Când este necesar să se țină evidențe separate ale TVA-ului aferent? Contabilitatea separată a TVA: atribuirea TVA costurilor de producție și vânzare

Dacă bunurile achiziționate (lucrări, servicii) sunt utilizate numai în activități supuse TVA, atunci întreaga sumă a taxei aferente este luată ca deducere. Dacă bunurile (muncă, servicii) sunt utilizate în activități care nu fac obiectul TVA-ului, atunci TVA-ul aferent este luat în considerare în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii), adică crește cheltuielile „profitabile” (articolul 149, paragraful 2 al articolului 2). 170, art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dar dacă bunurile achiziționate (lucrări, servicii) sunt utilizate simultan pe parcursul unui trimestru atât în ​​tranzacții impozabile, cât și în tranzacții neimpozabile (vorbim despre cheltuieli generale de afaceri), atunci este necesar să se țină evidențe separate ale TVA-ului aferent (clauza 4 din articolul 149, clauza 4 Art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). O astfel de contabilitate a TVA-ului vă permite să determinați ce parte din impozitul acompaniat poate fi dedusă și care parte poate fi luată în considerare în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) sau în cheltuieli (clauza 4 din articolul 170 din Codul fiscal). Federația Rusă).

Procedura de menținere a contabilității separate trebuie prescrisă în politica contabilă (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 noiembrie 2017 nr. 03-07-11/76412).

Al nostru vă va ajuta să creați o politică contabilă.

Metodologie de contabilizare separată a TVA

Pentru a înțelege cât de mult TVA poate fi dedus pentru un trimestru și cât de mult poate fi anulat ca cheltuieli, se folosește următoarea metodologie.

PASUL 1. Se calculează ponderea veniturilor supuse TVA în totalul veniturilor

PASUL 2. Valoarea TVA care trebuie dedusa se determina direct

PASUL 3. Determinați valoarea TVA care trebuie inclusă în costul bunurilor (lucrări, servicii) sau amortizată ca cheltuieli

Dacă nu au fost venituri în trimestru

În cazul în care nu există vânzări de bunuri (lucrări, servicii) în timpul trimestrului, organizația poate dezvolta ea însăși o metodologie separată de contabilitate a TVA prin înregistrarea acesteia în politica sa contabilă (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 septembrie 2014 N 03- 07-11/48281). Dar se pune întrebarea, ce indicator în acest caz ar trebui luat ca bază pentru determinarea proporției? Aceasta ar putea fi, de exemplu, suma cheltuielilor pentru diferite tipuri de activități.

Dacă sunt puține tranzacții fără TVA

Contabilitatea separată a TVA-ului aferent nu poate fi menținută dacă așa-numita „regula 5%” funcționează (paragraful 7, alineatul 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceste. dacă pentru un trimestru cheltuielile privind tranzacţiile neimpozabile sunt mai mici de 5% din totalul cheltuielilor pentru această perioadă. Dar în acest caz, TVA-ul acompaniat poate fi dedus la bunurile (lucrări, servicii) utilizate în tranzacții atât impozabile, cât și nesupuse în același timp TVA. TVA la costul bunurilor (lucrări, servicii) utilizate numai în tranzacții neimpozabile nu poate fi dedusă.

Dacă nu țineți evidențe TVA separate

Apoi, TVA-ul nu poate fi nici dedus, nici luat în considerare în cheltuieli (paragraful 6, alineatul 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Și dacă nu specificați în politica dvs. contabilă procedura de menținere a contabilității separate a TVA-ului, dar de fapt o veți aplica, atunci, teoretic, nu ar trebui să existe pretenții de la autoritățile fiscale împotriva dvs., dar va trebui să dovediți că aveți o contabilitate separată pe care o conduceți.

Contabilitatea separată a TVA este efectuată de contribuabilii care efectuează simultan tranzacții impozabile și neimpozabile. Cum se organizează repartizarea TVA-ului, ce s-a schimbat în legislația de la 1 ianuarie 2018 în acest domeniu, vă vom spune în acest articol.

Distribuirea TVA - cine trebuie să o facă

În desfășurarea activităților, persoanele juridice și persoanele fizice pot efectua tranzacții supuse și nesupuse TVA și pot aplica simultan diferite regimuri fiscale. De exemplu, combinați impozitarea convențională cu un singur impozit pe venitul imputat sau impozitarea convențională cu sistemul de brevete. De asemenea, contribuabilii pot efectua tranzacții la rate de impozitare diferite - 10, 18 sau 0% și pot desfășura activități în Rusia și în străinătate.

La combinare, este necesar să se organizeze o contabilitate separată a TVA, adică să genereze separat venituri și cheltuieli pentru venituri impozabile și activități fără TVA. Cerința de a efectua o astfel de contabilitate este menționată în mod expres în paragraful 4 al art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Înainte de a se aduce modificări la paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse prin Legea din 27 noiembrie 2017 nr. 335-FZ, contabilizarea separată a TVA-ului putea fi ignorată doar de către acei plătitori care nu au trecut bariera de 5% pentru toate cheltuielile atunci când se utilizează tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului. . După efectuarea modificărilor corespunzătoare, toate entitățile comerciale care au tranzacții taxabile și activități fără TVA trebuie să mențină o contabilitate separată a TVA din 2018.

Repartizarea TVA în contabilitate separată este împărțirea așa-numitei taxe aferente achizițiilor de bunuri (muncă, servicii), active fixe, active necorporale, drepturi de proprietate utilizate în tranzacțiile impozabile și neimpozabile.

Cum se distribuie TVA-ul?

Datorită faptului că nu există o metodă unică de distribuire a TVA-ului în orice document legislativ, puteți utiliza orice metodă convenabilă fără a încălca regulile contabile prevăzute la paragrafe. 4, 4.1 Art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. Principalul lucru este că toate tipurile de activități sunt clar delimitate.

Cum se distribuie TVA-ul cu contabilitate separată? În primul rând, este necesar să se organizeze contabilitatea în așa fel încât nu numai impozitul să fie generat separat, ci și volumul veniturilor, precum și cheltuielile. Vă recomandăm efectuarea de analize, de exemplu, introducerea diferitelor subconturi pentru conturile 19, 41, 90, 91 etc. Această procedură trebuie reflectată în politica contabilă (în continuare - UP).

Un exemplu de contabilitate TVA pe subconturi separate:

• sch. 19.1 - taxa de intrare pe toate chitanțele;
• sch. 19.2 - taxa pe achizițiile utilizate în activități supuse TVA;
• sch. 19.3 - TVA la achizițiile care se fac fără această taxă (în acest caz, TVA-ul crește costul achiziției și este luat în considerare în cheltuielile cu impozitul pe venit).

IMPORTANT! Fără o contabilitate separată a tranzacțiilor impozabile și fără TVA, plătitorul nu are dreptul de a deduce taxa și, de asemenea, nu o poate include în cheltuieli (paragraful 6, clauza 4, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Din 2018, chiar și acei plătitori care se încadrează sub regula 5% trebuie să țină o contabilitate separată a TVA-ului. Ei trebuie să distribuie această taxă între cheltuieli și venituri. Fără aceasta, este imposibil să se calculeze ponderea cheltuielilor și să se dovedească dreptul de deducere a TVA-ului.

Intocmirea proportiilor intre tranzactiile impozabile si cele neimpozabile

Repartizarea TVA aferentă în contabilitate separată se realizează de către contabili folosind proporții, ținând cont de cerințele clauzei 4.1 al art. 170 Cod fiscal al Federației Ruse:

DNDSvychet = SVNDS / SOV × 100%,

deducere TVA - ponderea TVA deductibila, %;

SVNDS - suma veniturilor supuse TVA pentru perioada de raportare;

SOV - suma veniturilor totale pentru această perioadă.

Cost TVA = SV fără TVA / SV × 100%,

Cost TVA - ponderea TVA care trebuie inclusă în prețul de achiziție, %;

SV fără TVA - suma veniturilor scutite de impozit.

Este necesar să se țină cont de faptul că:

Nu-ți cunoști drepturile?

• La calcularea veniturilor totale, trebuie luate în considerare vânzările în Federația Rusă, precum și în locurile care nu sunt recunoscute ca teritoriu (hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iunie 2008 nr. 6529/08).
• Proporția include costul produselor expediate fără TVA, deoarece autoritățile fiscale recomandă ca veniturile din toate operațiunile să fie comparabile (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 21 martie 2011 nr. KE-4-3/4414) .
• În cazul livrării gratuite a produselor, veniturile sunt definite ca venituri de pe piață (clauza 1, articolul 40, articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse).
• Nu orice venit este venit. De exemplu, dobânzi la depozite, reduceri la cambii, dividende la acțiuni etc. (scrisori de la Ministerul Finanțelor din 4 octombrie 2013 nr. 14/18095) nu sunt incluse în calcul .

Calculul TVA la cheltuieli cu contabilitate separata

Pentru a distribui TVA la cheltuielile generale de afaceri (comunicații telefonice, plăți de închiriere, rechizite de birou, tranzacții bancare, utilități etc.), este necesar să se calculeze:

1. Suma impozitului acceptat pentru deducere:

TVA deductibil = TVA aferentă cheltuielilor totale pentru perioada de raportare × deducere TVA (în %).

