Для відображення операцій з обліку вкладень у довгострокові активи призначено калькуляційний інвентарний активний рахунок 08 «Вкладення у довгострокові активи».
На рахунку 08 «Вкладення у довгострокові активи» відображаються активи, які будуть визнані як основні засоби, нематеріальні активи, земельні ділянки та ін. до їх обов'язкової державної реєстрації, сертифікації тощо.
Розглянемо відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку, що не враховані в попередніх розділах.
1) Придбання об'єктів, що не потребують монтажу
Таблиця 13 Кореспонденція рахунків
|
Придбано основні засоби, що не потребують монтажу, у постачальників або інших організацій без урахування ПДВ |
||
|
Відображено виставлений постачальником ПДВ |
||
|
З розрахункового рахунку перераховано заборгованість постачальникам та іншим організаціям з урахуванням ПДВ |
||
|
Списано вартість послуг транспортних організацій без урахування ПДВ |
||
|
Відображено виставлений транспортною організацією ПДВ |
||
|
Перераховано заборгованість транспортної організації за надані послуги з урахуванням ПДВ |
||
|
Сплачено відсотки банку за користування кредитом та позиками до введення об'єкта в експлуатацію. Після введення об'єктів в експлуатацію відсотки відповідно до облікової політики відображаються: Дп 91 Кт 66,67 |
||
|
Нараховано заробітну плату робітникам, зайнятим вантажно-розвантажувальними роботами |
||
|
Від суми нарахованої заробітної плати зроблено відрахування до фонду соціальної зайнятості населення |
||
|
Від суми нарахованої заробітної плати здійснено платіж Білдержстраху за страхування працівників від нещасних випадків |
||
|
Зараховано об'єкти основних засобів на баланс підприємства |
||
|
Залік ПДВ |
2) Придбання об'єктів за іноземну валюту
Таблиця 15 Кореспонденція рахунків
3) Безоплатне надходження основних засобів від інших організацій
Для обліку безоплатно надійшли основних засобів, застосовується бюджетно-розподільний пасивний рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів». Суми, враховані на рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", списуються на інші витрати. У бухгалтерському обліку операції з безоплатного надходження відображаються так:
Таблиця 16 Кореспонденція рахунків
|
Від іншого власника безоплатно надійшли об'єкти основних засобів, якщо амортизація нараховується відповідно до законодавства (якщо амортизація нараховується не відповідно до законодавства, то відображається Дп 08 Кт 91-1) Відображено суму ПДВ |
||
|
Одночасно відображено суму пред'явленого ПДВ |
||
|
Зараховано основний засіб на баланс організації |
||
|
Прийнятий до вирахування пред'явлений ПДВ |
||
|
Нараховано амортизацію за об'єктами основних засобів, що безоплатно надійшли, з місяця, наступного за місяцем постановки на облік |
|
|
Одночасно в бухгалтерському обліку зараховано суму по безоплатно надійшли об'єктам основних засобів. |
||
|
Обчислено податок на прибуток від вартості об'єкта основних засобів з урахуванням ПДВ, що надійшли безоплатно |
||
|
Відображено величину відкладеного податкового активу |
||
|
Відображено суму відкладеного податкового активу, який щомісячно погашається. |
||
|
У разі переоцінки об'єктів, що безоплатно надійшли |
||
|
Збільшено вартість об'єкта внаслідок переоцінки |
||
|
Відображено величину суми амортизації в результаті переоцінки |
||
|
Одночасно відображено величину зміни залишкової вартості (Кт 83 мінус Дт 83) |
||
|
Нараховано амортизацію від переоціненої вартості за об'єктами основних засобів, що безоплатно надійшли. |
|
|
Одночасно в бухгалтерському обліку зараховано суму амортизації за об'єктами основних засобів, що безоплатно надійшли. |
||
|
Відображено суму відкладеного податкового активу, який щомісячно погашається після переоцінки об'єкта |
4) Створення організацією основних засобів
Організації, що виготовляють кошти власними силами, відображають витрати на їх виготовлення на калькуляційному рахунку 23, субрахунку «Виготовлення інструментів, штампів, запасних частин, будівельних деталей та конструкцій». У бухгалтерському обліку роблять такі записи:
Таблиця 17 Кореспонденція рахунків
5) Будівництво та створення об'єктів для реалізації
На окремому субрахунку враховуються витрати на будівництво та створення об'єктів, які будуть прийняті до бухгалтерського обліку як готова будівельна продукція (об'єкт), призначена для реалізації. У власника побудований об'єкт, призначений для реалізації, враховується активному рахунку 43 «Готова продукція» за сумою всіх витрат. У таблиці показано кореспонденцію рахунків з будівництва об'єктів для реалізації:
Таблиця 18 Кореспонденція рахунків
|
Відображено суму фактичних витрат на будівництво об'єктів основних засобів, виконаного підрядним способом без урахування ПДВ |
||
|
Відображено суму виставленого ПДВ |
||
|
Здійснено розрахунки з підрядником |
||
|
Відображено витрати на державну реєстрацію об'єктів основних засобів |
||
|
Прийнято готовий будівельний об'єкт, призначений для реалізації |
||
|
Залік ПДВ |
6) Придбання за товарообмінним договором
Відповідно до договору при товарообмінних операціях одночасно обидві сторони є постачальником та підрядником.
