22.08.2019
Все предприятия, имеющие на балансе , обязаны вести учет амортизационных отчислений. Для этого ежемесячно в бухучете выполняются проводки по списанию части стоимости ОС в качестве амортизации.
Помимо этого, бухгалтер сталкивается с данным понятием при переоценке, модернизации, выбытии, списании объектов. Каждая из указанных операций влечет за собой необходимость отражения двойных записей на счетах учета амортизации.
Бухгалтерский учет амортизационных отчислений ОС
Амортизация представляет собой единицу износа в денежном выражении. То есть это часть стоимости объекта ОС, которая ежемесячно закладывается в себестоимость продукции, услуг, товара.
Посредством амортизации происходит постепенный перенос стоимости основного средства, по которой он числится в бухгалтерском учете, на продукцию, товары.
В конечном итоге потраченные на приобретение ОС денежные средства возвращаются в компанию после получения оплаты от покупателей, клиентов за приобретенные ценности.
Процесс этот постепенный, продолжается на протяжении всего срока полезного использования. Для его учета бухгалтер ежемесячно совершает проводки на специально предназначенных для этого бухгалтерских счетах.
До тех пор, пока основное средство числится на балансе предприятия, бухгалтер должен ежемесячно проводить амортизационные отчисления. Данная процедура проводится до момента полного износа, списания в связи с непригодностью, поломкой или передачи другим лицам.
Процесс амортизационных накоплений приостанавливается только в двух случаях:
- Нахождение ОС на консервации, при условии, что ее продолжительность превышает 3 месяца.
- Восстановление, реконструкция объекта, если этот процесс занимает более года.
Если принято решение продать объект или списать его, то бухгалтер определяет остаточную стоимость ОС. Для этого списывается проводками начисленная за весь период амортизация на счет 01, где определяется остаточный параметр.
Если в процессе эксплуатации оборудования или иного объекта меняется первоначальная стоимость в связи с переоценкой, то также производится пересчет амортизационных накоплений и выполняются необходимые проводки.
Таким образом, с необходимостью отражения проводок по учету амортизации основных средств бухгалтер сталкивается в следующих случаях:
- проведение ежемесячных амортизационных отчислений;
- изменений накопленных отчислений в связи с (может как увеличиться, так и уменьшиться);
- списание амортизируемого объекта за ненадобностью (износ физический или моральный, поломка, неисправимые дефекты);
- выбытие основного средства на сторону (продажа, передача в дар, внесение в уставный капитал других предприятий).
На каком счете отражаются?
С целью бухгалтерского учета амортизационных накоплений по основным средствам предусмотрен в Плане счет 02:
- По дебету – показывается сумма амортизации по списываемым и выбывающим объектам, а также уменьшение накоплений в связи с уценкой стоимости основного средства.
- По кредиту – собирается начисленная амортизация, включенная в себестоимость, а также отражается увеличение накопленных отчислений в связи с дооценкой.
На счете 02 возможно открытие субсчетов:
- 1 – показываются отчисления по имеющимся на балансе собственным объектам;
- 2 – отражается амортизация по ОС, взятым в долгосрочную аренду и на баланс в лизинг. Бухучет и .
На счете 02 необходимо обеспечить аналитический учет по каждому отдельному основному средству или группе однородных объектов.
Это позволит получать необходимую информацию для анализа эффективности и целесообразности использования основных фондов.
Ежемесячные двойные записи по счету 02 при начислении
С месяца, следующего непосредственно за месяцем в организации, необходимо считать амортизацию и списывать ее проводками в расходы.
Начисление амортизационных отчислений проводится по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат предприятия.
Выбор корреспондирующего счета зависит от цели и места использования объекта ОС, а также от характера деятельности предприятия – торговое, производственное.
Амортизация может списываться на следующие бухгалтерские счета:
- 20, 23 – для производственных объектов, оборудования, занятых в основном, вспомогательном производстве;
- 44 – для основных средств, эксплуатируемых в торговых компаниях;
- 91 – для ОС, переданных в аренду.
Таблица проводок по начислению амортизации основных средств:
Проводки выполняются ежемесячно в течение всего полезного срока в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом не имеет значение, какой финансовый результат деятельности предприятия.