1. Impozitul aferent cheltuielilor:

TVA la cheltuieli = TVA aferentă cheltuielilor totale pentru perioada de raportare × costul TVA (în %).

Proporțiile de mai sus sunt compilate la vânzarea produselor (lucrări, servicii). În ceea ce privește activele fixe, imobilizările necorporale, instrumentele financiare derivate, precum și pentru plătitorii care desfășoară activități de compensare, acordând împrumuturi în valori mobiliare sau numerar, se aplică alte reguli de calcul, prevăzute la alin. 1-5 clauza 4.1 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.

Repartizarea TVA la primirea mijloacelor fixe

TVA la achiziționarea de mijloace fixe (cu excepția bunurilor imobiliare) poate fi:

• reflecta in deduceri si retur de la buget daca obiectul este folosit in activitati impozitate la cote de 10, 18%;
• include fonduri în preț cu condiția să participe la tranzacții fără TVA;
• repartiza in cazul folosirii mijloacelor fixe in tranzactii si activitati impozabile fara TVA.

Regula de repartizare a sumelor de TVA la valorificarea mijloacelor fixe nu diferă de modul de calcul al acestui impozit atunci când se primesc bunuri (lucrări, servicii). Diferența constă în perioada de calcul în care se determină veniturile la calcularea proporției. Dacă mijloacele fixe au fost achiziționate în primele două luni ale trimestrului, atunci puteți distribui impozitul în funcție de luna încasării sau puteți acționa în mod obișnuit - calculați proporția în funcție de datele privind veniturile trimestrului. Contribuabilul stabileste independent metoda de calcul, inregistrand-o in UP.

Puteți selecta o anumită perioadă atunci când achiziționați un sistem de operare în baza unui contract de vânzare. În cazul primirii imobilizărilor în cadrul unui contract de leasing și utilizării în activități impozabile și neimpozabile, perioada de facturare se stabilește pentru trimestrul, întrucât plățile de leasing sunt interpretate ca un serviciu (clauza 5 din art. 38 din Codul fiscal al Federația Rusă), și nu ca fapt de achiziție de active fixe și nu sunt supuse condiției sub. 1 clauza 4.1 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. Sumele de TVA aferentă acompaniate ca parte a acestor plăți, care nu sunt deductibile, sunt incluse în costul plății de leasing fără creșterea activului imobilizat și sunt luate în considerare în cheltuielile cu impozitul pe profit.

Reintroducerea TVA-ului la achiziționarea de bunuri imobiliare

La achiziționarea (construirea) imobilelor se acceptă pentru compensare întreaga sumă de TVA aferentă acestui obiect, chiar dacă este utilizată concomitent în activități impozabile și neimpozabile.

În continuare, contabilul trebuie să urmărească utilizarea acestui obiect. Dacă începe să fie utilizat în activități neimpozabile, atunci valoarea TVA acceptată pentru deducere trebuie restabilită (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 14 iulie 2017 nr. 03-07-11/44832):

• timp de 10 ani de la data punerii in functiune a imobilului, contribuabilul trebuie sa reflecte 1/10 din impozitul luat in calcul in deduceri in cota corespunzatoare, care se determina prin impartirea costului tranzactiilor neimpozabile si a tuturor tranzactiilor pentru an calendaristic;
• suma se calculează în situația contabilă din data de 31 decembrie a fiecărui an și se înregistrează în carnetul de vânzări;
• imobilul nu participă la impozitul de intrare al UR, adică regulile art. 171.1 și paragraful 4 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse;
• dacă au trecut 15 ani de la punerea în funcțiune a OS sau s-a acumulat amortizarea integrală, atunci TVA-ul nu se restabilește.

Regula de 5% TVA aferentă: exemplu de calcul

Din 2018, contribuabilii care țin evidențe separate ale TVA-ului aferent și respectă regula de 5 procente pot compensa întregul TVA aferent. Această regulă înseamnă că tranzacțiile nu trebuie să depășească 5% din totalul cheltuielilor. Modificarea a fost introdusă sub. „g” clauza 12 art. 2 din Legea nr.335-FZ. Până în acest moment, plătitorii care respectă regula 5% nu puteau menține RU.

Un exemplu de contabilitate separată a TVA-ului conform regulii de 5 procente

SA „LS” desfășoară producția și vânzarea cărbunelui, precum și vânzarea deșeurilor de hârtie, scutite de TVA în conformitate cu subparagraful. 31 clauza 2 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.

SA distribuie separat tranzacțiile impozabile și neimpozabile și ține evidența TVA-ului, cheltuielilor și veniturilor în subconturi separate. În trimestrul I 2018, contabilul a reflectat următoarele cheltuieli:

• pentru activități impozabile - 6.136.000 de ruble, inclusiv TVA 18% - 936.000 de ruble;
• tranzacții scutite de TVA - 295.000 de ruble, inclusiv TVA 18% - 45.000 de ruble;
• afaceri generale, care se referă simultan la ambele tipuri de activități - 389.400 de ruble, inclusiv TVA 18% - 59.400 de ruble.

Veniturile s-au ridicat la:

• pentru vânzarea cărbunelui (fără TVA) - 6.700.000 RUB;
• vânzarea deșeurilor de hârtie - 690.000 de ruble.

Conform politicii contabile a unei societăți pe acțiuni, indicatorul de repartizare a taxei de intrare este ponderea veniturilor din deșeurile de hârtie transportate, a cărei vânzare este scutită de TVA, în valoarea totală a veniturilor.

Inregistrari contabile pentru contabilitate separata de TVA

La 31 martie 2018, contabilul a efectuat următorul calcul:

• suma cheltuielilor generale de afaceri atribuibile operațiunilor cu deșeuri de hârtie este de 30.690 de ruble. (330.000 × (690.000 / (6.700.000 + 690.000));
• suma totală a cheltuielilor pentru activități scutite de TVA este de 280.690 RUB. (30.690 + 250.000);
• ponderea cheltuielilor pentru tranzacțiile scutite de impozit - 4,86% (280.690 / (5.200.000 + 250.000 + 330.000) × 100%).

Deci, SA „LS” va reflecta TVA-ul deductibil în valoare de 995.400 de ruble. (936.000 + 59.400). Cheltuielile NP vor include costurile pentru activități scutite de impozit - 295.000 RUB. (250.000 + 45.000).

BU va reflecta:

• Subcontul Dt 68 „Calcule pentru TVA” Kt 19 Subcontul „TVA supus distribuirii între tranzacțiile impozabile și cele scutite de taxe” - 59.400 de ruble;
• Subcontul Dt 68 „Calcule pentru TVA” Kt 19 Subcontul „TVA pentru tranzacțiile impozabile” - 936.000 de ruble;
• Subcontul Dt 26 (44) „Cheltuieli pentru tranzacțiile scutite de taxe” Kt 19 Subcontul „TVA pentru tranzacțiile scutite de taxe” - 45.000 de ruble.

În acest exemplu, SA, respectând regula de 5 procente, a acceptat pentru deducere tot TVA-ul pentru cheltuielile generale de afaceri.

Dacă cheltuielile pentru operațiuni neimpozabile depășesc 5%, atunci impozitul pe total cheltuieli trebuie dedus proporțional cu ponderea veniturilor din activități impozabile pentru perioada fiscală.

Documente care confirmă contabilitate separată

Legislația nu are o procedură clară de implementare a IF și, de asemenea, nu există cerințe pentru lista documentelor care confirmă menținerea contabilității separate a TVA, astfel încât plătitorul dezvoltă în mod independent metode de contabilitate.

În contabilitate, este suficient să împărțiți impozitul pentru toate tipurile de activități, cheltuieli și venituri, folosind subconturi separate. Pentru a face acest lucru, este necesar să faceți modificări în documentul „Planul de conturi de lucru”.

În NU este necesar să se elaboreze registre care să confirme repartizarea impozitului pentru toate tipurile de activități.

Calculul tuturor indicatorilor pentru împărțirea contabilității este reflectat în certificate și explicații de contabilitate. Metodologia de calcul este fixată în programul de management al organizației, într-o secțiune separată sau într-un document separat, de exemplu, recomandări metodologice.

Ce trebuie fixat în politica contabilă

1. Menține impozitul RU în cont. 19 „TVA asupra valorilor dobândite”, evidențiind subconturi separate pentru obiecte și operațiuni:

• participarea la activități taxabile;
• participarea la activități neimpozabile;
• mărfuri vândute pentru export;
• participarea la activități impozabile și neimpozabile (inclusiv dacă nu este posibil să se determine imediat ce activitate vor participa).

1. Înregistrați cheltuielile pe subconturi separate:

• aferente veniturilor supuse TVA;
• neimpozabile;
• nu are legătură cu vânzări (de exemplu, dobânda la împrumuturi).

1. Aprobați valoarea totală a cheltuielilor pe baza datelor contabile în conformitate cu recomandările Ministerului Finanțelor (scrisoarea din 29 mai 2014 Nr. 03-07-11/25771).
2. Indicați că venitul este contabilizat în subconturi separate ale contului. 90, 91.1 în același mod ca în paragrafele. 1 și 2.
3. Prescripți un algoritm pentru calcularea proporției cheltuielilor legate de activitățile impozabile și neimpozabile.
4. La primirea activelor imobilizate și a imobilizărilor necorporale utilizate în ambele tipuri de activități, alegeți una dintre metodele de contabilizare a impozitului aferent:

• Conform procedurii general acceptate (considerat pe trimestru).
• Ținând cont de metoda de calcul descrisă la subparagraful. 1 clauza 4.1 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pe baza ponderii veniturilor din tranzacțiile impozabile în costul total al produselor expediate în prima sau a doua lună a trimestrului. In functie de data cumpararii obiectului, deduceti taxa in aceeasi luna.

