Часто підприємці нехтують запереченнями на акт перевірки, вважаючи це складним чи марним заняттям. Ця стаття допоможе вам поглянути на це завдання інакше, адже й справді для того, щоб скласти заперечення, не потрібно наймати дорогого податкового юриста або бути податковим гуру. Важливо мати свою точку зору, бути спроможною її обґрунтувати.
Слід пам'ятати про те, що податківці не зацікавлені в тому, щоб їхнє рішення було оскаржено та скасовано. Тому в ряді випадків - це шанс змінити позицію податкового органу на краще для себе.
Пам'ятаємо про головне
Акт за результатами виїзної податкової перевіркискладається протягом двох місяців із дня складання довідки про проведену уповноваженими посадовими особами податкових органів.
Акт за результатами камеральної податкової перевіркискладається у разі виявлення порушень податкового законодавства протягом десяти днів після закінчення камеральної податкової перевірки.
Акт не складаєтьсяза результатами камеральної перевірки, внаслідок якої не було знайдено порушень законодавства про податки та збори.
Акт податкової перевірки підписується особами, які проводили відповідну перевірку, та особою, щодо якої проводилася ця перевірка (або її уповноваженим представником).
Відповідно до п. 5 ст. 100 НК РФ акт вручається особі, щодо якої проводилася перевірка, або її представнику протягом п'яти днів із дати його складання. Якщо перевіряється відмовляється або ухиляється від отримання акта, то:
- цей факт відображається в акті податкової перевірки;
- сам акт податкової перевірки надсилається поштою рекомендованим листом за місцем знаходження організації (відокремленого підрозділу) або місцем проживання фізичної особи.
У разі надсилання поштою датою вручення акта вважається шостий день, рахуючи від дати відправлення рекомендованого листа.
Вміння заперечувати
Давайте розглянемо деякі тонкощі оскарження, залежно від виду акта. Крім того, слід визначитися, чи є у вас заперечення по суті чи є лише претензії щодо процедурних питань (щодо процедури проведення перевірки, щодо складання акта, щодо порядку його розгляду).
І відразу ж хотілося б сказати про відмову у підписанні акту.
Зрозуміло, що платник податків має право відмовитися від підписання акта, і ніхто не має права змусити його підписати.
Проте великого сенсу у цьому немає.
Перевіряючі просто поставлять відмітку на кшталт "Перевірена особа (його представник) від підписання акта відмовилася", і, як правило, для того, щоб засвідчити цей факт, податкові інспектори залучають третіх осіб.
Незважаючи на те, що закон не встановлює жодної відповідальності за непідписання акта, така поведінка може опосередковано свідчити про вашу несумлінність.
Підписання акта надалі не викличе упередженого ставлення до вас співробітників податкової служби. Крім того, підписання акта не означає, що ви повністю і беззастережно погоджуєтесь з усіма висновками, що містяться в акті.
Як правило, екземпляр акта вручається в момент його підписання, якщо представник організації прийшов до ІФНС особисто. В іншому випадку, якщо представники не можуть або не хочуть його отримувати, акт надсилається поштою рекомендованим листом з повідомленням або передається в інший спосіб, що дозволяє точно визначити дату отримання.
Вже цьому етапі слід бути особливо уважним і відстежувати всі процедурні порушення, які можуть мати вирішальне значення.
Істотне порушення процедури розгляду матеріалів перевірки надалі може бути підставою для скасування рішення податкового органу повністю або частково.
Однак не варто пред'являти претензії податківцям щодо будь-якого виявленого вами порушення. Більшість процедурних порушень може бути виправлено під час розгляду матеріалів перевірки. Наприклад, може бути винесено рішення щодо проведення додаткових заходів податкового контролю.
А от коли вже рішення щодо акта перевірки буде прийняте та виправити щось на законних підставах проблематично, тоді можна вказати на суттєві порушення процедури розгляду акту та інших матеріалів заходів податкового контролю. Наприклад, незабезпечення особі, щодо якої було складено акт, можливості брати участь у процесі розгляду матеріалів.
Це, як ми пам'ятаємо, підстава для скасування рішення вищим податковим органом чи судом.
Увага на дату
З дня отримання акта платник податків має 15 робочих днівна ознайомлення з актом та, у разі незгоди, подання письмових заперечень.
Якщо складено акт про виявлення фактів, то термін подання заперечень дорівнює 10 робочим дням.
Після закінчення п'ятнадцятиденного терміну протягом десяти робочих днів акт перевірки має бути розглянутий керівником (його заступником) ІФНС. По ньому має бути ухвалено рішення.
Податковий орган зобов'язаний забезпечити можливість участі платника податків у розгляді матеріалів, для чого платнику податків надсилається повідомлення із зазначенням місця, дати та точного часу розгляду акта комісією.
Як правило, комісію призначають на перші три дні з десяти, відведених на ухвалення рішення, але рішення може бути прийняте у будь-який із десяти днів.
Не допускається прийняття рішення раніше, ніж закінчаться 15 днів, - це суттєве порушення умов процедури розгляду.
Дата одержання акта - точка відліку строку подання заперечень, строку розгляду справи та винесення рішення щодо неї.
Акт спрямований поштою? Дата отримання – шостий день з дати відправлення.
Однак зробимо виправлення на роботу пошти: цілком можливо, що акт буде отримано пізніше. Чи можна отримати з цієї справи якусь вигоду?
Припустимо, що акт камеральної перевірки направлено поштою 1 жовтня 2012 р. Формально вважається, що його отримано 8 жовтня 2012 р. (п. 5 ст. 100 НК РФ).
Припустимо також, що акт фактично прийшов із запізненням на два дні та отримано 10 жовтня 2012 р.
Податківці, припустивши, що акт отримано вчасно, обчислили термін для подання заперечень - 29 жовтня 2012 р. На 30 жовтня особа, яка перевіряється, була запрошена на розгляд матеріалів, і вона не з'явилася.
Встановивши, що платник податків було повідомлено про розгляд справи і не з'явився, керівник ІФНС приймає рішення про проведення цієї процедури без платника податків.
За підсумками розгляду матеріалів цього ж дня було ухвалено рішення від 30 жовтня 2012 р. про притягнення платника податків до відповідальності.
Проте акт було отримано 10 жовтня, отже, останній день подання заперечень – 31 жовтня. Розгляд матеріалів має відбутися не раніше ніж 1 листопада, і рішення може бути прийняте не раніше цієї дати.
Рішення ж було ухвалено 30 жовтня. Тобто мало місце порушення суттєвих умов процедури розгляду матеріалів справи, і є підстави зробити висновок, що платник податків був позбавлений можливості захищати свої інтереси.
