Для отражения операций по учету вложений в долгосрочные активы предназначен калькуляционный инвентарный активный счет 08 «Вложения в долгосрочные активы».
На счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражаются активы, которые будут признаны в качестве основных средств, нематериальных активов, земельных участков и др. до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т. п.
Рассмотрим отражение операций на счетах бухгалтерского учета не учтенные в предыдущих разделах.
1) Приобретение объектов, не требующих монтажа
Таблица 13 Корреспонденция счетов
|
Приобретены основные средства, не требующие монтажа, у поставщиков или других организаций без учета НДС |
||
|
Отражен выставленный поставщиком НДС |
||
|
С расчетного счета перечислена задолженность поставщикам и прочим организациям с учетом НДС |
||
|
Списана стоимость услуг транспортных организаций без учета НДС |
||
|
Отражен выставленный транспортной организацией НДС |
||
|
Перечислена задолженность транспортной организации за оказанные услуги с учетом НДС |
||
|
Уплачены проценты банку за пользование кредитом и займами до ввода объекта в эксплуатацию. После ввода объектов в эксплуатацию проценты в соответствии с учетной политикой отражаются: Дт 91 Кт 66,67 |
||
|
Начислена заработная плата рабочим, занятым погрузо-разгрузочными работами |
||
|
От суммы начисленной заработной платы произведены отчисления в фонд социальной занятости населения |
||
|
От суммы начисленной заработной платы произведен платеж Белгосстраху за страхование работников от несчастных случаев |
||
|
Зачислены объекты основных средств на баланс предприятия |
||
|
Зачет НДС |
2) Приобретение объектов за иностранную валюту
Таблица 15 Корреспонденция счетов
3) Безвозмездное поступление основных средств от других организаций
Для учета безвозмездно поступивших основных средств, применяется бюджетно-распределительный пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются на прочие расходы. В бухгалтерском учете операции по безвозмездному поступлению отражаются следующим образом:
Таблица 16 Корреспонденция счетов
|
От другого собственника безвозмездно поступили объекты основных средств, если амортизация начисляется в соответствии с законодательством (если амортизация начисляется не в соответствии с законодательством, то отражается Дт 08 Кт 91-1) Отражена сумма НДС |
||
|
Одновременно отражена сумма предъявленного НДС |
||
|
Зачислено основное средство на баланс организации |
||
|
Принят к вычету предъявленный НДС |
||
|
Начислена амортизация по безвозмездно поступившим объектам основных средств с месяца, следующего за месяцем постановки на учет |
|
|
Одновременно в бухгалтерском учете зачислена сумма по безвозмездно поступившим объектам основных средств. |
||
|
Исчислен налог на прибыль от стоимости объекта основных средств с учетом НДС, поступивших безвозмездно |
||
|
Отражена величина отложенного налогового актива |
||
|
Отражена сумма ежемесячно погашаемого отложенного налогового актива |
||
|
В случае переоценки безвозмездно поступивших объектов |
||
|
Увеличена стоимость объекта в результате переоценке |
||
|
Отражена величина суммы амортизации в результате переоценке |
||
|
Одновременно отражена величина изменения остаточной стоимости (Кт 83 минус Дт 83) |
||
|
Начислена амортизация от переоцененной стоимости по безвозмездно поступившим объектам основных средств |
|
|
Одновременно в бухгалтерском учете зачислена сумма амортизации по безвозмездно поступившим объектам основных средств |
||
|
Отражена сумма ежемесячно погашаемого отложенного налогового актива после переоценки объекта |
4) Создание организацией основных средств
Организации, изготавливающие основные средства собственными силами, отражают затраты на их изготовление на калькуляционном счете 23, субсчете «Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций». В бухгалтерском учете производят следующие записи:
Таблица 17 Корреспонденция счетов
5) Строительство и создание объектов для реализации
На отдельном субсчете учитываются затраты по строительству и созданию объектов, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве готовой строительной продукции (объекта), предназначенной для реализации. У собственника построенный объект, предназначенный для реализации, учитывается на активном счете 43 «Готовая продукция» по сумме всех затрат. В таблице показана корреспонденция счетов по строительству объектов для реализации:
Таблица 18 Корреспонденция счетов
|
Отражена сумма фактических затрат на строительство объектов основных средств, выполненного подрядным способом без учета НДС |
||
|
Отражена сумма выставленного НДС |
||
|
Произведены расчеты с подрядчиком |
||
|
Отражены расходы по государственной регистрации объектов основных средств |
||
|
Принят готовый строительный объект, предназначенный для реализации |
||
|
Зачет НДС |
6) Приобретение по товарообменному договору
В соответствии с договором при товарообменных операциях одновременно обе стороны являются поставщиком и подрядчиком.
