Использование наличных денег становится менее популярным. Теперь на смену наличных расчетов пришли электронные деньги. Учреждения бюджетной сферы, наряду с коммерческими организациями, вправе использовать безналичные переводы для осуществления взаиморасчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и прочими контрагентами.

Особенности учета

Бухгалтерский учет безналичных расчетов следует вести на специальном счете 0 201 11 000 «Расчетный счет, открытый в органах Федерального казначейства». Данный бухсчет считается активным, следовательно, по дебету отражаются доходные поступления. Например, поступление денег за оказанные услуги.

Автономные учреждения вправе открывать расчетные счета (Р/Ч) не только в органах Федерального казначейства, но и в кредитных организациях (банках). В таком случае в бухучете хозоперации отражают по сч. 0 201 21 000.

Казенные госучреждения обязаны отражать расчеты от оказания платных услуг на сч. 0 210 04 000. Для остальных операций допустимо применение сч. 0 201 11 000.

Порядок осуществления операции на расчетном счете бюджетников определяется в соглашении, которое заключается в момент его открытия. То есть условия, сроки, взимание платы и комиссии за проведение расчетных операций оговариваются в договоре на обслуживание.

На одном счете допустимо открывать несколько лицевых счетов (Л/С). Такой подход позволяет детализировать учет операций по ключевым характеристикам. Например, большинство госучреждений открывают отдельные Л/С по видам финансового обеспечения. Признак или код Л/С позволяет быстро сгруппировать операции по одному КФО. Например, по средствам от предпринимательской деятельности.

Типовые бухгалтерские записи

Рассмотрим порядок учета безналичных денежных средств для разного рода операций.

При отражении операций со сч. 0 201 11 000 или 0 201 21 000 необходимо одновременно осуществлять записи на забалансовых счетах 17 и 18. Так, при отражении поступлений формируется запись по дебету 17 счета. При выбытии кредитуется 18 счет.

Безналичный возврат

Право покупателя на возврат средств закреплено в Гражданском кодексе. Так, деньги могут быть возвращены не только за некачественную или неукомплектованную поставку, также средства придется вернуть, если покупатель перечислил деньги, но отказался от подписания договора в дальнейшем.

Ключевой перечень причин, по которым покупатель может отказаться от поставки, а также порядок оформления процедуры подробно раскрыт в специальном материале «Оформляем возврат товара поставщику» . Теперь определим, какими проводками отразить в бухучете возврат денежных средств покупателю по безналичному расчету.

Пример бухгалтерского учета

Частное лицо перечислило на р/счет госучреждения 5 000 рублей за оказание определенного рода услуг. Однако в дальнейшем покупатель отказался от подписания договора на оказание услуг. Следовательно, госучреждение обязано произвести возврат полученных денег. Причем возмещение средств следует проводить тем способом, который выбрал плательщик. В нашем примере частное лицо выбрало безналичный расчет.

Чтобы отразить в бухучете, бухгалтер составил следующие записи:

Операция
Бюджетные и автономные
Поступили деньги на Р/С	2 201 11 510 — БУ и АУ 2 201 21 510 — АУ
Отражаем движение на забалансовых бухсчетах
Средства возвращены частному лицу
Движение за балансом
Казенные
Поступила оплата от частного лица
Забаланс
Отражен возврат денег
Операция по забалансу	СТОРНО 17 (запись со знаком минус)

Отметим, что при некоторых переводах банковские организации и почтовые отделения вправе взимать комиссию за оказание безналичных расчетов. Размер комиссии определяется условиями договора на обслуживание Р/С.

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. Н.И. ЛОБАЧЕВСКОГО»

ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине :

«Бухгалтерский учет»

“Организация и учет безналичных расчетов в РФ”

Проверила: Кемаева С.А.

Нижний Новгород 2008 г.

Введение

1. Организация безналичных расчетов

1.1 Сущность и значение безналичных расчетов

1.2 Принципы организации безналичных расчетов

1.3 Очередность платежей

1.4 Виды безналичных расчетов

2. Порядок бухгалтерского учета безналичных расчетов

2.1 Учет безналичных расчетов платежными поручениями

2.2 Учет безналичных расчетов аккредитивами

2.3 Учет безналичных расчетов чеками

2.4 Учет безналичных расчетов по инкассо

2.5 Выписка банка

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов.

Качественные изменения в организационных формах проведения денежных расчетов произошли вследствие возрастания экономической активности всех субъектов рынка, расширения числа и объемов сделок. Появилось огромное количество новых коммерческих структур, что сказалось на резком росте документооборота, связанного с обслуживанием платежной системы в целом. Перестройка платежной системы потребовала изменения принципов организации безналичных расчетов, использования новых форм и способов осуществления платежей. Любое предприятие ежедневно осуществляет огромное количество расчетных операций со своими контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Безусловно, доминирующую роль в расчетных операциях составляют расчеты: за приобретенные сырье и материалы и за проданную продукцию. В первом случае на предприятии имеет место отток денежных средств, во втором - их приток. В зависимости от формы расчетов между предприятием и его контрагентами потоки материальных ресурсов и соответствующие им потоки денежных средств чаще всего не совпадают во времени.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ платежи по территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот и монет, а при безналичных - право на денежную сумму передается путем оформления соответствующих расчетных документов и проведения записей по счетам.

В настоящее время осуществление расчетов наличными денежными средствами ограничено. Гражданский кодекс устанавливает, что выбор наличной или безналичной формы расчетов напрямую связан с характером производимой операции, а также с правовым статусом участников. Расчеты юридических лиц, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением последними предпринимательской деятельности, по общему правилу, осуществляются в безналичном порядке.

Цель моей курсовой работы представить и осветить вопросы использования безналичных расчетов в современных экономических условиях с точки зрения бухгалтерского учета.

Задачи данной курсовой работы рассмотреть безналичные расчеты, их основные формы, принципы организации и учет безналичных расчетов в бухгалтерском учете.

1. Организация безналичных расчетов

1.1 Сущность и значение безналичных расчетов

Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований.

Безналичные расчеты - это расчеты, совершаемые путем перевода банками средств по счетам клиентов, на основе платежных документов, составленных по единым стандартам и правилам. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации и (или) Банк России по счетам, открытым на основании договоров банковского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Для осуществления безналичных расчетов необходимо открыть расчетный счет в банке. Для оформления открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы:

1. заявление на открытие счета;

2. документ о законности образования предприятия (решение учредителей о создании предприятия, заверенное нотариально);

3. подлинный экземпляр устава;

4. две карточки с нотариально заверенными образцами подписей распорядителей средств предприятия (руководителя и его первого заместителя, главного бухгалтера) с оттиском печати;

5. временное свидетельство о регистрации с последующей заменой на постоянное;

6. справку налоговой инспекции о постановки на учет;

7. копию приказа руководителя предприятия о назначении главного бухгалтера и кассира.

Через расчетный счет в банке осуществляется большинство расчетных операций предприятия любой организационно-правовой формы:

операции, осуществляемые полностью безналичным путем, безналичные поступления средств на расчетный счет и безналичные перечисления с расчетного счета; операции по зачислению наличных на р\с, по объявлению на взнос и получение наличных с р\с по чеку и т.д.

Основной частью денежного оборота (80 – 90 %) является безналичный оборот. Безналичным путем осуществляется оплата за реализацию продукции, услуг, работ, бюджетные операции, получение и возврат банковских кредитов, выплата денежных доходов населения. Участниками безналичных отношений являются предприятия и объединения (акционерные общества, банки и финансовые органы, некоммерческие организации).

Безналичная форма расчетов связана с оформлением соответствующих документов единообразной формы и поэтому более трудоемка. Для обеспечения текущей деятельности организации расчеты по небольшим денежным суммам, в том числе и между юридическими лицами могут осуществляться наличными денежными средствами. С этой целью инструктивными документами Банка России устанавливаются предельные размеры расчетов наличными деньгами по одному платежу.

Формы безналичных расчетов и их краткая характеристика приведены в Гражданском кодексе РФ. Непосредственно техника расчетов устанавливается инструктивными документами Банка России, в частности инструкцией от 3 октября 2002 г. № 2-п “Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации”. В указанной инструкции сформулированы основные принципы организации безналичных расчетов.

1.2 Принципы организации безналичных расчетов

Принципы организации безналичных расчетов:

Документальность. Платежи со счетов производятся банковскими или другими расчетными учреждениями только по письменному распоряжению клиента либо по приказу судебных или иных органов, которым законодательно предоставлено данное право. Распоряжение о списании средств со счета может быть дано путем выписки документа единообразной формы, содержащего приказ (поручение) о списании средств или в форме согласия оплатить предъявленное требование (акцепт).

В отдельных случаях банковские учреждения имеют право самостоятельно списывать средства со счетов организации в безакцептном порядке по требованию кредитора. Указанное право должно быть предусмотрено договором между клиентом и банком, а также основным договором организациями-контрагентами.

Срочность. Этот принцип относится в основном к порядку и срокам обработки документов банковскими учреждениями, сроками списания и зачисления средств на счета. Банк России устанавливает сроки безналичных расчетов. В частности, общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта Российской Федерации и пяти операционных дней в пределах Российской Федерации.

Обеспеченность платежа. Этот принцип подразумевает осуществление платежей со счета в пределах имеющихся на нем сумм. Все документальные поручения о списании средств со счета исполняются банком в соответствии с очередностью списания денежных средств.

Свобода выбора форм безналичных расчетов. Действующим законодательством установлены несколько форм расчетов и видов платежей, которые организации-контрагенты могут выбирать по своему усмотрению: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо. Каких либо ограничений со стороны банка по выбору форм расчетов не допускается.