Де можна знайти тези для обґрунтування своєї позиції
Це, як кажуть, з процедурного питання. Однак насамперед слід звертати увагу на висновки, з якими платник податків не згоден, зокрема через спірність чи неврегульоване податкове законодавство.
Для обґрунтування своєї позиції слід керуватися насамперед нормами НК РФ. У другу чергу – роз'ясненнями Мінфіну Росії та ФНП Росії.
Звичайно, це не нормативно-правові акти (що Мінфін акуратно нагадує майже в кожному листі).
Але, по-перше, Мінфін Росії - це вищий орган стосовно податкової служби, тому й податківці мають дотримуватися керівної думки, висловленої у його листах. Щоправда, фінансисти наполягають на тому, що їхні роз'яснення є обов'язковими для податківців лише у випадку, коли безпосередньо направлені на адресу податкової служби.
Проте пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ каже інакше: "Податкові органи зобов'язані<...>керуватися письмовими роз'ясненнями Міністерства фінансів Російської Федерації з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки та збори.
Крім того, на думку Президії ВАС РФ, висловленої в Постанові від 19.09.2006 N 13322/04, факт надсилання листа конкретній особі за її зверненням не виключає ширшої дії даних фінансистами роз'яснень, якщо в них містяться обов'язкові правила поведінки, адресовані невизначеному колу осіб та розраховані на багаторазове застосування. Іншими словами, використовувати цей документ може будь-хто.
До речі, на сайті податкової служби є цілий розділ, який називається "Роз'яснення ФНП Росії, обов'язкові для застосування податковими органами".
Крім того, тези на свою користь можна знайти і в тих документах, які були актуальні в період, що перевіряється. Навіть якщо це не допоможе уникнути нарахування податків, то пені позбутися допоможе. Неправомірно нарахування пені на суму недоїмки, якщо така виникла внаслідок застосування в роботі позиції чиновників, і вина у скоєнні податкового правопорушення за таких обставин виключається (п. 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 ПК РФ).
Не забудемо і судової практики. Податківці її теж не забувають: ще у 2007 р. керівництво податкової служби вказало на те, що якщо податковий орган вважає, що обставини справи подібні до тих обставин, за яких дії податкового органу визнані незаконними, і у податкового органу відсутні підстави вважати, що розгляд справи в суді закінчиться на користь податкового органу, то доцільно враховувати судово-арбітражну практику, що склалася в регіоні (Лист ФНС Росії від 11.05.2007 N ШС-6-14/389@).
Про користь математики
Навряд чи хтось із наших читачів сумнівається у необхідності перевірити акт перевірки на арифметичні помилки. Незважаючи на те що наведені цифри перевіряються ще раз неодноразово, від помилок не застрахований ніхто.
Крім того, зверніть особливу увагу на заключну частину акта там, де вказується конкретна сума, яку пропонується сплатити.
При донарахуванні податків слід враховувати наявні суми переплати на дату сплати податку за період, за який він нараховується, процедура ця не найпростіша.
Так що можливостей припуститися помилки маса. І помилка ця спричинить неправильний розрахунок пені та штрафів.
Отже, акт перевірки вивчено, пункти незгоди визначено.
Можна розпочинати складання заперечень на акт загалом чи окремі його частини.
Затвердженої форми заперечень немає, тож можна творити сміливо. Дотримуючись, зрозуміло, певних правил.
У правому верхньому кутку необхідно вказати адресата: посаду, прізвище та ініціали керівника податкового органу, повне найменування та адресу інспекції, на яку подаються заперечення.
Якщо заперечення представляє фізична особа або індивідуальний підприємець, то зазначаються ініціали, прізвище, ІПН та адреса реєстрації.
По центру, як правило, пишуть заголовок документа: "Заперечення на Акт камеральної (або виїзної) перевірки від (зазначити число) N (зазначити номер)".
"За результатами камеральної (виїзної) податкової перевірки, проведеної щодо (найменування платника податків), було складено акт (зазначити реквізити). На підставі акта (зазначити кому) було запропоновано сплатити недоїмку з податків (зборів) у сумі (зазначити), нараховані на її пені у сумі (зазначити), штрафи у розмірі (зазначити).
Дані пропозиції ґрунтуються на матеріалах перевірки та висновках, відображених в акті.
Вважаємо, що ці висновки не відображають фактичних обставин справи, не відповідають дійсності, суперечать податковому законодавству з таких підстав".
Вказуємо пункт акта, з яким не погоджуємося, і наводимо обґрунтовані (і, по можливості, документально підтверджені) доводи. Цитувати НК РФ не треба, посилання достатньо.
Додаючи до заперечень документи, дотримуйтесь правил, встановлених ст. 93 НК РФ: представляйте завірені копії цих документів, які мають бути прошиті та пронумеровані на кожній сторінці. На останній аркуш підшивки зі зворотного боку приклеїти листок з наступним текстом: "Копія вірна. Пронумеровано та прошнуровано на (вказати кількість аркушів) аркушах". Листок скріплюється печаткою платника податків, підписом керівника та датою.
Вимога нотаріально засвідчених копій є неправомірною, якщо тільки це прямо не передбачено законодавством.
Заперечення слід завершити викладом своїх вимог: "З огляду на викладене і на підставі поданих документів просимо скасувати акт податкової перевірки (або ті пункти, з якими не згодні), а також нарахування податків у сумі (вказати) та відповідних сум пені та штрафів".
Що далі
Письмові заперечення подаються до податкового органу, який проводив перевірку.
Навряд чи доцільно робити це першого ж дня з п'ятнадцяти. Чим менше у податківців буде часу для вивчення ваших доказів, тим менша ймовірність того, що вони зможуть спростувати їх.
Можна скористатися можливістю, наданою п. 8 ст. 6.1 НК РФ, і направити заперечення до опівночі останнього дня, відведеного на подання заперечень, поштою рекомендованим листом з описом вкладення.
Хоча, звичайно, не можна виключати ймовірність того, що може бути ухвалено рішення про додаткові заходи податкового контролю, і ухвалення остаточного рішення буде відкладено на місяць.
Чи треба ходити на комісію
Кожен вирішує це питання сам. Це право, а чи не обов'язок.
Неявка платника податків на комісію не є перешкодою для її проведення, тобто матеріали будуть розглянуті і за вашої відсутності.
Однак, присутні на комісії, ви можете:
- заявляти свої вимоги усно у процесі розгляду;
- представляти додаткові документи, які з різних причин були представлені разом із письмовими запереченнями, - податковий орган зобов'язаний їх прийняти і вивчити;
- доповнювати свої заперечення;
- наводити додаткові аргументи;
- відмовитися від заперечень зовсім. У цьому випадку зверніть увагу на те, щоб додаткові вимоги були зафіксовані в протоколі розгляду матеріалів перевірки (його екземпляр мають видати до ІФНС).