Первоначальная стоимость при товарообменных операциях определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров и других активов. Бухгалтерский учет товарообменных операций организуется в соответствии с Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утв. Минфином РБ и Министерством по налогам и сборам РБ от 03.05.2008 г. № 78/ 49.
При товарообменных операциях в бухгалтерском учете используется метод « по отгрузке», не зависимо от метода определения выручки, который закреплен в учетной политике, т. К. датой исполнения товарообменной операции является дата совершения каждой отгрузки товара. Каждая отгрузка товара оформляется сопроводительным документом.
В бухгалтерском учете товарообменные операции отражаются:
|
Отражена сумма приобретенных основных средств без НДС |
||
|
Отражена сумма «входного» НДС |
||
|
Отражен зачет «входного» НДС |
||
|
Оприходованы приобретенные основные средства на баланс организации |
||
|
Списаны основные средства по первоначальной стоимости по договору товарообменных операций, принадлежащих организации |
||
|
Отражена сумма накопленной амортизации по товарообменному договору |
||
|
Отражена сумма остаточной стоимости переданного основного средства по товарообменному договору |
||
|
Отражена сумма НДС |
||
|
Отражена сумма расчета за полученные основные средства по товарообменному договору |
||
|
Зачет сумм по товарообменным операциям |
7) Создание резерва по выводу основных средств из эксплуатации
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств № 26 от 30.04.2012 г. организации могут создавать резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам. При этом необходимо одноименное выполнение условий:
- * организация имеет обязательство по выполнению работ по демонтажу и ликвидации основного средства, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им земельном участке;
- * предполагается выбытие активов для погашения обязательства;
- * сумма обязательства может быть достоверно определена.
Сумма резерва определяется исходя из расчетной оценки затрат, необходимых на конец отчетного периода для погашения обязательства. Если погашение обязательства предполагается через 12 месяцев после отчетной даты, то сумма создаваемого резерва на отчетную дату определяется путем умножения ставки дисконтирования (ставка рефинансирования НБ РБ) на расчетную оценку затрат, необходимых для погашения обязательства. В бухгалтерском учете производятся записи:
Таблица 19 Корреспонденция счетов
|
Отражена сумма созданного резерва |
||
|
Отражена сумма увеличения резерва в связи с сокращением периода дисконтирования |
||
|
Отражена сумма изменения резерва в случае изменения ставки дисконтирования, если основное средство учитывается по первоначальной стоимости |
||
|
Отражена сумма изменения резерва в случае изменения ставки дисконтирования, если основное средство учитывается по переоцененной стоимости:
|
8) Поступление в качестве вклада в уставный капитал
При внесении в уставный капитал юридического лица не денежного вклада обязательно проводится оценка. Обязательную экспертизу достоверности оценки не денежного вклада проводят:
- - Фонд государственного имущества Государственного комитета по имуществу, если вносится имущество государственной собственности в уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями;
- - государственное учреждение «Национальный центр интеллектуальной собственности», если объекты интеллектуальной собственности, находящиеся в государственной собственности вносится в уставный фонд юридического лица;
- - уполномоченные исполнители экспертизы (государственные организации, организации, доля государственной собственности, в уставном фонде которых составляет более 50%, организации, созданные Белорусской торгово - промышленной палатой), если вносится имущество государственной собственности в уставный фонд юридического лица;
- - уполномоченные исполнители экспертизы, если вносится имущество, находящееся в частной собственности юридического лица в уставный фонд юридического лица.
В бухгалтерском учете поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается следующими записями:
Таблица 19 Корреспонденция счетов
Долгосрочные активы - это активы, которые (1) имеют срок полезного использования более одного года, (2) приобретаются для использования в деятельности предприятия и (3) не предназначены для перепродажи. В течение многих лет в отношении долгосрочных активов распространенным был термин «фиксированные активы», но в настоящее время данный термин используется все реже, так как слово «фиксированные» подразумевает, что эти активы существуют вечно.