Унификация платежных документов. Законодательно установлено, что расчетные документы оформляются на бланках единообразной формы в бумажном или электронном видах.

Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты:

ü наименование расчетного документа;

ü номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;

ü вид платежа;

ü наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

ü наименование получателя средств, номер его счета, ИНН, наименование и местонахождение банка получателя средств, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета;

ü назначение платежа;

ü сумма платежа (цифрами и прописью);

ü очередность платежа;

ü подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях).

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

Таким образом, можно добавить еще несколько из положений:

Обязательное хранение денег на счетах в банке всех предприятий и проведение всех операций через банк;

Платежи должны совершаться в точном соответствии с условиями договоров;

Платежи осуществляются при наличии средств на счете и праве на кредит;

Обязательное уведомление плательщика обо всех передвижениях средств на его счетах.

Соблюдение этих принципов позволяет использовать безналичные расчеты в качестве важного инструмента развития рыночной экономики.

Пока расчеты происходят безналично, в банках оседают денежные средства, становящиеся кредитными ресурсами.

Безналичные расчеты способствуют уменьшению издержек обращения в виде дополнительных затрат на печать, хранение, перевозку, пересчет огромного количества денежных знаков, которые потребовались бы при расчетах наличными деньгами. В то же время безналичные расчеты при четкой работе банков позволяют лучше регулировать платежный оборот и, в конечном счете, ускорять оборачиваемость оборотных средств и совершение платежей.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации могут осуществляться с использованием:

o корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России; корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;

o счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

o счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

В соответствии с действующим законодательством безналичные расчеты между организациями осуществляют банки и небанковские кредитные учреждения. В свою очередь банки взаимодействуют друг с другом через корреспондентские счета, открытые у банков-контрагентов.

1.3 Очередность платежей

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, расчетные документы должны оплачиваться в порядке календарной очереди подписей (т. е. в порядке поступления в банк плательщика).

При недостаточности денежных средств на счете их списание осуществляется следующим образом:

В первую очередь - списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

Во вторую очередь - списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору.

В третью очередь производится списание по платежным документам, для расчетов по оплате труда по трудовому договору (контракту), а также по отчислению в государственные внебюджетные фонды.

В четвертую очередь - платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые, не предусмотрены в третьей очереди.

В пятую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

В шестую очередь - по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

1.4 Виды безналичных расчетов

Предприятия, как участники расчетов, самостоятельно определяют формы указанных документов с обязательными реквизитами.

Участники сделки имеют право выбрать одну форму безналичных расчетов с учетом конкретных операций. Вся система расчетов строится так, чтобы создавались благоприятные условия для совершения платежей и ускорения кругооборота средств. Задержка в расчетах лишает поставщиков выручки от реализации, затрудняет выполнение производственных и финансовых задач. .

· платежными поручениями;

· аккредитивами;

· чеками;

· инкассовыми поручениями и платежными требованиями.

Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

Распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

Распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

2. Порядок бухгалтерского учета безналичных расчетов

2.1 Учет безналичных расчетов платежными поручениями

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленные расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота [п. 3.1 Положения 2-П]. Платежные поручения принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки, без исправления даты, обозначенной на документе.

Платежное поручение составляется на бланке формы № 0401060 в соответствии с приложением 1 к положению Банка России «О безналичных расчетах в РФ» от 03.10.2002 №2-П.

Учет безналичных расчетов платежными поручениями ведется на счете 51 «Расчетный счет».

При проведении расчетов платежными поручениями плательщик сдает поручение в трех экземплярах своему банку. Документы из банка плательщика направляются в банк, обслуживающий покупателя. При этом с расчетного счета плательщика списываются денежные средства, указанные в платежном поручении, и направляются в банк получателя для зачисления на его расчетный счет. При получении платежного поручения банк получателя перечисляет полученные денежные средства на расчетный счет покупателя.

Платежные поручения принимаются в банк плательщика не зависимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, то платежные документы помещаются в картотеку по внебалансовому счету №90902

«Расчетные документы, неоплаченные в срок» оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк несет ответственность по основаниям и в размерах, которые предусмотрены главой 25 части 1 Гражданского кодекса РФ.

Поручение оплачивается с соблюдением установленной законодательством очередности платежей [ст. 855 ч. 2 ГК РФ].

Расчеты платежными поручениями могут быть срочными, долгосрочными и отсроченными. К срочным относятся платежи, осуществленные сразу после отгрузки, т. е. путем прямого акцепта товара, а также частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи возможны в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Расчеты платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов:

· относительно простой и быстрый документооборот,

· ускорение движения денежных средств,

· возможность плательщика предварительной проверки качества оплачиваемых товаров или услуг,

· возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов.

Пример

ОАО «Альфа» купила у ОАО «Бета» станок за 70000 руб.

Оплата производилась по безналичному расчету с помощью платежного поручения по счету №123 от 25.05.2009г.

2.2 Учет безналичных расчетов аккредитивами

Расчеты аккредитивами относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке. Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет «аккредитив».

Аккредитивная форма расчётов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствии с положениями о поставщиках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Для совершения платежа покупатель обращается в учреждение банка с заявлением, содержащим просьбу отложить со своего счета денежные средства для платежа. Следовательно, при аккредитиве средства для оплаты приобретаемых товаров готовятся заранее, депонируются обычно на аккредитивном счете. Банк, открывший аккредитив (банк-эмитент) по поручению плательщика-покупателя, переводит средства в банк поставщика. Деньги на счет поставщика зачисляются только при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве.

Исполнение аккредитива производится непосредственно банком, обслуживающим поставщика-получателя денег.

При расчетах внутри страны аккредитив предназначен только для расчетов с одним поставщиком, его срок действия определяется в договоре между плательщиком и поставщиком.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее исполняющий банк) произвести такие платежи [п. 4.1 Положения 2-П].

Банком могут открываться следующие виды аккредитивов:

Покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

Отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Бухгалтерские проводки:

1. депонированы средства на аккредитив

2. получены ТМЦ от поставщиков

3. оплата поставщику аккредитивом

4.возвращены остатки неиспользованных денежных средств аккредитива на р/с

Пример

АО «Заря» открыло аккредитив для расчетов с поставщиками на сумму 100000 руб. Во время срока действия аккредитива АО «Заря» приобрело у АО «Стрела» строительные материалы на сумму 55000 руб.После окончания срока действия аккредитив был закрыт.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корсчета банка-эмитента по непокрытому аккредитиву, это определяется по соглашению между банками.

В данном варианте используется забалансовый счет 009 « Обеспечения обязательств и платежей выданные». Забалансовые счета – это счета, на которых отражаются активы временно находящиеся у предприятия, но не являющиеся его собственностью.

Счет 009 предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указанна сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

Бухгалтерские проводки:

1. принятие обязательств

2. получены от поставщиков ТМЦ

3. оплата ТМЦ покупателем

4. Дт 009 закрытие аккредитива

Пример

АО «Марс» открыло непокрытый аккредитив для расчета с поставщиками на сумму 50000 руб. АО «Марс» приобрело у АО «Меркурий» тару на 15000 руб. АО «Марс» погасило сумму аккредитива.

После истечения срока действия аккредитив был закрыт.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывный аккредитив применяется довольно часто, он обеспечивает твердое обязательство банка осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Поставщик, правда, может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено в условии, на котором он предоставлялся.

Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются следующие условия:

v Наименование банка-эмитента.

v Наименование банка, обслуживающего получателя средств.

v Наименование получателя средств.

v Сумма аккредитива.

v Вид аккредитива.

v Способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком.

v Полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств.

v Сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров, и требования к оформлению указанных документов.

v Условие оплаты (с акцептом или без).

v Ответственность за неисполнение обязательств и другие условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Порядок расчетов по документарному аккредитиву

Самым надежным для продавца является безотзывной подтвержденный документарный аккредитив, который дает продавцу (бенефициару) двойную гарантию платежа, поскольку он представляет собой обязательство банка- эмитента и обязательство подтверждающего банка. Второй гарант (подтверждающий банк) берет на себя обязательство в отношении того, что все обязательства по акцепту или платежу по документарному аккредитиву будут своевременно выполнены в соответствии с условиями документарного аккредитива.

Документарный аккредитив - это товарный аккредитив, оплачиваемый банком при предъявлении товарораспорядительных документов на оплачиваемый товар (коносамента, накладных, сертификатов и т. д.)

Поставщик для получения денег представляет банку документы (реестры счетов и др.), подтверждающие выполнение всех условий аккредитивного заявления. В случаях, когда условиями предусмотрен акцепт, т.е. предварительное согласие уполномоченного покупателя, то проверяется наличие акцептной подписи. Не принимаются к оплате реестры счетов без указания номеров транспортных документов, вида транспорта, на котором отправлен груз.

Реестры счетов, подлежащие оплате в банке поставщика, представляются в трех экземплярах, из которых один используется в качестве мемориального ордера при совершении бухгалтерских проводок, другой дается поставщику в качестве расписки, а третий с отметкой банка отсылается банку-эмитенту для вручения плательщику.

Аккредитив, открытый в банке поставщика, закрывается по истечении срока, о чем уведомляет банк - эмитент. Если возникают претензии к поставщику, то они рассматриваются участниками расчетной операции без вмешательства банка.

Преимущество такой формы расчетов - в отсутствии задержки оплаты продукции и услуг, деньги заранее приготовлены, и получатель средств уверен, что сразу, даже в день отгрузки, может получить полагавшиеся ему деньги.