Datele trebuie împărțite pentru fiecare obiect primit.

Din 2018, se aplică contabilitate separată de TVA în cazurile în care contribuabilul desfășoară atât activități impozabile, cât și scutite de taxe.

Metodele IF nu sunt stabilite prin lege, prin urmare entitățile comerciale trebuie să specifice în politicile lor contabile regulile de calcul a proporțiilor cu care va fi împărțită TVA-ul aferent, metodele de contabilizare separată a impozitelor, bunurilor, veniturilor, cheltuielilor și să aprobe registrele contabile fiscale. . Un exemplu de contabilitate separată a TVA din 2018 vă va ajuta să calculați corect impozitul, respectând regula 5%.

Contabilitatea TVA separată se efectuează dacă contribuabilul efectuează simultan tranzacții impozabile și netaxabile. În plus, este necesară o contabilitate separată a TVA-ului în cazurile în care o parte din tranzacțiile efectuate sunt impozitate la o cotă de 0% sau compania vinde parțial bunuri în afara Federației Ruse. Contribuabilul trebuie să organizeze o contabilitate separată în mod independent. Vom vedea cum să facem acest lucru corect în acest articol.

Sumele taxei pe valoarea adăugată prezentate de furnizorii de bunuri, lucrări și servicii trebuie fie deduse (în tranzacțiile impozabile) fie incluse în costul bunurilor și serviciilor pentru calcularea impozitului pe venit (în tranzacțiile scutite de impozit). Acest lucru este indicat la paragraful 4 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.

Mai mult, dacă o societate nu ține o contabilitate separată a TVA-ului, dar desfășoară activități impozabile și scutite de impozit, atunci nu poate aplica dreptul de deducere a TVA-ului acompaniat, nici nu poate crește costul produselor cu valoarea taxei (paragraful 6, paragraful 4). , articolul 170 din Codul fiscal RF). Același lucru se precizează în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 11 noiembrie 2009 Nr. 03-07-11/296. Instanțele sunt, de asemenea, de acord cu acest lucru, fapt dovedit de practica judiciară consacrată de a refuza pretențiile contribuabililor dacă aceștia nu țin evidențe separate de TVA (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Vest din 21 aprilie 2009 Nr. F04-2146). /2009(4710-A27-19) , F04-2146/2009 (4321-A27-19) în dosarul nr. A27-10576/2008).

Cu toate acestea, dacă bunurile, lucrările, serviciile sunt utilizate numai în legătură cu tranzacțiile taxabile, atunci chiar și în absența unei contabilități separate de TVA, contribuabilul are dreptul de a exercita dreptul de deducere pentru acestea (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din 02.02. 2007 Nr. ШТ-6-03/68@).

deducere TVA

La achiziționarea de bunuri (servicii, lucrări) care vor fi utilizate exclusiv în activități impozabile, contribuabilul are dreptul la o deducere integrală în conformitate cu factura furnizorului. Aceeași regulă se aplică achiziției de active necorporale, drepturi de proprietate și active fixe (paragraful 3, alineatul 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Creșterea cheltuielilor în valoare de TVA

Dacă bunurile achiziționate (lucrări, active fixe, servicii, active necorporale sau drepturi de proprietate) vor fi utilizate numai în activități scutite de taxe (lista acestor operațiuni este specificată în paragrafele 1-3 ale articolului 149 din Codul fiscal al Rusiei). Federația), atunci contribuabilul are dreptul de a le majora valoarea cu valoarea TVA pentru calculul ulterior al impozitului pe venit. Acest lucru este indicat în paragraf. 2 clauza 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.

Același lucru este valabil și pentru bunurile care sunt vândute într-un loc nerecunoscut ca teritoriu al Federației Ruse.

Principiile menținerii unei contabilități separate de TVA

1. Într-un tip de activitate.

La achiziționarea de bunuri și servicii care sunt utilizate în întregime în activități impozabile, contribuabilul nu întâmpină dificultăți în a le afișa în contabilitatea fiscală. Astfel, cumpărătorul va putea accepta integral TVA-ul prezentat de furnizor spre deducere în baza clauzei 1 a art. 172 și alin.4 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care bunurile achiziționate sunt utilizate integral în activități scutite de taxe, atunci întreaga sumă a TVA va fi atribuită creșterii valorii acestora.

2. În mai multe tipuri de activități.

În acele cazuri în care bunurile achiziționate, mijloacele fixe (FPE), serviciile, activele necorporale (ITA), drepturile de muncă sau de proprietate vor fi utilizate atât în ​​activități taxabile, cât și scutite de TVA, repartizarea TVA pentru contabilitate separată va fi specială. Apoi o parte din taxa prezentată de furnizor poate fi utilizată ca deducere, iar cealaltă parte poate fi folosită pentru a crește costul achiziției.

Pentru a determina ce sumă de impozit va fi utilizată ca deducere și care va duce la creșterea costului, este necesar să se calculeze proporția (paragraful 4, clauza 4, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contribuabilul trebuie să facă o înscriere despre factura primită în registrul de cumpărături numai în acea parte care va fi dedusă (clauza 2, subparagraful „y”, clauza 6, clauza 23(2) din Regulile de ținere a registrului de achiziții, aprobate de decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137).

1. Perioada fiscală.

Proporția se determină pe baza datelor din perioada fiscală, care este un sfert (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 12 noiembrie 2008 nr. 03-07-07/121 și Serviciului Fiscal Federal din 27 mai 2009 nr. 3). -1-11/373@). TVA primită de la furnizor ar trebui să fie distribuită în perioada fiscală în care bunurile au fost acceptate la înregistrare (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 18 octombrie 2007 Nr. 03-07-15/159).

Excepție fac activele fixe și imobilizările necorporale care au fost înregistrate în prima sau a doua lună a trimestrului. Contribuabilul are dreptul de a distribui TVA în conformitate cu proporția acestor active pe baza rezultatelor lunii în care au fost reflectate în contabilitate în legătură cu acceptarea lor (subclauza 1, clauza 4.1, articolul 170 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

În plus, reguli speciale la calcularea proporțiilor se aplică pentru:

• operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures (subclauza 2, clauza 4.1, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• operațiuni de compensare (subclauza 3, clauza 4.1, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• operațiuni de acordare a unui împrumut în valori mobiliare sau bani, operațiuni REPO (subclauza 4, clauza 4.1, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau vânzarea de valori mobiliare (subclauza 5, clauza 4.1, articolul 170 din Codul fiscal al Federația Rusă).

2. Formula.

Pentru a înțelege cum se efectuează contabilitatea separată a TVA-ului, ar trebui să vă familiarizați cu următoarele formule:

PNDS = SNDS / Comun.

unde TVA este TVA proporțional care trebuie dedus;

SNDS - valoarea totală a veniturilor pentru mărfurile expediate ca parte a tranzacțiilor taxabile;

TVA = Sneobl / Com.

TVA - suma de TVA alocată pentru creșterea costului mărfurilor;

Sneobl - costul mărfurilor expediate în cadrul tranzacțiilor scutite de taxe;

Total - cantitatea totală de mărfuri expediate în perioada de raportare.

Formulele de mai sus sunt derivate pe baza normelor cuprinse în clauza 4.1 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, la calcularea proporției, nu trebuie luate în considerare acele încasări care nu pot fi recunoscute ca venituri din vânzarea mărfurilor. Acest:

• dobânzi la depozite (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17 martie 2010 nr. 03-07-11/64);
• dividende pe acțiuni (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 martie 2010 nr. 03-07-11/64, din 11 noiembrie 2009 nr. 03-07-11/295);
• reduceri la facturi (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 martie 2010 nr. 03-07-11/64);
• sumele primite sub formă de penalități asociate modificării termenelor de împrumut (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 19 iulie 2012 nr. 03-07-08/188);
• finanțare primită de divizie de la societatea-mamă (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iulie 2012 nr. 2037/12);
• tranzacții ale emitenților de certificate de depozit din Rusia pentru plasarea acestor chitanțe, precum și pentru cumpărarea și vânzarea de titluri de valoare aferente certificatelor (paragraful 8, clauza 4, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La calcularea cantității totale de mărfuri expediate pentru perioada de raportare, vânzările trebuie luate în considerare atât în ​​Rusia, cât și în străinătate (hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iunie 2008 nr. 6529/08).

Este imposibil să se utilizeze alte formule pentru a calcula proporțiile - de exemplu, pe baza suprafeței spațiilor utilizate pentru activități impozabile și scutite de taxe (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 20 martie 2009 nr. . A33-7683/08-F02-959/09) .

3. Suma fara TVA.

Pentru a calcula proporția, este necesar să se ia costul mărfurilor expediate fără TVA (scrisoare a Ministerului Finanțelor din 18 august 2009 nr. 03-07-11/208, Serviciul Federal de Taxe din Rusia din 21 martie 2011 nr. KE-4-3/4414). Este necesar să se țină seama de faptul că practica judiciară stabilită susține pe deplin concluziile departamentului financiar și ale controlorilor (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 noiembrie 2008 nr. 7185/08).