Початкова вартість при товарообмінних операціях визначається з облікової вартості відвантажених товарів та інших активів. Бухгалтерський облік товарообмінних операцій організується відповідно до Інструкції про порядок відображення у бухгалтерському обліку та оподаткуванні товарообмінних операцій, затв. Мінфіном РБ та Міністерством з податків та зборів РБ від 03.05.2008 р. № 78/49.
При товарообмінних операціях у бухгалтерському обліку використовується метод «відвантаження», незалежно від методу визначення виручки, який закріплений в обліковій політиці, т. до. датою виконання товарообмінної операції є дата здійснення кожного відвантаження товару. Кожне відвантаження товару оформляється супровідним документом.
У бухгалтерському обліку товарообмінні операції відображаються:
|
Відображено суму придбаних основних засобів без ПДВ |
||
|
Відображено суму «вхідного» ПДВ |
||
|
Відображено залік «вхідного» ПДВ |
||
|
Оприбутковано придбані кошти на баланс організації |
||
|
Списано основні засоби за первісною вартістю за договором товарообмінних операцій, що належать організації |
||
|
Відображено суму накопиченої амортизації за товарообмінним договором |
||
|
Відображено суму залишкової вартості переданого основного засобу за товарообмінним договором |
||
|
Відображено суму ПДВ |
||
|
Відображено суму розрахунку за отримані кошти за товарообмінним договором |
||
|
Залік сум за товарообмінними операціями |
7) Створення резерву щодо виведення основних засобів з експлуатації
Відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів № 26 від 30.04.2012 р. організації можуть створювати резерв щодо виведення основних засобів з експлуатації та аналогічним зобов'язанням. При цьому необхідне однойменне виконання умов:
- * організація має зобов'язання щодо виконання робіт з демонтажу та ліквідації основного засобу, відновлення природних ресурсів на займаній ним земельній ділянці;
- * передбачається вибуття активів на погашення зобов'язання;
- * Сума зобов'язання може бути достовірно визначено.
Сума резерву визначається виходячи з розрахункової оцінки витрат, необхідних на кінець звітного періоду на погашення зобов'язання. Якщо погашення зобов'язання передбачається через 12 місяців після звітної дати, сума створюваного резерву на звітну дату визначається шляхом множення ставки дисконтування (ставка рефінансування НБ РБ) на розрахункову оцінку витрат, необхідні погашення зобов'язання. У бухгалтерському обліку виконуються записи:
Таблиця 19 Кореспонденція рахунків
|
Відображено суму створеного резерву |
||
|
Відображено суму збільшення резерву у зв'язку зі скороченням періоду дисконтування |
||
|
Відображено суму зміни резерву у разі зміни ставки дисконтування, якщо основний засіб враховується за первісною вартістю |
||
|
Відображено суму зміни резерву у разі зміни ставки дисконтування, якщо основний засіб враховується за переоціненою вартістю:
|
8) Надходження як вклад у статутний капітал
При внесенні до статутного капіталу юридичної особи не грошового внеску обов'язково проводиться оцінка. Обов'язкову експертизу достовірності оцінки грошового внеску проводять:
- - Фонд державного майна Державного комітету з майна, якщо вноситься майно державної власності до статутного фонду комерційної організації з іноземними інвестиціями;
- - державна установа «Національний центр інтелектуальної власності», якщо об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у державній власності, вноситься до статутного фонду юридичної особи;
- - уповноважені виконавці експертизи (державні організації, організації, частка державної власності, у статутному фонді яких становить понад 50%, організації, створені Білоруською торгово-промисловою палатою), якщо вноситься майно державної власності до статутного фонду юридичної особи;
- - уповноважені виконавці експертизи, якщо вноситься майно, яке перебуває у приватній власності юридичної особи до статутного фонду юридичної особи.
У бухгалтерському обліку надходження основних засобів як вклад до статутного капіталу відображається такими записами:
Таблиця 19 Кореспонденція рахунків
Довгострокові активи - це активи, які (1) мають строк корисного використання більше одного року, (2) купуються для використання у діяльності підприємства та (3) не призначені для перепродажу. Протягом багатьох років щодо довгострокових активів поширеним був термін "фіксовані активи", але в даний час цей термін використовується все рідше, оскільки слово "фіксовані" має на увазі, що ці активи існують вічно.
Хоча не існує строгого мінімального терміну корисного використання для класифікації активу як довгострокового, найчастіше використовуваним критерієм є можливість використання активу щонайменше протягом одного року. До цієї категорії включається обладнання, яке використовується тільки в пікових або надзвичайних періодах, наприклад електрогенератор.
Активи, які не використовуються під час звичайної діяльності підприємства, не повинні включатися до цієї категорії. Так, земля, призначена для перепродажу або будівлі, що більше не використовуються під час звичайної діяльності підприємства, не повинні включатися до категорії основних засобів. Натомість їх слід класифікувати як довгострокові інвестиції в нерухомість.
