Классификация затрат по статьям конкретные примеры. Основные виды затрат

Для внутрипроизводственного планирования и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются по статьям калькуляции.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

• 1. Сырье и материалы.
• 2. Возвратные отходы (вычитаются).
• 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
• 4. Топливо и энергия на технологические цели.
• 5. Заработная плата производственных рабочих.
• 6. Отчисления на социальные нужды.
• 7. Расходы на подготовку и освоение производства.
• 8. Общепроизводственные расходы.
• 9. Общехозяйственные расходы.
• 10. Потери от брака.
• 11. Прочие производственные расходы.
• 12. Коммерческие расходы.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей -- полную себестоимость продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства.

В состав коммерческих расходов включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и т.д.); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы -- это расходы на обслуживание и управление производством.

В состав общепроизводственных накладных издержек включаются:

• · расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• · цеховые расходы на управление.

В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования это амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводского, транспорта); издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и другие расходы, связанные с использованием оборудования.

В цеховые, или производственные, накладные расходы на управление входят: заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь; износ малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.

Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по местам их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции, как это происходит с основными прямыми расходами. Обе эти группы -- расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством.

Планирование этих расходов осуществляется путем разработки на соответствующие дели годовых, квартальных смет с распределением на каждый месяц по каждой производственной единице, цеху в отдельности. Контроль за этими затратами осуществляется в соответствии со сметными размерами издержек.

Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом.

В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр. В их состав включают издержки на:

заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки;

• · содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и т. п.;
• · оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности);
• · подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы;
• · текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду;
• · износ (амортизацию) основных средств, МБП и нематериальных активов;
• · ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения и расходы, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организации общественного питания;
• · платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

Планирование этих расходов осуществляется по смете, по статьям и группам расходов. Учет организуется в ведомости в целом по предприятию и в группировке по статьям сметы, что позволяет осуществлять текущий контроль за ее исполнением.

статья затрата калькулирование себестоимость

Деятельность фирмы связана с определёнными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета.

Приведённое определение себестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную себестоимость, а с учётом затрат по реализации продукции - полную себестоимость промышленной продукции.

Величина затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также от технологии их использования.

Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы.

Следовательно, для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой - качество их использования.

Причём предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и с экономической точек зрения и обеспечивали бы наименьшие издержки производства.

Классификация затрат по элементам и статьям

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость.

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.

Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.). Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретённой на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).

В зависимости от цели (планирования, учёт, анализ, управление и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д.

Различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учёта и калькулирования существует следующая классификация:

по виду производства - основное и вспомогательное;

по виду продукции - отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;

по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчетная бригада;

по составу и экономическому содержанию - по элементам и статьям затрат;

по способам включения в себестоимость - прямые и косвенные;

по степени участия в процессе производства - основные и накладные;

по степени зависимости от уменьшения объема производства - на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные)

по времени отнесения на себестоимость продукции - текущие расходы, расходы будущих периодов и предстоящие расходы;

по степени однородности затрат - на элементные и комплексные. Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции, планировании снижения себестоимости, определения её структуры, а также при нормировании оборотных средств. Она отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, без учета мест их возникновения.

Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда относится стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживания производства (отопление здание, транспортные расходы и т.д.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению;

затраты на оплату труда. Сюда относится основная и дополнительная заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности;

отчисления на социальные нужды. Сюда относятся обязательные отчисления по установленным нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников;

амортизация основных фондов. Сюда входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемые исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части;

прочие затраты. Сюда относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды и плата по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другие.

Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для исчисления себестоимости единицы продукции, так как многие затраты не возможно распределить по видам продукции.

При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. Такая группировка производится в зависимости от места возникновения и назначения затрат по видам продукции и услуг. Она используется для определения себестоимости единицы отдельных видов продукции, а также для планирования и учета расходов по цехам и переделкам производства.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура, статей калькуляции:

сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда включаются затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимые компонентами при её изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия. Стоимость вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов может быть выделена в отдельную статью, если они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Себестоимость сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров;

топливо на технологические цели. Сюда включаются затраты на все виды топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты на топливо расходуемое на отопление помещений, учитываются в статье общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

энергия на технологические цели. Сюда включаются затраты всех видов энергии покупной или собственной выработки, используемой в технологическом процессе;

основная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются затраты на оплату труда рабочих непосредственно связанных с изготовлением продукции, включая премии и другие выплаты стимулирующего характера;

дополнительная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются выплаты предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подросткам и т.д. Определяется по установленным процентам к основной заработной плате;

отчисления на социальное страхование производственных рабочих производится по установленным процентам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;

расходы на подготовку и освоение производства. Сюда включаются затраты связанные с освоением новых производств, новых цехов и технологических линий;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживание оборудования), прочие затраты связанные с содержанием и эксплуатации оборудования;

общепроизводственные расходы. Сюда включаются затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха, амортизацию, содержание и все виды ремонта изделий, сооружений и инвентаря цеха, расходы по охране труда, а также потери от простоев, от недостачи материальных ценностей и прочие непроизводственные потери цеха.