Однако в расчетах непокрытыми аккредитивами существуют некоторые особенности - в исполняющем банке оплата продукции поставщику производится не за счет средств, забронированных заранее, а лишь в случае, если между банком-исполнителем и банком-эмитентом установлены корреспондентские отношения

2.3 Учет безналичных расчетов чеками

Удобной формой расчетов для получателей средств являются расчеты по чекам из лимитированной чековой книжки. Преимущество этой формы расчетов заключается в том, что практически отгрузка продукции или товарно-материальных ценностей совпадает по времени с ее оплатой.

Расчеты чеками из лимитированных чековых книжек относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке. Бухгалтерский учет расчетов чеками из лимитированных чековых книжек осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «чековая книжка».

Как только банк принимает решение о выдаче чековой книжке и определяет сумму лимита чековой книжки на депозит, так предприятие делает в бухгалтерском учете следующую запись

депонированы денежные средства для расчетов чеками

после того как поставщик выполнит свои обязательства, будет сделана проводка:

получены от поставщика ТМЦ, услуги и т. д.

после того как банком покупателя будет оплачен чек, на сумму чека будет сделана проводка:

оплачен чек поставщика

Если после окончания действия чековой книжки на депозите остаются неизрасходованные денежные средства, то они возвращаются на р. /с следующей проводкой:

возвращена сумма неизрасходованных средств

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, а в части, им неурегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Прежде, чем получить чековую книжку, предприятие вместе с заявлением о выдаче чековой книжки представляет платежное поручение на сумму лимита, и в нижней части поручения делается надпись: «За чековую книжку для расчетов с предприятиями».

Чеки из лимитированных книжек подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером. При выборке товаров на месте разрешается подписывать чеки должностному лицу учреждения, которому выдается доверенность на получение товаров. В доверенности должны быть оговорены право на подписание чека должностным лицом и сумма, на которую разрешается приобрести товары. Если чек подписывается на основании доверенности должностным лицом учреждения, то оно должно на чеке перед подписью сделать надпись «По доверенности».

Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременно с отпуском товаров или предоставлением услуг. В чеке обязательно указывается, какой организации и в уплату по какому счету или другому заменяющему его документу должна быть перечислена сумма по чеку.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки.

По окончании срока действия чековые книжки сдаются в банк. Чек должен содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом Российской Федерации:

Наименование «чек», включенное в текст документа;

Поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

Наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

Указание валюты платежа;

Указание даты и места составления чека;

Подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Документооборот при расчетах чеками сводится в целом к следующему.

Чекодатель при приобретении товаров, работ, услуг выписывает расчетный чек, проставляя в нем следующие данные:

o сумму платежа (цифрами и прописью);

o наименование получателя платежа;

o место выписки чека;

o дату совершения платежа (при этом месяц указывается прописью).

Выписанный чек заверяется подписью чекодателя непосредственно в момент совершения оплаты (вручения чека получателю платежа).

Предприятие, принимающее в оплату расчетный чек (чекодержатель), должно убедиться в следующем:

v сумма чека не превышает предельной суммы, обозначенной на его оборотной стороне и в чековой карточке;

v номер счета чекодателя, проставленный в чеке, соответствует обозначенному в чековой карточке;

v подпись чекодателя, проставленная в чеке, идентична подписи, проставленной в чековой карточке.

Убыток, произошедший в результате неправильной проверки чека, несет само предприятие, принявшее чек в оплату (поставщик). Представитель последнего расписывается на обороте чека и проставляет оттиск штампа. Далее поставщик как чекодержатель может предъявлять этот чек в свой банк для получения платежа. Срок предъявления чека в банк - 10 календарных дней (не считая дня выписки).

Чекодержатель сдает чеки в банк при реестре в 4 экземплярах, который должен содержать полную информацию о чеках: номера чеков, счетов чекодателя и чекодержателя, а также обслуживающих их банков, сумму чеков. Реестр заверяется подписями двух первых лиц чекодержателя и печатью.

Наряду с использованием в расчетах чеков с грифом «Россия» на территории России сохраняется применение в качестве расчетов за товары.

Лимитированная чековая книжка представляет собой сброшюрованные в виде книжки расчетные чеки (по 10, 20. 25 либо 50 листов), которые могут быть выписаны предприятием на общую сумму, не превышающую установленный по этой книжке лимит. Лимит чековой книжки ограничен суммой предварительно депонированных в банке средств на отдельном банковском счете.

Пример

ОАО «Заря» получило чековую книжку для расчета с поставщиками, депонировав для этого 50000руб.

ОАО «Заря» приобрело у ЗАО «Александрия» материалы на 30000 руб. Расчет производился с помощью чека.

По истечению срока действия чековая книжка была сдана в банк.

2.4 Учет безналичных расчетов по инкассо

Расчёты по инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счёт клиента на основании расчётных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчёты по инкассо производятся на основании платёжных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий взыскателя.

Банк – эмитент принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом.

Ответственный исполнитель исполняющего банка осуществляет контроль полноты и правильности заполнения реквизитов платежных требований и инкассовых поручений. Расчетные документы, оформленные с нарушением требований, подлежат возврату.

Если на счете плательщика недостаточно денежных средств, то платежные требования или инкассовые поручения помещаются в банковскую картотеку не оплаченных в срок расчетных документов. Оплата их производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности установленной законодательством.

Платёжные требования применяются при расчётах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платёжное требование является расчётным документом, содержащим требования кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок акцепта определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Платежное требование составляется на бланке формы 0401061. Кроме реквизитов, которые должны содержать все расчетные документы, в платежном требовании указываются:

Условие оплаты;

Срок для акцепта;

Дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;

Наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставкутовара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товараи другие реквизиты - в поле «Назначение платежа».

Последний экземпляр платежного требования используется для извещения плательщика о поступлении платежного требования. Этот экземпляр платежного требования передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления в банк платежного требования. Передача платежных требований плательщику исполняющим банком осуществляется в порядке, предусмотренном договором банковского счета.

Без акцепта платежными требованиями расчеты осуществляются:

o в случаях, установленных законодательством,

o в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставлении банку, обслуживающему плательщика, право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Для того необходимо предоставить в банк заявления, составленного в произвольной форме и оформленного подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списания денежных средств в безакцепном порядке, наименование работ, товаров и услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, № и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцепного списания).

Отсутствие условия о безакцепном списании денежных средств в договоре банковского счета или дополнительного соглашения к договору банк. счета, а также отсутствие сведений о кредиторе и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате платежного требования без акцепта. Данное платежное требование оплачивается в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта пять рабочих дней.

Все возникшие между плательщиком и получателем средств разногласия разрешаются в порядке, предусмотренном законодательством.

Инкассовое поручение является расчётным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

· В случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе органами, выполняющими контрольные функции.

· Для взыскания по исполнительным документам.

· В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на соответствующий закон (с указанием его номера, даты принятия).

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату и номер исполнительного документа, а также наименование органа, вынесшего решение, подлежащее принудительному исполнению.

Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.

Документооборот при инкассовой форме расчетов полностью совпадает с расчетами платежными требованиями в безакцепной форме

Пример

АО «Север» постоянно сотрудничает с АО «Победа». В связи с этим между АО был заключен договор о расчетах по инкассо по предъявлению платежного требования с акцептом. После заключения договора АО «Север» приобрело у АО «Победа» станок на сумму 25000 руб. с НДС. Оплата производилась по безналичному расчету с помощью платежного требования № 11 от 25.05.09г.

Пример

ЗАО «Мечта» сотрудничает с ОАО «Пульс». В связи с этим между ЗАО и ОАО был заключен договор о расчете по инкассо с помощью инкассовых поручений. После заключения договора ЗАО «Мечта» приобрело у ОАО «Пульс» материалы на сумму 15000 руб. Оплата производилась по безналичному расчету с помощью инкассового поручения.

2.5 Выписка банка

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

В выписке указывается:

Номер расчетного счета клиента;

Дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же является входящим остатком для последующей выписки);

Номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

Корреспондирующий счет-шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;

Суммы по дебету и кредиту;

Остаток наличия средств на дату выписки;

Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ежедневно или в другие установленные сроки.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Условные кодовые обозначения операций
	по дебету расчетного счета	по кредиту расчетного счета
	Списано согласно вашему поручению	Зачислено согласно прилагаемой копии платежного поручения
	Оплачены платежные требования	Зачислено по оплаченным платежным требованиям
	Оплачен наличными деньгами ваш чек	Поступило наличными деньгами
	Оплачен ваш расчетный чек	Поступило согласно вашему реестру расчетных чеков
	Списано за выставленные аккредитивы или специальные счета согласно вашему заявлению	Зачислен остаток неиспользованногоаккредитива или специального счета
	Списано согласно приложениям к выписке из лицевого счета	Зачислено согласно приложениям к выписке из лицевого счета
	Списано в погашение ссуды	Зачислена сумма ссуды согласно вашего заявления
	Выдана лимитированная книжка согласно вашего заявления	Зачислен неиспользованный остаток суммы лимитированной чековой книжки
	Произведено регулирование специальных ссудных счетов и счетов под расчетные документы в пути	Произведено регулирование специальных ссудных счетов и счетов иод расчетные документы в пути
	Списаны проценты за полученные ссуды

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 ” Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ” Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля движения денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей.

Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 "Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого, записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Пример

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2.

Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2.

Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Заключение

В курсовой работе я рассмотрела основные формы безналичных расчетов и методы отражения данных расчетов в бухгалтерском учете.