І нарешті, якщо об'єкт призначений для продажу покупцям, то незалежно від його терміну корисного використання він має бути класифікований як запаси, а не як будівлі та обладнання. Наприклад, друкарський верстат, призначений для продажу, буде класифікований виробником верстатів як запаси, тоді як друкарня, що купила цей верстат для використання в ході звичайної діяльності, класифікує його як основні засоби.
Зазвичай довгострокові активи поділяються на категорії, як показано на .
Матеріальні активимають фізичну форму. Земля є матеріальним активом, і оскільки термін її використання не обмежений, - це єдиний матеріальний актив, що не підлягає амортизації. Будівлі, споруди та обладнання (далі основні засоби) підлягають амортизації. Амортизація - розподіл собівартості чи переоціненої вартості (у разі, коли у подальшому виробляється переоцінка активу) матеріального активу тривалого користування (що є землею чи природними ресурсами) на розрахунковий термін його корисного использования. Термін стосується лише активів, створених людиною.
Природні ресурсиабо активи, що виснажуються, відрізняються від землі тим, що вони купуються через ресурси, які можуть видобуватися з землі і перероблятися, а не через цінність їхнього місця розташування. Прикладами природних ресурсів є залізняк у шахтах, нафта і газ на нафтових і газових родовищах, запаси деревини в лісах. Натуральні ресурси схильні до виснаження, а не амортизації. Термін виснаження відноситься до вичерпання ресурсів шляхом вилучення, вирубування, викачування або іншого видобутку та способу розподілу витрат.
Нематеріальні активи- це довгострокові активи, які мають фізичної форми, й у більшості випадків які стосуються юридичних прав чи іншим перевагам, яких очікується отримання підприємством економічних вигод у майбутньому. Нематеріальні активи включають патенти, авторські права, торгові марки, франшизи, організаційні витрати та гудвіл. Нематеріальні активи поділяються на активи з обмеженим терміном використання (наприклад, ліцензія або патент), вартість яких переноситься на витрати поточного періоду шляхом амортизації за аналогією з основними засобами; та активи з необмеженим терміном використання (наприклад, гудвіл або деякі торгові марки), балансова вартість яких щорічно тестується на можливість відшкодування. Якщо вартість активу, що відшкодовується, зменшується і стає нижче балансової, то різниця визнається у складі витрат поточного періоду. Хоча такі оборотні активи, як дебіторська заборгованість і витрати, сплачені авансом, немає фізичної форми, вони є нематеріальними активами, оскільки є довгостроковими.
Решта фактичної вартості або суми активу зазвичай називається обліковою вартістю або балансовою вартістю. Останній термін використовується в цій книзі стосовно довгострокових активів. Наприклад, балансова вартість основних засобів дорівнює їх вартості за вирахуванням накопиченої амортизації.
Довгострокові активи відрізняються від оборотних активів тим, що вони підтримують операційний цикл, а чи не є його частиною. Також від них очікується отримання вигод протягом тривалого періоду, ніж від оборотних активів. Оборотні активи, як очікується, реалізуються протягом одного року або операційного циклу, залежно від того, який із цих періодів довший. Передбачається, що довгострокові активи служать довше за цей період. Питання управління, пов'язані з урахуванням довгострокових активів, включають джерела фінансування активів та методи обліку активів.
Інші необоротні активи рідко складають істотну суму від усіх активів компанії, але процес їх трансформації може бути утруднений — як через відсутність спеціалізованих стандартів, присвячених їх визнанню та оцінці, так і через складність зі збором інформації, необхідної для коригування звітності. Таким чином, коригування інших необоротних активів потребує особливої уваги та застосування великої кількості професійних суджень.
Нормативне регулювання
Спеціалізованих стандартів (як у МСФЗ, так і в РСБУ), які регламентують порядок визнання, оцінки та відображення у звітності інших необоротних активів (як інших оборотних активів та інших зобов'язань), відсутні — оскільки це саме всі інші активи, які не розглядаються в жодному із стандартів.
В даному випадку компанії повинні керуватися положеннями загальних нормативних документів:
. з метою МСФЗ — «Концептуальні основи фінансової звітності»;
. для цілей РСБУ - Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» та ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації»; окремі специфічні положення для інших необоротних активів містяться у Плані рахунків бухгалтерського обліку та ряді Методичних рекомендацій, присвячених окремим обліковим об'єктам.
Склад інших необоротних активів
Склад інших необоротних активів досить різноманітний — у РСБУ це довгострокова частина витрат майбутніх періодів, що враховується на рах. 97 «Витрати майбутніх періодів», залишки на рах. 07 та 08.
У звітності МСФЗ до складу інших необоротних активів, та інших активів взагалі, можуть належати абсолютно різні категорії активів, залежно від їх суттєвості та специфіки діяльності компанії.
Розглянемо дані категорії окремо.
Вкладення у необоротні активи
До цієї категорії згідно з РСБУ, зокрема, належать:
. витрати компанії на об'єкти, які згодом будуть прийняті до обліку як об'єкти нематеріальних активів чи основних засобів;
. витрати, пов'язані з виконанням незавершених НДДКР;
. вартість обладнання, що вимагає монтажу, під яким розуміють обладнання, що вводиться в дію тільки після складання його частин і прикріплення до фундаменту або опор, підлоги, міжповерхових перекриттів та інших конструкцій, що несуть будівель і споруд, а також комплекти запасних частин такого обладнання.