Хотя не существует строгого минимального срока полезного использования для классификации актива как долгосрочного, наиболее часто используемым критерием является возможность использования актива, по меньшей мере, в течение одного года. В данную категорию включается оборудование, которое используется только в пиковых или чрезвычайных периодах, например, электрогенератор.
Активы, не используемые в ходе обычной деятельности предприятия, не должны включаться в данную категорию. Так, земля, предназначенная для перепродажи или здания, более не используемые в ходе обычной деятельности предприятия, не должны включаться в категорию основных средств. Вместо этого их следует классифицировать как долгосрочные инвестиции в недвижимость.
И наконец, если объект предназначен для продажи покупателям, то независимо от его срока полезного использования он должен быть классифицирован как запасы, а не как здания и оборудование. Например, печатный станок, предназначенный для продажи, будет классифицирован изготовителем станков как запасы, тогда, как типография, купившая этот станок для использования в ходе обычной деятельности, классифицирует его как основные средства.
Обычно долгосрочные активы подразделяются на категории, как показано на .
Материальные активы имеют физическую форму. Земля является материальным активом, и, так как срок ее использования не ограничен, - это единственный материальный актив, не подлежащий амортизации. Здания, сооружения и оборудование (далее основные средства) подлежат амортизации. Амортизация - распределение себестоимости или переоцененной стоимости (в случае, если в последующем производится переоценка актива) материального актива длительного пользования (не являющегося землей или природными ресурсами) на расчетный срок его полезного использования. Термин относится только к активам, созданным человеком.
Природные ресурсы или истощающиеся активы отличаются от земли тем, что они приобретаются из-за ресурсов, которые могут добываться из земли и перерабатываться, а не из-за ценности их месторасположения. Примерами природных ресурсов являются железная руда в шахтах, нефть и газ на нефтяных и газовых месторождениях, запасы древесины в лесах. Натуральные ресурсы подвержены истощению, а не амортизации. Термин истощение относится к исчерпанию ресурсов путем извлечения, вырубки, выкачивания или другой добычи и способу распределения затрат.
Нематериальные активы - это долгосрочные активы, не имеющие физической формы, и в большинстве случаев относящиеся к юридическим правам или другим преимуществам, от которых ожидается получение предприятием экономических выгод в будущем. Нематериальные активы включают патенты, авторские права, торговые марки, франшизы, организационные затраты и гудвил. Нематериальные активы подразделяются на активы с ограниченным сроком использования (например лицензия или патент), стоимость которых переносится на расходы текущего периода путем амортизации по аналогии с основными средствами; и активы с неограниченным сроком использования (например гудвил или некоторые торговые марки), балансовая стоимость которых ежегодно тестируется на возможность возмещения. Если возмещаемая стоимость актива уменьшается и становится ниже балансовой, то разница признается в составе расходов текущего периода. Хотя такие оборотные активы, как дебиторская задолженность и расходы, оплаченные авансом, не имеют физической формы, они не являются нематериальными активами, так как они не являются долгосрочными.
Остающаяся часть фактической стоимости или суммы актива обычно называется учетной стоимостью или балансовой стоимостью. Последний термин используется в данной книге применительно к долгосрочным активам. Например, балансовая стоимость основных средств равняется их стоимости за вычетом накопленной амортизации.
Долгосрочные активы отличаются от оборотных активов тем, что они поддерживают операционный цикл, а не являются его частью. Также от них ожидается получение выгод в течение более длительного периода, чем от оборотных активов. Оборотные активы, как ожидается, реализуются в течение одного года или операционного цикла, в зависимости от того, какой из этих периодов дольше. Предполагается, что долгосрочные активы служат дольше этого периода. Вопросы менеджмента, связанные с учетом долгосрочных активов, включают источники финансирования активов и методы учета активов.
Прочие внеоборотные активы редко составляют существенную сумму от всех активов компании, но процесс их трансформации может быть затруднен — как в силу отсутствия специализированных стандартов, посвященных их признанию и оценке, так и в силу сложности со сбором информации, необходимой для корректировок отчетности. Таким образом, корректировка прочих внеоборотных активов требует особого внимания и применения большого количества профессиональных суждений.