Навіть якщо нема чого заперечити, то можна просити про зниження штрафних санкцій у зв'язку з наявністю пом'якшуючих відповідальність обставин, тим більше що за наявності хоча б однієї пом'якшувальної обставини розмір штрафу повинен бути знижений не менш ніж удвічі (п. 3 ст. 114 НК РФ ).
Тож відвідування комісії - не така вже марна трата часу. Результат таки може бути, а шкоди ніякої.
Листопад 2012 р.
Податкову перевірку закінчено. Але найважче попереду – треба відстояти своє чесне ім'я та, найголовніше, гроші. Для цього потрібно не просто уявити заперечення, а й грамотно прорахувати ситуацію на два кроки вперед. У цьому допоможуть маленькі хитрощі, адже у суперечці усі засоби хороші.
Податкові органи проводять як виїзні перевірки, і камеральні. І логічним завершенням цих заходів практично завжди є акт податкової перевірки. Виняток становлять лише камеральні перевірки, внаслідок яких не було знайдено порушення законодавства про податки та збори.
Крім того, податківці старанно складають акти щодо виявлення фактів, що свідчать про скоєння податкових правопорушень.
Отримання будь-якого із зазначених актів не обіцяє нічого приємного, тому що це означає нарахування податків, пені та притягнення до відповідальності.
Однак не все так сумно, як може здатися. У платників податків у разі незгоди з контролюючими органами є право заперечити та відстояти своє чесне ім'я, а заразом і гроші. Щоб це зробити, треба подати до податкового органу відповідні заперечення на акт.
Загальні правила подання заперечень прописані у статтях 100 та 101.4 Податкового кодексу. У цих статтях вказано терміни подання заперечень, а також порядок їх розгляду. Однак існують деякі нюанси оскарження того чи іншого акта, про які не завадить знати та які необхідно враховувати.
Варто зазначити, що процедура подання заперечень залежить від того, який акт було складено. Також необхідно для себе визначитися, чи будуть це заперечення по суті, чи у вас є будь-які претензії до процедури проведення перевірки, складання акта та порядку його розгляду.
Момент отримання акту
Майже в кожній організації знають про те, що триває перевірка фінансово-господарської діяльності, після закінчення якої буде складено акт. Так, при камеральній перевірці акт складається протягом 10 днів з моменту завершення перевірки, а при виїзній – протягом двох місяців після підписання довідки про проведену виїзну податкову перевірку.
Після складання акта він має бути підписаний особами, які проводили перевірку, а також особою, щодо якої вона проводилася (або його представником). За великим рахунком, вас ніхто не може змусити підписати акт, але якщо ви відмовитеся, то в ньому робиться відповідна позначка. Зазвичай вона звучить так: «Особа, щодо якої проводилася перевірка (його представник), від підписання акта відмовилася». І тут особливо в'їдливі інспектори можуть залучити третіх осіб для засвідчення цього факту. Варто розуміти, що хоча жодної відповідальності за непідписання акта не передбачено, така поведінка може побічно свідчити про несумлінність платника податків. Отже, підпис в акті ставити можна і потрібно, оскільки така поведінка надалі не викличе упередженого ставлення до вас співробітників податкової служби. Відповідно до пункту 5 статті 100 Податкового кодексу, акт повинен бути вручений особі, яка перевіряється (її представникові), протягом п'яти днів з дати, зазначеної в акті. Зазвичай екземпляр акта вручається на момент його підписання, якщо представник організації прийшов до інспекції особисто. Однак можуть виникнути обставини, коли представники через різні причини не можуть або не хочуть його отримувати. У таких випадках цей документ має бути надісланий поштою рекомендованим листом з повідомленням або переданий іншим способом, який дозволяє точно визначити дату отримання.
Зазначимо, що протистояння із податківцями починається вже на етапі вручення акта перевірки. Тут якраз і потрібно чітко відстежувати всі процедурні порушення контролерів, оскільки зрештою можуть мати вирішальне значення. Так, при суттєвому порушенні процедури розгляду матеріалів перевірки, а також процедури збору доказової бази надалі рішення податкового органу може бути скасовано або повністю, або в окремій частині. Водночас не варто поспішати пред'явити претензії податківцям на цих підставах, оскільки завжди добре мати запасний «козир у рукаві». Це тим, більшість процедурних помилок перевіряючих може бути усунуто ще під час розгляду матеріалів перевірки. Для цього керівник інспекції (його заступник) може ухвалити рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю. А ось на стадії, коли рішення щодо акта перевірки вже буде прийнято та інспектори не зможуть нічого виправити, можна і викласти «джокера»: при порушенні суттєвих умов процедури розгляду акта та інших матеріалів заходів податкового контролю це є підставою для скасування рішення вищим податковим органом або судом. До таких істотних умов належить забезпечення можливості особи, щодо якої було складено акт, брати участь у процесі розгляду матеріалів.
У зв'язку з цим великий інтерес становить дата отримання акта, оскільки саме цей день є відправною точкою для початку обчислення терміну подання заперечень, терміну розгляду справи та винесення рішення щодо нього. Тобто від моменту отримання акта залежать і наступні етапи, а деяких випадках і результат справи.
Отже, якщо акт перевірки надіслано поштою, датою його отримання вважається шостий день із дати відправлення. Але з огляду на те, як «справно» працює пошта, організації можуть отримати акт і на кілька днів пізніше. Тут і починається плутанина в термінах розгляду справи, яка може бути вигідною для перевіреного. І щоб зрозуміти, як отримати вигоду з цієї ситуації, необхідно нагадати всі терміни етапів розгляду матеріалів перевірки, а також розглянути приклад.
Так, з моменту отримання акта організацією вона має 15 робочих днів (у разі складання акта про виявлення фактів термін для подання заперечень дорівнює 10 робочим дням) на ознайомлення з актом та, у разі незгоди, подання письмових заперечень. Після закінчення цього 15-денного строку протягом 10 робочих днів акт перевірки має бути розглянутий керівником (його заступником) інспекції та прийнято обґрунтоване рішення. При цьому податковому органу необхідно забезпечити можливість участі платника податків у розгляді матеріалів. Для цього йому надсилається повідомлення, в якому вказується місце, дата та точний час, коли комісія розглядатиме акт. Зазвичай комісію призначають на перші три дні із десяти, відведених на ухвалення рішення. Рішення може бути прийняте у будь-який із десяти днів, а не саме на десятий. Тобто його можуть ухвалити і в перший день після терміну, відведеного на подання заперечень. При цьому не допускається прийняття рішення раніше, ніж закінчаться 15 днів, оскільки це може бути розцінено як суттєве порушення умов процедури розгляду з усіма наслідками.