Така класифікація можлива, якщо компанія не відображає дані показники за рядками «Нематеріальні активи», «Результати досліджень та розробок», «Основні кошти» та «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей». Таким чином, необхідність коригування залежатиме від прийнятого в РСБУ підходу до подання вкладень у необоротні активи — може знадобитися їх перекласифікація до складу нематеріальних активів або основних засобів. Однак за умови, що такі активи не будуть завершені (наприклад, «заморожене» будівництво, завершення якого не планується, або НДДКР, робота з яких призупинена та її завершення також не планується), їх слід залишити в категорії інших необоротних активів, оскільки для класифікації як основні засоби або нематеріальні активи у компанії має бути намір використовувати такі активи у своїй комерційній діяльності та здатність приносити дохід.
Щодо оцінки, то вкладення у необоротні активи необхідно дуже ретельно протестувати на знецінення — особливо ту частину, яка залишається у складі інших активів. Часто незавершені об'єкти основних засобів та нематеріальних активів не мають реальних перспектив використання та мають бути списані або значною мірою знецінені.
Приклад 1
Станом на 31 грудня 2013 р. у компанії у складі інших необоротних активів (РСБУ) є недобудований будинок, будівництво якого було заморожено в 2006 р. (балансова вартість - 17 398 тис. руб.). На даний момент добудова будівлі не планується і немає жодних намірів керівництва щодо даного активу. Можлива ціна продажу на 31 грудня 2013 р. складає 7472 тис. руб., Витрати на продаж - 553 тис. руб.; на 31 грудня 2012 р. - 6 957 тис. руб., Витрати на продаж - 540 тис. руб. Розглянемо, як ця інформація вплине на трансформацію звітності за 2013 рік.
Для початку необхідно вирішити питання із класифікацією такого активу — оскільки його добудова не планується, воно не може бути включено до складу основних засобів. Класифікувати його як необоротний актив, призначений для продажу, відповідно до МСФЗ (IFRS) 5 «Необоротні активи, призначені для продажу, та припинена діяльність» також не є можливим, оскільки керівництво компанії не має наміру реалізувати його в короткостроковій перспективі. Таким чином, у звітності по МСФЗ недобудована будівля класифікуватиметься також як інший необоротний актив.
Що стосується його оцінки, то, оскільки для інших активів відсутній спеціалізований стандарт, повинні за аналогією застосовувати вимоги МСФЗ, що найбільш підходить. МСФЗ (IAS) 36 «Знецінення активів» вимагає, щоб будь-які активи, вартість яких не зменшується відповідно до правил обліку, щонайменше щорічно тестувалися на знецінення. Строго кажучи, це вимагає зіставлення балансової вартості з сумою, що відшкодовується, але оскільки у активу відсутні перспективи подальшого використання, крім продажу, то цінність його використання дорівнює нулю. Таким чином, єдиний критерій для тесту на знецінення - це в будь-якому випадку справедлива вартість за вирахуванням витрат на продаж:
1) на 31 грудня 2012 року вона становить 6 957 тис. руб. - 540 тис. руб. = 6417 тис. руб.;
2) на 31 грудня 2013 р. вона дорівнює 7472 тис. руб. - 553 тис. руб. = 6919 тис. руб.
Таким чином, збитки від знецінення на 31 грудня 2012 р. дорівнювали 17 398 тис. руб. - 6417 тис. руб. = 10981 тис. руб. На цю суму необхідно зробити «вхідне» коригування щодо визнання знецінення в попередні звітні періоди:
Дт«Нерозподілений прибуток» - 10 981
Кт«Інші необоротні активи» — 10 981
Або можна кредитувати рахунок «Резерв під знецінення інших необоротних активів», але в цій ситуації це не принципово, оскільки в розрахунках бере участь лише один об'єкт і дані щодо руху резерву простежуються на рівні проводки, що коректує.
На 31 грудня 2013 р. справедлива вартість об'єкта за вирахуванням витрат на продаж збільшилася на 6 919 тис. руб. - 6417 тис. руб. =
= 502 тис. руб. У такій ситуації і МСФЗ (IFRS) 5, і МСФЗ (IAS) 36 дозволяють відновити частину збитку від знецінення, визнаного у попередніх звітних періодах:
Дт«Інші необоротні активи» — 502
Кт«Інший дохід» - 502
Особливої уваги вимагають вкладення у НДДКР, оскільки відповідно до вимог МСФЗ (IAS) 38 «Нематеріальні активи» навіть за умови очікуваної комерційної успішності проекту витрати на дослідження слід визнавати витратами у звіті про прибутки та збитки.
Приклад 2
Станом на 31 грудня 2013 р. у компанії у складі інших необоротних активів (РСБУ) числяться незакінчені НДДКР у сумі 3 487 тис. руб., З яких 2 091 тис. руб. ставляться до стадії досліджень, у тому числі 1 533 тис. крб. були здійснені протягом 2013 р. На звітну дату компанія має всі необхідні ресурси для завершення проекту, і очікується, що його комерційне використання розпочнеться у вересні 2014 р. При цьому сума прогнозованих чистих грошових потоків від його використання в 2 рази більша, ніж загальна вартість витрат виконання НДДКР. Розглянемо, як ця інформація вплине на трансформацію звітності за 2013 рік.