Funcționarii, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse și instanțele inferioare de arbitraj își justifică deciziile prin faptul că contabilizarea separată a TVA-ului ar trebui să fie în valori comparabile. Mai mult, atunci când se calculează atât tranzacțiile taxabile cu TVA, cât și cele neimpozabile.

În același timp, unii judecători nu văd în art. 170 din Codul fiscal indică direct că la calcularea proporției trebuie exclusă suma TVA-ului, iar deciziile sunt luate în favoarea contribuabililor care nu sunt de acord cu poziția exprimată mai sus (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest). din 07.05.2007 Nr. Ф04-2637/2007(33744 -A45-42) în dosarul Nr. A45-6961/2006-46/292, Districtul FAS Moscova din 28.06.2007, 29.06.2007 KA-A40/5984-07 în cazul nr. A40-73242/06-129-462) .

Metodologie de contabilizare separată a TVA

În cap. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prescrie metodologia pentru contabilizarea separată a TVA-ului, astfel încât contribuabilii o determină în mod independent. În practică, întreprinderile consolidează recomandările metodologice pentru contabilizarea separată a TVA-ului în politicile lor contabile (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Regiunea Volga din 19 aprilie 2011 nr. A55-19268/2010 și scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din Moscova din martie 11, 2010 Nr. 16-15/25433).

Dacă o întreprindere utilizează de fapt o contabilitate separată pentru TVA, dar acest lucru nu este reflectat în regulile de menținere a acesteia în politica contabilă, atunci este posibilă contestarea probabilă a refuzului autorităților fiscale a dreptului de deducere în instanță. În acest caz, este necesar doar să se furnizeze dovezi că o astfel de împărțire este efectuată la contabilizarea TVA-ului (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 17 august 2011 Nr. A53-19990/2010).

Există însă și practică judiciară negativă pentru contribuabilii care nu au putut dovedi că se menține o contabilitate separată (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 20 iulie 2011 Nr. F03-2961/2011). Prin urmare, nu trebuie să ignorați reflectarea regulilor contabilității separate în politica contabilă.

Pentru informații despre ce trebuie făcut dacă nu a existat nicio livrare într-o anumită perioadă, consultați materialul „Contabilitatea separată a TVA în perioadele fără venituri se efectuează conform regulilor contribuabilului” .

Cum se menține o contabilitate separată de TVA: înregistrări

Este necesar să se deschidă subconturi de comandă a doua pentru a contabiliza TVA-ul primit de la furnizori. Astfel, subcontul 19-1 va colecta TVA la bunurile (servicii, mijloace fixe, imobilizari necorporale) care sunt utilizate in ambele tipuri de activitati. 19-2 propune acumularea TVA la bunurile care vor fi utilizate în activități impozabile. Subcontul 19-3 va ține cont de TVA, care va crește ulterior costul bunurilor utilizate în activități scutite de taxe.

Un exemplu de înregistrări la valorificarea unui mijloc fix:

Dt 08 Kt 60 (echipament acceptat de la furnizor) - 60.000 de ruble.

Dt 19-1 Kt 60 (TVA de intrare inclus) - 10.800 de ruble.

Dt 60 Kt 51 (bani transferați furnizorului) - 70.800 de ruble.

Dt 01 Kt 08 (echipament acceptat pentru înregistrare) - 60.000 de ruble.

iunie

Dt 44 Kt 02 (amortizarea se acumulează folosind metoda liniară, durata de viață utilă a echipamentului este de 4 ani) - 1.250 de ruble.

martie

Dt 19-2 Kt 19-1 (TVA, care va fi folosit ca deducere) - 7.000 de ruble.

Dt 19-3 Kt 19-1 (suma de TVA care va merge pentru a crește costul echipamentului) - 3.000 de ruble.

Dt 68 Kt 19-2 (TVA acceptat pentru deducere) - 7.000 de ruble.

Dt 01 Kt 19-3 (creștere a valorii contabile a echipamentelor) - 3.000 de ruble.

Dt 44 Kt 02 (amortizare suplimentară pentru iunie) - 62,5 ruble.

Dt 44 Kt 02 (depreciere pentru iulie) - 1.131,25 ruble.

Când este posibil să nu se mențină o contabilitate separată de TVA?

Uneori pot apărea situații când un contribuabil efectuează tranzacții impozabile și scutite de taxe, dar nu are obligația de a menține evidențe separate de TVA.

1. Regula 5%.

Înainte de 2018, contribuabilii nu puteau ține evidențe fiscale separate în acele perioade fiscale în care totalul cheltuielilor pentru operațiunile scutite de TVA (nesupuse TVA) era mai mic sau egal cu 5% din valoarea totală a tuturor cheltuielilor pentru procesul de producție. În aceste perioade, toate sumele de TVA solicitate de furnizori au fost supuse deducerii integrale. Din 2018, menținerea înregistrărilor separate a devenit obligatorie în astfel de perioade. Totodată, a rămas posibilitatea de a deduce întregul impozit în ele.

Este important de reținut că la calcularea indicatorilor se folosesc costurile de efectuare a tranzacțiilor neimpozabile și nu veniturile din astfel de activități (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 09.08.2011 nr. 03-07-). 11/241). În același timp, la calcularea barierei de 5% se iau în considerare cheltuielile pentru toate tranzacțiile fără TVA, și nu doar pentru una (scrisoare a Serviciului Federal de Impozite din 3 august 2012 Nr. ED-4-3/12919 @).

2. Alte cazuri.

Instanțele recunosc, de asemenea, dreptul contribuabililor de a nu ține evidențe separate:

• dacă bunurile au fost imediat achiziționate în scopuri care nu sunt supuse TVA, dar ulterior scopul lor a fost schimbat (hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 iunie 2008 nr. 8277/08);
• dacă biletele la ordin ale terților sunt prezentate spre răscumpărare, ținând cont de faptul că se desfășoară și activitatea principală supusă TVA.

În acest caz, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova a fost de partea contribuabilului, indicând că acesta nu ar trebui să țină evidențe separate, deoarece nici cheltuielile generale administrative și nici cheltuielile de producție nu pot fi incluse în costurile de achiziție a cambiilor. În plus, la paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu menționează tranzacții legate de circulația valorilor mobiliare - doar tranzacții cu mărfuri (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 23 septembrie 2009 nr. KA-A40/9481-09).

Rezultate

Obligația de a menține cerințe contabile separate pentru furnizorii de TVA apare dacă contribuabilul desfășoară atât activități impozabile, cât și neimpozabile. Condițiile și principiile pentru păstrarea unor astfel de evidențe sunt specificate în paragrafe. 4 și 4.1 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar contribuabilii determină metodologia sa în mod independent.

Dacă o întreprindere achiziționează materiale, bunuri sau servicii care vor fi utilizate ulterior pentru ambele activități, atunci trebuie calculată proporția în funcție de care va fi împărțită TVA-ul aferent. În acest caz, o parte din impozit va fi utilizată ca deducere la contabilizarea operațiunilor supuse TVA, iar cealaltă cotă va fi utilizată pentru creșterea valorii activelor care au fost utilizate în tranzacțiile care nu fac obiectul TVA.

„Noua Contabilitate”, N 12, 2004

Dacă o organizație desfășoară operațiuni care sunt supuse sau nu TVA, atunci nu are dreptul să pretindă întreaga sumă de TVA „intrată” ca deducere sau să o atribuie cheltuielilor. Organizația trebuie să stabilească o contabilitate separată pentru sumele de TVA „input”.

Când este necesară o contabilitate separată?

O organizație trebuie să asigure contabilizarea separată a TVA-ului „input” dacă efectuează tranzacții atât impozabile, cât și neimpozabile pentru TVA în perioada fiscală (lună, trimestru).

De asemenea, este necesar să se mențină o contabilitate separată dacă o parte din activitățile organizației a fost transferată către UTII, iar o parte se află sub regimul general de impozitare.

Fiţi atenți! Tranzacțiile cu valori mobiliare sunt, de asemenea, incluse în tranzacțiile scutite de TVA (clauza 12, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, dacă o organizație efectuează tranzacții cu cambii ale terților (de exemplu, le folosește pentru decontări cu furnizorii), atunci efectuează tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului, ceea ce presupune necesitatea de a menține o contabilitate separată pentru „intrarile”. ” TVA.

Acesta este tocmai punctul de vedere la care adera Ministerul de Finanțe al Rusiei (vezi Scrisoarea din 4 martie 2004 N 04-03-11/30).

Să remarcăm că unii experți exprimă un punct de vedere diferit asupra acestei probleme. Esența sa este următoarea.

O cambie are o dublă natură: este atât o garanție, cât și un mijloc de plată. Dacă o cambie este utilizată de o organizație numai ca mijloc de plată (pentru decontări cu contrapărți), atunci eliminarea cambiei în acest caz nu este o vânzare a titlului. Aceasta înseamnă că transferul cambiei unei terțe părți în plată pentru bunuri (lucrări, servicii) nu poate fi considerată o tranzacție fără TVA care necesită o contabilitate separată a TVA.