Це важливо
Під час підписання акта обов'язково перевірте дату, тобто коли його складено. Справа в тому, що контролери часто "грішать" і вказують у ньому не поточну дату, а минулу.
приклад
Організації було направлено поштою акт камеральної податкової перевірки 1 лютого 2012 року. Відповідно до пункту 5 статті 100 Податкового кодексу акт буде вважатися отриманим на шостий день з дати відправлення, тобто 8 лютого 2012 року. Фактично акт було отримано 10 лютого 2012 року.
Помилково вважаючи, що акт отримано 8 лютого 2012 року, перевіряльниками було обчислено крайній термін для подання заперечень – 1 березня 2012 року. Отже, на 2 березня платника податків було запрошено на розгляд матеріалів, на який він не з'явився. Керівник інспекції, встановивши факт повідомлення платника податків про розгляд справи та її неявки, прийняв рішення про проведення цієї процедури без представників фірми. За підсумками розгляду матеріалів цього ж дня було ухвалено рішення від 2 лютого 2012 року про притягнення платника податків до відповідальності.
Водночас, оскільки акт фактично було отримано 10 лютого 2012 року, останнім днем для подання заперечень буде 3 березня. Отже, розгляд матеріалів має відбутися не раніше ніж 5 березня і рішення може бути прийняте не раніше цієї дати. А оскільки його було прийнято 2 березня, то має місце порушення суттєвих умов процедури розгляду матеріалів справи. Тобто вищестоящий податковий орган чи суд можуть дійти невтішного висновку у тому, що організація була позбавлена можливості захищати свої інтереси повною мірою. Як наслідок – рішення може бути скасовано за формальними ознаками. На підтримку цього висновку є лист Мінфіну Росії від 15 липня 2010 р. № 03-02-07/1-331 та постанови ФАС Московського округу від 23 січня 2009 р. № КА-А40/12029-08 та від 23 січня 2009 р. № КА-А41/12979-08.
Заперечення по суті
Отже, організація чи підприємець все ж таки отримали «довгоочікуваний» акт перевірки. Насамперед, звичайно ж, уваги вимагають висновки податківців, з якими організації не згодні через те, що положення норм законодавства про податки та збори мають спірний характер та облік тих чи інших операцій не врегульований Податковим кодексом та іншими нормативно-правовими актами .
Для заперечення таких висновків знадобиться використати весь можливий арсенал, а він досить широкий. Як обґрунтування своєї позиції слід наводити не тільки норми кодексу, але також роз'яснення Мінфіну та Федеральної податкової служби щодо схожих ситуацій. Хоча листи фінансового відомства не є нормативно-правовими актами, про що згадується при кожному зручному випадку, проте міністерство є вищим органом по відношенню до податкової служби. Отже, податківці у своїй роботі мають дотримуватись думки, відображеної у листах.
Крім того, підтримку своєї позиції можна знайти і в нещодавно створеному сервісі «Роз'яснення ФНП, які є обов'язковими для застосування податковими органами». У цьому розділі зібрано листи Федеральної податкової служби, посилання на які може зняти всі претензії податківців. Сервіс розміщено на офіційному сайті ФНП. При цьому щодо роз'яснень Мінфіну слід пам'ятати, що вони є обов'язковими для податківців лише у випадку, коли безпосередньо направлені на адресу податкової служби. На цьому наполягають як фінансисти (лист Мінфіну Росії від 7 серпня 2007 р. № 03-02-07/2-138), так і самі податківці (лист ФНП Росії від 14 вересня 2007 р. № ШС-6-18/716@ ). Однак варто згадати підпункт 5 пункту 1 статті 32 Податкового кодексу, де прямо говориться про те, що інспектори зобов'язані керуватися письмовими роз'ясненнями Міністерства фінансів з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки та збори.
Крім того, в постанові Президії Вищого Арбітражного Суду РФ від 19 вересня 2006 р. № 13322/04 зазначено: факт надсилання листа конкретній особі за її зверненням не виключає ширшої дії даних фінансистами роз'яснень, якщо в них містяться обов'язкові правила поведінки, адресовані невизначеному колу осіб та розраховані на багаторазове застосування; отже, використовувати їх може будь-хто.
Також слід спиратися не тільки на останні листи, але і на ті, які були актуальні в період, що перевіряється. І якщо це не допоможе уникнути донарахувань податків, то як мінімум позбавить нарахування пені. Такий висновок випливає із аналізу пункту 8 статті 75 та підпункту 3 пункту 1 статті 111 Податкового кодексу. Платникам податків не може бути нараховано пені на суму недоїмки, якщо така виникла внаслідок застосування в роботі позиції відомчих чиновників. Вина у скоєнні податкового правопорушення за таких обставин виключається. Аналогічної думки дотримуються і арбітражні судді (ухвала ФАС Північно-Західного округу від 18 вересня 2009 р. у справі № А42-1455/2009).
Ще одним значущим джерелом обґрунтування своїх аргументів є позитивна для платників податків судова практика зі спірних питань. Ще в листі ФНП Росії від 11 травня 2007 р. № ШС-6-14/389@ було зазначено: якщо податковий орган вважає, що обставини справи подібні до тих обставин, за яких дії податкового органу визнані незаконними, і у податкового органу відсутні підстави вважати, що розгляд справи в суді закінчиться на користь податкового органу, то доцільно враховувати судово-арбітражну практику, що склалася в регіоні. Можна додати конкретну позицію Президії Вищої Арбітражного Судна РФ. Але сам собою факт рішення суду не на користь податкового органу не може бути підставою для виключення з проекту рішення про притягнення до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення законних та обґрунтованих висновків про допущені платником податків порушення законодавства про податки та збори (лист ФНП Росії від 30 травня 2006 № ШС-6-14/550@).
Водночас не зайве перевірити акт перевірки на наявність арифметичних помилок при обчисленні податків. Зрозуміло, звичайно, що цифри податківцями неодноразово перевіряються ще раз, але від помилок ніхто не застрахований. Тож якщо такі виявлені, то треба сміливо про це заявляти.
Ще має сенс перевірити заключну частину акта, де запропоновано сплатити певні суми податків, зборів, пені та штрафів. Це з тим, що з донарахуванні податків інспекторам необхідно враховувати наявні суми переплати дату сплати податку період, протягом якого нараховується. А процедура ця, за визнанням інспекторів, не найпростіша, у зв'язку з чим припуститися помилки не складе труднощів. А як наслідок буде розраховано невірно і пені, і штрафи.
Оформлення заперечень
Вивчивши акт перевірки та визначивши пункти, з якими ви не погоджуєтесь, можна приступити до безпосереднього складання самих заперечень. Якоїсь затвердженої форми для складання заперечень не існує, тому тут надається повна свобода думки. Однак все ж таки є деякі рекомендації з оформлення.