Накопление отчислений не должно останавливаться, кроме длительных случаев восстановления и консервации.
Сумма, на которую совершается проводка в бухгалтерском учете, рассчитывается одним из установленных четырех методов.
Как списывается при выбытии?
Необходимость снятия основного средства с учета возникает по разным причинам:
- Износ моральный – устарело оборудование.
- Износ физический – закончился СПИ, или объект настолько износился, что непригоден более к использованию.
- Поломка – если ее ремонт не целесообразен по экономическим соображениям или не возможен.
- Передача другим лицам на сторону при продаже, дарении, внесении в УК других компаний.
- Недостача, выявленная после инвентаризации.
Независимо от причины снятия основного средства с учета порядок действий одинаков:
- Открывается отдельный субсчет 11 на счете 01.
- Списывается в дебет открытого субсчета первоначальная или восстановительная стоимость ОС.
- Переносится в кредит открытого субсчета накопленная амортизация.
- Определяется остаточная стоимость и списывается в зависимости от причины снятия ОС с учета.
Перенос амортизационных начислений, накопленных на дату выбытия или списания, выполняется с помощью бухгалтерской проводки: Дт 02 Кт 01-11 – списана сумма начисленной амортизации.
При переоценке
Переоценка – это процедура пересчета той стоимости, по которой числится основное средств на балансе. Делается это для соответствия реальным рыночным ценам.
Результатом данного процесса может стать дооценка, когда начальная стоимость повышается, и уценка, когда она снижается.
Тот стоимостный показатель, по которому ОС учтен по дебету счета 01, меняется в зависимости от результатов переоценки – увеличивается или уменьшается. Полученная стоимость уже будет называться восстановительной.
Соответствующим образом меняются и амортизационные накопления на счете 02. Причем проводится пропорциональный расчет суммы, на которую нужно уменьшить или увеличить начисленную амортизацию, в зависимости от изменений восстановительной стоимости основного средства.
Формула для пересчета амортизации:
Пересчитанная А. = Восстановительная ст-ть * Накопленная А. / Первоначальная ст-ть.
Таблица с проводками по учету амортизации при переоценке:
Пример
Исходные данные:
20 февраля 2019 года предприятие купило станок, сумма всех затрат составила 720 000 руб.
Срок использования для станка установлен 6 лет = 72 месяца.
Амортизация начисляется линейным методом, размер ежемесячных отчислений = 10 000.
Какие проводки должен отразить бухгалтер за период с февраля по июнь 2019 года?
Решение:
Проводки по амортизационным отчислениям нужно начать выполнять с 1 марта 2019 года по июнь включительно.
Предположим, что предприятие работает на УСН и не платит НДС.
Таблица с проводками:
| Дата | Сумма | Операция | Дебет | Кредит |
| 20.02 | 720 000 | Станок введен в эксплуатацию в качестве ОС | 01-1 | 08 |
| 01.03 | 10 000 | Амортизация за 1 месяц включена в затраты на производство | 20 | 02 |
| 01.04 | 10 000 | Амортизационные отчисления за 2 месяц использования | 20 | 02 |
| 01.05 | 10 000 | Амортизация за 3 месяц эксплуатации | 20 | 02 |
| 01.06 | 10 000 | Амортизация за 4 месяц | 20 | 02 |
| 10.06 | 720 000 | Списана начальная стоимость основного средства в связи с его продажей | 01-11 | 01-1 |
| 10.06 | 40 000 | Списаны накопленные отчисления по объекту | 02 | 01-11 |
| 10.06 | 680 000 | Станок направлен на продажу | 91-2 | 01-11 |
| 10.06 | 500 000 | Отражена продажная стоимость станка | 62 | 91-2 |
| 180 000 | Финансовый результат сделки — убыток | 99 | 91-2 |
Как отражается излишне начисленная сумма за прошлый период?
Если амортизация за прошлый период начислена не правильно в излишней сумме, то ошибки нужно исправлять. При этом важно, в каком периоде они допущены – текущем году или прошлом.
Механизм исправлений ошибок бухгалтерского учета прописан в ПБУ 22/2010.