Deoarece Ministerul rus de Finanțe nu împărtășește această abordare, aplicarea ei în practică va duce aproape sigur la o dispută cu autoritatea fiscală. În acest sens, trebuie avut în vedere faptul că astăzi instanțele de arbitraj iau partea autorităților fiscale în astfel de litigii.

De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest a subliniat că în paragraful 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, care determină alocarea proporțională a sumelor TVA la costurile de producție și vânzare a bunurilor (lucrare , servicii) în cazurile în care contribuabilul efectuează atât operațiuni impozabile, cât și cele scutite de impozit, nu există excepții pentru tranzacțiile de vânzare de valori mobiliare și operațiunile de prestare de servicii financiare. Dacă un contribuabil, împreună cu activitățile supuse TVA-ului, efectuează tranzacții pentru vânzarea de valori mobiliare și acordarea unui împrumut în numerar, el este obligat să aplice clauza 4 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse (a se vedea Rezoluția din Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 31 martie 2004 N A42-3992/ 02-22).

Când este posibil să nu se mențină o contabilitate separată

Ultimul paragraf al clauzei 4 din articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilul are dreptul de a nu ține evidențe separate ale TVA-ului „input” în acele perioade fiscale în care ponderea costurilor totale pentru producția de bunuri (lucrare, servicii), operațiuni pentru a căror vânzare nu sunt supuse impozitării, nu depășește 5% din valoarea totală a costurilor totale de producție.

În acest caz, toate sumele de TVA „input” prezentate acestor contribuabili de către vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii) utilizate în producție în perioada fiscală specificată sunt supuse deducerii în modul general stabilit.

Fiţi atenți! Decizia privind necesitatea de a menține o contabilitate separată pentru TVA „input” nu depinde în niciun fel de ce pondere au tranzacțiile neimpozabile în veniturile totale ale organizației. Dacă veniturile din tranzacții fără TVA reprezintă doar 1% din veniturile totale ale organizației, dar costurile totale ale acestor operațiuni depășesc 5% din costurile totale, atunci va trebui să se facă o contabilitate separată a TVA-ului „de intrare”.

Formularea ultimului paragraf al paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi numită extrem de clară și precisă.

Acest alineat se referă la costurile totale de producție a bunurilor (lucrări, servicii) nesupuse TVA. Ce se înțelege prin „costuri totale de producție”? Înseamnă această formulare că ultimul paragraf al paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică numai în cazul vânzării de bunuri (lucrări, servicii) care au fost produse de către contribuabil însuși? Ce se întâmplă dacă bunurile cumpărate sunt vândute? Sau facturi? Poate o organizație să aplice ultimul paragraf al paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse?

În opinia noastră, da. În virtutea clauzei 7 din articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse (toate ambiguitățile sunt interpretate în favoarea contribuabilului), se poate dovedi că norma acestui alineat ar trebui să se aplice atât operațiunilor comerciale, cât și tranzacțiilor de cumpărare și vânzarea valorilor mobiliare.

În același timp, cheltuielile totale pentru efectuarea tranzacțiilor cu valori mobiliare, în opinia noastră, trebuie înțelese ca fiind toate cheltuielile asociate cu implementarea acestor operațiuni (și acele cheltuieli care sunt direct legate de cumpărarea și vânzarea de valori mobiliare, precum și de parte din cheltuielile generale de afaceri atribuibile operațiunilor cu titluri de valoare și prețul de cumpărare al valorilor mobiliare vândute).

Cum se organizează o contabilitate separată

În conformitate cu clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele de TVA prezentate de vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii) contribuabililor care efectuează atât tranzacții impozabile, cât și scutite de taxe:

• sunt luate în considerare în costul unor astfel de bunuri (lucrări, servicii) - pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale utilizate pentru efectuarea de tranzacții nesupuse TVA;
• sunt acceptate pentru deducere în conformitate cu articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse - pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale utilizate pentru a efectua tranzacții supuse TVA;
• sunt acceptate spre deducere sau luate în considerare în valoarea lor în proporția în care sunt utilizate pentru producerea și (sau) vânzarea de bunuri (muncă, servicii), tranzacții pentru vânzarea cărora sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) - pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale utilizate pentru efectuarea de tranzacții atât impozabile, cât și neimpozabile (scutite de impozit).

Pentru a distribui corect TVA „intrată” între tranzacțiile impozabile și cele neimpozabile, toate bunurile achiziționate (lucrări, servicii) trebuie împărțite în trei grupe:

1. destinat utilizării în activități supuse TVA;
2. destinat utilizării în activități care nu sunt supuse TVA-ului;
3. menite să sprijine activitățile organizației în ansamblu, care nu pot fi atribuite în mod clar unui anumit tip de activitate.

Legislația privind impozitele și taxele nu definește procedura de menținere a contabilității separate a costurilor de producție și vânzare a produselor. În consecință, organizația trebuie să dezvolte în mod independent metode de menținere a unei astfel de contabilități care să asigure exhaustivitatea și fiabilitatea datelor privind costurile asociate cu producția și vânzarea produselor (lucrări, servicii) supuse și nu fac obiectul taxei pe valoarea adăugată (Rezoluția Federală). Serviciul Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din data de 27 iulie .2004 N A19-3942/04-5-51-F02-2769/04-S1).

TVA-ul plătit pentru bunurile (lucrări, servicii) aparținând primei grupe se acceptă pentru deducere în modul general stabilit.

TVA „input” aferent bunurilor (lucrări, servicii) din a doua grupă nu este acceptată pentru deducere, dar este luată în considerare în costul acestora.

Sumele de TVA aferente bunurilor (muncă, servicii) din a treia grupă sunt acceptate spre deducere sau luate în considerare în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) în proporția în care aceste bunuri (lucrări, servicii) sunt utilizate pentru a efectua tranzacții supuse TVA (tranzacții scutite de TVA) .

Bunurile (lucrări, servicii) din a treia grupă includ, de regulă, acele bunuri (lucrări, servicii), al căror cost este anulat ca cheltuieli administrative în conturile 26 „Cheltuieli generale de afaceri” și 44 „Cheltuieli de vânzări”.

Totuși, în funcție de specificul activităților organizației, astfel de bunuri (lucrări, servicii) le pot include și pe cele reflectate în conturile 25 „Cheltuieli generale de producție”, 23 „Producție auxiliară”, 29 „Producție de servicii și dotări”.

Proporția se calculează pe baza costului mărfurilor (lucrări, servicii) expediate, fără TVA, în costul total al bunurilor (lucrări, servicii) expediate în perioada fiscală.

Fiţi atenți! Indiferent de politica contabilă, în scopul calculării TVA-ului (la expediere sau la plată), pentru a calcula proporția în conformitate cu clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, date privind costul mărfurilor expediate (lucrare , servicii) este luată, indiferent dacă au fost plătite sau nu. Această procedură este aplicată de toți contribuabilii începând cu 1 iulie 2002 (vezi Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 5 iulie 2004 N F09-2610/2004-AK).

Întrebarea rămâne nerezolvată: în ce sumă ar trebui luate în considerare veniturile din tranzacțiile impozabile cu TVA la calcularea proporției: cu sau fără TVA.

Potrivit autorităților fiscale, atunci când se calculează proporția în conformitate cu clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile ar trebui să fie luate în considerare fără a lua în considerare TVA (a se vedea scrisoarea Ministerului Impozitelor din Rusia din ianuarie 19, 2004 N 03-1-08/111/18).

Cu toate acestea, în opinia noastră, o organizație poate face calcule în orice mod, asigurând procedura aleasă în ordinea privind politicile contabile în scopuri fiscale, întrucât aceasta nu este definită la nivel de reglementare.

Validitatea acestei abordări este confirmată de practica arbitrajului. De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest a indicat că legislația fiscală nu stabilește o metodă de menținere a contabilității separate în scopul calculării TVA-ului. Prin urmare, contribuabilul are dreptul de a aplica o metodă de calcul bazată pe împărțirea proporțională a veniturilor, inclusiv TVA, dacă o astfel de procedură este stabilită prin politica sa contabilă (vezi Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 02.08.2004). N F04-5288/2004 (A45-3291 -25)).

Prezentarea sumelor de TVA „input” pentru deducere este posibilă numai după plata efectivă a acestor sume către furnizor (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). În ceea ce privește includerea sumelor TVA „de intrare” în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii), Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o cerință privind plata obligatorie a acestor sume către furnizor.

Prin urmare, ordinea de distribuție a sumelor TVA „de intrare” ar trebui să fie următoarea.

În contul 19, trebuie să alocați un subcont separat pentru a contabiliza sumele de TVA aferente bunurilor (lucrări, servicii) din grupa a treia. În perioada fiscală (lună, trimestru), acest subcont va acumula sume de TVA „intrată” aferente acelor bunuri (lucrări, servicii) utilizate pentru a efectua tranzacții taxabile și fără TVA care au fost achiziționate (acceptate în contabilitate) în această perioadă fiscală, indiferent de faptul plății.

La sfârșitul perioadei fiscale, organizația, în conformitate cu clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, calculează proporția și determină ponderea atribuibilă tranzacțiilor (neimpozabile) cu TVA.

Pe baza calculului efectuat se determină partea din TVA „input” aferentă tranzacțiilor neimpozabile. Această sumă este inclusă integral în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) (scăzut din creditul contului 19 la debitul conturilor de cost sau de active materiale).