Суммирование затрат по вышеперечисленным статьям образуют цеховую себестоимость продукции.

общехозяйственные расходы. Сюда включаются затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом (заработная плата аппарата управления, командировки, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и т.д.), а также налоги, сборы, непроизводительные расходы.

Общепроизводственные и общезаводские расходы распределяются между отдельными видами продукции, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

потери от брака. Сюда относится стоимость окончательно заработной продукции, а также затраты на исправление брака.

Суммирование всех затрат по всем вышеперечисленным калькуляционным статьям образует производственную себестоимость.

внепроизводственные расходы включают затраты по сбыту готовой продукции.

Все выше перечисленные статьи затрат образуют полную себестоимость продукции.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих и т.п.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю, например, заработной плате основных производственных рабочих.

По степени участия в процессе производства расходом делятся на основные, непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса, и накладные, связанные с обеспечением и управлением производством.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно- постоянные).

Условно-переменные затраты изменяются пропорционально росту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т.д.).

Условно-постоянные затраты при уменьшении объема производства существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизации зданий и сооружений и т.п.).

По временам отнесения затрат расхода подразделяются на текущие и единовременные.

Текущими расходами являются те, которые производятся и включаются в себестоимость продукции отчетного периода.

Единовременными называются расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени. Они подразделяются в свою очередь на расходы будущих периодов и предстоящие расходы. К расходам будущих периодов относятся расходы, производимые в отчетном периоде, но включаемые в себестоимость продукции постепенно частями в последующие периоды. Предстоящими называют расходы, которые включаются в затраты текущего периода, но будут производится в будущих периодах. Делается это с целью равномерного включения их в себестоимость продукции. К таким расходом относятся резервы на оплату работникам очередных отпусков, на проведение ремонтов оборудования и д.р.

По степени однородности затраты подразделяются на элементные и комплексные.

Комплексные затраты - это многоэлементные статьи. Сюда относятся общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.

Такое деление необходимо прежде всего при планировании себестоимости новых видов продукции, когда выявляются все затраты по их видам.

В рыночной экономике затраты классифицируют также на явные и неявные (имплицитные).

К явным (бухгалтерским) относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства. Например, заработная плата рабочих, служащих, менеджеров, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных ресурсов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использованных ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в собственности фирм как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательствами для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они становятся менее реальными. Например, фирма использует помещения, принадлежащие её владельцу и ничего за это не платит, следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

По видам продукции, работ и услуг;

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции;

По характеру связи с объемом производства;

По времени (периоду) возникновения и отнесения на себестоимость;

По видам расходов (статьям и элементам затрат).

Производства подразделяются на основные и вспомогательные.

Под основными понимаются производства, которые по своей организации и установленному технологическому процессу предназначены для изготовления товарной продукции.

К основным производствам мукомольно-крупяных и комбикормовых предприятий относятся:

Мукомольные заводы (цехи и секции);

Крупяные заводы (цехи);

Цехи по расфасовке муки и крупы в мелкую тару;

Комбикормовые заводы (цехи) и МУКЗы, цехи БВД, премиксов, обогатительных и кормовых смесей, гранулирования комбикормов и БВД и т.п.

Вспомогательные производства мукомольно-крупяных и комбикормовых предприятий предназначены для обслуживания основного производства различными видами энергии, транспортными и другими услугами и выполнения работ по ремонту основных средств, а также для хранения, подработки зерна и подготовки помольных партий. К ним относятся: производство и снабжение тепловой и электрической энергией; водоснабжение; автомобильный, водный и железнодорожный транспорт; передвижная погрузочно-разгрузочная механизация; ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские (цехи); элеваторы, склады силосного типа и механизированные склады сырья на мельницах, крупозаводах и комбикормовых заводах; сушилки, не входящие в схему технологического процесса на мельницах и крупозаводах.

Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутризаводского хозрасчета и контроля затраты на производство группируются по цехам, участкам и другим административно-обособленным структурным частям предприятия. По структурным частям предприятий, как правило, учитываются затраты (кроме расходов, имеющих общепроизводственный характер), образующие производственную себестоимость продукции.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на обслуживание и управление производством, общехозяйственные и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов, изложенных в настоящих Рекомендациях в соответствующих пунктах учета таких расходов.

По характеру связи с объемом производства затраты, включаемые в себестоимость продукции, делятся на условно-постоянные и условно-переменные.

К условно-постоянным относятся расходы, не зависящие непосредственно от количества выпускаемой продукции и не подвергающиеся значительным изменениям при увеличении (уменьшении) объема производства в планируемом году. К таким затратам относятся: расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и общезаводского управленческого персонала, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и т.п.

Условно-переменными называются расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции. К ним относятся: затраты на сырье и материалы, основную заработную плату производственных рабочих, технологическое топливо и энергию, двигательную электроэнергию и т.п.

Группировка затрат на условно-постоянные и условно-переменные применяется при планировании и анализе себестоимости продукции.