Если излишне начислена сумма амортизации, то необходимо сторнировать лишние начисления красными проводками по тем счетам, по которым были совершены неверные записи.
Если ошибка допущена в текущем году
Амортизация исправляется до закрытия счетов 20 или 44 (смотря, где учитываются накопления):
Проводка сторно: Дт 20 (44) Кт 02 – на сумму излишне начисленной амортизации.
Исправление после закрытия счета 20 (или 44):
Помимо указанной выше операции сторно, нужно скорректировать счет 90, отразив расходы, не принимаемые для налогового учета.
Проводка сторно: Дт 90.3 Кт 20 на излишне начисленную сумму.
Если излишнее начисление произошло в завершившемся году
Корректировки нужно вносить в счет 91 — проводка: Дт 02 Кт 91.
Выводы
Бухгалтерский учет амортизации ОС заключается в отражении ежемесячных отчислений по счету 02 в корреспонденции со счетами учета затрат (на продажу или производственных).
При снятии основного средства с учета накопленные отчисления также списываются.
Накопления на счете 02 могут меняться при изменении стоимости объекта в результате переоценки, в этом случае проводится перерасчет начислений. Доначисленная амортизация отражается в добавочном капитале, уменьшенная — включается в прочие доходы.
Как отразить в учете исправление ошибки, возникшей в результате недоначисления амортизации по объекту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, если данная ошибка признана организацией существенной?
В июне 2014 г. организация выявила, что в результате технической ошибки в бухгалтерском и налоговом учете была недоначислена амортизация по производственному оборудованию. Сумма недоначисленной амортизации за 13 месяцев использования оборудования составила:- в бухгалтерском учете: за 2014 г. - 50 625 руб., за 2013 г. - 81 000 руб.;
- в налоговом учете: за 2014 г. - 151 875 руб., за 2013 г. - 243 000 руб. (по данному оборудованию в налоговом учете к норме амортизации применяется специальный коэффициент 3).
Налог на прибыль организаций
Ошибочное недоначисление амортизации привело к излишней уплате налога на прибыль в 2013 г., а также в I квартале 2014 г. (при условии, что у организации не было убытка по данным налогового учета). В связи с этим при исправлении ошибки организация вправе откорректировать налоговую базу либо за те периоды, в которых допущено искажение налоговой базы, либо за тот период, в котором выявлена ошибка (абз. 2, 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ). В данном случае исходим из того, что организация приняла решение откорректировать налоговую базу за тот период, в котором выявлена ошибка, т.е. за полугодие 2014 г. В этом случае она не обязана представлять в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2013 г., а также за I квартал 2014 г. (абз. 2 п. 1 ст. 81 , п. 1 ст. 289 НК РФ). Минфин России считает, что сумма выявленного своевременно не учтенного расхода должна отражаться в составе соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т.д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка (Письмо Минфина России от 18.01.2012 N 03-03-06/4/1). В данном случае своевременно не учтенный расход в виде суммы амортизации относится к расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ .Бухгалтерский учет
Неправильное отражение в учете сумм начисленной амортизации, возникшее в результате технической ошибки (неточности в вычислениях), является ошибкой, исправление которой должно производиться в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (абз. 4 п. 2, п. 4 ПБУ 22/2010, по данному вопросу см. также консультацию главного специалиста Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России А.С. Бахваловой от 18.10.2011) . В данном случае имеют место ошибки двух видов:- ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (имеются в виду суммы недоначисленной амортизации за 2013 г.);
- ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года (имеются в виду суммы недоначисленной амортизации за период с января по май 2014 г.).