Таким образом, из выше изложенного материала видно, что безналичные расчеты в бухгалтерском учете учитываются с помощью счетов: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Для различных видов безналичных расчетов порядок учета и отражения в бухгалтерской документации различный (например, расчеты по платежным поручениям учитываются на счете 51 «Расчетный счет», а расчеты по аккредитиву и чекам учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»).

Также, для осуществления безналичных расчетов различных видов, требуется оформление различных расчетных документов (платежное поручение, аккредитив, чек, инкассовое или платежное тре6бование).

На всех стадиях использования безналичных расчетов в бухгалтерском учете возможен полный контроль за денежными средствами предприятия, их движением, сохранностью и целевым использованием.

Список использованной литературы

1.Гражданский кодекс Российской федерации. Часть вторая.

3. План счетов бухгалтерского учета, финансово – хозяйственной деятельности организации// Под ред. А.С.Бакаева – М.:ЮРАЙТ, 2008

4.Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник. // Под ред. Самсонова Н. Ф. - М.: ИНФРА-М, 2006

5.Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов. // Под ред. Поляка Г. Б. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005

6.Финансы. // Под ред. Романовского М. В., Врублевской О. В., Сабанти Б. М. - М: ЮРАЙНТ_М, 2007

7.Теория бухгалтерского учета//Захарьин В. Р. - М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2005

8.Компьтерная программа «Консультант:Плюс»

9.www.wikipedia.org.ru

12. www.audit-it.ru

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Безналичные расчеты в бюджетных организациях осуществляются в соответствии с Инструкцией о банковском переводе. Расчеты осуществляются путем перечисления денежных средств с текущих счетов в банках бюджетных организаций на счета в банках организаций-получателей с использованием соответствующих расчетных документов. Также расчеты осуществляются со счетов Главного государственного казначейства Министерства финансов Республики Беларусь и территориальных органов казначейства, к которым относятся Управления государственного казначейства по областям и г. Минску, отделения и представительства государственного казначейства в городах и районах. Денежные средства со счетов органов казначейства перечисляются непосредственно на счета поставщиков материальных ценностей, работ, услуг и других получателей средств.

Безналичные расчеты производятся на основании платежных инструкций: платежных поручений, платежных требований-поручений, платежных требований, аккредитивами, чеками, банковскими платежными карточками, аккредитивами.

Применение той или иной формы и порядка расчетов между организациями определяется в договоре.

Для проведения расчетов допускается использование системы дистанционного банковского обслуживания. Данная система предполагает совокупность технологий предоставления банковских услуг и осуществления операций безналичных расчетов с использованием программных, технических средств и телекоммуникационных систем, обеспечивающих взаимодействие банков и клиентов, в том числе передачу клиентом в банк платежных инструкций в электронном виде.

Платежные инструкции, используемые при безналичных расчетах, должны содержать обязательные реквизиты (наименование документа, его номер и дата составления, наименование плательщика, наименование банка-отправителя и банка-получателя, наименование бенефициара, номера счетов, сумма платежа, назначение платежа).

Платежные инструкции заверяются подписями должностных лиц бюджетной организации и оттиском печати.

При отсутствии либо недостаточности средств по соответствующему подразделению Бюджетной классификации организация представляет в банк письменное распоряжение о помещении платежных требований в картотеку платежных инструкций, неоплаченных в срок. Платежные требования оплачиваются банком после получения бюджетной организацией финансирования по данному подразделению на основании письменного распоряжения бюджетной организации.

4. Учет расчетов в порядке плановых платежей

Расчеты в порядке плановых платежей применяются при наличии постоянных хозяйственных связей с различными организациями по поставкам материальных ценностей и услуг. Расчеты с поставщиками в порядке плановых платежей осуществляются не по каждой отдельной сделке, а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами в договоре. Плановые платежи поставщикам производятся при расчетах с продовольственными базами за продукты питания, с организациями общепита за питание учащихся, с автобазами за услуги автотранспорта и в других случаях.

Для осуществления расчетов в порядке плановых платежей между поставщиком и бюджетной организацией заключается договор, в котором указываются длительность расчетного периода, сроки перечисления платежей, сроки выверки расчетов и порядок их завершения. Сумма каждого планового платежа и сроки перечисления устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и из объема поставки (закупки) материальных ценностей или оказания услуг по договорам либо фактической поставки за предыдущий период. Плановые платежи могут производиться платежными поручениями, платежными требованиями, что также определяется в договоре.

Ежемесячно стороны обязаны уточнить состояние своих расчетов на основании фактически полученных материальных ценностей или оказанных услуг и производят перерасчет и соответствующий платеж в порядке, обусловленном в договоре. Сверка расчетов оформляется актом.

При расчетах в порядке плановых платежей получатель бюджетных средств не представляет в территориальные органы казначейства товарно-сопроводительные документы, подтверждающие каждую сделку (поставку материальных ценностей, оказание услуг). Подтверждением получения материальных ценностей, оказания услуг является акт сверки расчетов, который по истечении месяца представляется получателем бюджетных средств в орган казначейства.

Для учета расчетов в порядке плановых платежей применяется субсчет 179 «Расчеты в порядке плановых платежей». Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по субсчету 179

179 100 - перечисление плановых платежей поставщикам;

061 179 – оприходование продуктов питания;

200 179 - оприходование услуг от поставщика.

Дебетовый и кредитовый остатки по субсчету 179 определяются по данным аналитического учета с каждым поставщиком. Аналитический учет ведется в накопительной ведомости по расчетам в порядке плановых платежей форма 408 (мемориальный ордер 7). В ней для каждого поставщика отводится необходимое количество строк для отражения операций в течение месяца.

Лекция 7.

1. Учет расчетов по недостачам.

2. Учет расчетов с родителями за содержание детей в детских учреждениях.

3. Порядок расчетов с бюджетом.

4. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности.

Книга: Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник / под общ. ред. проф. Г. Т. Джог.

РАЗДЕЛ 3 УЧЕТ ФИНАНСОВО-РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 3.1. Принципы и формы денежных расчетов

Основные термины и понятия:

безналичные расчеты, наличные расчеты, мемориальные ордера, платежные поручения, платежные требования-поручения, аккредитивы, векселя, инкассовые поручения (распоряжения), распоряжение операционному отделу, чеки, кассовые операции, кассовая книга, лимит кассы, кассовый ордер, подотчетные лица, авансы, служебную командировку, авансовый отчет, иностранная валюта, валютный курс, валютные операции, курсовая разница, монетарные статьи, немонетарные статьи, дебиторы, кредиторы.

Денежные отношения бюджетных учреждений в процессе исполнения сметы доходов и расходов, осуществляются как в наличной, так и безналичной форме (рис. 3.1).

Сферы наличных и безналичных расчетов разграничены, хотя между наличной и безналичной формами расчетов существует тесная связь.

Наличная форма расчетов применяется для расчетов с физическими лицами с выплат, охватывающих оплату труда, выплату стипендий, социальные выплаты, выплаты по подотчетным суммам, по специальным видам платежей, по возмещению причиненных убытков, а также расчеты учреждений между собой и с предпринимателями за материальные ценности и оказанные услуги и выполненные работы в пределах имеющихся средств как за счет средств, полученных из касс банков, так и за счет наличной выручки. В отношении расчетов наличными деньгами учреждений с предприятиями в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине установлено предельную сумму - 3000 грн. Количество предприятий (предпринимателей), с которыми осуществляются расчеты, в течение дня неограниченно.

Безналичная форма расчетов предусматривает перечисление средств со счетов плательщиков на счета получателей средств, а также перечисление банками по поручению организаций и физических лиц средств, внесенных ими наличными в кассу банка, на счета получателей средств. Эти расчеты банк выполняет на основании расчетных документов на бумажных носителях или в электронном виде.

Рис. 3.1. Схема расчетов бюджетных учреждений

Безналичные расчеты следует рассматривать как целостную систему, содержащую:

классификацию расчетов;

организацию расчетов и регулирования правовых и организационных взаимоотношений между распорядителями средств и органами Государственного казначейства Украины и банковскими учреждениями;

формы соответствующих документов;

Безналичные расчеты бюджетных учреждений осуществляются в соответствии с такими принципами:

обязательного хранения денежных средств на регистрационных или текущих счетах (за исключением переходящих остатков в кассе);

открытие счетов в учреждениях банков, а в органах Государственного казначейства;

применения форм безналичных расчетов в соответствии с нормативных документов, разработанных Методологическим управлением Государственного казначейства Украины;

списания средств из регистрационных счетов учреждений по распоряжению учреждения;

срочности осуществления платежей;

осуществление платежей в пределах остатков на счетах плательщика.

Безналичные расчеты осуществляются согласно Инструкции о безналичных расчетах в Украине , утвержденной Постановлением правления НБУ от 29.03.2001 № 135 по следующим формам расчетных документов: мемориальные ордера , платежные поручения , платежные требования-поручения , расчетные чеки , аккредитивы , векселя , инкассовые поручения .

Использование банковских платежных карточек, аккредитивов и векселей как платежных документов регулируется отдельными нормативно-правовыми актами Национального банка Украины.

Так, условия и порядок осуществления расчетов по аккредитивам предусматриваются в договоре между бенефициаром и заявителем аккредитива и регулируются Унифицированными правилами.

Аккредитив - это форма расчетов, согласно которой банк-эмитент по поручению своего клиента обязан выполнить платеж третьему лицу за поставленные товары (работы, услуги) или предоставить полномочия третьему лицу произвести платеж.

Этой формой расчетов предусмотрено участие:

заявителя аккредитива плательщика, который обращается к банку, который его обслуживает, об открытии аккредитива;

банк-эмитент - банк плательщика, что открывает аккредитив своему клиенту;

исполняющего банка, осуществляющего платеж по аккредитиву;

бенефициара - юридического лица, в пользу которого установлено аккредитив.