Группировка затрат в зависимости от времени (периода) возникновения и отнесения на себестоимость продукции осуществляется в целях правильного определения себестоимости продукции и используется для распределения затрат между видами продукции в соответствии с объемом производства каждого периода.

Затраты на производство в зависимости от времени (периода) возникновения и отнесения на себестоимость продукции подразделяются на:

Текущие, т.е. постоянные, обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность, производственные расходы;

Единовременные, т.е. однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

К единовременным однократным расходам относятся:

Расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых и реконструированных предприятий, цехов и производств (пусковые расходы);

Расходы на перевод предприятий на выпуск новой продукции или на переработку другой культуры зерна, требующие дополнительных расходов на изменение и переоснастку технологического процесса и др.

Эти расходы включаются в себестоимость продукции ежемесячно равными частями до истечения установленного срока списания независимо от размера выполнения производственной программы.

Цель использования группировок затрат	Признаки группировки затрат
1. В процессе принятия управленческих решений	1.1. Явные и неявные. 1.2. Эффективные и неэффективные
2. В процессе прогнозирования	2.1. Краткосрочные и долгосрочные
3. В процессе планирования производства	3.1. Планируемые и не планируемые
4. В процессе нормирования.	4.1. Лимиты, нормы, нормативы, стандарты 4.2. Отклонения от норм
5. В процессе организации производства.	5.1. По местам возникновения затрат 5.2. По видам деятельности 5.3. По функциям деятельности 5.4. По центрам ответственности
6. В процессе ведения финансового, производственного, управленческого и налогового учета	6.1. Одноэлементные и комплексные 6.2. Постоянные и переменные 6.3. Основные и накладные 6.4. Прямые и косвенные 6.5. Текущие и единовременные 6.6. По калькуляционным статьям и экономическим элементам
7. В процессе контроля	7.1. Контролируемые и неконтролируемые
8. В процессе регулирования	8.1. Регулируемые и нерегулируемые
9. В процессе стимулирования	9.1. Обязательные и поощрительные
10. В процессе проведения анализа	10.1. Фактические и плановые (прогнозные) 10.2. Сметные и стандартные 10.3. Общие и структурные 10.4. Полные и частичные

Один из наиболее важных моментов в классификации производственных затрат- их отношение к изменению объема производства продукции, работ, услуг, т.е. зависимость от объемов производства. В бухгалтерском учете разделяются затраты на прямые и косвенные, чтобы правильно решить задачу расчета издержек на производство готовой продукции и стоимости незавершенного производства. При увеличении объемов выпуска продукции прямые затраты обычно растут прямо пропорционально объему выпуска (поскольку прямые затраты - это затраты, непосредственно израсходованные на единицу какой-либо продукции: стоимость материалов, из которых изготовлена деталь; стоимость времени рабочих, потраченного на ее изготовление; стоимость электроэнергии, израсходованной станком при изготовлении деталей). Косвенные затраты тоже обычно растут, но не столь значительно (например, это освещение и отопление цеха, в котором изготавливалась деталь, оплата труда начальника цеха и всего руководства фирмы и т.д. При необходимости увеличения объема производства может увеличиться продолжительность рабочего времени и придется дольше освещать цех, а вот режим его отопления вряд ли изменится).

Для более четкого составления экономических прогнозов и формирования подходов к сокращению производственных затрат экономисты заменяют понятия прямых и косвенных затрат на три понятия:

· переменные расходы - прямые и, возможно, косвенные расходы, размер которых изменяется пропорционально объему производства продукции (например, затраты на топливо или основные материалы);

· условно-переменные расходы - расходы, размер которых изменяется от объема производства, но не в прямой пропорции (прямые и косвенные расходы, например, общепроизводственного характера);

· условно-постоянные расходы - расходы, почти не изменяющиеся при колебаниях объема производства (например, общехозяйственные - расходы на заработную плату бухгалтерии).

Анализ фактически произведенных затрат в российских энергокомпаниях за последние годы показывает заметное различие удельного веса топливных затрат в зависимости от структуры компании. И лишь удельный вес затрат на оплату труда с начислениями в общих затратах во всех типах энергокомпаний находится примерно на одном уровне (13-17 %).

Структура затрат различных энергокомпаний холдинга различается в зависимости от следующих признаков:

Вид деятельности компании (генерирующие, сетевые, сбытовые);

Способ выработки энергии (тепловая, гидроэнергия);

Состав оборудования и структура сжигаемого топлива, его качество;

Состояние оборудования, его технико-экономические параметры;

Специфика региона (природно-климатические и социально-экономические условия, инфраструктура, характер тепло- и электропотребления) и др.

Указанные факторы предопределяют необходимость индивидуального подхода к формированию программ управления издержками в энергокомпаниях. Однако именно экономически обоснованная классификация статей затрат в зависимости от целей их группирования способствует формированию целой системы мер управленческого воздействия.

Общие затраты энергокомпаний рассчитываются как в целом по организации, так и по каждому виду продукции, работ и услуг (далее -продукции), исходя из плановых смет затрат на каждый вид продукции, работ и услуг. Эти затраты представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции.