Применение ПБУ 18/02
В результате доначисления амортизации за 2014 г. в бухгалтерском учете признается дополнительная сумма расходов в размере 50 625 руб., тогда как в налоговом учете эта сумма составляет 151 875 руб. В результате этого в учете организации отражается НВР на сумму 101 250 руб. (151 875 руб. - 50 625 руб.), а соответствующее ей ОНО - на сумму 20 250 руб. (101 250 руб. x 20%) (абз. 1, 3 п. 12, п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Как указывалось выше, в 2013 г. с суммы бухгалтерской прибыли, сформированной без учета недоначисленной амортизации, был рассчитан и отражен в учете условный расход по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02). Следовательно, организации при исправлении ошибки необходимо скорректировать нераспределенную прибыль на сумму излишне начисленного условного расхода по налогу на прибыль с суммы недоначисленной амортизации. Признание условного расхода по налогу на прибыль в 2013 г. было отражено записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При реформации баланса данная сумма сформировала сальдо по счету 84. Также следует учитывать, что сумма недоначисленной амортизации за 2013 г. в бухгалтерском учете формирует нераспределенную прибыль (показатели за 2013 г.), а в налоговом - учитывается в составе расходов в 2014 г. В связи с этим при исправлении ошибки за 2013 г. организация также признает сумму недоначисленной амортизации в качестве вычитаемой временной разницы (ВВР), формирующей отложенный налоговый актив (ОНА). По правилам ПБУ 18/02корректировка условного расхода по налогу на прибыль и признание ОНА отражаются в корреспонденции со счетом 68 (по дебету и кредиту соответственно). В связи с изложенным считаем, что увеличение нераспределенной прибыли на сумму излишне начисленного условного расхода по налогу на прибыль и возникновение указанного ОНА (в этой же сумме) могут быть отражены напрямую - записью по дебету счета 09 "Отложенный налоговый актив" и кредиту счета 84 (без использования счета 68). Указанные данные должны сформировать сравнительные показатели бухгалтерской о тчетности за 2013 г. При признании в налоговом учете в составе расходов суммы амортизации, недоначисленной за 2013 г., НВР увеличивается на 162 000 руб. (243 000 руб. - 81 000 руб.), а соответствующее ей ОНО увеличивается на 32 400 руб. (162 000 руб. x 20%) (абз. 1, 3 п. 12, п. 15 ПБУ 18/02). Кроме того, в учете организации отражается погашение ВВР и соответствующего ей ОНА, признанных при исправлении ошибки в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).|
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|||
|
В июне 2014 г. |
||||
|
Исправлена ошибка: Доначислена амортизация за период с января по май 2014 г. |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
|
Увеличено ОНО |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
|
Исправлена ошибка: Доначислена амортизация за период с мая по декабрь 2013 г. |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
|
Отражен ОНА |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
|
Погашен ОНА |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
|
Увеличено ОНО |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
Дополнительно отметим: величина расходов в виде амортизационных отчислений по производственному оборудованию не влияет на размер налоговой базы по налогу на имущество, так как производственное оборудование представляет собой движимое имущество и принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств после 01.01.2013, а значит, оно не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) и его остаточная стоимость не учитывается при определении налоговой базы по указанному налогу (так как не соответствует нормам п. 1 ст. 375 , абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).
В этой консультации исходим из предположения, что расходы в виде амортизации относятся на себестоимость продаж в бухгалтерском учете и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в месяце начисления амортизации. Бухгалтерские записи по отнесению указанных расходов на себестоимость продаж в тексте консультации и в таблице проводок не приводятся.
Пример отражения в бухгалтерской отчетности исправления существенной ошибки прошлого года подробно рассмотрен в консультации Т.Е. Меликовской от 10.12.2013.
А.С.Дегтяренко
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
По средствам бывшим в эксплуатации, амортизация начисляется исходя из срока полезного использования ОС, с учетом фактического использования ОС передающей стороной.
Поэтому начисляете амортизацию исходя из оставшегося срока полезного использования. В 2016 году этот срок составлял - 38 лет (76 лет - (2016 г. - 1978г.)).
Так как амортизация не начислялась, то после определения годовой нормы амортизации, сумму амортизации считаете от первоначальной стоимости. Подробнее формулы смотрите в рекомендации 2.
Начислять амортизацию за прошлые годы нет необходимости, так как рассчитывать ее будете исходя из оставшегося срока полезного использования.
Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России
Как начислить амортизацию основных средств в бухучете
При безвозмездном получении основных средств от учреждений, государственных (муниципальных) организаций срок их полезного использования определяется исходя из сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации (п. 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В этом случае ранее начисленная амортизация указывается в акте по форме № 0504101 (в графе 10 «Начисленная амортизация»). Порядок отражения в бухучете операций, связанных с начислением амортизации, зависит от типа учреждения.