Нормативное регулирование
Специализированные стандарты (как в МСФО, так и в РСБУ), регламентирующие порядок признания, оценки и отражения в отчетности прочих внеоборотных активов (как прочих оборотных активов и прочих обязательств), отсутствуют — поскольку это именно все прочие активы, которые не рассматриваются ни в одном из стандартов.
В данном случае компании должны руководствоваться положениями «общих» нормативных документов:
. для целей МСФО — «Концептуальные основы финансовой отчетности»;
. для целей РСБУ — Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; отдельные специфические положения для прочих внеоборотных активов содержатся в Плане счетов бухгалтерского учета и ряде Методических рекомендаций, посвященных отдельным учетным объектам.
Состав прочих внеоборотных активов
Состав прочих внеоборотных активов довольно разнообразен — в РСБУ это долгосрочная часть расходов будущих периодов, учитываемая на сч. 97 «Расходы будущих периодов», остатки на сч. 07 и 08.
В отчетности по МСФО к составу прочих внеоборотных активов, и прочих активов вообще, могут относиться абсолютно разные категории активов, в зависимости от их существенности и специфики деятельности компании.
Рассмотрим данные категории отдельно.
Вложения во внеоборотные активы
К данной категории согласно РСБУ, в частности, относятся:
. затраты компании на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нематериальных активов или основных средств;
. затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;
. стоимость оборудования, требующего монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
Такая классификация возможна, если компания не отражает данные показатели по строкам «Нематериальные активы», «Результаты исследований и разработок», «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности». Таким образом, необходимость корректировок будет зависеть от принятого в РСБУ подхода к представлению вложений во внеоборотные активы — может потребоваться их переклассификация в состав нематериальных активов либо основных средств. Однако при условии, что такие активы не будут завершены (например, «замороженное» строительство, завершение которого не планируется, или НИОКР, работа по которым приостановлена и ее завершение также не планируется), их следует оставить в категории прочих внеоборотных активов — поскольку для классификации в качестве основных средств или нематериальных активов у компании должно быть намерение использовать такие активы в своей коммерческой деятельности и способность приносить доход.
Что касается оценки, то вложения во внеоборотные активы необходимо очень тщательно протестировать на обесценение — особенно ту часть, которая остается в составе прочих активов. Часто незавершенные объекты основных средств и нематериальных активов не имеют реальных перспектив использования и должны быть списаны или в значительной степени обесценены.
Пример 1
По состоянию на 31 декабря 2013 г. у компании в составе прочих внеоборотных активов (РСБУ) числится недостроенное здание, строительство которого было заморожено в 2006 г. (балансовая стоимость — 17 398 тыс. руб.). В настоящий момент достройка здания не планируется и не имеется каких-либо других намерений руководства в отношении данного актива. Возможная цена продажи на 31 декабря 2013 г. составляет 7 472 тыс. руб., расходы на продажу — 553 тыс. руб.; на 31 декабря 2012 г. — 6 957 тыс. руб., расходы на продажу — 540 тыс. руб. Рассмотрим, как данная информация повлияет на трансформацию отчетности за 2013 г.
Для начала необходимо решить вопрос с классификацией такого актива — поскольку его достройка не планируется, то оно не может быть включено в состав основных средств. Классифицировать его как внеоборотный актив, предназначенный для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» также не представляется возможным, поскольку у руководства компании отсутствует намерение реализовать его в краткосрочной перспективе. Таким образом, в отчетности по МСФО недостроенное здание будет классифицироваться тоже в качестве прочего внеоборотного актива.
Что касается его оценки, то, поскольку для прочих активов отсутствует специализированный стандарт, должны по аналогии применяться требования наиболее подходящего МСФО. МСФО (IAS) 36 «Обес-ценение активов» требует, чтобы любые активы, стоимость которых не уменьшается согласно применяемым к ним правилам учета, как минимум ежегодно тестировались на обесценение. Строго говоря, это требует сопоставления балансовой стоимости с возмещаемой суммой, но поскольку у актива отсутствуют перспективы дальнейшего использования, кроме продажи, то ценность его использования равна нулю. Таким образом, единственный критерий для теста на обесценение — это в любом случае справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу:
1) на 31 декабря 2012 г. она составляет 6 957 тыс. руб. - 540 тыс. руб. = 6 417 тыс. руб.;
2) на 31 декабря 2013 г. она равна 7 472 тыс. руб. - 553 тыс. руб. = 6 919 тыс. руб.
