22.08.2019
Toate întreprinderile cu un bilanţ sunt obligate să ţină evidenţa cheltuielilor de amortizare. Pentru a face acest lucru, se fac înregistrări lunare în contabilitate pentru a anula o parte din costul mijloacelor fixe ca amortizare.
În plus, contabilul întâlnește acest concept atunci când reevaluează, modernizează, retrage sau anulează obiecte. Fiecare dintre aceste operațiuni implică necesitatea reflectării înregistrărilor duble în conturile de amortizare.
Contabilitatea deprecierii mijloacelor fixe
Amortizarea este o unitate monetară de uzură. Adică, aceasta face parte din costul unui activ, care este inclus lunar în costul produselor, serviciilor și bunurilor.
Prin amortizare are loc un transfer treptat al valorii unui mijloc fix, la care este trecut in contabilitate, catre produse si marfuri.
În cele din urmă, a cheltuit pentru achiziționarea sistemului de operare numerar revenirea la companie după primirea plății de la clienți pentru valorile achiziționate.
Acest proces este gradual și continuă pe toată perioada. utilizare benefică. Pentru a ține seama, contabilul face înregistrări lunare în conturi contabile special desemnate.
Atâta timp cât mijlocul fix este înscris în bilanțul întreprinderii, contabilul trebuie să facă deduceri lunare pentru amortizare. Această procedură se efectuează până la uzura completă, anularea din cauza nepotrivirii, defecțiunile sau transferul către alte persoane.
Procesul de acumulare a deprecierii este suspendat doar în două cazuri:
- OS este în conservare, cu condiția ca durata acestuia să depășească 3 luni.
- Restaurarea, reconstrucția unui obiect, dacă acest proces durează mai mult de un an.
Dacă se ia decizia de a vinde un obiect sau de a-l anula, contabilul determină valoarea reziduală a activului. Pentru a face acest lucru, amortizarea acumulată pentru întreaga perioadă este anulată prin înregistrarea în contul 01, unde se determină parametrul rezidual.
Daca in timpul functionarii echipamentelor sau a altui obiect costul initial se modifica datorita reevaluarii, atunci se recalculeaza si acumularile de amortizare si se fac inregistrarile necesare.
Astfel, contabilul se confruntă cu necesitatea reflectării înregistrărilor pentru contabilizarea deprecierii mijloacelor fixe în următoarele cazuri:
- efectuarea plăților lunare de amortizare;
- modificări ale deducerilor acumulate datorate (pot fie să crească, fie să scadă);
- anularea unui obiect amortizabil ca inutil (uzură fizică sau morală, defecțiuni, defecte ireparabile);
- cedarea unui mijloc fix către o parte (vânzare, donație, contribuție la capitalul autorizat alte întreprinderi).
În ce cont se reflectă ele?
În scopul contabilizării acumulărilor de amortizare a mijloacelor fixe, contul 02 este prevăzut în Plan:
- Prin debit – se arata cuantumul deprecierii obiectelor scoase la iveala si scoase la pensie, precum si scaderea economiilor datorita devalorizarii mijloacelor fixe.
- Pentru un împrumut, amortizarea acumulată inclusă în cost este colectată și se reflectă și o creștere a deducerilor acumulate din cauza reevaluării.
Pe contul 02 se pot deschide subconturi:
- 1 – sunt prezentate deduceri pentru activele deținute în bilanț;
- 2 – amortizarea se reflectă asupra mijloacelor fixe luate în cadrul unui leasing pe termen lung și în bilanţul închiriat. Contabilitate si
În contul 02, este necesar să se furnizeze o contabilitate analitică pentru fiecare mijloc fix individual sau grup de obiecte similare.
Acest lucru vă va permite să obțineți informațiile necesare pentru a analiza eficiența și fezabilitatea utilizării mijloacelor fixe.
Înregistrări duble lunare în contul 02 când se acumulează
Din luna imediat următoare celei în organizație, este necesar să se calculeze amortizarea și să o anuleze drept cheltuieli.
Taxele de amortizare se calculează pe creditul contului 02 în corespondență cu debitul conturilor de contabilitate de cost ale întreprinderii.
Alegerea unui cont corespunzător depinde de scopul și locul de utilizare a obiectului mijloacelor fixe, precum și de natura activităților întreprinderii - comerț, producție.
Amortizarea poate fi anulată în următoarele conturi contabile:
- 20, 23 – pentru instalațiile de producție, echipamentele angajate în producția principală și auxiliară;
- 44 – pentru mijloace fixe operate de societăţi comerciale;
- 91 – pentru OS închiriat.