Це цікаво
Заперечення може бути подані як на акт перевірки загалом, а й у окремі його частини.
Насамперед необхідно вказати, кому адресовані дані заперечення: у верхньому правому куті відбивається, чиє ім'я пишуться заперечення, із зазначенням посади та прізвища. Також слід зазначити, який податковий орган безпосередньо представлені заперечення (повне найменування, адресу). Далі вказується, від кого представлені заперечення (повне та скорочене найменування організації, ІПН, КПП та адреса). Якщо заперечення надаються фізичною особою або індивідуальним підприємцем, то зазначаються ініціали, прізвище, ІПН та адреса реєстрації.
«Заперечення на акт камеральної (виїзної) перевірки №… від…».
Хоча написання заперечень – це певною мірою процес творчий, доцільно розпочати його з констатації деяких фактів. Для цього радимо використовувати наступне формулювання:
«В результаті проведеної камеральної (виїзної) податкової перевірки щодо (зазначається найменування платника податків) було складено акт № … від … . За наслідками цього акта Товариству (індивідуальному підприємцю) запропоновано сплатити недоїмку за податками (зборами) у сумі …, нараховані на неї пені у сумі … , а також штрафи у розмірі … . Дані пропозиції ґрунтуються на матеріалах перевірки та висновках, відображених в акті.
Вважаємо, що ці висновки ґрунтуються на фактах, що не відображають фактичних обставин справи, а також не відповідають дійсності та положенню норм законодавства про податки та збори, з таких підстав».
Далі вказується конкретний пункт акта перевірки, з яким не погоджується платник податків. Після цього наводяться обґрунтовані та, якщо це можливо, документально підтверджені доводи. Не слід при викладанні своїх аргументів «перевантажувати» текст цитатами з Податкового кодексу чи інших законів, достатньо буде зробити посилання на конкретну статтю.
Якщо до заперечень потрібно додати будь-які документи, необхідно дотримуватися вимог статті 93 Податкового кодексу. Тобто необхідно подати належним чином засвідчені копії цих документів. При цьому всі документи складаються в єдиний стос і прошиваються. Далі слід проставити номери на кожній сторінці, а на останній аркуш підшивки зі зворотного боку приклеїти бирку з наступним текстом:
«Копія вірна. Пронумеровано та прошнуровано на … аркушах та дату».
Бірка скріплюється печаткою організації (індивідуального підприємця), ставиться підпис керівника та дата. Потрібно пам'ятати, що податківці не мають права вимагати нотаріально засвідчених копій документів, якщо це прямо не передбачено законодавством.
На завершення викладу обґрунтованих аргументів має сенс висунути свої вимоги. Іншими словами, потрібно зробити запис такого змісту:
«З огляду на викладене, а також подані документи просимо скасувати акт податкової перевірки № … від … (або ті пункти акту, з якими ви не згодні), а також нарахування податків у сумі … та відповідних сум пені та штрафів».
Після складання письмових заперечень їх слід подати до відповідного податкового органу, який проводив перевірку. Не треба поспішати це зробити в перші дні з відведених п'ятнадцяти. Це пояснюється тим, що чим швидше ви їх уявите, тим більше часу буде у контролерів на їхнє вивчення. Отже, вони краще зможуть підготуватись до того, щоб спростувати правомірність ваших доказів. І тут є невелика хитрість.
Відповідно до пункту 8 статті 6.1 Податкового кодексу, дія, для вчинення якого встановлено строк, може бути виконана до 24 години останнього дня строку. Тобто заперечення ви можете направити до інспекції до півночі останнього дня, відведеного на подання заперечень. Крім того, заперечення можна надіслати поштою рекомендованим листом з описом вкладення. І тут податковий орган їх отримає лише за кілька днів. Отже, до винесення рішення у нього залишиться менше часу, а ще треба буде вивчити ваші докази та прийняти їх до обліку, що у тимчасовому дефіциті зробити буде об'єктивно складніше.
Але в таких діях є й зворотний бік медалі. Керівник податкового органу за наслідками розгляду матеріалів справи може ухвалити рішення про додаткові заходи податкового контролю. У цьому випадку ухвалення остаточного рішення буде відкладено на місяць.
Це важливо
Якщо доводи платників податків немає жодного обгрунтування, вони просто не підлягають розгляду інспекторами.
Розгляд матеріалів перевірки
Як уже раніше згадувалося, податковий орган зобов'язаний повідомити платника податків про дату, місце та час розгляду матеріалів перевірки. У зв'язку з цим багато організацій запитують: чи варто ходити на комісію?
Начальнику Інспекції ФНП Росії № 20 по м. Москві
(П.І.Б. начальника інспекції)
111141, м. Москва, Зелений просп., б. 7а Товариства з обмеженою відповідальністю «Доломіт» (ТОВ «Доломіт») ІПН 7720123456 КПП 772001001 111141, м. Москва, вул. Металургів, буд. 49
Заперечення на акт камеральної податкової перевірки № 11-05 від 20.01.2012 р.
У результаті проведеної камеральної податкової перевірки щодо ТОВ «Доломит» на підставі податкової декларації з податку на додану вартість за III квартал 2011 р. було складено акт № 11-05 від 20.01.2012 р. За результатами цього акта Товариству запропоновано сплатити недоїмку за податків (зборів) у сумі ________, нараховані її у пені у сумі ________, і навіть штрафи у вигляді ________. Дані пропозиції ґрунтуються на матеріалах перевірки та висновках, відображених в акті. Вважаємо, що дані висновки ґрунтуються на фактах, що не відображають фактичних обставин справи, а також не відповідають дійсності та положенню норм законодавства про податки та збори, за такими підставами:
1. Вказується пункт акта, з яким виражається незгода, та наводяться обґрунтовані доводи.
3. і т.д.
Враховуючи викладене, а також подані документи, просимо скасувати акт податкової перевірки № 11-05 від 20.01.2012 р. (або ті пункти акта, з якими ви не погоджуєтесь), а також нарахування податків у сумі _________ та відповідних сум пені та штрафів.
Керівник ТОВ «Доломіт» А.А. Кузнєцов
(Підпис, дата, друк)
Звісно, кожен вирішує самостійно, робити це чи ні. Однак при вирішенні цього питання буде корисно знати наступне.
Кожен платник податків має право брати участь у розгляді матеріалів перевірки особисто чи через представника. При цьому неявка платника податків на комісію не є на заваді її проведення. Тобто матеріали будуть розглянуті і за відсутності особи, що перевіряється.