Таким образом, убыток от обесценения на 31 декабря 2012 г. равнялся 17 398 тыс. руб. - 6 417 тыс. руб. = 10 981 тыс. руб. На эту сумму необходимо сделать «входящую» корректировку по признанию обес-ценения в предыдущие отчетные периоды:
Дт
«Нераспределенная прибыль» — 10 981
Кт
«Прочие внеоборотные активы» — 10 981
Либо можно кредитовать счет «Резерв под обесценение прочих внеоборотных активов», но в данной ситуации это не принципиально, поскольку в расчетах участвует только один объект и данные по движению резерва прослеживаются на уровне корректирующей проводки.
На 31 декабря 2013 г. справедливая стоимость объекта за вычетом расходов на продажу увеличилась на 6 919 тыс. руб. - 6 417 тыс. руб. =
= 502 тыс. руб. В такой ситуации и МСФО (IFRS) 5, и МСФО (IAS) 36 разрешают восстановить часть убытка от обесценения, признанного в предыдущих отчетных периодах:
Дт
«Прочие внеоборотные активы» — 502
Кт
«Прочий доход» — 502
Особого внимания требуют вложения в НИОКР, поскольку в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» даже при условии ожидаемой коммерческой успешности проекта затраты на исследования следует признавать расходами в отчете о прибылях и убытках.
Пример 2
По состоянию на 31 декабря 2013 г. у компании в составе прочих внеоборотных активов (РСБУ) числятся незаконченные НИОКР в сумме 3 487 тыс. руб., из которых 2 091 тыс. руб. относятся к стадии исследований, из которых 1 533 тыс. руб. были осуществлены в течение 2013 г. На отчетную дату компания обладает всеми необходимыми ресурсами для завершения проекта, и ожидается, что его коммерческое использование начнется в сентябре 2014 г. При этом сумма прогнозируемых чистых денежных потоков от его использования в 2 раза больше, чем общая стоимость затрат на выполнение НИОКР. Рассмотрим, как данная информация повлияет на трансформацию отчетности за 2013 г.
Как отмечалось выше, затраты на стадии исследований подлежат немедленному признанию в отчете о прибылях и убытках. Прежде всего необходимо определить, какая сумма затрат на исследования относится к предыдущим периодам: 2 091 тыс. руб. - 1 533 тыс. руб. = 558 тыс. руб. Таким образом, списание затрат на исследование будет осуществлено следующей проводкой:
Дт
«Нераспределенная прибыль» — 558
Дт
«Расходы на исследования» — 1 533
Кт
«Прочие внеоборотные активы» — 2 091
Оставшаяся часть затрат, т. е. затраты на разработки, может быть капитализирована — поскольку предполагается успешная коммерческая эксплуатация результатов разработок и их возмещаемая сумма, очевидно, превышает балансовую стоимость: 3 487 тыс. руб. -
- 2 091 тыс. руб. = 1 396 тыс. руб. Таким образом, оставшиеся затраты должны быть переклассифицированы в состав нематериальных активов:
Дт
«Нематериальные активы» — 1 396
Кт
«Прочие внеоборотные активы» — 1 396
Расходы будущих периодов
К данной категории относятся затраты, произведенные компанией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, если период списания затрат превышает 12 месяцев после отчетной даты. Подход к трансформации таких активов будет зависеть от их характера. Принципиально возможны два варианта:
1. Если затраты удовлетворяют критериям МСФО (IAS) 38, т. е. представляют собой программное обеспечение или лицензии на исключительные ресурсы, то они должны быть переклассифицированы в состав нематериальных активов.
2. Все остальные затраты должны быть переклассифицированы в состав прочей долгосрочной задолженности либо, при отсутствии такой статьи и несущественности суммы затрат, могут быть оставлены в категории прочих внеоборотных активов.