По сути указанная форма безналичных расчетов является одним из
разновидностей договора, поскольку во время выполнения соответствующих операций все заинтересованные стороны имеют дело только с документами, а не с товарами, услугами или другими видами исполнения обязательств.

Различают следующие виды аккредитивов:

покрытый - когда средства плательщика заранее в полной сумме бронируются на отдельном счете в банке-эмитенте или исполняющем банке;

непокрытый - оплату по которому в случае временного отсутствия средств на счете плательщика гарантирует банк-эмитент за счет банковского кредита, предоставляя банку-исполнителю право списывать платежив пользу поставщика-получателя средств со своего корреспондентского счета;

отзывной - это аккредитив, который может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом по требованию покупателя без предварительного согласования с поставщиком;

безотзывный - аккредитив, который нельзя заменить или аннулировать без согласия поставщика, в пользу которого был открыт аккредитив.

Механизм обмена информацией во время расчетов аккредитивами иллюстрирует рис. 3.2, где использованы следующие обозначения:

1 - заключение договора;

2 - представление в банк-плательщика соглашения в 2-х экземплярах;

3 - открытие балансового счета на основании 1-го экземпляра соглашения;

4 - возвращение 2-го экземпляра соглашения;

5 - сообщение об открытии аккредитива;

6 - открытие балансового счета на основании указанного уведомления;

7 - уведомление получателю об открытии аккредитива;

8 - отгрузки товара;

9 - представление двух реестров;

10 - проверка реестров;

11 - передачи всех документов в банк плательщика;

12 - проверка документов в соответствии с требованиями аккредитива;

13 - списание средств со счета клиента;

14 - списание средств с забалансового счета;

15 - возвращение 2-го экземпляра и документов плательщику;

16 - кредитовое уведомление;

17 - зачисление средств на счет клиента.

Рис. 3.2. Аккредитивная форма расчетов (непокрытый аккредитив)

Мемориальные ордера применяются для оформления внутрибанковских операций, операций по списанию средств со счета плательщика, осуществление договорного списания со счета клиента на основании его письменного поручения или распоряжения взыскателя о списании средств со счета плательщика.

Расчетные чеки используются в безналичных расчетах предприятий и физических лиц с целью сокращения расчетов наличностью за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Такие чеки предназначены только для безналичных перечислений со счета чекодателя на счет получателя средств и не подлежат оплате наличными (физические лица могут обменивать расчетный чек на наличные или получать сдачу с суммы расчетного чека, но не более 20 % суммы чека).

Для гарантированной оплаты расчетных чеков чекодавці бронируют средства в банке на отдельном аналитическом счете «Расчеты чеками».

Срок действия чековой книжки - один год, расчетного чека, который выдается физическому лицу для одноразового расчета, - 3 месяца.

Чековая книжка может выдаваться для расчетов с каким-либо конкретным поставщиком или с разными поставщиками.

Чек из чековой книжки выписывается во время совершения платежа, и представляется в случае получения товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Выписывая чек, чекодатель непременно переписывает остаток лимита из корешка предыдущего чека на корешок нового и отмечает новый остаток лимита. При этом он должен соблюдать все правила заполнения.

Расчетные чеки и чековые книжки являются бланками строгого учета. Изготавливаются на заказ коммерческого банка по образцу, утвержденному Национальным банком Украины, брошюруются
в чековые книжки по 10, 20, 25 страниц, а для расчетов, их выполняют физические лица для осуществления одноразовых операций, изготавливаются как отдельные бланки.

Формы расчетных документов для осуществления расчетных операций учреждение выбирает самостоятельно, обуславливая свой выбор при заключении договоров на обслуживание. Учитывая технические возможности учреждения и обслуживающего банка документы могут подаваться туда как на бумажных носителях, так и в электронных версиях с использованием программно-технического комплекса «Клиент-банк».

Порядок осуществления безналичных и наличных расчетов бюджетных учреждений в случае финансирования через органы Государственного казначейства имеет свои особенности, которые вытекают из того, что функцию обслуживающего банка выполняет последний. В настоящее время Государственное казначейство Украины имеет все возможности самостоятельно, без привлечения банковской системы, обслуживать бюджетные средства, кроме операций с наличными. Чтобы обеспечить наличное обращение в бюджетной сфере, Государственное казначейство через счета 257-й группы Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Украины, открытые на имя его органов, привлекает коммерческие банки. Условия обслуживания указанных счетов определяются на договорных началах.

Согласно статье 48 Бюджетного кодекса Украины применяется казначейская форма обслуживания Государственного бюджета Украины, которая предусматривает осуществление Государственным казначей-
ством Украины:

1) операций со средствами государственного бюджета;

2) расчетно-кассового обслуживания распорядителей бюджетных средств.

Начиная с 2001 года все средства бюджетных учреждений приобретают статус средств Государственного бюджета Украины (включая собственные поступления бюджетных учреждений и организаций). Правовые и организационные взаимоотношения, которые возникают во время осуществления расходов распорядителей и получателей бюджетных средств с регистрационных и специальных регистрационных счетов, органы Государственного казначейства Украины регулируют согласно Порядка выполнения государственного бюджета по расходам , утвержденного приказами ГУ ГКУ от 22.01.2001 № 3 и от 10.08.2001 № 140, который регулирует процесс осуществления расходов государственного бюджета в национальной валюте проведением денежных расчетов.

Казначейская система исполнения государственного бюджета предусматривает аккумулирование всех средств государственного бюджета на счетах, которые открываются в органах Государственного казначейства.

Осуществление расходов и оплату расходов органы Государственного казначейства проводят при наличии данныхо территориальное расположение сети учреждений, предприятий и организаций на соответствующей территории и на основании утвержденных смет доходов и расходов, а также планов ассигнований.

Согласно возложенных на него задач Государственное казначейство контролирует целевое направление средств на стадии проведения платежа на основании подтверждающих документов, предоставляемых распорядители бюджетных средств.

Оплата счетов распорядителей средств бюджета и выплата наличных денег осуществляются только при наличии в учете органов Государственного казначейства их обязательств и/или финансовых обязательств и остатков средств на счетах распорядителей . Механизм использования средств бюджета и учета обязательств утверждены Приказами Государственного казначейства Украины от 19.10.2000 № 103 с изменениями и дополнениями от 31.012002 № 16 и от 12.10.2001 № 180 «О Порядке учета обязательств распорядителей средств бюджета в органах Государственного казначейства» .

Основанием для осуществления расходов распорядителей средств являются платежные поручения . Они применяются для расчетов за фактически полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) в порядке предварительной оплаты с целью завершения расчетов по актам предварительной сверки взаимной задолженности, перевода бюджетных средств подведомственным учреждениям, перечисления сумм, которые принадлежат физическим лицам (заработной платы, стипендии, пенсии и других денежных доходов) на их счета, открытые в учреждениях банков.

Порядок расчетов платежными поручениями через органы Государственного казначейства иллюстрирует рис. 3.3, где использованы следующие обозначения:

1 - поставщик отгружает продукцию (выполняет работы, услуги);

2 - поставщик выставляет счет-фактуру за продукцию (работы, услуги);

3 - бюджетное учреждение представляет в орган Государственной казначейства платежные поручения по реестру;

4 - орган Государственного казначейства представляет в уполномоченный банк платежные поручения;

5 - уполномоченный банк списывает средства с казначейского счета;

6 - уполномоченный банк направляет в орган Государственного казначейства выписки с казначейского счета с приложенными платежными поручениями;

7 - орган Государственного казначейства списывает с регистрационных счетов средства;

8 - орган Государственного казначейства направляет бюджетному учреждению выписки из регистрационных счетов с приложенными платежными поручениями;

9 - уполномоченное учреждение банка передает средствами электронной связи или направляет платежное поручение на соответствующую сумму в банк поставщика;

10 - банк поставщика зачисляет средства на счет получателя средств;

11 - банк поставщика направляет выписку со счета поставщику (получателю) средств.

Рис. 3.3. Расчеты платежными поручениями
через органы Государственного казначейства

Платежное поручение - это письменное поручение распорядителя средств перечислить соответствующую сумму с регистрационного счета на счет получателя средств.

Платежные поручения, подготовленные владельцами счетов, подтверждаются документами, которые свидетельствуют о целевое направление средств (счета, счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, трудовые соглашения, договоры на выполнение работ, отчеты о результатах осуществления процедур закупок товаров и услуг за государственные средства). Относительно отдельных расходов Министерства обороны Украины и других органов исполнительной власти, которые составляют государственную тайну (перечень таких расходов согласуется с Государственным казначейством Украины и соответствующими органами исполнительной власти), независимо от суммы разового платежа подтверждающие документы не подаются.

Порядок оформления и представления платежных поручений органам Государственного казначейства регламентируется требованиями относительно учета обязательств, согласно которым распорядитель средств как потребитель должен уплатить причитающееся исполнителю при условии реализации этих обязательств.

Платежные поручения представляются в органы Государственного казначейства в двух экземплярах по форме, установленной Национальным банком Украины (табл. 3.1).