Водночас Податковим кодексом не заборонено відсутність письмових заперечень заявити свої вимоги усно у процесі розгляду. Також не заборонено подати будь-які додаткові документи, які з різних причин не були представлені разом з письмовими запереченнями, і податковий орган зобов'язаний їх прийняти та вивчити. Крім цього, на комісії ви маєте право доповнити свої заперечення, навести додаткові аргументи на свою користь, які не були заявлені раніше, а також відмовитися від заперечень зовсім. Але в такому випадку необхідно простежити, щоб додатково пред'явлені вимоги були зафіксовані у протоколі розгляду матеріалів перевірки, екземпляр якого ви повинні видати в інспекції. Це пов'язано з тим, що ваші аргументи не повинні залишитися без розгляду і повинні бути враховані при ухваленні рішення.
Крім усього іншого, якщо у вас нема чим заперечити контролерам, то як мінімум можна клопотати про зниження штрафних санкцій у зв'язку з наявністю пом'якшуючих відповідальність обставин. Адже податковий орган відповідно до пункту 3 статті 114 Податкового кодексу за наявності хоча б однієї пом'якшувальної обставини має знизити розмір штрафу не менш як у два рази.
Таким чином, відвідати комісію є сенс, навіть якщо вам нема чого протиставити інспекторам. Все одно можна досягти результату, хоч і мінімального (
Коли податкова інспекція здійснює виїзну податкову перевірку, акт за її результатами складається завжди. На це в інспекції є 2 місяці з дня складання довідки про проведену виїзну податкову перевірку (п. 1 ст. 100 НК РФ). А якщо йдеться про камеральну податкову перевірку, то акт складається лише тоді, коли інспекція виявила порушення податкового законодавства. Акт у разі складається протягом 10 робочих днів після закінчення камеральної податкової перевірки (п. 5 ст. 88 НК РФ). Незалежно від виду податкової перевірки при незгоді з висновками, відображеними в акті, платник податків може подати заперечення на акт податкової перевірки, зразок та приклад бланку для яких представимо у нашій консультації.
Який термін можна подати заперечення?
Якщо організація не погоджується з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками та пропозиціями перевіряючих, вона може подати свої письмові заперечення як за актом загалом, так і за окремими його положеннями. На це платнику податків дається 1 місяць із дня отримання акта податкової перевірки (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Куди і за якою формою подавати заперечення?
Заперечення на акт перевірки подаються до податкової інспекції, яка проводила перевірку та склала за її результатами акт. Звертаємо увагу, що оскаржити акт перевірки до вищого податкового органу або до суду не можна.
Якщо платник податків не встиг направити заперечення вчасно, можна буде озвучити на етапі розгляду матеріалів податкової перевірки (п. 4 ст. 101 НК РФ). А краще здати їх на даному етапі письмово.
Заперечення на акт податкової перевірки складаються у довільній формі. Вони слід зазначити, з якими положеннями акта не згодні (за пунктами) й у обгрунтування своєї позиції привести посилання відповідні норми законодавства.
До письмових заперечень можна додати копії документів, які б підтверджували обґрунтованість заперечень.
Заперечення платника податків підписує керівник чи інша уповноважена особа (відповідно, додається довіреність).
Заперечення на акт перевірки можуть бути подані до інспекції особисто або через представника одним із таких способів:
У канцелярію податкової інспекції чи вікно прийому документів;
Поштою.
При складанні заперечень на акт перевірки можна рекомендувати не вказувати у ньому процедурні помилки інспекторів (наприклад, порушення термінів прийняття документа, відсутність доказів). Адже тоді інспекція матиме можливість усунути недоліки. Однак такі порушення зіграли б на руку платнику податків при оскарженні рішення щодо перевірки у вищому податковому органі.
Наведемо для заперечень акт камеральної перевірки зразок їх складання.
Заперечення на акт податкової перевірки - це зустрічний письмовий документ, який подає особа, яка перевіряється, якщо вона не погоджується з фактами, викладеними в акті. У даному матеріалі розповімо, на що саме можна заперечити так, як і в які терміни подати названий документ і як його оформити. Поговоримо і про те, що буде після подання заперечень і як виглядає зразок заперечення на акт податкової перевірки (приклад, яким кожен зацікавлений платник податків може скористатися, також буде у статті).
Хто і на що заперечує
Серед прав податкових органів (за ст. 31 НК РФ) є проведення податкових перевірок (НП) — сукупності процедур, що контролюють вірність підрахунку, а також повноту та своєчасність оплати обов'язкових платежів. Контролювати можуть камерально чи на виїзді. У першому випадку співробітники ІФНС аналізують інформацію, яку надала особа, яка перевіряється, плюс наявні у них дані, у своїх службових кабінетах. У другому випадку зазначений аналіз проводять там, де знаходиться особа, що перевіряється. Перевіряти можуть:
- платників податків;
- платників зборів та страхових внесків;
- податкові агенти.
Результати перевірки (наявність порушень чи відсутність) відбиваються у акті, його форму визначає Додаток N 23 до наказу ФНС Росії від 08.05.2015 N ММВ-7-2/ . Виявлені перевіркою порушення найчастіше стають приводом для документально оформлених заперечень. Причому подати їх можна як щодо переліку виявлених порушень, і його частини.
Строки підготовки спірного документа
Терміни виготовлення акта залежать від виду перевірки та варіюються таким чином:
- десятиденний термін після завершення (мова завжди про робочі дні, якщо не зазначено інше) - при камеральній;
- протягом двох місяців з дня складання довідки про проведення – при виїзній;
- протягом трьох місяців з дня складання довідки про проведення — за виїзної, щодо консолідованої групи платників податків ( Гол. 3.1 ПК).
Акт НП у п'ятиденний термін з його дати вручають особі, яку перевіряли (чи її представнику під розписку). Цей документ можуть передати в інший спосіб, який свідчить про дату його отримання.
Ухилення від отримання документа фіксується в ньому, після чого він надсилається поштою рекомендованим листом у місце знаходження організації (відокремленого підрозділу) або місце проживання фізичної особи. Датою вручення за такого розвитку подій вважається шостий день після відправлення рекомендованого листа.
Якщо перевіряли консолідовану групу платників податків, акт (у десятиденний термін з його дати) вручають відповідальному учаснику цієї групи.
Для іноземної організації, яка не має відокремленого підрозділу на території РФ (за вирахуванням міжнародної організації, диппредставництва, іноземної організації, яку ставлять на податковий облік за п. 4.6 ст. 83 ПК), акт НП надсилається поштою (замовним листом) на адресу з єдиного державного реєстру платників податків. При цьому 20-й день після надсилання рекомендованого листа буде датою вручення документа.
Як і в які терміни подати письмові заперечення
Подання заперечень на акти податкових перевірок (особисто або через представника) відбувається одним із таких способів:
- через пошту;
- через канцелярію чи вікно прийому документів податкової.