Як зазначалося вище, витрати на стадії досліджень підлягають негайному визнанню у звіті про прибутки та збитки. Насамперед необхідно визначити, яка сума витрат на дослідження відноситься до попередніх періодів: 2091 тис. руб. - 1533 тис. руб. = 558 тис. руб. Таким чином, списання витрат на дослідження буде здійснено наступним проведенням:
Дт«Нерозподілений прибуток» - 558
Дт«Витрати на дослідження» - 1533
Кт"Інші необоротні активи" - 2 091
Частина витрат, тобто витрати на розробки, може бути капіталізована - оскільки передбачається успішна комерційна експлуатація результатів розробок і їх відшкодована сума, очевидно, перевищує балансову вартість: 3487 тис. руб. -
- 2091 тис. руб. = 1396 тис. руб. Таким чином, витрати, що залишилися, повинні бути перекласифіковані до складу нематеріальних активів:
Дт«Нематеріальні активи» - 1 396
Кт«Інші необоротні активи» - 1 396
Витрати майбутніх періодів
До цієї категорії відносяться витрати, вироблені компанією у звітному періоді, але пов'язані з наступними звітними періодами, якщо період списання витрат перевищує 12 місяців після звітної дати. Підхід до трансформації таких активів залежатиме від їхнього характеру. Принципово можливі два варіанти:
1. Якщо витрати задовольняють критеріям МСФЗ (IAS) 38, тобто є програмним забезпеченням або ліцензіями на виняткові ресурси, то вони повинні бути перекласифіковані до складу нематеріальних активів.
2. Усі інші витрати повинні бути перекласифіковані до складу іншої довгострокової заборгованості або, за відсутності такої статті та несуттєвості суми витрат, можуть бути залишені у категорії інших необоротних активів.
Приклад 3
На рах. 97 «Витрати майбутніх періодів» відображено програмне забезпечення, вартість якого на 31 грудня 2013 р. складає 1 582 тис. руб., На 31 грудня 2012 р. - 3 871 тис. руб. Дане програмне забезпечення було придбано у 2011 р. за 4950 тис. руб. Термін списання витрати на РСБУ відповідає терміну корисної служби даного програмного забезпечення з метою підготовки звітності по МСФЗ. Списання вартості програмного забезпечення здійснюється по дебету рах. 91.2 "Інші витрати". Розглянемо, як ця інформація вплине на трансформацію звітності за 2013 рік.
У такій ситуації не потрібно коригувати балансову вартість активу, але необхідно перекласифікувати його до складу нематеріальних активів, «розгорнувши» його балансову вартість на початкову (4 950 тис. руб.) та накопичену амортизацію, яка на 31 грудня 2013 р. складає 4 950 тис. . - 1582 тис. руб. = 3368 тис. руб.:
Дт«Нематеріальні активи» - 4 950
Кт«Накопичена амортизація НМА» - 3368
Кт«Інші необоротні активи» — 1 582
Крім того, необхідно зробити перекласифікацію витрат, пов'язаних із списанням вартості програмного забезпечення на витрати. Сума видатків за 2013 рік склала: 3 871 тис. руб. -
- 1582 тис. руб. = 2289 тис. руб. Необхідно зробити таке проведення:
Дт«Адміністративні витрати - амортизація НМА» - 2289
Кт«Інші витрати - програмне забезпечення» - 2 289
Інші активи
Також до категорії інших необоротних активів відносяться:
1) вартість багаторічних насаджень, що не досягли експлуатаційного віку, якщо організація не відобразила цю вартість за рядком «Основні засоби» — ці активи є біологічними та повинні відображатися у звітності відповідно до МСФЗ (IAS) 41 «Сільське господарство»;
2) суми перерахованих авансів та попередньої оплати робіт, послуг, пов'язаних із будівництвом об'єктів основних засобів. Щодо цієї категорії у МСФЗ відсутні будь-які конкретні вказівки. Однак на практиці сума таких авансів часто перекласифікується на балансову вартість основних засобів;
3) інші активи - всі інші активи, що не належать до перерахованих раніше категорій: склад цієї групи є специфічним для кожної конкретної компанії і залежатиме від виду її діяльності, суттєвості та операцій, що проводяться.
Класичним прикладом є картини — ці активи не належать до жодної з категорій необоротних активів, для яких у МСФЗ існують спеціалізовані стандарти: основні засоби, інвестиційна нерухомість, нематеріальні активи. Таким чином, картини повинні класифікуватися як інші необоротні активи — якщо предметом діяльності компанії не є купівля-продаж творів мистецтва (у цьому випадку картини будуть класифіковані як запаси) або музейна діяльність — у такій ситуації картини можуть бути класифіковані як нематеріальні активи, оскільки приносять прибуток від своєї експозиції. Якщо ж у компанії немає жодних намірів щодо картини (наприклад, вона висить у кабінеті генерального директора і її продаж не передбачається), то вона буде класифікована як інший необоротний актив. У такій ситуації єдиним принциповим питанням є оцінка активу — для цього необхідно за аналогією використовувати вимоги стандарту, що найбільш підходить. На думку автора, таким стандартом є МСФЗ (IAS) 40 "Інвестиційна нерухомість", оскільки картина може приносити компанії дохід у вигляді збільшення своєї справедливої вартості.