Таблица 3.1

							Получено банком «__» ____________ 200__ г.
ПЛАТЕЛЬЩИК УПРАВЛЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО КАЗНАЧЕЙСТВА В Г. КИЕВЕ
Код по ЕГРПОУ
Банк плательщика			Код банка					ДЕБЕТ сч. №
УДК в г. Киеве
Получатель КИЕВЭНЕРГО (ДОГ. 340814)
Код по ЕГРПОУ
Банк плательщика			Код банка					КРЕДИТ сч. №
АБ Энергобанк г. Киева
Сумма прописью Пять тысяч сто гривен 00 коп.
Назначение платежа
За КПИ 22116000381 Оплата за теплоэнергию по 05.2002 г. в соответствии с договором
340814 от 20.04.99 КЭКР 1161.
Сумма = 4249,98
Подпись______________		Проведено банком
		«__» _____________ 200__ г.
		Подпись банка

Дата платежного поручения должна соответствовать дате его фактического представления или дате следующего дня, если документы поступили в послеоперационное время. Срок действия платежного поручения устанавливается в пределах 10 календарных дней со дня его выписки, день заполнения платежного поручения не учитывается.

Платежные поручения проверяются относительно правильности заполнения реквизитов и назначения платежа. Это такая информация:

название документа;

номер документа, число, месяц, год составления;

название и код (номер) организации-плательщика и получателя средств, номер счетов по дебету и кредиту;

название учреждения банка, органа Государственного казначейства Украины (получателя и плательщика денежных средств) и номер кода и сумма платежа (цифрами и прописью);

название (вид) товаров, работ, услуг, за которые осуществляется оплата, номер и дата документа, на основании которого осуществляется платеж (договор, счет, товарно-транспортный документ), номер и дата;

коды бюджетной классификации доходов и расходов - в случае осуществления расходов из бюджета, перечисления средств в бюджет или перераспределения бюджетных средств.

Платежные поручения представляются в органы Государственного казначейства одновременно в бумажной и электронной формах. Выписки по совершенным операциям органы Государственного казначейства предоставляют по результатам предыдущего операционного дня.

Такая форма безналичных расчетов, как требование-поручение применяется через органы Государственного казначейства в случае принудительного списания (взыскания) средств из регистрационных или специальных регистрационных счетов распорядителей, получателей и счетов других клиентов лишь в случаях, установленных законами Украины и решениями суда.

Порядок принудительного списания средств со счетов учреждений и организаций, открытых в органах Государственного казначейства, утвержден Приказом ГКУ от 5.10.2001 № 175. Принудительное списание (взыскание) средств со счетов, открытых на имя органов Государственного казначейства в учреждениях Национального банка Украины и коммерческих банков, осуществляется в порядке, определенном Постановлением Правления Национального банка Украины от 27.12.99 № 621 «Об утверждении Инструкции о межбанковской расчеты в Украине» и Инструкцией о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте от 29.03.2001 № 135.

Платежное требование - расчетный документ, содержащий требование взыскателя или (в случае договорного списания) получателя в банк, обслуживающий плательщика, осуществить без согласования с плательщиком перевод определенной суммы средств со счета плательщика на счет получателя.

Платежное требование и сопроводительные документы составляют единое целое. Распоряжение о принудительном взыскании оформляется на бланке платежного требования по правилам заполнения реквизитов расчетных документов, утвержденных Национальным банком Украины (табл. 3.2).

В строке «Плательщик» указывается название учреждения-должника.

В поле «Счет №» - номер регистрационного, специального регистрационного или счета другого клиента.

В строке «Банк плательщика» - наименование органа Государственного казначейства, в котором открыт регистрационный, специальный регистрационный счет или счет другого клиента.

В строке «Назначение платежа» содержится информация, которую взыскатель вносит в зависимости от конкретного случая принудительного списания средств.

Таблица 3.2

Получено банком «__» ____________ 200__ г.

ПЛАТЕЛЬЩИК Киевский институт эндокринологии

02070884

Банк плательщика

Код банка

ДЕБЕТ сч. №

УДК в г. Киеве

392150304103

19136,18

Получатель АК «КИЕВЭНЕРГО»

Банк получателя

Код банка

КРЕДИТ сч. №

АБ «Энергобанк» г. Киева

Назначение платежа: Электроэнергия по договору № 420 от 03.04.2001

В/сч. № 874.

Плата за электроэнергию на основании показаний приборов учета за вторую половину июня 2002 года

15 946,82 грн

Итого к уплате:

19 136,18 грн

Тарифы рассчитаны в соответствии с Постановлением НКРЭ от 22.11.99 № 1418.

Подпись получателя______________

ДЕБЕТ сч. №

СУММА К УПЛАТЕ

Сумма к уплате словам

392150304103

19136,18

Девятнадцать тысяч сто тридцать шесть грн восемнадцать коп.

КРЕДИТ сч. №

26005359502

Подпись______________

Проведено банком

«__» _____________ 200__ г.

Подпись банка

В случае принудительного списания средств на основании исполнительного документа или в соответствии со статьей 8 Хозяйственного процессуального кодекса взыскатель подает органу Государственного казначейства соответствующий исполнительный документ, на основании которого оформлено платежное требование, копию претензии и ответ на нее плательщика.

Платежное требование и сопроводительные документы взыскатель подает в банк, который его обслуживает, или органа Государственного казначейства, где обслуживается должник. После проверки учреждение банка (орган Государственного казначейства) направляет требование и указанные документы в орган казначейства, где обслуживается плательщик. Банк взыскателя принимает платежные требования в течение 10 календарных дней от даты их составления, а орган Государственного казначейства, в котором обслуживается учреждение-должник в течение 30 календарных дней от даты их составления. Если платежное требование поступает в органы Государственного казначейства непосредственно от взыскателя, срок ее действия не должен превышать 10 дней со дня составления.

Платежные требования, поступающих в казначейства в течение операционного времени, исполняются в день их поступления. При отсутствии денежных средств для выполнения платежных требований на счета распорядителя, получателя бюджетных средств или других клиентов требования того самого дня возвращаются без исполнения взыскателю.

Документы, поступившие в орган Государственного казначейства, регистрируются в журнале регистрации расчетных документов относительно принудительного списания (взыскания) средств, а платежные требования передаются исполнителю по его подписью в указанном журнале для проведения взыскания.

Принудительное списание (взыскание) средств из общего фонда государственного бюджета осуществляют органы Государственного казначейства в пределах ассигнований на текущий год при наличии на соответствующих регистрационных счетах и счетах других клиентов средств по соответствующим кодам бюджетной классификации. Принудительное списание средств осуществляется по тем же кодом экономической классификации расходов бюджета, по которым осуществлялся бы платеж, если бы оплата
не была принудительной. Расходы, связанныес урегулированием хозяйственного спора, санкций по другим расходам, взимаются по коду 1139 «Оплата других услуг и другие расходы».

Когда выполнено принудительное списание (взыскание) средств, распорядители и получатели бюджетных средств должны привести учет зарегистрированных в органах Государственного казначейства обязательств в соответствие проведенных операций, внеся соответствующие изменения в сметы доходов и расходов.

Одной из форм денежных расчетов бюджетных учреждений и организаций, осуществляемых через органы Государственного казначейства, является также и вексельная форма расчетов , которая предусматривает расчеты между получателями средств и плательщиками с отсрочкой платежа и регулируется Постановлением Кабинета Министров Украины от 27.06.1996 № 689 с изменениями от 28.04.2000 № 731 «Об утверждении порядка применения векселей Государственного казначейства» .

Казначейский вексель - один из видов ценных бумаг, что выпускается для покрытия расходов государственного бюджета.

Казначейские векселя используются:

для погашения кредиторской задолженности по согласию соответствующих кредиторов;

продажи юридическим лицам, которые являются резидентами в соответствии с законодательством Украины;

залога с целью обеспечения обязательств перед резидентами в соответствии с законодательством о залоге;

отнесения уплаты налогов и сборов «обязательных платежей».

Векселедателем и плательщиком по казначейским векселям выступает Главное управление Государственного казначейства Украины.

Основанием для оформления и выдачи векселей является утвержденный Главным управлением Государственного казначейства сводный реестр распределения средств, определенных на выдачу казначейских векселей, который передается уполномоченным банкам-агентам и главным распорядителям бюджетных средств. Решение о целесообразности осуществления расходов из государственного бюджета казначейскими векселями принимает Министерство финансов Украины. Главные распорядители бюджетных средств не позднее чем в течение пяти рабочих дней со дня утверждения реестра распределения средств информируют подведомственные учреждения о сумме денежных средств, на которую им может быть выдано казначейские векселя. Для получения казначейского векселя уполномоченные лица бюджетных учреждений представляют в учреждения банка-агента поручение, зарегистрированное в соответствующем органе Государственного казначейства.

Казначейские векселя в пределах сроков их действия погашают органы Государственного казначейства:

перечислением на счет предъявителей казначейских векселей денежных средств в размере соответствующих вексельных сумм;

зачислением суммы векселя в уплату его держателем обязательных платежей, в полном объеме поступают в государственный бюджет.

Управление Государственного казначейства Украины, а также уполномоченные банки-агенты ежемесячно представляют отчеты о погашении казначейских векселей Главному управлению Государственного казначейства Украины.

Схему простого вексельного обращения приведен на рис. 3.4, где использованы следующие обозначения:

1 - получение утвержденного сводного реестра распределения средств, определенных на выдачу казначейских векселей;

2 - выдача казначейских векселей распорядителем средств;

3 - индоссамент векселя;

4 - получение утвержденного сводного реестра векселедержателей, которые подали заявление на погашение казначейских векселей;

5 - погашение казначейских векселей.

Рис. 3.4. Схема расчетов казначейскими векселями

Для учета казначейских векселей предназначен активный счет № 34 «Краткосрочные векселя полученные», который имеет два субсчета :

№ 341 «Векселя, полученные в национальной валюте»;

№ 342 «Векселя, полученные в иностранной валюте».

Погашение казначейскими векселями кредиторской задолженности за оказанные услуги и полученные товары бюджетные учреждения отражают в бухгалтерском учете рассмотренными далее проводками.