Полные издержки энергии (с учетом всех затрат от производства до ее реализации потребителям) складываются из издержек на ее производство на электростанциях, услуг по передаче по сетям всех классов напряжения (включая преобразование на напряжение, необходимое потребителю), компенсации технологического расхода энергии при доставке ее потребителям (сетевые потери), оплаты услуг организаций, обеспечивающих функционирование единой энергетической системы, а также сбытовых затрат.

На различных стадиях технологических процессов энергоснабжения формируются издержки:

· на электрическую энергию, отпущенную с шин электростанции, и тепловую энергию, отпущенную с коллекторов электростанций и иных ее источников;

· на передачу электрической энергии в электрических сетях;

· на передачу тепловой энергии в тепловых сетях;

· на электрическую энергию и тепловую энергию, отпущенную потребителям энергосбытовыми организациями.

Для выявления финансовых результатов по каждому виду продукции (услуг) деятельности энергетические компании ведут раздельный учет затрат.

Структура затрат энергетических компаний определяется технологией и спецификой деятельности предприятий электроэнергетики, которые рассмотрены в главе 1. С точки зрения учета, анализа и планирования затрат и всей экономики энергокомпании принципиальное значение имеют следующие из особенностей электроэнергетики:

· совпадение во времени фазы производства электрической энергии с фазой ее потребления при определяющем влиянии объема и режима потребления электроэнергии;

· отсутствие незавершенного производства и остатков готовой продукции;

· единство технологического процесса производства, преобразования и потребления электроэнергии;

· неравномерность объемов производства электрической и тепловой энергии в связи с сезонными колебаниями потребления этих видов энергии внутри года (кварталы, месяцы), внутри месяца (будни, выходные), внутри суток (часы);

· в рамках Единой энергетической системы электроэнергия, произведенная на электростанциях, проходит стадии единого технологического процесса, связанные с синхронизацией, трансформацией, передачей по электрическим сетям, преобразованием на напряжение, необходимое потребителю. В ходе этих процессов она обезличивается, поэтому для конечных потребителей не может быть разделена по источникам поставки.

· условия параллельной работы организаций в ЕЭС России определяют необходимость выполнения всеми участниками единой энергосистемы комплекса мероприятий для поддержания ее устойчивой и эффективной работы.

Еще одна отличительная особенность энергетического производства - наличие условно-постоянных расходов по обеспечению готовности энергетического оборудования и сетей к несению электрической и тепловой нагрузки (в том числе расходы на содержание резервов энергетических мощностей, резервного оборудования), которые осуществляются вне зависимости от объемов производства электроэнергии и гарантируют надежное энергоснабжение потребителей.

Планирование и учет издержек производства продукции (а также издержек осуществления работ и оказания услуг) в российской электроэнергетике принято производить по следующим составляющим затрат:

· сырье, основные и вспомогательные материалы, запасные части для эксплуатации и ремонта оборудования - затраты планируются исходя из действующих норм и прогнозируемых на планируемый период цен на сырье и материалы;

· работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или подразделениями энергокомпаний, не относящимися к основному виду деятельности - затраты планируются исходя из производственной необходимости и договорных цен (затрат) на указанные работы и услуги, прогнозируемых на планируемый период;

· топливо на технологические цели при производстве электрической и тепловой энергии для тепловых электростанций - затраты планируются на основании норм удельных расходов топлива на производство электрической и тепловой энергии (рассчитываются на базе утвержденных в установленном порядке нормативных характеристик энергетического (генерирующего) оборудования и планируемого режима работы оборудования), прогнозируемых цен на топливо и тарифов на его перевозку; топливо всех видов на иные технологические цели (отопление зданий, транспорт для производственных целей и т.п.) - затраты планируются исходя из действующих норм и цен, прогнозируемых на планируемый период;

· покупная электрическая энергия (мощность), приобретаемая на оптовом и розничном рынке электрической энергии (мощности) и (или) от других производителей, - затраты определяются исходя из утвержденных в установленном порядке баланса электрической энергии и мощности и прогнозируемых тарифов на электрическую энергию (мощность); тепловая энергия, получаемая от сторонних производителей тепла, - затраты рассчитываются исходя из планируемых объемов потребления и прогнозируемых тарифов; электрическая и тепловая энергия на производственные и хозяйственные нужды - затраты планируются исходя из нормативных (расчетных) объемов потребления и прогнозируемых тарифов;

· оплата труда персонала - затраты планируются в соответствии с отраслевыми тарифными соглашениями, принятыми в коллективных договорах и системах материального стимулирования, действующих в каждой организации; отчисления на социальные нужды и другие отчисления, предусмотренные действующим законодательством) - планируются в размерах, установленных нормативными правовыми актами Российской Федерации исходя из планируемых сумм оплаты труда;

· амортизация основных фондов - планируется исходя из стоимости основных фондов (с учетом вводов и выбытия основных фондов на регулируемый период), норм амортизационных отчислений, определяемых в соответствии с требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации, и способов начисления амортизации, принятых учетной политикой организации;

· прочие затраты - в их составе планируются все расходы энергокомпании, которые по своему характеру не могут быть отнесены ни к одному из ранее перечисленных элементов, в том числе: плата за услуги по организации функционирования и развитию Единой энергетической системы России и иные услуги, предоставляемые на оптовом рынке электрической энергии (мощности);налоги и другие обязательные сборы, отчисления и платежи, относимые на издержки производства продукции (работ, услуг) в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации; плата за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую природную среду; затраты на подготовку и переподготовку кадров; отчисления в ремонтный фонд (в случае его формирования).