A doua parte a TVA-ului „input”, aferentă tranzacțiilor supuse TVA, este acceptată pentru deducere, dar numai întrucât aceste sume de TVA sunt plătite furnizorilor. Până la plată, aceste sume continuă să fie înscrise în contul 19 și nu sunt acceptate pentru deducere.

Pentru a nu include în mod greșit aceste sume de TVA neplătite furnizorilor în calculul proporției în următoarea perioadă fiscală, este indicat să le transferați într-un subcont separat în contul 19, numindu-l, de exemplu, „TVA deductibil”. . Pe măsură ce furnizorii sunt plătiți, aceste sume vor fi debitate din contul 19 în debitul contului 68 (vezi Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 martie 2004 N 04-03-11/30).

Exemplul 1. Organizația plătește TVA la buget lunar. Venitul în scopuri de TVA se determină prin plată.

În scopul contabilizării separate a TVA „intrată”, veniturile sunt determinate fără a lua în considerare TVA și sunt alocate trei subconturi în contul 19:

19/1 - pentru contabilizarea sumelor de TVA aferente bunurilor (lucrari, servicii) destinate efectuarii de tranzactii supuse TVA;

19/2 - pentru contabilizarea sumelor de TVA la bunuri (lucrări, servicii) destinate realizării tranzacțiilor fără TVA;

19/3 - să contabilizeze sumele de TVA aferente bunurilor (lucrări, servicii) utilizate pentru efectuarea de tranzacții supuse și nesupuse TVA.

În octombrie au fost efectuate următoarele operațiuni:

Tranzacții comerciale	Corespondenţă conturi	Sumă, freca.
Debit	Credit
Au fost expediate mărfuri în valoare de 118.000 RUB, inclusiv TVA - 18.000 de ruble.	62 90	90 76/TVA	118 000 18 000
Ca plată pentru mărfurile expediate transfer bancar primit de la cumpărător cu o valoare nominală de 118.000 de ruble.	58 76/TVA	62 68/TVA	118 000 18 000
Bunuri achizitionate in valoare de 118.000 RUB, inclusiv TVA - 18.000 de ruble. Produsele sunt destinate revânzării	41 19/1	60 60	100 000 18 000
Achiziționat (acceptat pentru contabilitate) copiator pentru contabilitate în valoare de 12.980 RUB, inclusiv TVA - 1980 rub.	08 19/3 01	60 60 08	11 000 1 980 11 000
Tranza bancară primită de la cumpărător, transferat furnizorului în cont rambursarea datoriilor pentru cumpărare bunuri	60 91	91 58	118 000 118 000
Chirie listată birou pentru luna curentă în total 59.000 de ruble, inclusiv TVA - 9.000 de ruble.	26 19/3	51 51	50 000 9 000

Deci, în octombrie, organizația a efectuat tranzacții supuse TVA (vânzarea de bunuri) și nesupusă TVA (vânzarea cambiilor).

Venituri din tranzacții supuse TVA (fără TVA) - 100.000 de ruble.

Venituri din tranzacții fără TVA - 118.000 RUB.

În cursul lunii, contul 19 a reflectat următoarele sume de TVA „input”:

18.000 de ruble. (19/1) - TVA la bunurile achiziționate pentru revânzare. Această sumă este integral deductibilă în conformitate cu procedura general stabilită, întrucât bunurile sunt destinate efectuării de tranzacții supuse TVA. Mărfurile au fost acceptate în contabilitate și plătite (prin cambie) în octombrie, prin urmare, dacă există o factură de furnizor executată corespunzător, organizația are dreptul de a prezenta TVA „input” în valoare de 18.000 de ruble în octombrie. pentru deducere;

1980 rub. (19/3) - TVA la copiatorul achiziționat. Aparatul a fost achiziționat în scopuri contabile. Se poate argumenta că va fi utilizat pentru nevoile organizației în ansamblu (adică, pentru a efectua atât tranzacții taxabile, cât și netaxabile). În consecință, TVA în valoare de 1980 de ruble. supuse repartizării între tranzacțiile impozabile și cele neimpozabile;

9000 de ruble. (19/3) - TVA la chiria biroului. Această sumă ar trebui, de asemenea, distribuită între tranzacțiile taxabile cu TVA și tranzacțiile neimpozabile pe aceeași bază ca și TVA-ul pe copiator.

Drept urmare, în contul 19/3 primim suma de 10.980 de ruble. (1980 de ruble + 9000 de ruble) TVA „intrată”, care este supusă împărțirii proporționale între tranzacțiile impozabile și neimpozabile.

Să calculăm ponderea tranzacțiilor fără TVA în volumul total de bunuri (muncă, servicii) vândute pe lună. Este de 54,13% (118.000 de ruble: (118.000 de ruble + 100.000 de ruble) x 100%).

În consecință, ponderea tranzacțiilor supuse TVA în luna octombrie a fost de 45,87%.

Acum putem stabili ce sumă de TVA este supusă deducerii și ce sumă este atribuită creșterii costului bunurilor achiziționate (lucrări, servicii).

Distribuim TVA „input” în valoare de 10.980 de ruble. între tranzacțiile impozabile și cele neimpozabile:

5943 rub. (10.980 RUB x 0,5413) - această sumă se încadrează în tranzacțiile fără TVA și nu este acceptată pentru deducere;

5036 rub. (RUB 10.980 x 0,4587) - această sumă se încadrează în tranzacțiile supuse TVA și, prin urmare, este supusă deducerii.

Dar calculele nu se opresc aici.

Valoarea TVA aferentă tranzacțiilor fără TVA (5.943 RUB) constă în două sume - TVA la chirie și TVA la copiator.

Valoarea TVA-ului pentru chirie (4872 ruble) trebuie anulată în debitul contului 26 (unde a fost anulată chiria în sine).

Valoarea TVA-ului pe copiator (1071 de ruble) ar trebui să crească costul acestui dispozitiv, prin urmare, după calcul, organizația trebuie să ajusteze costul mijlocului fix acceptat pentru contabilitate.

Cuantumul TVA atribuibil tranzacțiilor supuse TVA (5.036 RUB) este solicitat spre deducere conform procedurii general stabilite, care, ca condiție necesară pentru deducere, prevede plata TVA către furnizor.

Întrucât organizația nu a plătit pentru copiator în octombrie, nu are dreptul de a pretinde spre deducere sumele de TVA aferente acestui aparat. În octombrie se poate deduce doar TVA „intrată” la chirie. Va fi 4128 de ruble. (9000 rub. x 0,4587).

Valoarea TVA-ului pentru copiator este de 909 ruble. (RUB 1.980 x 0,4587) - organizația îl va putea pretinde pentru deducere în perioada în care efectuează plata către furnizor. Până în acest moment, TVA se va înregistra într-un subcont separat în contul 19.

După ce au fost efectuate toate calculele în ultima zi a lunii octombrie, în evidențele contabile ale organizației trebuie făcute următoarele înregistrări:

Debit 68 - Credit 19/1

• 18.000 de ruble. - TVA la bunurile achizitionate este integral deductibil;

Debit 68 - Credit 19/3

• 4128 rub. - pe baza calculului efectuat se pretinde spre deducere suma TVA aferenta tranzactiilor supuse TVA (in termeni de sume platite furnizorilor);

Debit 19/"TVA deductibil" - Credit 19/3

• 909 freacă. - suma TVA aferenta tranzactiilor supuse TVA, dar neplatita furnizorilor intr-o perioada fiscala data, se reflecta intr-un subcont separat;

Debit 26 - Credit 19/3

• 4872 rub. - pe baza calculului efectuat, suma TVA aferenta tranzactiilor neimpozabile este anulata ca cheltuieli generale de afaceri (in partea aferenta cheltuielilor generale de afaceri);

Debit 01 - Credit 19/3

• 1071 rub. - pe baza calculului efectuat, suma TVA aferenta tranzactiilor neimpozabile se aloca la cresterea costului mijloacelor fixe (in partea aferenta mijloacelor fixe dobandite).

Procedura de ținere a unui carnet de achiziții

Principalele probleme în practică sunt cauzate de procedura de înregistrare a facturilor în carnetul de achiziții pentru acele bunuri (lucrări, servicii) care sunt utilizate în activități atât supuse, cât și scutite de TVA. Sumele de TVA „intrată” pe aceste bunuri (lucrări, servicii) sunt incluse în calculul proporției și nu sunt acceptate pentru deducere integral, ci doar parțial. Cum se completează cartea de achiziție în acest caz?

Regulile pentru menținerea unui registru de achiziții sunt aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914. Aceste reguli nu conțin instrucțiuni privind modul de păstrare a registrului de achiziții în cazul desfășurării activităților supuse TVA-ului. si nu fac obiectul TVA-ului. Într-o astfel de situație, organizația are tot dreptul să dezvolte în mod independent o procedură pentru menținerea unui registru de achiziții și să o înregistreze într-un ordin privind politicile contabile în scopuri fiscale.

Totodată, Ministerul rus de Finanțe propune următoarea procedură ca una dintre opțiunile posibile.

Pe parcursul întregii luni (trimestru - dacă perioada fiscală este un trimestru), toate facturile implicate în calcularea proporției conform clauzei 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse trebuie colectate separat și nu trebuie înregistrate în registrul de achiziții. .