Нагадаємо: за незгоди з фактами, зазначеними в акті НП, а також з висновками та пропозиціями податківців особу, яку перевіряли (його представник), мають право надати до податкового органу, який проводив перевірку, письмові заперечення за документом цілком або частково.
На це дається місяць із дня отримання документа. Причому вказаний папір можна доповнити документами (засвідченими копіями), що підтверджують обґрунтованість протесту.
Як оформлюють і що зазначають у запереченнях
Документ оформляється письмово, з дотриманням наступної структури (з трьох частин):
- Вступна — інформує про саму перевірку, її підстави, фактичний час проведення, склад перевіряючих, номер і дату документа, з яким сперечаються.
- Описова - тут перевіряється вправі докладно і послідовно, з максимальним обґрунтуванням викласти всі свої аргументи та докази (і безперечні, і сумнівні).
- Резолютивна (підсумкова) — де можуть бути зазначені як сумарне донарахування платежів, з яким особа, яка перевіряється, не згідно (з розбивкою за періодами та сумами), так і сума податку, яку відмовляються відшкодовувати.
Зразок письмового заперечення за актом податкової перевірки
Нижче наведений зразок є універсальним. Отже, його можна використовувати як зразок заперечення на акт камеральної податкової перевірки, як і зразок заперечення акт виїзної податкової перевірки.
Що буде після подання письмових заперечень
Керівник органу, що перевіряв, або його заступник розглядає письмові заперечення на підсумки перевірки. Це може відбуватися як у присутності особи, що заперечує, так і без неї. У будь-якому випадку зазначена особа повідомляється про час та місце такого розгляду. При неналежному повідомленні про це або за відсутності особи, що перевіряється, коли її явка обов'язкова, розгляд буде відкладено. При явці на розгляд можна (і усно, і документально) пояснювати ситуацію.
Результат розбору - це конкретне рішення, яке з'являється через десять днів після закінчення місяця на оскарження. Розглядати відповідні матеріали та виносити підсумкове рішення можуть і довше, максимум на місяць.
Підсумковим рішенням може бути:
- проведення таких додаткових контрольних заходів, як витребування документів, допит свідка, експертиза;
- притягнення до відповідальності за податкове порушення;
- відмова у цьому.
Результати податкової перевірки з донарахуваннями відображають у акті – документі, на підставі якого керівник ІФНС приймає рішення про притягнення підприємства та посадової особи до податкової відповідальності. Після перевірки екземпляр акта вручається платнику податків. Заперечення на результат акта підприємства подають до ІФНС у письмовій формі. Факти, подані у документі, можуть вплинути на рішення, яке приймається за актом. У статті розповімо про заперечення акт виїзної податкової перевірки, дамо приклади документів.
Термін перевірки та подання заперечень
| Операція | Термін виконання |
| Проведення податкової перевірки | 2 місяці чи 3 місяці для консолідованої групи. Термін може продовжуватись за рішенням керівника ІФНС |
| Складання акту | 2 місяці |
| Вручення акта платнику податків | 5 днів з дня реєстрації акта при особистому отриманні керівником (довіреною особою) підприємства або поштою на 6 день з дня відправлення ( п. 5 ст. 100 НК РФ) |
| Подання заперечень | Протягом місяця від дати одержання акта ( п. 6 ст. 100 НК РФ) |
Термін подання заперечень визначається від дня, наступного після дати вручення акта особисто або на сьомий день при отриманні поштою.
Підстави незгоди з актом
Грамотно складені заперечення та обґрунтовані аргументи сприяють прийняттю рішення про відміну чи зниження санкцій. Платник податків може висловити незгоду з актом або його частиною щодо:
- Невідповідність фактичних даних підприємства зазначеним у акті з погляду положень податкового законодавства. Нерідко факти господарську діяльність неправильно тлумачаться перевіряючим інспектором.
- Процедури проведення перевірки. Порушення процесуального порядку трапляються, але дуже рідко. На ухвалення рішення порушення процедури не впливає. Скасування рішення здійснюється у судовому порядку.
- Нестикування даних. У матеріалах акту іноді наводяться відомості неповного обсягу.
- Арифметики розрахунків перевіряючих. Помилки можуть виникнути під час проведення розрахунків пені, штрафу та щодо величини недоїмки з урахуванням переплати.
Платник податків нічого не винні підтверджувати висунуті аргументи документами. У формі доказів можуть бути додані відновлені чи отримані від контрагентів документи, що підтверджують відомості, зазначені у запереченнях.
Порядок подання заперечень за актом
Заперечення за актом подаються безпосередньо у територіальне відділення ІФНС, що здійснює перевірку. Керівник підприємства чи його представник мають право подати документ особисто через канцелярію чи поштою. Також читайте статтю: → “ ». При надсиланні листа поштою враховується термін пересилання ( п. 5 ст. 100 НК РФ). Особлива увага приділяється оформленню додатків, при подачі яких дотримуються вимог ст. 93 НК РФ:
- Документи на паперових носіях мають бути подані у вигляді засвідчених копій. Форми засвідчуються керівником організації (ІП) із посвідченням підпису печаткою.
- Листи дублікатів, що представляють, підлягають нумерації та прошивці.
- Документи в електронній формі засвідчуються ЕЦП.
Підприємство, яке не представило заперечення, має право брати участь в обговоренні даних акта та вносити пояснення в усній формі з фіксацією у протоколі ( п.4 ст. 101 НК РФ).
Склад даних у складі заперечень
Форма бланка для подання заперечень відсутня. У документі необхідно вказати дані про одержувача, заявника та предмет незгоди. Допускається використання фірмових бланків підприємства.
| Відомості | Склад відомостей | Місце розташування у тексті |
| Дані одержувача | Назва ІФНС, посада, прізвище, ініціали керівника, на ім'я якого подаються заперечення | Преамбула документа |
| Відомості про заявника-організацію | Назва організації, ІПН/КПП, ОГРН, адреса розташування, телефон | Преамбула |
| Відомості про заявника – ІП | Прізвище, ім'я, по батькові повністю, адреса реєстрації, телефон | Преамбула |
| Назва | «Заперечення за актом податкової перевірки № __ від ____» | Розташовується по центру після преамбули |
| Дані про перевірку | Ким проведено перевірку, період, номер та дату акту | Вступна частина |
| Предмет звернення | Доводи, аргументи з посиланням на норми законодавства | Описова частина |
| Суть звернення | Висновки та прохання про перегляд позиції ІФНС | Заключна частина |
| Докази | Перелік документів, що додаються | Програми |
Під час складання документа необхідно керуватися правилами ділового листа.