В статью «прочие затраты» также включаются: командировочные и подъемные расходы; арендная плата; оплата вознаграждений авторам рацпредложений и изобретений, а также платежи в возмещение затрат, связанных с использованием природных ресурсов; услуги сторонних организаций.

Планирование расходов энергетических компаний производится ими исходя из действующих норм и нормативов расходования топлива, основных и вспомогательных материалов для эксплуатационных и ремонтных нужд и прогнозируемых цен и тарифов. Для планирования затрат энергетической компании используются следующие предварительно составленные сметы и расчеты:

· расчет производства электроэнергии;

· расчет отпуска тепловой энергии;

· расчет нормативных удельных расходов топлива на отпуск электрической и тепловой энергии на тепловых электростанциях;

· топливный баланс;

· расчет цены 1 т условного топлива, расходуемого на производство энергии;

· расчет амортизационных отчислений;

· расчет средств на оплату труда;

· смета затрат по цехам вспомогательного производства;

· смета затрат по обслуживанию и управлению производством (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые расходы, общехозяйственные расходы электростанций, сетей и энергоснабжающих организаций);

· смета расходов по подготовке и освоению производства (пусковые расходы);

· расчет затрат на покупную энергию.

В состав статьи затрат «Топливо на технологические цели » включается стоимость топлива, использованного (планируемого к использованию) для производства электрической и тепловой энергии, которое приобретается со стороны или добывается (производится) самой организацией электроэнергетики.

Расходы по разгрузке, складированию и транспортированию топлива в пределах площадки электростанции и ее сооружений, а также расходы по содержанию базисных складов топлива планируются и учитываются по другим статьям калькуляции (общехозяйственным или по топливно-транспортному подразделению). Затраты по переработке топлива, производимые топливно-транспортным цехом, на стоимость топлива не относятся и включаются в себестоимость энергии по соответствующим элементам затрат (смете).

Затраты на топливо, израсходованное на производство электрической и тепловой энергии, определяются на основе его потребности для выполнения производственной программы, норматива расхода условного топлива и средневзвешенных цен. Расходы условного топлива на выработку электрической и тепловой энергии, на производство прочей продукции основной деятельности и на производство непрофильной продукции отражаются в стоимостном выражении в соответствующих сметах затрат. Расход условного топлива на производственные нужды (ремонт, ГСМ и т.п.) в стоимостном выражении отражается в статье «Сырье и материалы» соответствующих смет. Расход условного топлива на перепродажу в стоимостном выражении и выручка от его продажи отражаются как один из видов непрофильной деятельности.

Расчет количества топлива, электростанций на отпускаемую электрическую и тепловую энергию осуществляется в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по составлению отчета электростанций и акционерного общества энергетики и электрификации о тепловой экономичности оборудования.

Учет затрат по статье «Вода на технологические цели» осуществляется по расходам химводоочистки (химического цеха), в состав затрат которой относятся счета поставщиков воды; заработная плата (оплата труда) персонала с отчислениями на социальные нужды, химические реактивы, материалы; амортизация; ремонтные работы и другие расходы, осуществляемые для организации технологического процесса химической очистки воды. В том случае, когда химически очищенная вода отпускается не только для питания котлов электростанции, но и сторонним потребителям, учет затрат по химводоочистке на эти цели ведется отдельно.

На тепловых электростанциях, в районных котельных и на электробойлерных установках по статье калькуляции электрической и тепловой энергии «Вода на технологические цели» планируются и учитываются затраты на воду, расходуемую на следующие цели:

· питание котлов, гидрозолоудаление и золоулавливание;

· пополнение системы теплофикации и отпуска горячей воды;

· систему циркуляционного водоснабжения;

· другие цели, связанные с технологией производства электрической и тепловой энергии;

В тепловых сетях по этой статье планируются и учитываются затраты на химически очищенную воду, получаемую от тепловых электростанций для восполнения утечки и тепла на подогрев химически очищенной воды, оплачиваемую по счетам электростанций по плановой (расчетной) себестоимости, или собственные затраты на подготовку подпитки и доведения химически очищенной воды до требуемых параметров.