Пример 3
На сч. 97 «Расходы будущих периодов» отражено программное обеспечение, стоимость которого на 31 декабря 2013 г. составляет 1 582 тыс. руб., на 31 декабря 2012 г. — 3 871 тыс. руб. Данное программное обеспечение было приобретено в 2011 г. за 4 950 тыс. руб. Срок списания на расходы в РСБУ соответствует сроку полезной службы данного программного обеспечения для целей подготовки отчетности по МСФО. Списание стоимости программного обеспечения осуществ-ляется по дебету сч. 91.2 «Прочие расходы». Рассмотрим, как данная информация повлияет на трансформацию отчетности за 2013 г.
В такой ситуации не потребуется корректировать балансовую стоимость актива, но необходимо переклассифицировать его в состав нематериальных активов, «развернув» его балансовую стоимость на первоначальную (4 950 тыс. руб.) и накопленную амортизацию, которая на 31 декабря 2013 г. составляет 4 950 тыс. руб. - 1 582 тыс. руб. = 3 368 тыс. руб.:
Дт
«Нематериальные активы» — 4 950
Кт
«Накопленная амортизация НМА» — 3 368
Кт
«Прочие внеоборотные активы» — 1 582
Кроме того, необходимо сделать переклассификацию расходов, связанных со списанием стоимости программного обеспечения на расходы. Сумма расходов за 2013 год составила: 3 871 тыс. руб. -
- 1 582 тыс. руб. = 2 289 тыс. руб. Необходимо сделать следующую проводку:
Дт
«Административные расходы — амортизация НМА» — 2 289
Кт
«Прочие расходы — программное обеспечение» — 2 289
Прочие активы
Также в категорию прочих внеоборотных активов относятся:
1) стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, если организация не отразила эту стоимость по строке «Основные средства» — данные активы являются биологическими и должны отражаться в отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;
2) суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств. В отношении данной категории в МСФО отсутствуют какие-либо конкретные указания. Однако на практике сумма таких авансов часто переклассифицируется в балансовую стоимость основных средств;
3) прочие активы — все остальные активы, не относящиеся к перечисленным ранее категориям: состав данной группы является специ-фическим для каждой конкретной компании и будет зависеть от вида ее деятельности, существенности и проводимых операций.
Классическим примером являются картины — данные активы не относятся ни к одной из категорий внеоборотных активов, для которых в МСФО существуют специализированные стандарты: основные средства, инвестиционная недвижимость, нематериальные активы. Таким образом, картины должны классифицироваться как прочие внеоборотные активы — если только предметом деятельности компании не является купля-продажа произведений искусства (в этом случае картины будут классифицированы как запасы) или музейная деятельность — в такой ситуации картины могут быть классифицированы как нематериальные активы, так как приносят доход от своей экспозиции. Если же у компании отсутствуют какие-либо намерения в отношении картины (например, она висит в кабинете генерального директора и ее продажа не предполагается), то она будет классифицирована как прочий внеоборотный актив. В такой ситуации единственным принципиальным вопросом является оценка актива — для этого необходимо по аналогии использовать требования наиболее подходящего стандарта. По мнению автора, таким стандартом является МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», поскольку картина может приносить компании доход в виде увеличения своей справедливой стоимости.
Таким образом, если справедливая стоимость картины поддается надежной оценке, то логичнее всего отражать ее в отчете о финансовом положении по рыночной стоимости на отчетную дату с отнесением результата переоценки в отчет о прибылях и убытках (прочие доходы или расходы). Если же определить справедливую стоимость с достаточной степенью надежности не представляется возможным, то картина будет учитываться по исторической стоимости и тестироваться на обесценение.
Отметим, что, хотя процесс трансформации прочих внеоборотных активов, как правило, не оказывает существенного влияния на показатели отчетности, тем не менее он требует особого внимания и квалификации сотрудников — в силу своей специфики и потенциальных проблем с методологической частью. Рассмотренные в статье примеры нельзя считать полностью исчерпывающими, так как для каждой конкретной компании будут свой набор прочих внеоборотных активов и свои специфические ситуации, требующие применения профессионального суждения.
И обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Анализ долгосрочных активов и обязательств производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ финансового состояния в динамике как Внеоборотных активов.
Синонимы
внеоборотные активы
Страница была полезной?