La sfarsitul lunii (trimestrului), se calculeaza proportia. După aceasta, toate facturile încasate se înregistrează în carnetul de achiziții, dar nu pentru suma integrală, ci doar în acea parte care este acceptată pentru deducere pe baza calculului efectuat.

În același timp, să atragem încă o dată atenția asupra faptului că o deducere este posibilă numai dacă valoarea TVA-ului de pe această factură este plătită furnizorului (antreprenorului). Facturile care nu au fost plătite la sfârșitul lunii (trimestrul) nu pot fi înregistrate în registrul de achiziții. Aceste facturi vor fi înregistrate în registrul de achiziții numai după efectuarea plății (pentru suma care urmează să fie dedusă pe baza calculului anterior).

Pentru a ști exact ce parte din TVA pe o anumită factură poate fi dedusă, după calcularea proporției în conformitate cu clauza 4 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultatele acestui calcul pot fi reflectate direct pe factura în sine. Apoi, după achitarea acestei facturi (chiar dacă plata se face după câteva luni), contabilul va ști exact cât să înscrie în registrul de achiziții.

Exemplul 2. În condițiile exemplului 1 discutat mai sus, să presupunem că în octombrie organizația a primit trei facturi:

1. pentru mărfuri - N 25 din 15 octombrie 2004 în valoare de 118.000 de ruble, inclusiv TVA - 18.000 de ruble;
2. pentru o mașină de copiat - nr. 3 din 18 octombrie 2004 în valoare de 12.980 de ruble, inclusiv TVA - 1980 de ruble;
3. de închiriat - N 128 din 29 octombrie 2004 în valoare de 59.000 de ruble, inclusiv TVA - 9.000 de ruble.

Două facturi sunt înregistrate în registrul de achiziții din octombrie:

1. factura nr. 25 din 15 octombrie 2004 - pentru intreaga suma;
2. factura nr. 128 din 29 octombrie 2004 - pentru suma TVA în valoare de 4872 ruble.

Factura nr. 3 din data de 18 octombrie 2004 pentru copiator va fi înregistrată în carnetul de achiziții în luna în care organizația plătește acest aparat către furnizor. În acest caz, nu întreaga sumă de TVA indicată în factură va fi introdusă în cartea de achiziții, ci doar 909 de ruble.

Lipsa unei contabilități separate poate fi costisitoare

Clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede în mod clar că, dacă contribuabilul nu are o contabilitate separată, valoarea TVA pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și activele necorporale, nu este supusă deducerii. si este inclus in cheltuielile acceptate pentru deducere atunci cand la calcularea impozitului pe profit (impozitul pe venitul persoanelor fizice), nu este inclus.

Prin urmare, în absența unei contabilități separate într-o anumită perioadă fiscală, o organizație poate pierde, în general, întreaga sumă de TVA „intrată” pentru acele bunuri (lucrări, servicii) pe care le-a achiziționat în această perioadă fiscală (nu poate fi prezentată ca o deducere). sau ca cheltuieli în scopul impozitului pe profit includ).

Acest lucru este dovedit și de practica arbitrajului. Instanțele sunt de partea autorităților fiscale, confirmând că absența unei contabilități separate privează, în general, o organizație de dreptul de a deduce TVA-ul „input” în perioada fiscală corespunzătoare (a se vedea Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din Regiunea Volga din 8 aprilie 2004). N A65-16589/2003-SA1-36, sector central din 29 iulie 2004 N A23-357/04A-14-33).

T. Krutyakova

AKDI „Economie și viață”

În 2019, contabilitatea separată trebuie efectuată de organizații care combină impozitele supuse TVA-ului tranzactii cu preferentiale În articol, am arătat cu exemple cum să menținem o contabilitate separată a TVA începând cu 2019.

Cum să efectuați o contabilitate separată a TVA-ului într-un mod nou :

Vom vorbi despre contabilitate separată de TVA din 2019 cu exemple dacă au existat tranzacții neimpozabile. Recomandările noastre vor fi utile companiilor care plătesc TVA folosind sistemul de impozitare simplificat în 2019, precum și celor care combină plata UTII cu regimul general. La urma urmei, pentru a determina cuantumul impozitului care poate fi atribuit cheltuielilor, este obligatorie o contabilitate separată.

Unde se înregistrează metodologia pentru contabilizarea separată a TVA

În timpul inspecției, controlorii vă vor cere să le arătați politicile contabile. Și în ea, conform paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, ar trebui stabilită metodologia de menținere a contabilității separate pentru TVA. Și dacă recomandările dumneavoastră pentru o contabilitate separată nu sunt descrise, inspectorii pot elimina deducerea. Chiar dacă de fapt utilizați contabilitate separată pentru sumele de TVA.

Într-o astfel de situație, puteți încerca să vă apărați poziția în arbitraj. La urma urmei, uneori judecătorii exprimă opinia că o companie nu este obligată să mențină regulile de menținere a contabilității separate a TVA în politicile sale contabile. Dar este posibil ca autoritățile fiscale să câștige cazul.

Cum se menține o contabilitate separată pentru TVA în 2019: exemple

Contabilitatea separată a TVA-ului conform metodelor contabile este o metodă prin care partea care se referă la tranzacțiile impozabile este separată de taxa „input”. Puteți pune această sumă ca deducere.

Va trebui să includeți restul taxei în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) sau să le taxați la cheltuieli. Pentru a face acest lucru, trebuie să distribuiți nu numai suma impozitului, ci și bunurile, veniturile și cheltuielile. De regulă, pentru a organiza o contabilitate separată pentru TVA se deschid diferite subconturi pentru conturile 19, 41, 90, 91 etc. În acest caz, este indicată separarea la maximum a contabilității între tipurile de activități. La urma urmei, cu cât există mai puține metode de calcul, cu atât este mai puțin probabil să găsiți vina inspectorilor.

Exemplul 1:Cum să solicitați deducerea TVA atunci când combinați moduri

Compania comercializează mărfuri cu ridicata și cu amănuntul. Pentru comertul cu ridicata plateste taxe conform sistemului obisnuit, iar pentru comertul cu amanuntul aplica UTII.

Opțiunea ideală este atunci când este clar imediat pentru ce activitate au fost achiziționate produsele. Apoi taxa pe valoarea adăugată a mărfurilor destinate vânzării cu ridicata poate fi dedusă imediat. Iar pentru mărfurile de vânzare cu amănuntul, țineți cont de ele în costul lor.

Din păcate, chiar și în acest caz vor exista sume de impozit care nu pot fi repartizate în acest mod. Acest lucru se aplică de obicei cheltuielilor generale de afaceri și de producție, care sunt luate în considerare în conturile 26, 25, 44. Și nu este întotdeauna posibilă distribuirea bunurilor în sine.

De exemplu, în momentul achiziției, contabilul poate să nu știe dacă vor fi vândute cu ridicata sau cu amănuntul. Prin urmare, pe contul 19 (precum și 41, 90 etc.) puteți deschide următoarele subconturi:

• 1 „TVA pentru bunuri (lucrări, servicii) achiziționate pentru comerțul cu ridicata”;
• 2 „TVA pentru bunurile (muncă, servicii) achiziționate pentru comerțul cu amănuntul”;
• 3 „TVA pentru bunurile (lucrări, servicii) achiziționate pentru comerțul cu ridicata și cu amănuntul.”

În ultimul subcont, veți lua în considerare TVA-ul pentru cheltuielile generale de afaceri și mijloacele fixe utilizate în operațiuni care sunt atât impozitate, cât și scutite. De asemenea, acest subcont vă permite să luați în considerare bunuri (muncă, servicii) atunci când scopul acestora este necunoscut.

Facturi - facturile pentru bunuri, lucrări sau servicii care sunt contabilizate în subcontul 1, se înregistrează imediat în carnetul de achiziții (dacă sunt îndeplinite toate condițiile de deducere). Facturile aferente subcontului 2 nu trebuie înregistrate.

Procedura de contabilizare a TVA-ului la cheltuielile generale de afaceri

Dacă nu puteți atribui cu exactitate cheltuielile tranzacțiilor taxabile sau preferențiale, distribuirea TVA-ului pentru contabilitate separată va fi specială. În timpul trimestrului, acumulați taxa „input” pentru aceste cheltuieli în subcontul 3 la contul 19. În ultima zi a trimestrului, stabiliți mai întâi cota din veniturile din vânzarea bunurilor impozabile (lucrări, servicii):

Vă rugăm să rețineți că veniturile din tranzacțiile impozabile trebuie luate fără taxa pe valoarea adăugată, astfel încât să fie comparabil cu același indicator pentru tranzacțiile preferențiale.

Pentru a calcula proporția pentru distribuirea taxei aferente, trebuie să determinați ponderea tranzacțiilor care nu sunt supuse TVA-ului în volumul total al operațiunilor organizației. În acest caz, proporția trebuie calculată pe baza unor indicatori comparabili.

De asemenea, menționăm că calculul nu trebuie să ia în considerare veniturile care nu sunt venituri. De exemplu, dobânda la depozitele și conturile bancare, dividendele la acțiuni (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 3 august 2010 nr. 03-07-11/339, din 17 martie 2010 nr. 03-07-11/ 64).