Таким чином, якщо справедлива вартість картини піддається надійній оцінці, то найлогічніше відображати її у звіті про фінансове становище за ринковою вартістю на звітну дату з віднесенням результату переоцінки до звіту про прибутки та збитки (інші доходи чи витрати). Якщо ж визначити справедливу вартість з достатнім ступенем надійності неможливо, то картина буде враховуватися за історичною вартістю і тестуватися на знецінення.
Зазначимо, що, хоча процес трансформації інших необоротних активів, як правило, не має істотного впливу на показники звітності, проте він потребує особливої уваги та кваліфікації працівників — через свою специфіку та потенційні проблеми з методологічною частиною. Розглянуті у статті приклади не можна вважати повністю вичерпними, тому що для кожної конкретної компанії будуть свій набір інших необоротних активів та свої специфічні ситуації, які потребують застосування професійного судження.
І зобов'язання повинні подаватися з підрозділом залежно від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові.
Активи та зобов'язання надаються як короткострокові, якщо термін звернення (погашення) за ними не більше 12 місяців після звітної дати або тривалості операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. Всі інші активи та зобов'язання видаються як довгострокові.
Аналіз довгострокових активів та зобов'язань проводитьсяу програмі ФінЕкАналіз у блоці Аналіз фінансового стану в динаміці як необоротних активів.
Синоніми
необоротні активи
Сторінка була корисною?
Ще знайдено про довгострокові активи та зобов'язання
- Аналітичні показники фінансування оборотних активів організації
Коефіцієнт фінансування оборотних активів за рахунок довгострокових зобов'язань Він характеризує частку довгострокових зобов'язань у загальній величині оборотних активів - Аналіз стану та використання позикового (залученого) капіталу на основі бухгалтерської (фінансової) звітності
Частка довгострокових зобов'язань у довгострокових активах % 9,0 9,7 0,7 Частка залученого капіталу в оборотних активах % - Про співвідношення та алгоритми розрахунку показників власного оборотного капіталу та чистого оборотного капіталу
До СК - ВА 1 СІК 18 000 - 20 000 -2 000 млн руб або те саме якщо взяти різницю між оборотними активами і всіма зобов'язаннямияк довгострокового так і короткострокового характеру СОК ОА - ДО - - Проблеми визначення «грошової» складової нерозподіленого прибутку
У бухгалтерському обліку критерієм поділу активів та зобов'язань на короткострокові та довгострокові ПБО 4 99 Бухгалтерська звітність організації 1 встановило -
I 11570 П Оборотні активи IV Довгострокові зобов'язання Сировина та матеріали 500 Незавершене виробництво 620 V Короткострокові зобов'язання Витрати - Оцінка фінансової стійкості організації за даними річної бухгалтерської звітності
ВА - необоротні активи розд 1 активу балансу ДО - довгострокові зобов'язання 2. Наявність власних та довгострокових позикових джерел формування запасів - Порівняльний аналіз російських та зарубіжних підходів до аналізу фінансового стану організації
Деякі автори під показником власних оборотних коштів розуміють різницю між власним капіталом та необоротними активами інші – різницю між оборотними активами та короткостроковими зобов'язаннямиабо суму власного капіталу та довгострокових зобов'язань мінус необоротні активи Треті пропонують розраховувати показник власних оборотних коштів двома способами Власні - Моніторинг та аналіз оборотних коштів на основі бухгалтерської (фінансової) звітності комерційних підприємств
Капітал і резерви виключити суму коштів, що перебувають у довгострокових активах, в основних і прирівняних до них активах і відняти результат розділу 4. Довгострокові зобов'язання Це пояснюється тим, що довгострокові зобов'язання як - Сучасні тенденції та особливості формування капіталу російських акціонерних товариств
Відповідно основними елементами довгострокових зобов'язань є відстрочені податкові активи оціночні зобов'язання та інші довгострокові зобов'язання Останні два елементи є досить рідкісними складовими довгострокових - Багатокритеріальний підхід до аналізу підприємницьких ризиків
А2-П2 13596 17864 64763 51167 46899 - повільно реалізованих активів для погашення довгострокових зобов'язань А3 - П3 -17042 -71037 -48637 -31595 22400 - наявність - Сучасна методика аналізу ліквідності бухгалтерського балансу
Якщо при аналізі ліквідності ми оперуємо ліквідними оборотними активами та короткостроковими зобов'язаннямиі розглядаємо поточний короткостроковий період часу, то при аналізі платоспроможності під якою ми розуміємо очікувану спроможність зрештою погасити заборгованість ми додатково залучаємо повільно реалізовані активи та довгострокові зобов'язання. При цьому розглядається більш тривалий відрізок часу для її оцінки. - Фінансова стійкість організації та критерії структури пасивів
ВАТ Ярославський шинний завод довгострокові зобов'язання беруть участь у формуванні активів організації, тому розрахунок СОК першим способом необхідно уточнити з - Переказ довгострокової заборгованості за кредитами та позиками до короткострокової у бухгалтерському обліку та звітності
ПБУ 4 99 Бухгалтерська звітність організації встановлено, що у бухгалтерському балансі активи та зобов'язання повинні подаватися з підрозділом залежно від терміну звернення погашення на короткострокові та довгострокові Активи та зобов'язання надаються як короткострокові якщо термін звернення погашення за ними не більше - Пасив балансу