Еще найдено про долгосрочные активы и обязательства
- Аналитические показатели финансирования оборотных активов организации
Коэффициент финансирования оборотных активов за счет долгосрочных обязательств Он характеризует долю долгосрочных обязательств в общей величине оборотных активов - Анализ состояния и использования заемного (привлеченного) капитала на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности
Доля долгосрочных обязательств в долгосрочных активах % 9,0 9,7 0,7 Доля привлеченного капитала в оборотных активах % - О соотношении и алгоритмах расчета показателей собственного оборотного капитала и чистого оборотного капитала
К СК - ВА 1 СОК 18 000 - 20 000 -2 000 млн руб или то же самое если взять разность между оборотными активами и всеми обязательствами как долгосрочного так и краткосрочного характера СОК ОА - ДО - - Проблемы определения «денежной» составляющей нераспределенной прибыли
В бухгалтерском учете критерием разделения активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные ПБУ 4 99 Бухгалтерская отчетность организации 1 установило -
I 11570 П Оборотные активы IV Долгосрочные обязательства Сырье и материалы 500 Незавершенное производство 620 V Краткосрочные обязательства Расходы - Оценка финансовой устойчивости организации по данным годовой бухгалтерской отчетности
ВА - внеоборотные активы разд 1 актива баланса ДО - долгосрочные обязательства 2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов - Сравнительный анализ российских и зарубежных подходов к анализу финансового состояния организации
Некоторые авторы под показателем собственных оборотных средств понимают разность между собственным капиталом и внеоборотными активами другие - разность между оборотными активами и краткосрочными обязательствами или сумму собственного капитала и долгосрочных обязательств минус внеоборотные активы Третьи предлагают рассчитывать показатель собственных оборотных средств двумя способами Собственные - Мониторинг и анализ оборотных средств на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих предприятий
Капитал и резервы исключить сумму средств находящихся в долгосрочных активах т е в основных и приравненных к ним активах и вычесть итог раздела 4 Долгосрочные обязательства Это объясняется тем что долгосрочные обязательства как - Современные тенденции и особенности формирования капитала российских акционерных обществ
Соответственно основными элементами долгосрочных обязательств являются отложенные налоговые активы оценочные обязательства и прочие долгосрочные обязательства Последние два элемента являются достаточно редкими составляющими долгосрочных - Многокритериальный подход к анализу предпринимательских рисков
А2 -П2 13596 17864 64763 51167 46899 - медленно реализуемых активов для погашения долгосрочных обязательств А3 - П3 -17042 -71037 -48637 -31595 22400 - наличие - Современная методика анализа ликвидности бухгалтерского баланса
Если при анализе ликвидности мы оперируем ликвидными оборотными активами и краткосрочными обязательствами и рассматриваем текущий краткосрочный период времени то при анализе платежеспособности под которой мы понимаем ожидаемую способность в конечном итоге погасить задолженность мы дополнительно привлекаем медленно реализуемые активы и долгосрочные обязательства При этом рассматривается более продолжительный отрезок времени для ее оценки Следует - Финансовая устойчивость организации и критерии структуры пассивов
ОАО Ярославский шинный завод долгосрочные обязательства участвуют в формировании активов организации поэтому расчет СОК первым способом необходимо уточнить с - Перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в бухгалтерском учете и отчетности
ПБУ 4 99 Бухгалтерская отчетность организации установлено что в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения погашения на краткосрочные и долгосрочные Активы и обязательства представляются как краткосрочные если срок обращения погашения по ним не более - Пассив баланса
Прочие долгосрочные активы 3. Краткосрочные обязательства Краткосрочные финансовые обязательства Обязательства по налогам Обязательства по другим обязательным - Методика экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности строительной организации в целя подтверждения непрерывности развития
Капитал и резервы Долгосрочные обязательства Внеоборотные активы Характеризует отношение собственных источников формирования имущества и долгосрочных обязательств к внеоборотным - Порядок анализа отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и оценка их влияния на финансовое состояние организации
В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы отражаются в составе внеоборотных активов строка 145 а отложенные налоговые обязательства в составе долгосрочных обязательств строка 515 Кроме того - Совершенствование модели финансовой отчетности по МСФО
Ввиду того что изменение чистых операционных активов складывается из изменения функционирующего капитала изменения текущих операционных активов и операционных обязательств и изменения долгосрочных активов которое отражает снижение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов - Кредитная политика предприятия: переход к системному управлению
П3 долгосрочные обязательства ст 590 Труднореализуемые активы А4 долгосрочная дебиторская задолженность внеоборотные активы ст 190 230 Постоянные - Финансовая устойчивость организаций оборонно-промышленного комплекса с длительным производственным циклом
ПА - прочие статьи актива ДО - долгосрочные обязательства КО - краткосрочные обязательства в виде кредитов и займов КЗД - Наиболее распространенные финансовые показатели
Рекомендуемые значения 0.2 - 0.5 7 Долгосрочные обязательства к активам Long-term debt to total assets Демонстрирует какая доля активов предприятия финансируется
По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). При этом необходимо учитывать, что внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1190 (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Что относится к прочим внеоборотным активам?