В учете казенных учреждений:
В бухучете начисление амортизации отражайте проводками:
|
Дебет счета |
Кредит счета |
||
|
По новым основным средствам: |
|||
|
Начислена амортизация по основному средству |
КРБ.1.401.20.271<1> |
КРБ.1.104.ХХ.410 |
|
|
По основным средствам, бывшим в эксплуатации, которые получили безвозмездно: |
|||
|
Учтена ранее начисленная амортизация при безвозмездном получении основного средства: |
|||
|
от учреждения, подведомственного другому ГРБС, одного уровня бюджета |
КДБ.1.401.10.180 |
КРБ.1.104.ХХ.410 |
|
|
от учреждения другого уровня бюджета |
КДБ.1.401.10.151 |
КРБ.1.104.ХХ.410 |
|
|
от учреждения, подведомственного одному ГРБС, или обособленного подразделения |
КРБ.1.304.04.310 |
КРБ.1.104.ХХ.410 |
|
|
XX - аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. <1>Счет 1.109.00.271 применяйте в части формирования стоимости готовой продукции (работ, услуг), которую учреждение реализует за плату (п. 40 Инструкции № 162н). |
|||
Такой порядок установлен пунктом 19 Инструкции № 162н.
Пример, как отразить в бухучете амортизацию по безвозмездно полученному основному средству
В январе казенное учреждение «Альфа» безвозмездно получило оборудование. Оборудование поступило от другого казенного учреждения. Принимающая и передающая стороны подведомственны одному и тому же главному распорядителю бюджетных средств. При поступлении оборудования был составлен акт по форме № 0504101 в двух экземплярах. По данным передающей стороны балансовая стоимость оборудования составила 100 000 руб., амортизация оборудования - 10 000 руб., срок полезного использования оборудования - 10 лет (120 месяцев), фактический срок эксплуатации - один год (12 месяцев).
В этом же месяце оборудование было установлено и введено в эксплуатацию.
В бухучете учреждения в январе сделаны проводки:
В бухучете амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования оборудования - 10 лет (120 месяцев), с учетом фактического использования оборудования передающей стороной в течение одного года (12 месяцев) учреждение полностью самортизирует оборудование за девять лет (108 месяцев).
Годовая норма амортизации в бухучете - 11,11% (1: 9 лет × 100).
Годовая сумма амортизационных отчислений в бухучете - 9999 руб. (90 000 руб. 11,11%).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухучете - 833 руб./мес. (9999 руб. : 12 мес.).
Начисление амортизации по оборудованию в бухучете начинается с февраля.
Бухгалтер учреждения ежемесячно делает в учете проводки:
Способ начисления
В бухучете амортизацию можно начислять только линейным способом (п. 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Для расчета амортизации линейным способом нужно знать срок полезного использования объекта основных средств и его первоначальную стоимость (восстановительную, если объект переоценивался) или остаточную стоимость, если объект ранее был в эксплуатации. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице.
При расчете амортизации сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:
По объектам основных средств, принимаемым к учету по первоначальной стоимости:
По объектам основных средств, ранее бывшим в эксплуатации:
Затем рассчитайте годовую сумму амортизации:
Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.
Такой порядок предусмотрен пунктом 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете
Порядок определения первоначальной стоимости и методы начисления амортизации (линейный и нелинейный) основных средств, бывших в эксплуатации (в т. ч. полученных в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации), такие же, как и для вновь приобретенных основных средств. Отличие состоит только в правилах определения срока полезного использования основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом.
Срок полезного использования
Если по основному средству, бывшему в эксплуатации, амортизация начисляется линейным методом, срок его полезного использования можно определять с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками. Для этого воспользуйтесь формулой:
Такой порядок установлен абзацем 1 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
При нелинейном методе расчет амортизации от срока полезного использования основного средства не зависит. Поэтому при применении нелинейного метода амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации, начисляйте в том же порядке, что и по новым основным средствам.
Основные средства, бывшие в эксплуатации, включайте в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).