Tabel de intrări pentru calcularea amortizarii mijloacelor fixe:
Postările se fac lunar pe tot parcursul durata de viata utilaîn perioada de raportare la care se referă. În acest caz, nu contează care rezultat financiar activitatile intreprinderii.
Acumularea deducerilor nu trebuie să se oprească, cu excepția cazurilor pe termen lung de restaurare și conservare.
Suma pentru care se face o înregistrare contabilă se calculează folosind una dintre cele patru metode stabilite.
Cum se anulează la eliminare?
Necesitatea radierii unui mijloc fix apare din diverse motive:
- Amortizarea este învechită - echipamentul este depășit.
- Uzură fizică – durata de viață s-a încheiat sau obiectul a devenit atât de uzat încât nu mai este potrivit pentru utilizare.
- Avarie - dacă repararea acestuia nu este fezabilă din motive economice sau nu este posibilă.
- Transferul către alte părți la vânzarea, donarea sau intrarea în capitalul de natură al altor companii.
- Lipsuri identificate după inventariere.
Indiferent de motivul radierii unui mijloc fix, procedura este aceeași:
- Un subcont separat 11 este deschis pe contul 01.
- Costul inițial sau de înlocuire al mijloacelor fixe este anulat la debitul subcontului deschis.
- Amortizarea acumulată este transferată în creditul subcontului deschis.
- Valoarea reziduală este determinată și anulată în funcție de motivul radierii activului.
Transferul cheltuielilor de amortizare acumulate până la data cedării sau radierii se efectuează utilizând intrare contabila: Dt 02 Kt 01-11 – se anulează valoarea amortizarii acumulate.
Când se reevaluează
Reevaluarea este o procedură de recalculare a valorii la care activele fixe sunt listate în bilanţ. Acest lucru se face pentru a se potrivi cu prețurile reale ale pieței.
Rezultatul acestui proces poate fi o evaluare suplimentară atunci când costul inițial crește și o reducere atunci când acesta scade.
Indicatorul valoric prin care se contabilizează mijloacele fixe în debitul contului 01 se modifică în funcție de rezultatele reevaluării - crește sau scade. Costul rezultat va fi deja numit cost de înlocuire.
Acumulările de amortizare din contul 02 se modifică, de asemenea, în mod corespunzător.
Formula pentru recalcularea amortizarii:
A. recalculat = articol de restaurare * A. acumulat / articol inițial.
Tabel cu intrări pentru contabilizarea deprecierii în timpul reevaluării:
Exemplu
Date inițiale:
La 20 februarie 2019, compania a cumpărat o mașină, costul total a fost de 720.000 de ruble.
Perioada de utilizare a mașinii este setată la 6 ani = 72 de luni.
Se percepe amortizarea metoda liniara, suma deducerii lunare = 10.000.
Ce înregistrări trebuie să înregistreze contabilul pentru perioada din februarie până în iunie 2019?
Soluţie:
Înregistrările pentru taxele de amortizare trebuie să înceapă de la 1 martie 2019 până în iunie inclusiv.
Să presupunem că societatea funcționează în regim de impozitare simplificat și nu plătește TVA.
Tabel de postare:
| Data | Sumă | Operațiunea | Debit | Credit |
| 20.02 | 720 000 | Mașina a fost pusă în funcțiune ca OS | 01-1 | 08 |
| 01.03 | 10 000 | Amortizarea pentru 1 luna este inclusa in costurile de productie | 20 | 02 |
| 01.04 | 10 000 | Taxe de amortizare pentru 2 luni de utilizare | 20 | 02 |
| 01.05 | 10 000 | Amortizare pentru 3 luni de funcționare | 20 | 02 |
| 01.06 | 10 000 | Amortizare timp de 4 luni | 20 | 02 |
| 10.06 | 720 000 | Costul inițial al unui mijloc fix a fost anulat din cauza vânzării acestuia | 01-11 | 01-1 |
| 10.06 | 40 000 | Deducerile acumulate pentru obiect sunt anulate | 02 | 01-11 |
| 10.06 | 680 000 | Aparatul este de vanzare | 91-2 | 01-11 |
| 10.06 | 500 000 | Prețul de vânzare al mașinii este reflectat | 62 | 91-2 |
| 180 000 | Rezultatul financiar al tranzacției este o pierdere | 99 | 91-2 |
Cum se reflectă suma acumulată în exces pentru perioada anterioară?
Dacă amortizarea pentru perioada anterioară a fost acumulată incorect într-o sumă excesivă, atunci erorile trebuie corectate. Este important în ce perioadă au fost admiși - anul curent sau trecutul.
Mecanismul de corectare a erorilor contabile este prescris în PBU 22/2010.