Зразок заповнення заперечень за актом
Керівнику ІФНС № 5529
Вікторової М.П.
Від ТОВ «Будтекс»,
ІПН 5529015690/552901001,
ОГРН 2135529170201,
м. Київ, вул. Павлова, буд.8
тел. 237-15-12
Заперечення
на акт виїзної податкової перевірки
ТОВ «Будтекс» № 325 від 09.07.2016
Податковою Інспекцією № 5529 у період з 10.03.2016 по 10.05.2016 було проведено перевірку виїзного характеру ТОВ «Стройтекс». Акт №325 від 09.07.2016, складений за результатами перевірки, отриманий директором ТОВ «Стройтекс»10.07.2016.
Відповідно до права, наданого ст. 100 НК РФ, представляємо свої заперечення по Акту № 325 від 09.07.2016 (далі – Акт).
Відповідно до п. 3.5 Акту, під час проведення перевірки Інспекцією виявлено факт неправомочного застосування відрахування з ПДВ у 3 кварталі 2014 року, що спричинило несплату податку у розмірі 125 700 рублів. Суму ПДВ було виставлено контрагентом ТОВ «Вісті» у рахунок-фактурі № 266 від 12.08.2014 щодо постачання рухомого обладнання «Навантажувач». Підставою неправомочності застосування відрахування Інспекція визнала фактичне невикористання техніки у зазначеному періоді у зв'язку з відсутністю у штаті водія.
Ми вважаємо, що порушення податкового законодавства відсутнє. Правомочність включення до складу податкового відрахування суми податку у розмірі 125 700 рублів заснована на позиціях:
- Документи, одержані від постачальника, відповідають вимогам застосування відрахування відповідно до ст. 172 НК РФ.
- Основний засіб поставлено на облік (акт введення ОС-1 №25 від 10.09.2014 додається).
- Придбання техніки здійснено для використання у діяльності, що оподатковується ПДВ. Наказ про прийом на роботу водія Володимирова П.П. та трудовий договір № 28 від 01.10.2014 року додаються.
Просимо розглянути заперечення та ухвалити рішення про відмову у притягненні до податкової відповідальності з неправомочності застосування відрахування ПДВ у сумі 125 700 рублів за рахунок-фактурою № 266 від 12.08.2014.
Директор ТОВ «Будтекс» Смирнов К.М.
Строк розгляду заперечень
При визначенні терміну розгляду матеріалів акта та заперечень платника податків враховуються періоди:
- Розгляд здійснюється протягом 10 днів із дня закінчення терміну, встановленого для внесення заперечень.
- Термін обчислюється у робочих днях.
- У разі призначення поглиблених заходів період 10 днів відраховується з дня закінчення поглиблених заходів.
- Період може бути збільшений не більше місяця.
Присутність платника податків на розгляді
Однією із важливих умов законності проведення заходу контролю є запрошення платника податків на розгляд матеріалів перевірки. Виклик здійснюється у формі письмового повідомлення. За відсутності виклику рішення за актом може бути скасовано за формальною ознакою в порядку судового розгляду.
Як представник підприємства може виступати керівник або інша особа, яка має довіреність на право бути присутньою при розгляді матеріалів і давати пояснення з питань, що виникають.
Відмінності заперечень за різних видів податків
При складанні заперечень враховуються норми, встановлені кожному за виду податків.
| Становище | ПДФО | ПДВ | Податок на прибуток |
| Податковий період визначення санкцій | Рік | Квартал для звичайних видів діяльності | Рік |
| Законодавча норма НК РФ | Розділ 23 | Розділ 21 | Розділ 25 |
| Посилання на документи від контрагентів | Підстави відсутні, облік ведеться у розрізі працівників | Наводяться посилання на документи кожного партнера | Використовуються документи первинного обліку від партнерів та самостійно сформовані – розрахунки, внутрішні накладні, акти, довідки |
| Можливі порушення | Несвоєчасність утримання, перерахування податку, помилки надання відрахувань | Неправомірність відрахувань, заниження бази, порушення періодів застосування відрахувань | Заниження бази, прийняття до обліку невиправданих витрат, недостовірність первинного обліку |
Залежно від виду податку відрізняється перелік виправдувальних документів, що подаються.
Помилки при складанні заперечення
У процесі надання аргументів про незгоду з актом перевірки необхідно уникати помилок складання:
- Відсутність у документі даних, що дозволяють розглянути позицію платника податків. Підстави для заперечень мають бути аргументованими.
- Відхилення від правил написання ділового листа. У зверненні неприйнятні емоційні випади та аргументи, які мають вказівок на законодавчі акти чи доказову базу.
- Порушення встановлених термінів подання. При подачі заперечень пізніше відведеного терміну розгляд акта проводиться без урахування опротестовувальних даних.
Підприємство, яке не встигає подати претензії у встановлений законодавством термін, має звернутися до ІФНС із проханням про перенесення терміну на підставі вагомих доказів. Про намір опротестувати результат необхідно повідомити заздалегідь. Звернення проводиться до настання граничного терміну подання заперечень.
Відповіді на поширені питання щодо складання заперечення на акт податкової перевірки
Запитання №1.Чи має значення подання заперечень за актом, якщо підприємство має намір опротестовувати матеріали акта у суді?
Подання заперечень є частиною процедури досудового розгляду питання заперечення положень акта перевірки ( ст. 148 АПК РФ). Законодавство не забороняє оскарження у суді без досудових заходів. Проте, є прецедентні рішення арбітражних судів над користь підприємств за відсутності претензій на етапі досудового розгляду.
Запитання №2.Чи можна у формі протесту відмовитись від підпису акта перевірки?
Відмова від підпису акта при явці до ІФНС не тягне інспектора процесуальних наслідків. У місці, призначеному для підпису, провадиться запис: «Від підпису акта _____ відмовився.» Запис засвідчується підписами свідків. Примірник надсилається поштою, про що робиться запис на акті Інспекції.
Запитання №3.Чи залежить право підприємства подати заперечення актом від факту його підписання?
Платник податків має право подати заперечення незалежно від підписання акта або відмови від підпису.
Запитання №4.Чи можна просити про зменшення санкцій під час розгляду матеріалів акта?
Суми штрафів, що накладаються на підприємство, можуть бути зменшені за наявності пом'якшувальних обставин, про що можна заявити на протокол. Серед пом'якшуючих обставин можна зазначити відсутність раніше порушень, наміру, визнання провини, сумлінність. Додатково може бути зменшено розмір адміністративного штрафу на посадову особу за наявності вилки у статті КоАП.
Запитання №5.Чи можна вказати в акті про намір подання заперечень?
Можна, у низці податкових інспекцій пропонують вказати на незгоду та намір оскаржити результат.
Дзвінок в один клік