Может получиться, что срок фактического использования основного средства предыдущим собственником равен или превышает срок его полезного использования, определяемый Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В таком случае определите срок полезного использования объекта самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Такое решение может принять комиссия по учету нефинансовых активов, назначаемая приказом руководителя. Оно фиксируется в акте о приеме-передаче объектов нефинансовых активов по форме № 0504101 (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н). При этом установленный срок полезного использования не может быть менее 13 месяцев, иначе имущество не будет амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Это следует из абзаца 2 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Пример налогового учета амортизации основного средства, бывшего в эксплуатации. Имущество получено безвозмездно. Амортизация рассчитывается линейным методом
Государственное учреждение в январе 2015 года безвозмездно получило бывший в эксплуатации ноутбук. При поступлении акта комиссия по поступлению и выбытию активов оформила акт о приеме-передаче (ф. 0504101), в котором указала, что фактический срок эксплуатации ноутбука составил 18 месяцев, а его остаточная стоимость - 45 000 руб. По экспертной оценке стоимость ноутбука составляет 40 500 руб.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств в налоговом учете определяется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости этого объекта (п. 1 ст. 257 и п. 8 ст. 250 НК РФ). Поэтому бухгалтер отразил ноутбук по остаточной стоимости 45 000 руб.
По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от 2 до 3 лет). Комиссия выбрала максимальный срок полезного использования, соответствующий этой группе (36 мес.), и установила срок полезного использования ноутбука:
36 мес. - 18 мес. = 18 мес.
Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация по основным средствам начисляется линейным методом.
Бухгалтер рассчитал норму амортизации:
1: 18 мес. × 100% = 5,556%.
С февраля 2015 года бухгалтер начал начислять амортизацию.
Ежемесячная сумма амортизации составила:
45 000 руб. × 5,556% = 2500 руб.
Документальное подтверждение срока
Установленный предыдущим собственником срок полезного использования, а также фактический срок эксплуатации объекта до момента его поступления в учреждение должны быть подтверждены документально (например, актом по ф. 0504101) (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Ситуация: как при начислении амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации, подтвердить срок фактического использования предыдущими собственниками
Срок эксплуатации основного средства у прежних собственников должен быть документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Документом, подтверждающим срок фактического использования основного средства, бывшего в эксплуатации, может быть:
акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101). Причем важно, чтобы раздел I акта заполнил предыдущий собственник. Если же этот раздел остался не заполнен (например, объект получен от организации, которая не формирует акт по ф. 0504101), то прикрепите к нему акт о приеме-передаче, полученный от передающей стороны, где раздел I заполнен. В противном случае акт (ф. 0504101) не будет подтверждать срок использования основного средства прежним собственником;
технический паспорт (для зданий) или паспорт транспортного средства (для автомобилей).
Такие разъяснения по данному вопросу дал Минфин России в своих письмах от 5 июля 2010 г. № 03-03-06/1/448, от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142. Такой же позиции придерживается и налоговое ведомство (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 15 июня 2010 г. № 16-15/062760, от 28 октября 2004 г. № 26-12/69723).
Письма предыдущих собственников налоговая служба считает недостаточным для подтверждения срока фактического использования основного средства, бывшего в эксплуатации. Такая позиция нашла отражение в письме УМНС России по г. Москве от 22 сентября 2004 г. № 26-12/61646.
В этой статье я хочу рассказать про начисление, доначисление и изменение параметров амортизации основных средств в программе 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8 редакции 1.0. Амортизация – это постепенное снижение ценности имущества вследствие его изнашивания. При этом есть несколько способов начисления амортизации: это 100% начисление при вводе в эксплуатацию основного средства стоимостью от 3000 руб. до 40000 руб. и линейный способ – для основных средств стоимостью свыше 40000 руб.
Хочу еще раз обратить ваше внимание на то, что для корректного начисления амортизации необходимо правильно указывать код ОКОФ в документе «Принятие к учету Ос и НМА». Подробно я рассказывала об этом в статье Покупка и принятие к учету основных средств в программе 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8 редакции 1.0 .
Чтобы проверить параметры начисления амортизации, заходим в карточку основного средства на закладку «Амортизация».