По статье «Основная оплата труда производственного персонала» планируется и учитывается основная оплата труда производственных рабочих, непосредственно участвующих в технологическом процессе производства и поставок электрической и тепловой энергии, обеспечения услуг по передаче электрической и тепловой энергии, а также оплата труда других категорий работников, непосредственно занятых в основном производстве: дежурных инженеров станций, подстанций, начальников смен, вахт и всего дежурного (вахтенного) персонала основных цехов, подстанций, линейного персонала сетей, производственного персонала производственных служб электрических сетей и исполнительного аппарата энергокомпании, лабораторий (если лаборатории не планируются в составе вспомогательных производств) и т.п. Сюда же относится оплата труда начальников цехов (других структурных подразделений) и их заместителей, если они наряду с административными функциями несут обязанности вахтенного персонала на правах начальников смен, если они не выделяются в цеховые расходы, распределяемые между видами деятельности.

По этой же статье планируются и учитываются премии указанной группы работников по действующим системам (положениям) премирования, а также надбавки к заработной плате в соответствии с действующим в Российской Федерации законодательством.

Оплата труда руководителей, специалистов, служащих и младшего обслуживающего персонала, не участвующих непосредственно в основном производстве, если они не несут обязанностей вахтенного персонала, в данную статью затрат не включается, а планируется и учитывается в статье «Цеховые расходы» или иных статьях калькуляции.

На эту статью также не относится оплата труда ремонтного персонала, которая планируется и учитывается по статьям «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», «Цеховые расходы» или иным статьям калькуляции.

В соответствии с действующим «Положением по бухгалтерскому учету и отчетности» в текущем учете организации электроэнергетики могут равномерно образовывать резерв на оплату отпусков рабочим или списывать суммы начисленных отпускных на затраты производства в период, совпадающий с периодом отпуска, что отражается в учетной политике.

По статье «Покупная энергия» планируются и учитываются затраты на электрическую энергию (мощность) и тепловую энергию, покупаемую энергокомпанией на розничном и оптовом рынке электрической энергии (мощности) и у других организаций (в том числе у блок-станций). Из общего объема покупной энергии выделяется энергия для покрытия технологического расхода энергии при передаче ее потребителям. Израсходованная на производственные и хозяйственные нужды электрическая (тепловая) энергия приводит к уменьшению полезного отпуска и для корректного отражения издержек по видам продукции (услуг) требует корректировки затрат.

В документах, определяющих учетную политику энергокомпаний, отражаются особенности учета для различных видов их деятельности по таким статьям, как «Амортизация производственного оборудования», «Дополнительная оплата труда производственного персонала», «Отчисления на социальные нужды от затрат на оплату труда производственного персонала», «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «Расходы по подготовке и освоению производства (пусковые работы)», «Расходы будущих периодов» и др.

Для корректного формирования итогового размера издержек на электрическую энергию необходимо из затрат на отпущенную в сеть электроэнергию вычесть стоимость энергии, израсходованной на производственные и хозяйственные нужды по отпуску тепла и другие виды продукции (услуг), и прибавить стоимость тепловой энергии, израсходованной на производство электрической энергии. Аналогично корректируются затраты на тепловую энергию.

Существенные особенности имеют учет и управление внереализационными издержками .

В состав внереализационных расходов энергокомпаний в соответствии с НК РФ включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией энергии. К таким расходам относятся: расходы на содержание переданного по договору аренды имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, судебные расходы и арбитражные сборы и т.д. Не существует исчерпывающего перечня таких расходов, поэтому к внереализационным расходам можно отнести любые (прочие) обоснованные расходы предприятия, например расходы по передаче объектов соцкультбыта в муниципальную собственность или расходы на проведение реструктуризации компании. Кроме того, для целей исчисления налога на прибыль, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном периоде, например, от списания безнадежных долгов.

Один из видов прочих внереализационных расходов, а именно списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности имеет, пожалуй, наибольшее влияние на формирование итогового финансового результата энергокомпаний. Особенно наглядно это проявилось в период осуществления финансового оздоровления реорганизации вертикально-интегрированных АО-энерго. Слияния и поглощения компаний также, как правило, являются стимулом к списанию «плохой» дебиторской задолженности.

Управление внереализационными расходами (а они составляли в 2001-2004 гг. в энергетических компаниях России 6-8 %, а в ряде случаев 10-12 % всех расходов) имеет существенные отличия от управления эксплуатационными расходами. Управление затратами, непосредственно связанными с производством и реализацией, осуществляется, как показано в 11.2.2, в основном повышением прозрачности закупочных операций (проведение тендеров и конкурсов с заранее определенными условиями), внедрением более современного оборудования с лучшими технико-экономическими свойствами, широким применением «метода лучшей практики» - бенчмаркинга (особенно в холдинговых структурах со схожим составом затрат дочерних предприятий), применением мотивирующих схем для непосредственных исполнителей противозатратных мероприятий и т.д.

В случае же с внереализационными расходами это происходит несколько по-иному. Во-первых, требуется постоянное принятие квалифицированных финансовых решений, например, для оптимизации кредитного портфеля организации в целях снижения выплат по процентам. Во-вторых, существенная экономия внереализационных расходов может быть заранее предопределена (например, при подписании соглашений между профсоюзами и работодателем в отношении социальных льгот). В-третьих, в отличие от управления эксплуатационными затратами часто имеется достаточный временной маневр по принятию управленческих решений. Например, рассрочка платежей по передаваемому в муниципальную собственность имуществу предприятия, поэтапная консервация оборудования или планомерное списание дебиторской задолженности посредством создания резервов по сомнительным долгам.