Інші довгострокові активи 3. Короткострокові зобов'язання Короткострокові фінансові зобов'язання Зобов'язання з податків Зобов'язання з інших обов'язкових - Методика економічного аналізу фінансово-господарської діяльності будівельної організації з метою підтвердження безперервності розвитку
Капітал та резерви Довгострокові зобов'язання Необоротні активи Характеризує ставлення власних джерел формування майна та довгострокових зобов'язань до необоротних - Порядок аналізу відстрочених податкових активів, відстрочених податкових зобов'язань та оцінка їх впливу на фінансовий стан організації
У бухгалтерському балансі відстрочені податкові активи відображаються у складі необоротних активів рядок 145 а відстрочені податкові зобов'язання у складі довгострокових зобов'язань рядок 515 Крім того - Удосконалення моделі фінансової звітності з МСФЗ
Зважаючи на те, що зміна чистих операційних активів складається зі зміни функціонуючого капіталу зміни поточних операційних активів та операційних зобов'язань та зміни довгострокових активів, що відображає зниження залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів - Кредитна політика підприємства: перехід до системного управління
П3 довгострокові зобов'язання ст 590 Важкореалізовані активи А4 довгострокова дебіторська заборгованість необоротні активи ст 190 230 Постійні - Фінансова стійкість організацій оборонно-промислового комплексу із тривалим виробничим циклом
ПА - інші статті активу ДО - довгострокові зобов'язання КО - короткострокові зобов'язання у вигляді кредитів та позик КЗД - Найбільш поширені фінансові показники
Рекомендовані значення 0.2 - 0.5 7 Довгострокові зобов'язання до активів Long-term debt to total assets Демонструє, яка частка активів підприємства фінансується
По даному рядку відображається інформація про інші, не перераховані вище, активи, термін обігу яких перевищує 12 місяців або тривалість операційного циклу, якщо він становить понад 12 місяців (п. 19 ПБО 4/99). При цьому необхідно враховувати, що необоротні активи організації, інформація про які є суттєвою, повинні відображатися в розд. I Бухгалтерського балансу відокремлено. Отже, суттєві показники не повинні формувати показника рядка 1190 (абз. 2 п. 11 ПБО 4/99, Лист Мінфіну Росії від 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Що стосується інших необоротних активів?
До інших необоротних активів організації можуть належати (за умови несуттєвості відповідних показників):
- Вкладення у необоротні активи організації, що враховуються на відповідних субрахунках рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», зокрема витрати організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до обліку як об'єкти НМА або ОЗ, а також витрати, пов'язані з виконанням незавершених НДДКР, якщо організація не відображає дані показники за рядками 1110 «Нематеріальні активи», 1120 «Результати досліджень та розробок», 1150 «Основні кошти» та 1160 «Прибуткові вкладення у матеріальні цінності» (Інструкція із застосування Плану рахунків, п. 41 Положення з ведення бухгалтерського обліку) та бухгалтерської звітності, п. 5, абз. 4 п. 16 ПБО 17/02).
- Обладнання, що вимагає монтажу, під яким розуміють обладнання, що вводиться в дію тільки після збирання його частин і прикріплення до фундаменту або опор, до підлоги, міжповерхових перекриттів та інших конструкцій будівель і споруд, що несуть, а також комплекти запасних частин такого обладнання, якщо організація не відображає такі активи за рядками 1120 «Результати досліджень та розробок», 1150 «Основні кошти» та 1160 «Прибуткові вкладення у матеріальні цінності». Обладнання до встановлення приймається до бухгалтерського обліку за дебетом рахунка 07 «Обладнання до встановлення» за фактичною собівартістю його придбання, включаючи витрати на доставку тощо. (п. 3.1.3 Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, Інструкція із застосування Плану рахунків).
Надходження обладнання до встановлення може бути відображено з використанням рахунків 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» та 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». У цьому випадку залишок за рахунком 15 на кінець місяця показує вартість обладнання до встановлення в дорозі (Інструкція із застосування Плану рахунків, Методичні рекомендації щодо застосування Плану рахунків підприємств та організацій агропромислового комплексу, Методичні рекомендації щодо кореспонденції рахунків у сільськогосподарських організаціях).
- Ряд витрат, що належать до майбутніх звітних періодів і обліковуються на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» (наприклад, разовий (паушальний) платіж за право користування результатами інтелектуальної діяльності та засобами індивідуалізації). У розд. I Бухгалтерського балансу дані витрати відображаються за умови, що період списання цих витрат перевищує 12 місяців після звітної дати або тривалість операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців (п. 65 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, абз. 2 п. 39 ПБО) 14/2007, п. 16 ПБО 2/2008, див. також Листи Мінфіну Росії від 27.01.2012 N 07-02-18/01, від 12.01.2012 N 07-02-06/5, Додаток до Листа Мінфіну Росії від 29.01.2014 (N 07-04-18/01).