К прочим внеоборотным активам организации могут относиться (при условии несущественности соответствующих показателей):
- Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, если организация не отражает данные показатели по строкам 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1150 «Основные средства» и 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (Инструкция по применению Плана счетов, п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 5, абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02).
- Оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования, если организация не отражает такие активы по строкам 1120 «Результаты исследований и разработок», 1150 «Основные средства» и 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п. (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).
Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В этом случае остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, Методические рекомендации по корреспонденции счетов в сельскохозяйственных организациях).
- Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации). В разд. I Бухгалтерского баланса данные расходы отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, см. также Письма Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 12.01.2012 N 07-02-06/5, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
Вопрос: Какие расходы могут учитываться в составе расходов будущих периодов?
Ответ: Согласно действующей редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности существенно сузился перечень сумм, которые могут учитываться в качестве расходов будущих периодов. Такой вид активов, как расходы будущих периодов, теперь упоминается только в абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008.
Тем не менее Минфин России в Письме от 12.01.2012 N 07-02-06/5 разъяснил, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся. Таким образом, при наличии у организации расходов, относящихся к следующим отчетным периодам, она, как и ранее, вправе учитывать их в составе расходов будущих периодов. Например, в составе расходов будущих периодов может учитываться единовременно уплачиваемая страховая премия, вознаграждение банка за выдачу банковской гарантии, плата за право аренды земельного участка и тому подобные расходы.
- Стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 «Основные средства», субсчет 01-5 «Многолетние насаждения» (аналитический счет «Молодые насаждения»), если организация не показывает ее по строке 1150 «Основные средства» (п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, п. 4 ПБУ 6/01, Письма Минфина России от 14.08.2006 N 03-06-01-02/33, от 20.07.2006 N 07-05-08/279).
- Суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1190 «Прочие внеоборотные активы»
Из вышесказанного следует, что при заполнении строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» могут использоваться данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 60 (в части авансов и предоплаты работ и услуг, приобретаемых для строительства ОС), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет «Молодые насаждения». Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1190 только при условии несущественности данной информации. Внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» = Дебетовое сальдо по счету 08 + Дебетовое сальдо по счету 07 + Дебетовое сальдо по счету 15, в части относящейся к оборудованию к установке +/- Сальдо по счету 16, в части относящейся к оборудованию к установке + Дебетовое сальдо по счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев) + Дебетовое сальдо по субсчету 01/5 (аналитический счет «Молодые насаждения») + Дебетовое сальдо по счету 60 в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов ОС)
При условии, что величина незавершенных капитальных вложений не включается организацией в показатели строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1150 «Основные средства» и 1160 «Доходные вложения в материальные ценности».
В общем случае показатели строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя.
Пример заполнения строки 1190 «Прочие внеоборотные активы»
Организацией принято решение об обособленном отражении незавершенных капитальных вложений по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I «Внеоборотные активы», а в случае несущественности показателей — по строке 1190.
Показатели по счетам 08, 07 и 97 в бухгалтерском учете (показатели по счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет «Молодые насаждения», по счетам 15 и 16 в части, относящейся к оборудованию к установке, а также по счету 60 в части авансов и предоплат за работы и услуги, связанные со строительством объектов ОС, отсутствуют): руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.
Решение
Стоимость незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств составляет:
Стоимость прочих внеоборотных активов составляет:
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.9 будет выглядеть следующим образом.