1. Получение казначейских векселей - осуществление финансирования за их счет:

Дебет субсчета № 341«Краткосрочные векселя полученные».

Кредит субсчета № 701 «Ассигнования из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия».

2. Погашение кредиторской задолженности за оказанные услуги и полученные товары:

Дебет субсчета № 364 «Расчеты с другими дебиторами».

Кредит субсчета № 341 «Краткосрочные векселя полученные».

1.	Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник / под общ. ред. проф. Г. Т. Джог.
2.	Вступление
3.	РАЗДЕЛ 1 ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ 1.1. Роль бухгалтерского учета в управлении бюджетными учреждениями, его функции и задачи
4.	1.2. Бухгалтерский баланс
5.	1.3. План счетов бухгалтерского учета
6.	1.4. Формы бухгалтерского учета
7.	1.5. Особенности организации бухгалтерского учета
8.	Контрольные задания к разделу 1
9.	РАЗДЕЛ 2 УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 2.1. Система распорядителей средств (РК) и задачи учета их доходов и расходов
10.	2.2. Состав и классификация доходов и расходов 2.2.1. Классификация доходов
11.	2.2.2. Классификация расходов
12.	2.3. Порядок составления, рассмотрения и утверждения сметы доходов и расходов
13.	2.4. Учет доходов общего фонда 2.4.1. Порядок получения ассигнований из общего фонда бюджета
14.	2.4.2. Учет денежных средств, внутренних расчетов и доходов общего фонда
15.

Финансовыми активами бюджетного учреждения являются денежные средства на открытых им банковских счетах, в кассе, на аккредитивах" выданные под отчет, денежные документы, финансовые вложения, средства учреждения в расчетах с дебиторами и т.п. Для учета операций по движению денежных средств учреждения в бюджетном учете применяются следующие счета:

020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;

020102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;

020103000 «Денежные средства учреждения в пути»;

020104000 «Касса»;

020105000 «Денежные документы»;

020106000 «Аккредитивы»;

020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

Следует отметить, что при отражении финансовых активов в рамках казначейского исполнения бюджетов такого объекта учета, как денежные средства учреждения, не существует, так как у него нет собственных счетов в банках. При этом все безналичные расчеты учреждения отражаются в бюджетном учете в виде изменения его задолженности перед соответствующим органом Федерального казначейства по использованию выделенных для него средств. Для учета учреждением расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, предназначен счет 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», порядок использования которого будет представлен в разделе «Учет обязательств». Рассмотрим основные счета для учета денежных средств и денежных документов. На счете 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции:

по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов;

со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход .

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов. Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;

поступление денежных средств, связанное с возвратом бюджетных кредитов, отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредиту счетов 020701640 «Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам юридическим и физическим лицам, резидентам Российской Федерации», 020702640 «Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам, другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», 020703640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств», 020704640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам», 020705640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям»;

поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств, отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредиту счетов 030101710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», 030102720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам»;

поступление денежных средств в отчетном году на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения», счета 020104610 «Выбытия из кассы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020615660, 020616660, 020618660, 020619660, 020620660, 020621660, 020622660, 020623660, 020624660), соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660), счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств», соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301730, 030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730);

поступление денежных средств, связанное с зачислением ад-министрируемых учреждением доходов, отражается по дебету счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660, 020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020509660, 020510660), соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» .

Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»;

перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020615660, 020616660, 020618660, 020619660, 020620660, 020621660, 020622660, 020623660, 020624660);

перечисление денежных средств на оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030210830, 030211830, 030212830, 030213830, 030214830, 030215830, 030216830, 030217830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830, 030223830, 030224830);

предоставление бюджетных кредитов отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540);

перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым возникают требования со стороны гаранта к должнику, отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540);

перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникает требований со стороны гаранта к должнику, отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету счета 040101290 «Прочие расходы»;

погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820);

прочие выплаты, осуществляемые учреждением, отражаются по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету счетов 020106510 «Поступления средств на аккредитивный счет», 020401550 «Поступления на депозитный счет», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения», соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830), счета 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»;

получение наличных денежных средств в кассу учреждения отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету счета 020104510 «Поступления в кассу»;

перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, на лицевой счет, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета или на счет по учету средств бюджета, открытый в кредитной организации, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» (021002410, 021002420, 021002430, 021002440, 021002620, 021002130 (при возврате сумм в возмещение недостачи денежных средств)), 040101100 «Доходы учреждения» и кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»;

расходы за оказанные услуги по конвертации отражаются по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету счета 040101226 «Расходы на прочие услуги» .

Операции по конвертации валюты Российской Федерации в иностранную валюту отражаются по кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 02010351 «Поступления денежных средств учреждения в пути», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте».

Операции по конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации отражаются по кредиту счетов 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 020103610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 020103510 «Поступления денежных средств учреждения в пути», 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета».

Основными нормативными документами, регулирующими ведение и учет кассовых операций в бюджетных учреждениях, кроме Инструкции № 25н являются Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» , Положение Центрального банка России «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации . В соответствии с указанным федеральным законом все организации при осуществлении наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг должны применять контрольно-кассовую технику (далее - ККТ). При расчетах с населением можно использовать вместо ККТ бланки строгой отчетности, приравненные к кассовым чекам. Их форма утверждается Министерством финансов Российской Федерации по обращению заинтересованных органов государственной власти, Центрального банка России и организаций, объединяющих субъектов предпринимательской деятельности, занятых в определенной сфере услуг.

Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ определен перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам. В него включены квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению. В бюджетных учреждениях таким бланком является квитанция формы 0504510, установленная Инструкцией № 25н. Она является первичным учетным документом и может применяться до утверждения новой формы в соответствии с указанным Положением.

Таким образом, прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности - квитанциям (ф. 0504510) и приходным кассовым ордерам (ф. 0310001). В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные реестром сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

В расчетах с юридическими лицами наличными денежными средствами должна быть использована ККТ. Вместе с кассовым чеком выписывается приходный кассовый ордер, квитанция к которому выдается лицу, вносящему денежные средства в кассу. При этом следует помнить, что по указанию Центробанка России предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 тыс. руб. . Предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам.

При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации с учетом следующих особенностей. При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения (с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности) учет ведется кассиром в книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий . При выдаче наличных денежных средств из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).

Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах ведется в Кассовой книге (ф. 0504514). Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514) по видам иностранных валют.

Для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе учреждения предназначен счет 020104000 «Касса», который делится на счета:

020104510 «Поступления в кассу»;

020104610 «Выбытие из кассы».

Учет операций по движению наличных денежных средств ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов. Операции по поступлению наличных денежных средств в кассу оформляются бухгалтерскими записями:

поступление наличных денежных средств с банковского счета учреждения отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

поступление наличных денежных средств учреждения с его счета, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 020102610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение», счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

прием наличных денежных средств во временное распоряжение отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту счета 030401730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;

поступление наличных денежных средств в счет недостач отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по недостачам» (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 02905660);

поступление наличных денежных средств от подотчетного лица отражается по дебету счета 020104510 «Поступления в кассу» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчетыс подотчетными лицами» (020801660,020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020815660, 020816660, 020817660, 020818660, 020819660, 020820660, 020822660, 020823660, 020824660).

Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

внесение наличных денежных средств на счет бюджета отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», счета 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

внесение наличных денежных средств на счет учреждения в банке отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

внесение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, на счет учреждения в банке отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счетов 020102510 «Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения», 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

выдача наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения, отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 030401830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;

выдача наличных денежных средств под отчет отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020801560, 020802560, 020803560, 020804560, 020805560, 020806560, 020807560, 020808560, 020809560, 020815560, 020816560, 020817560, 020818560, 020819560, 020820560, 020822560, 020823560, 020824560);

выдача заработной платы, денежного довольствия, прочих выплат, пособий по социальному страхованию из кассы учреждения отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счетов 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», 030202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»;

выдача стипендии из кассы учреждения отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету счета 030218830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»;

выдача сумм оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражается по кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830,030205830,030206830, 030208830, 030209830,030218830);

выдача депонентской задолженности отражается по дебету счета 030402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» и кредиту счета 020104610 «Выбытия из кассы» .

Следует отметить, что счет 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» применяется в соответствии с Инструкцией № 25н в случае возникновения «кассовых разрывов», т.е. временного интервала между снятием со счета и зачислением на счет наличных денежных средств для учета операций с наличными денежными средствами.

Приведем конкретный пример. Бюджетное учреждение представило в казначейство 10 февраля заявку на получение наличных денежных средств с лицевого счета получателя бюджетных средств и чек на сумму 500 000 руб. для выплаты заработной платы. Фактически денежные средства в размере 500 000 руб. были получены учреждением 14 февраля. В течение трех дней была выплачена заработная плата в размере 470 000 руб. Невыданный остаток средств по оплате труда в размере 30 000 руб. был сдан 16 февраля на лицевой счет получателя бюджетных средств в казначействе. 17 февраля в соответствии с выпиской со счета денежные средства были зачислены на счет бюджета. В бюджетном учете производятся записи, представленные в табл. 4.