Acum puteți distribui taxa „input”. Mai întâi, calculați suma pe care o puteți deduce:

Mai mult, acest indicator va trebui calculat separat pentru toate facturile care se referă la cheltuieli generale de afaceri. Puteți apoi să înregistrați aceste facturi în registrul de achiziții.

În etapa următoare, vom calcula impozitul care trebuie atribuit cheltuielilor:

Calculul tuturor acestor indicatori, adică un eșantion de contabilitate separată pentru TVA, ar trebui să fie reflectat în certificatul de contabilitate. Să arătăm procedura de contabilizare a TVA folosind un exemplu.

Exemplul 2:Cum se menține o contabilitate separată pentru TVA din 2019

Trader LLC este angajată în comerțul cu amănuntul. În plus, compania vinde uneori produse angrosiştilor. Pentru comertul cu amanuntul, SRL plateste UTII, dar pentru en-gros aplica regimul general de impozitare.

La sfârșitul celui de-al doilea trimestru, veniturile din vânzarea de mărfuri cu amănuntul s-au ridicat la 12.000.000 de ruble, iar din en-gros - 3.540.000 de ruble. (inclusiv TVA - 540.000 de ruble).

Compania plătește chirie lunară și utilități 177.000 de ruble, inclusiv TVA - 27.000 de ruble.

La 30 iunie, contabilul a calculat ponderea veniturilor din vânzarea mărfurilor supuse taxei pe valoarea adăugată: 3.000.000 RUB. : (12.000.000 RUB + 3.000.000 RUB) 100% = 20%.

Suma impozitului pe chirie și facturile de utilități care poate fi dedusă lunar este egală cu: 27.000 de ruble. 20% = 5400 rub.

Suma impozitului care poate fi atribuită cheltuielilor a fost: 27.000 de ruble. - 5400 de ruble. = 21.600 ruble.

Contabilitate fiscală separată pentru TVA pe active fixe

O atenție deosebită ar trebui acordată modului în care se efectuează contabilizarea separată a TVA-ului asupra mijloacelor fixe. De aceasta depind valoarea deprecierii și valoarea impozitului pe proprietate.

În general, puteți face același lucru aici ca și în cazul cheltuielilor generale de afaceri. Apoi costul inițial va fi egal cu prețul de achiziție fără taxa pe valoarea adăugată.

Pe baza rezultatelor trimestrului, veți determina prin calcul pentru un anumit mijloc fix suma impozitului care poate fi dedus. Apoi, veți ajusta costul inițial crescându-l cu valoarea taxei rămase. În mod oficial, aceasta va arăta ca corectarea unei erori contabile.

Cum să efectuați o contabilitate separată a TVA-ului într-un mod nou

În cazul în care cheltuielile pentru tranzacțiile neimpozabile nu depășesc 5 la sută, compania are dreptul de a deduce integral TVA pentru achizițiile destinate atât tranzacțiilor taxabile, cât și neimpozabile pentru trimestrul respectiv.

Mai mult, dacă societatea a achiziționat un mijloc fix în prima lună a trimestrului, atunci valoarea amortizarii în a doua lună va fi subestimată. Aceasta înseamnă că valoarea impozitului pe venit va fi supraestimată. Acest lucru dă dreptul companiilor care transferă plăți în avans lunar să nu depună declarații actualizate, ci să țină cont de eroarea din perioada curentă.

În ceea ce privește impozitul pe proprietate, veți calcula corect suma acestuia. Pentru că la sfârșitul trimestrului vei cunoaște deja costul inițial „corect” al mijlocului fix. Să vă reamintim că este important să prescriem toată această procedură de repartizare a TVA-ului în politica contabilă a companiei.

Contabilitatea separată a TVA-ului la imobile

Pentru bunurile imobiliare este prevăzută o metodologie specială pentru menținerea unei contabilități separate de TVA. În acest caz, compania poate deduce imediat taxa „input”, în ciuda faptului că proprietatea va fi folosită în activități neimpozabile. Adevărat, impozitul va trebui restabilit ulterior.

Dacă compania va folosi clădirea în operațiuni neimpozabile numai după o perioadă lungă de timp (de exemplu, 16 ani), atunci această regulă se aplică. Nu este necesară restabilirea taxei „input” atunci când obiectul este complet amortizat sau au trecut cel puțin 15 ani din momentul în care a fost pus în funcțiune pentru această organizație.

Vom arăta o contabilitate separată a TVA-ului „de intrare” pentru activele fixe care sunt utilizate în activități taxabile și preferențiale.

Exemplul 3:Contabilitate separată de TVA din 2019

Concern LLC desfășoară activități supuse TVA-ului, precum și tranzacții preferențiale. În aprilie, compania a cumpărat un computer pentru nevoile contabile la un cost de 47.554 de ruble, inclusiv TVA - 7.254 de ruble. Calculatorul are o viață utilă de trei ani (36 de luni).

În aprilie, contabilul a făcut următoarele înregistrări:
DEBIT 08 CREDIT 60
— 40.300 de ruble. — calculatorul a fost valorificat cu majuscule;

DEBIT 19 subcont« TVA la bunurile (lucrări, servicii) achiziționate pentru tranzacții impozabile și neimpozabile” CREDIT 60
— 7254 rub. — se ia în calcul impozitul pe computerul achiziționat;

DEBIT 01 CREDIT 08
— 40.300 de ruble. — calculatorul este inclus în mijloace fixe.

În luna mai, contabilul a făcut următoarea înregistrare:
DEBIT 26 CREDIT 02
— 1119 rub. — a fost calculată amortizarea (40.300 RUB: 36 de luni).

La 30 iunie, contabilul a calculat ponderea veniturilor din tranzacții supuse taxei pe valoarea adăugată. Era de 70 la sută. În contabilitate s-au efectuat următoarele înregistrări:

DEBIT 19 subcont« TVA la bunurile (lucrări, servicii) achiziționate pentru tranzacții taxabile” subcont CREDIT 19«
— 5078 rub. (7.254 RUB × 70%) — a fost determinată valoarea impozitului pe calculator de dedus;

DEBIT 19 subcont« TVA la bunurile (lucrare, servicii) achizitionate pentru tranzactii neimpozabile" subcontul CREDIT 19« TVA la bunurile (lucrări, servicii) achiziționate pentru tranzacții impozabile și neimpozabile"
— 2176 rub. (7254 - 5078) — s-a calculat cuantumul impozitului pe calculator, care trebuie inclus în costul acestuia;

DEBIT 68 subcont« calcule TVA" CREDIT 19 subcont« TVA la bunurile (lucrări, servicii) achiziționate pentru tranzacții taxabile”
— 5078 rub. — o parte din impozitul pe computer a fost acceptată pentru deducere;

DEBIT 01 CREDIT 19 subcont« TVA la bunurile (lucrări, servicii) achiziționate pentru tranzacții neimpozabile”
— 2176 rub. — o parte din impozit este inclusă în costul inițial;

DEBIT 26 CREDIT 02
— 60 de ruble. (2.176 RUB: 36 luni) - amortizare suplimentară acumulată pentru luna mai;

DEBIT 26 CREDIT 02
— 1180 rub. ((40.300 rub. + 2.176 rub.) : 36 luni) - amortizare pentru iunie.

Procedura de contabilizare a TVA-ului la bunuri în prezența tranzacțiilor fără TVA

Să trecem la bunuri achiziționate simultan pentru tranzacții taxabile și preferențiale (imputate). Să spunem că la momentul achiziției scopul lor nu este cunoscut cu exactitate. Oficialii recomandă să se bazeze produsele pe utilizarea lor prevăzută.

Când nu trebuie să păstrați evidențe TVA separate: regula „cinci procente”.

Societatea are dreptul de a deduce integral TVA la achizițiile destinate atât tranzacțiilor impozabile cât și neimpozabile pentru trimestrul respectiv, dacă cheltuielile pentru tranzacțiile neimpozabile nu depășesc 5 la sută. Această regulă a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2018.

Dacă cheltuielile pentru tranzacțiile neimpozabile depășesc 5 la sută, atunci TVA-ul pentru achizițiile mixte poate fi dedus doar parțial - proporțional cu ponderea veniturilor din tranzacțiile impozabile din totalul veniturilor trimestrului. Nu au fost schimbări aici.

TVA-ul pentru achizițiile pentru tranzacții neimpozabile trebuie inclus în costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor achiziționate (clauza 4 din articolul 170 din Codul fiscal). Aceste sume nu pot fi solicitate pentru deducere, indiferent de ponderea cheltuielilor pentru tranzacțiile neimpozabile.

Atunci când calculează cheltuielile pentru tranzacțiile neimpozabile, autoritățile fiscale solicită să se ia în considerare nu numai cheltuielile directe, ci și cheltuielile indirecte.

O diagramă vă va ajuta să înțelegeți noua procedură de contabilitate separată.

Chiar dacă o companie se încadrează în regula „cinci procente”, trebuie efectuată o contabilitate fiscală separată pentru TVA în prezența tranzacțiilor neimpozabile în raport cu costurile și veniturile. În caz contrar, nu veți putea să calculați cota de cheltuieli și, prin urmare, să confirmați dreptul de a deduce integral impozitul.

Deci, există o singură modalitate de a scăpa complet de contabilitatea separată - de a refuza beneficiul. Dar acest lucru se poate face numai în legătură cu tranzacțiile prevăzute la paragraful 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.