В теории отечественного учета и анализа разработана классификация затрат по различным основаниям.

Таблица 2

Классификация затрат

	Подразделение затрат
По элементам	материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы
По статьям	Калькуляционные статьи затрат различны в разных отраслях
По способу отнесения на себестоимость	косвенные
По отношению к уровню деловой активности	переменные; постоянные
По методу признания в качестве расходов	затраты на продукт; затраты на период
По отношению к технологическому процессу	основные; накладные
По составу	одноэлементные; комплексные
По целесообразности расходования	производительные; непроизводительные
По возможности охвата плана	планируемые; не планируемые
По периодичности возникновения	единовременные
По отношению к готовой продукции	затраты на незавершенное производство; затраты на готовую продукцию
По возможности регулирования	регулируемые; нерегулируемые

Классификация по элементам .

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемый для производства и продажи продукции (работ, услуг). Например, элемент «затраты на оплату труда» отражает использование трудовых ресурсов независимо от того, какие именно функции (производства, организации, обслуживания или управления) работники выполняют.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат организации. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения отрасли экономики можно разделить на материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие.

Классификация затрат по экономическим элементам определена нормативно. Она приведена в п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В настоящее время учет затрат по экономическим элементам в организациях не ведется, но формы отчетности по ним составляются. В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» есть таблица «Затраты, произведенные организацией». План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению предполагают возможность ведения системного учета затрат по экономическим элементам с использованием счетов 30-39 Плана счетов. Выбранный вариант учета затрат должен быть закреплен в учетной политике организации.

Классификация по статьям .

Статья затрат – совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование. Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой статей затрат. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей управления бухгалтерский учет расходов организуется по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В качестве примера можно привести типовую номенклатуру затрат:

Сырье и материалы;

Возвратные отходы (вычитаются);

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

Топливо и энергия на технологические цели;

Заработная плата производственных рабочих;

Отчисления на социальное страхование и обеспечение;

Расходы на подготовку и освоение производства;

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

Общепроизводственные расходы;

Потери от брака;

Прочие производственные расходы;

Общехозяйственные расходы;

Коммерческие расходы.

Классификация по способу отнесения на себестоимость.

Прямые – затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов. Это затраты на материалы, оплату труда основных производственных рабочих и т.д.

Косвенные – затраты, которые не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат. Для их отнесения необходим дополнительный расчет по распределению пропорционально той или иной выбранной базе. К ним относятся общепроизводственные (общецеховые) расходы – расходы на организацию, обслуживание и управление производством (цехом); общехозяйственные – на управление организацией.

Классификация по отношению к уровню деловой активности .

На западе существует хорошо разработанная классификация затрат на переменные и постоянные. Она нашла широкое практическое применение при организации управленческого учета на предприятии, работающим в рыночной среде. Эта классификация служит информационной базой для проведения анализа при обосновании разнообразных управленческих решений.

Переменные затраты не однородны. В зависимости от соотношения изменения затрат и объема производства их можно разделить на:

пропорциональные;

прогрессивные;

дегрессивные;

регрессивные.

Пропорциональными являются затраты относительное изменение которых равно относительному изменению объема выпущенной продукции или загрузки производственных мощностей. Примером является заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной системе оплаты труда.

Прогрессивные – затраты, которые растут быстрее, чем увеличивается объем производства. Примером является оплата труда производственных рабочих при прогрессивной сдельной системе.

Дегрессивные – затраты, которые растут медленнее, чем объем производства. Например, затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы.

Регрессивные – затраты, которые сокращаются в абсолютном выражении несмотря на рост объема производства. Примером является амортизация.

Динамику рассмотренных видов затрат можно изобразить на графике.

прогрессивные

пропорциональные

дегрессивные

регрессивные

Затраты

Объем производства

Рис. 1. Виды переменных затрат

Для описания поведения затрат можно использовать так называемый коэффициент реагирования затрат (К р.з.), введенный немецким ученым К. Меллеровичем.

Коэффициент реагирования пропорциональных затрат равен 1.

Коэффициент реагирования прогрессивных затрат равен значению больше 1.

Коэффициент реагирования дегрессивных затрат равен значению от 0 до 1.

Коэффициент реагирования регрессивных затрат равен значению от 1 до 0.

Коэффициент реагирования постоянных затрат равен 0.

Постоянными являются затраты, величина которых относительно не меняется с изменением объема производства. Например, затраты на охрану организации, оплата труда управленческого персонала и др.

Постоянные затраты принято делить на полезные и бесполезные (холостые).

Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Возникновение подобных затрат может быть связанно с неделимостью производственного фактора, например, средств труда или рабочей силы.

Такая классификация особенно актуальна при анализе использования дорогостоящего оборудования, поскольку при его неполном использовании все равно начисляется амортизация, и уплачиваются проценты на вложенный капитал, который в данном случае только частично является полезным.