Если какой-то из параметров нужно изменить, то для этого необходимо воспользоваться специальным документом «Изменение параметров амортизации», который находится в меню "ОС, НМА, НПА" - "Работа с регистрами сведений по ОС". 
Создаем новый документ и заполняем поля, изменяя при этом нужные параметры.
После заполнения документ сохраняем и проводим. Теперь с даты, указанной в документе, амортизация будет начисляться по новым параметрам.
Для изменения счета затрат при начислении амортизации, есть специальный документ «Изменение счета затрат для начисления амортизации ОС», расположенный в том же меню.
Создаем новый документ.
Есть возможность автоматического заполнения табличной части документа по счету учета.
И затем можно автоматически изменить КПС для начисления амортизации.
Также автоматически можно изменить счет затрат. 
После заполнения документ сохраняем и проводим. Изменения вступят в силу с даты документа.
Непосредственно само начисление амортизации нужно производить ежемесячно, последним днем месяца. Для этого используем документ «Начисление амортизации ОС и НМА». 
Создаем новый документ, по кнопке «Заполнить» заполняем его и проводим.
Из документа можно распечатать «Ведомость начисленной амортизации».
Существуют случаи, когда необходимо приостановить, либо возобновить начисление амортизации. Для этих целей предназначен документ «Приостановка начисления амортизации». Он используется для приостановления начисления амортизации при переводе основного средства на консервацию на срок более трех месяцев и для возобновления начисления амортизации после расконсервации. 
Создаем новый документ. В документе представлено на выбор несколько операций.
Выбираем нужную операцию, заполняем табличную часть. После заполнения документ проводим.
Иногда еще бывают такие случаи, когда необходима корректировка начисленной амортизации. Например, расчетная сумма амортизации и остаток по счету 104 по объекту расходятся или нужно произвести доначисление амортизации до 100% балансовой стоимости по объектам ОС (НМА), по которым установлен способ начисления амортизации «100% при вводе в эксплуатацию».
Если допущена ошибка и неверно указан срок полезного использования ОС или НМА, мы можем это исправить. В бухгалтерской программе есть специальный документ Изменение параметров амортизации ОС, с помощью которого можно изменить срок полезного использования ОС. Для НМА такого документа нет. Поэтому сейчас мы рассмотрим пример, как исправить ошибку для НМА.
ООО «Изобретатель» приобрело НМА — право патентообладателя на изобретение. 30.10.2015 приняли к учету, СПИ — 70 мес. В январе текущего года обнаружили ошибку, что СПИ указан неверно (правильный СПИ составляет 65 мес.). Амортизация данного НМА относится к расходам по основному производству.
За 2015 г. по данному НМА была начислена амортизация в размере 4 142,86 руб.
Для исправления ошибки будем использовать ручную операцию. Нам необходимо внести исправления в регистры сведений. Для этого выбираем команду Еще — выбор регистров — регистры сведений и с помощью флажка отмечаем регистры Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (бухгалтерский учет) и Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (налоговый учет) (Рис. 2).
В появившихся в операции закладках добавим строки и заполним их сведениями по нашему НМА, указав правильный СПИ (Рис. 3).
Нам также надо доначислить амортизацию за прошлый год. Для этого мы воспользуемся закладкой Бухгалтерский и налоговый учет. Добавим проводку. В дебете выберем счет 20.01 «Основное производство» и заполним его аналитику. По кредиту выберем счет 05 «Амортизация нематериальных активов», укажем наш НМА, в бухгалтерском и налоговом учете доначислим 318,68 руб. (Рис. 4).
А теперь проверим, как после наших исправлений в 2016 г. будет начисляться амортизация (Рис. 5).
Мы исправили ошибку, и амортизация начисляется верно.
Понравилось? Поделись с друзьями
Консультации по работе с программой 1С
Сервис открыт специально для клиентов, работающих с программой 1С разных конфигураций или находящихся на информационно-техническом сопровождении (ИТС). Задайте свой вопрос, и мы с удовольствием на него ответим! Обязательным условием для получения консультации является наличие действующего договора ИТС Проф. Исключением являются Базовые версии ПП 1С (8 версия). Для них наличие договора не обязательно.