Таблица 4

Получение наличных денежных средств со счета бюджета и возврат неизрасходованного остатка

Документ без названия

Дата	Операция	Сумма, рублей	Корреспонденция счетов
			Д	К
10.02	Подача заявки на получение наличных денежных средств и денежного чека	500000	121003560	13040521
14.02	Поступление средств в кассу учреждения (приходной кассовый ордер)	500000	120104510	12100366
14.02 - 16.02	Выплата заработной платы из кассы учреждения (расчетно-платежная ведомость, расходный кассовый ордер)	470000	130201830	12010461
16.02	Возврат в бюджет неизрасходованного остатка (расходный кассовый ордер, квитанции к объявлению на взнос наличными)	30000	121003560	12010461
17.02	Зачисление средств на счет бюджета (выписка с лицевого счета)	30000	130405211	12100366

Денежные документы - это оплаченные талоны на бензин, масла, питание и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, на турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки оплаты государственной пошлины и др. Они хранятся в кассе учреждения и учитываются на счете 020105000 «Денежные документы».

Поступление в кассу и выдача из кассы таких документов оформляется приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002). Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций по Денежным средствам . Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в карточке учета средств и расчетов. Синтетический учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

Поступление денежных документов в кассу оформляется бухгалтерскими записями по дебету счета 020105510 «Поступления денежных документов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030203730, 030204730, 030205730, 030209730, 030215730, 030216730, 030217730, 030218730, 030222730).

Выдача из кассы денежных документов отражается по дебету соответствующих аналитических счетов счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020803560, 020804560, 020805560, 020809560, 020815560, 020816560, 020817560, 020818560, 020822560)и кредиту счета 020105610 «Выбытия денежных документов» .

Обеспечение работников бюджетных учреждений санаторно-курортными путевками является важной частью предоставляемого им социального пакета. Как правило, учреждение приобретает путевки за счет средств от предпринимательской деятельности и выдает их своим работникам с оплатой последними 20% стоимости путевки. Остальные затраты учреждения на приобретение путевок погашаются органами Фонда социального страхования. Следует иметь в виду, что санаторно-курортные путевки являются денежными документами и подлежат отражению на забалансовых счетах как бланки строгой отчетности (по учетной цене 1 руб.).

Учитывая вышеизложенное, проиллюстрируем порядок отражения в бюджетном учете учреждения операций по приобретению и использованию санаторно-курортных путевок на конкретном примере. Учреждением за счет средств от предпринимательской деятельности приобретена и выдана санаторно-курортная путевка стоимостью 10 500 руб. 20% стоимости путевки погашена работником через кассу учреждения, а остальная стоимость зачтена органом Фонда социального страхования в счет взаиморасчетов по соответствующим платежам единого социального налога. В бюджетном учете производятся записи, представленные в табл. 5.

Валютные операции встречаются в практике бюджетных учреждений нечасто. Основные сферы применения таких операций в бюджетном учреждении следующие:

оплата расходов на осуществление заграничных командировок;

приобретение учреждениями импортного имущества и услуг за счет выделенных им валютных бюджетных и иных целевых ассигнований или государственных валютных кредитов;

получение валютной коммерческой выручки за оказываемые учреждениями платные услуги иностранным организациям и гражданам.

Таблица 5

Приобретение и выдача санаторно-курортной путевки

Документ без названия

Операция	Сумма, рублей	Корреспонденция счетов
		Д	К
Полученна в кассу учреждения приобретенная санаторно-курортная путевка	10500	220105510	230215730
Оплачена приобретенная санаторно-курортная путевка	10500	230215830	220101610
Приобретенная санаторно-курортная путевка выдана работнику	10500	220815560	220105610
Принята от работника в кассу частичная оплата стоимости путевки	2100	220104510	230215730
Остаточная стоимость путевки отнесена на уменьшение задолженности учреждения по платежам единого социального налога	8400	230302830	230215730
На основании представленного работником в кассу учреждения корешка санаторно-курортной путевки с отметками об ее использовании стоимость указанной путевки списывается с бюджетного учета	10500	230215830	220815660

На счете 020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте» учитываются валютные операции в случае их проведения не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, а также операции со средствами в иностранной валюте, полученными от деятельности, приносящей доход .

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов. Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка на дату совершения операций. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

Операции по поступлению денежных средств оформляются бухгалтерскими записями согласно ст. 103 Инструкции № 25н. Если служебная командировка подлежит оплате за счет бюджетных средств, вышестоящий распорядитель данных средств непосредственно переводит необходимые валютные средства на валютный счет учреждения. При отсутствии в учреждении валютного счета валютные средства могут поступить непосредственно в кассу учреждения. Поступление от распорядителя бюджетных средств валютных средств на валютный счет учреждения отражается в бюджетном учете последнего следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 120103510 / Кт 130404212;

Дт 120107510 / Кт 120103610;

а) потребность в суточных:

Дт 120103510 / Кт 130404222;

Дт 120107510 / Кт 120103610;

б) потребность в оплате проезда до места командировки:

Дт 120103510 / Кт 130404226;

Дт 120107510 / Кт 120103610;

в) потребность в оплате найма жилых помещений.

При отсутствии в учреждении валютного счета по указанию вышестоящего распорядителя бюджетных средств оно может приобрести иностранную валюту самостоятельно. При этом, поскольку бюджетные валютные ассигнования на зарубежные командировки выделяются бюджетным учреждениям крайне редко, покупка валюты осуществляется, как правило, за счет средств от предпринимательской деятельности.

Как известно, курсовые разницы возникают в случае изменения стоимости активов, выраженной в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса Центрального банка России по соответствующей валюте. Учреждение начисляет курсовые разницы как на конец каждого месяца, так и на момент осуществления конкретной валютной операции. В последнем случае начисление курсовых разниц целесообразно осуществлять до отражения в бюджетном учете соответствующей валютной операции.

Положительные курсовые разницы отражаются в кредите счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих активов и обязательств, отрицательные курсовые разницы - в дебете счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» в корреспонденции с кредитом указанных выше счетов активов и обязательств. Начисление курсовых разниц на остаток валютных средств на валютном счете учреждения осуществляется в следующем порядке.

Приме р. На бюджетном валютном счете учреждения числится остаток средств в сумме 1000 долл. США. На 01.06.2005 г. официальный курс ЦБ Российской Федерации по данной валюте составлял 28,19 руб. за 1 долл. США, следовательно, на счете 120107510 «Поступление денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» на эту дату числится 28,19 руб. По состоянию на 30.06.2005 г. официальный курс доллара изменился и стал равен 28,67 руб. за 1 долл. США. При этом остаток средств на валютном счете не изменился. Остатки на валютном счете учреждения подлежат переоценке, результаты которой отражаются в его бюджетном учете следующей бухгалтерской проводкой:-Дт 120107510 / Кт 140101171 - на сумму начисленной курсовой разницы 477,50 руб. (28,67 -28,19 х 1000).

Финансовые вложения учреждения могут быть краткосрочными и долгосрочными. Среди них:

средства бюджетов, размещенные на депозитных счетах в банках и переданные управляющим компаниям;

вложения (инвестиции) средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ (паи, доли и т.п.) и уставные фонды унитарных предприятий;

вложения средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций.

Для учета операций по финансовым вложениям применяются следующие счета:

020401000 «Депозиты, иные финансовые вложения»;

020402000 «Акции и иные формы участия в капитале»;

020403000 «Облигации, векселя».

Движение финансовых вложений отражается в Журнале операций с безналичными денежными средствами . Аналитический учет ведется по каждому депозитному счету в карточке учета средств и расчетов; по объектам, в которые осуществлены эти финансовые вложения, - в реестре учета ценных бумаг. Операции по счету 020401000 «Депозиты, иные финансовые вложения» оформляются следующими бухгалтерскими записями:

перечисление средств на депозитный счет отражается по дебету счета 020401550 «Поступления денежных средств на депозитный счет» и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;

увеличение суммы депозитного счета на величину начисленных процентов на основании выписки банка, в котором размещен депозит, отражается по дебету счета 020401550 «Поступления денежных средств на депозитный счет» и кредиту счета 040101120 «Доходы от собственности»;

возврат средств с депозитного счета (закрытие депозита) отражается по дебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» и кредиту счета 020401650 «Выбытия денежных средств с депозитного счета» .

Вложения (инвестиции) средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ (паи, доли и т.п.) и уставные фонды унитарных предприятий принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма вложений учреждения в приобретение акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором . Операции по счету 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале» оформляются следующими бухгалтерскими записями:

вложение средств отражается по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счетов 030405530 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению акций и иных форм участия в капитале», 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;

вложение нефинансовых активов отражается:

1. на сумму балансовой (остаточной) стоимости имущества - по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010107410, 010108410, 010109410), счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301430, 010302430,010303430), соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501440, 010502440, 010503440,010504440,010505440, 010506440,010507440),

   на сумму разницы между стоимостью акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором и балансовой (остаточной) стоимостью вложенного имущества:

по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» (положительная разница);

по кредиту счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» (отрицательная разница);

списание первоначальной стоимости реализованных акций и иных форм участия в капитале отражается по кредиту счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» .

Вложения средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций, принимаются к бухгалтерскому учету также по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение ценных бумаг. Операции по счету 020403000 «Облигации, векселя» оформляются следующими бухгалтерскими записями:

принятие к учету вложений средств отражается по дебету счета 020403520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций» и кредиту счета 030223730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;

списание первоначальной стоимости реализованных облигаций, векселей отражается по кредиту счета 020403620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций» и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» .

1. Какие денежные средства учреждений вы знаете?

2. Как отражаются в учете безналичные денежные средства учреждений?

3. Как учитываются наличные денежные средства бюджетных учреждений?

4. В каких случаях используется счет 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»?

5. Расскажите о бюджетном учете денежных документов.

6. Какие финансовые вложения вы знаете? На каких синтетических счетах они отражаются в бюджетном учете?

7. Как ведется аналитический учет финансовых вложений?