Если обозначить оптимальное использование мощности оборудования (т. е. выпуск продукции в натуральных единицах) как М опт. , а плановый уровень использования оборудования как М план. , то полезные и бесполезные затраты можно рассчитать следующим образом:

Б
есполезные затраты являются прямыми убытками организации.

Особое практическое значение данная классификация имеет в случаях, когда задана некоторая делимость факторов, обуславливающих постоянство затрат. Например, если оборудование состоит из четырех одинаковых агрегатов, то при сокращении производства более чем на 25%, один из агрегатов может быть продан или сдан в аренду, что позволит избавиться от бесполезных затрат.

Величина большинства постоянных затрат не является абсолютно фиксированной, т. е. мы имеем дело с полупостоянными затратами, которые постоянны для конкретного объема производства, но в какой-то критический момент возрастают на определенную величину. Подобные затраты относятся к постоянным или переменным, в зависимости от частоты ступенчатых приращений и величины приращений в каждой точке.

На практике рассмотренная нами чистая классификация затрат на постоянные и переменные искажается из-за воздействия на их размер совокупности факторов, а не только объема производства. Поэтому одним из широко распространенных допусков при классификации затрат является линейность.

Метод линейной аппроксимации позволяет превратить затраты с нелинейными зависимостями в затраты с линейными зависимостями. Этот метод использует понятие релевантных уровней.

Релевантный уровень – уровень предполагаемой деловой активности, внутри которого многие нелинейные затраты могут быть оценены как линейные. Релевантный уровень затрат представлен на графике.

З

Релевантный уровень

Линейная

аппроксимация

Действительное

поведение затрат

атраты

Объем производства

Рис. 2. Линейная аппроксимация и релевантный уровень

Затраты одного и того же вида могут вести себя по-разному. Существуют затраты, которые в одних ситуациях являются переменными, а в других постоянными. Классификация затрат на переменные и постоянные не может быть определена раз и навсегда даже для конкретной организации. Она должна пересматриваться, (уточняться) с учетом меняющихся условий деятельности. Строгая, законодательно закрепленная классификация в данном случае не возможна.

Решить проблему классификации затрат можно путем перехода к использованию классификации затрат на продукт и на период. В данном случае только отчасти присутствует основной признак классификации затрат на постоянные и переменные, а имеющее здесь место некоторое смешение признаков оправдано удобством практического применения.

При анализе смешанных затрат необходимо применять методы, позволяющие выделить из них постоянные и переменные части. Наиболее простыми являются:

метод анализа счетов;

графический метод;

метод «высшей и низшей точек».

Для более тщательного изучения поведения затрат используются статистические и экономико-математические методы (метод наименьших квадратов, метод корреляции и т. д.). Следовательно, проблема разделения затрат на постоянные и переменные поддается решению, а современные средства вычислительной техники и программные продукты способны обеспечить не только оперативное и нетрудоемкое решение, но и хорошее качество информации для принятия управленческих решений.

Классификация по методу признания в качестве расходов .

В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на два вида:

затраты на продукт;

затраты на период.

Затраты на продукт непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности организации, они обусловлены технологией производства и процессом продажи продукции.

Затраты на период связаны с длительностью отчетного периода, а не с выпуском и продажей продукции. Например, расходы, связанные с управлением предприятием.

Классификация затрат по отношению к технологическому процессу или по экономической роли в процессе производства .

Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции.

Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Данная классификация важна в учете затрат при производстве продукции по индивидуальным проектам, при осуществлении которых большое количество разных видов затрат относится на накладные расходы. Для того чтобы их эффективно использовать при расчете себестоимости, необходимо применять нормы накладных расходов.

Классификация по целесообразности расходования.

Производительные затраты – затраты, в результате которых получен доход, относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты – затраты, в результате которых дохода нет. Такие затраты не планируются, они вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества и организации производства; внешними обстоятельствами.

Классификация по периодичности возникновения .

Текущие расходы осуществляются ежедневно или с определенной периодичностью, не реже одного раза в месяц.

Единовременные – расходы, которые производятся реже, чем один раз в месяц. Это расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции; расходы, связанные с пуском новых производств; ремонтные работы и т.п.

Классификация по возможности регулирования .

Регулируемые – затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны руководства центров ответственности. В целом в организации все затраты регулируются, но не все затраты могут регулироваться на нижних уровнях управления. Например, менеджер низшего звена управления не может регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу. Это входит в компетенцию администрации организации.

Нерегулируемыми являются затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусматривается в планах (бюджетах, сметах) и в отчетах о выполнении планов по центрам ответственности. Данная классификация позволяет определить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля затрат подразделения.

Классификация по возможности охвата планом.

Планируемые – рассчитаны на определенный объем производства в соответствии с нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.

Не планируемые – не включаются в план, отражаются только в фактической себестоимости продукции.

ЛЕКЦИЯ 3. ЦЕНТРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ И ИХ ТИПЫ

Понятие центров ответственности.

Характеристика центров затрат.

Характеристика центров доходов.

Характеристика центров прибыли.

Характеристика центров инвестиций.