Запитання:Які витрати можуть враховуватись у складі витрат майбутніх періодів?
Відповідь:Відповідно до чинної редакції п. 65 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності суттєво звузився перелік сум, які можуть враховуватися як витрати майбутніх періодів. Такий вид активів, як витрати майбутніх періодів, тепер згадується лише абз. 2 п. 39 ПБО 14/2007, п. 16 ПБО 2/2008.
Проте Мінфін Росії у Листі від 12.01.2012 N 07-02-06/5 роз'яснив, що витрати, вироблені організацією у звітному періоді, але пов'язані з наступними звітними періодами, відображаються у бухгалтерському балансі як витрати майбутніх періодів та підлягають списанню шляхом їх обґрунтованого розподілу між звітними періодами у порядку, встановленому організацією, протягом періоду, до якого вони належать. Таким чином, за наявності в організації витрат, що належать до наступних звітних періодів, вона, як і раніше, має право враховувати їх у складі витрат майбутніх періодів. Наприклад, у складі витрат майбутніх періодів може враховуватися страхова премія, що одноразово сплачується, винагорода банку за видачу банківської гарантії, плата за право оренди земельної ділянки тощо.
- Вартість багаторічних насаджень, що не досягли експлуатаційного віку, що враховується на рахунку 01 «Основні засоби», субрахунок 01-5 «Багатолітні насадження» (аналітичний рахунок «Молоді насадження»), якщо організація не показує її за рядком 1150 «Основні засоби» (п. 7 розд. 2 Методичних рекомендацій щодо бухгалтерського обліку основних засобів сільськогосподарських організацій, Методичні рекомендації щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та організацій агропромислового комплексу, п. 4 ПБО 6/01, Листи Мінфіну Росії від 14.08.2006 N 03- 06-01-02/33, від 20.07.2006 N 07-05-08/279).
- Суми перерахованих авансів та попередньої оплати робіт, послуг, пов'язаних із будівництвом об'єктів основних засобів (Лист Мінфіну Росії від 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Які дані бухобліку використовуютьсяпід час заповнення рядка 1190 «Інші необоротні активи»
З вищесказаного випливає, що при заповненні рядка 1190 «Інші необоротні активи» можуть використовуватися дані про сальдо на звітну дату за рахунками 08, 07, 15 та 16 (у частині, що відноситься до обладнання для встановлення), 97 (аналітичний рахунок обліку витрат з терміном списання понад 12 місяців), 60 (у частині авансів та передоплати робіт та послуг, що купуються для будівництва ОЗ), а також рахунку 01, субрахунок 01-5, аналітичний рахунок «Молоді насадження». Сальдо за вказаними рахунками формують показник рядка 1190 лише за умови несуттєвості цієї інформації. Необоротні активи організації, інформація про які є суттєвою, повинні відбиватися у розд. I Бухгалтерського балансу відокремлено (абз. 2 п. 11 ПБО 4/99, Лист Мінфіну Росії від 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Рядок 1190 «Інші необоротні активи» = Дебетове сальдо за рахунком 08 + Дебетове сальдо за рахунком 07 + Дебетове сальдо за рахунком 15, в частині, що відноситься до обладнання до установки +/- Сальдо за рахунком 16, в частині, що відноситься до обладнання до встановлення сальдо за рахунком 97 (аналітичний рахунок обліку витрат з терміном списання понад 12 місяців) + Дебетове сальдо за субрахунком 01/5 (аналітичний рахунок «Молоді насадження») + Дебетове сальдо за рахунком 60 в частині авансів та передоплати за роботи, послуги, пов'язані з будівництвом об'єктів ОЗ)
За умови, що величина незавершених капітальних вкладень не включається організацією до показників рядків 1110 «Нематеріальні активи», 1120 «Результати досліджень та розробок», 1150 «Основні кошти» та 1160 «Прибуткові вкладення у матеріальні цінності».
У загальному випадку показники рядка 1190 «Інші необоротні активи» на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, що передує попередньому, переносяться з Бухгалтерського балансу за попередній рік.
У графі "Пояснення" наводиться вказівка на розкриття цього показника.
Приклад заповнення рядка 1190«Інші необоротні активи»
Організацією прийнято рішення про відокремлене відображення незавершених капітальних вкладень за окремим самостійно введеним рядком у розд. I «Необоротні активи», а у разі несуттєвості показників – за рядком 1190.
Показники за рахунками 08, 07 та 97 у бухгалтерському обліку (показники за рахунком 01, субрахунок 01-5, аналітичний рахунок «Молоді насадження», за рахунками 15 та 16 у частині, що відноситься до обладнання до встановлення, а також за рахунком 60 у частині авансів та передоплат за роботи та послуги, пов'язані з будівництвом об'єктів ОС, відсутні): руб.
Фрагмент Бухгалтерського балансу за 2013р.
Рішення
Вартість незавершених капітальних вкладень в об'єкти основних засобів складає:
Вартість інших необоротних активів складає:
Фрагмент Бухгалтерського балансу у прикладі 1.9 буде виглядати так.