În cazul în care suma deprecierii a fost acumulată în exces, atunci este necesar să se inverseze angajamentele excedentare folosind înregistrări roșii pentru acele conturi pentru care s-au făcut înregistrări incorecte.
Dacă s-a făcut o eroare în anul curent
Amortizarea se corectează până când conturile 20 sau 44 sunt închise (în funcție de locul în care sunt luate în considerare economiile):
Înregistrare anulare: Dt 20 (44) Kt 02 - pentru valoarea excesului de amortizare.
Corecție după închiderea contului 20 (sau 44):
În plus față de operația de inversare de mai sus, trebuie să ajustați contul 90 pentru a reflecta cheltuielile care nu sunt acceptate pentru contabilitate fiscală.
Înregistrare anulare: Dt 90,3 Kt 20 pentru suma supraîncărcată.
Dacă acumularea excedentară a avut loc în anul încheiat
Trebuie făcute ajustări la contul 91 - postare: Dt 02 Kt 91.
Concluzii
Contabilitatea deprecierii mijloacelor fixe constă în reflectarea deducerilor lunare în contul 02 în corespondență cu conturile de cost (vânzări sau producție).
Atunci când un mijloc fix este radiat, deducerile acumulate sunt, de asemenea, anulate.
Acumulările din contul 02 se pot modifica dacă valoarea obiectului se modifică ca urmare a reevaluării, în acest caz, angajamentele sunt recalculate. Amortizarea suplimentară acumulată este reflectată în capital suplimentar, iar amortizarea redusă este inclusă în alte venituri.
Cum se reflectă în contabilitate corectarea unei erori apărute ca urmare a acumularii insuficiente a deprecierii unui element de imobilizări în contabilitate și contabilitate fiscală, dacă această eroare este recunoscută de organizație ca fiind semnificativă?
În iunie 2014, organizația a descoperit că, ca urmare a unei erori tehnice în contabilitate și contabilitate fiscală, amortizarea echipamentelor de producție a fost insuficientă. Valoarea deprecierii neacumulate pentru 13 luni de utilizare a echipamentului a fost:- în contabilitate: pentru 2014 - 50.625 de ruble, pentru 2013 - 81.000 de ruble;
- în contabilitate fiscală: pentru 2014 - 151.875 de ruble, pentru 2013 - 243.000 de ruble. (pentru acest echipament in contabilitatea fiscala se aplica un coeficient special de 3 la rata de amortizare).
Impozitul pe profit
Acumularea eronată a deprecierii a dus la plata excesivă a impozitului pe venit în 2013, precum și în primul trimestru al anului 2014 (cu condiția ca organizația să nu aibă o pierdere conform contabilității fiscale). În acest sens, la corectarea unei erori, organizația are dreptul să ajusteze baza de impozitare fie pentru acele perioade în care baza de impozitare a fost denaturată, fie pentru perioada în care eroarea a fost identificată (paragraful 2, 3, clauza 1, articolul 54 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, presupunem că organizația a decis să ajusteze baza de impozitare pentru perioada în care a fost identificată eroarea, i.e. pentru prima jumătate a anului 2014. În acest caz, ea nu este obligată să prezinte informații actualizate organului fiscal. declarații fiscale pentru impozitul pe venit pentru anul 2013, precum și pentru primul trimestru al anului 2014 (alineatul 2, alineatul 1, articolul 81, alineatul 1, articolul 289 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ministerul rus al Finanțelor consideră că suma unei cheltuieli identificată în timp util și care nu este luată în considerare ar trebui să fie reflectată ca parte a grupului (tip) de cheltuieli corespunzător (costuri cu forța de muncă, amortizare, cheltuieli neexploatare etc. ) din perioada de raportare (fiscală) în care a fost identificată eroarea (Scrisoare de la Ministerul Finanțelor Rusia din 18 ianuarie 2012 N 03-03-06/4/1). În acest caz, cheltuiala care nu este luată în considerare în timp util sub forma sumelor de amortizare se referă la cheltuielile asociate cu producția și vânzările, pe baza paragrafelor. 3 p. 2 art. 253 Codul fiscal al Federației Ruse.Contabilitate
Reflectarea incorectă în contabilitate a sumelor acumulate de amortizare care au apărut ca urmare a unei erori tehnice (inecizie în calcule) este o eroare, a cărei corectare trebuie făcută în modul stabilit de Regulamentul privind contabilitate„Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” (PBU 22/2010), aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 iunie 2010 N 63n (paragraful 4, paragraful 2, paragraful 4 din PBU 22/2010, cu privire la aceasta A se vedea și consultarea specialistului șef al Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei A.S. Bakhvalova din 18.10.2011). În acest caz, apar două tipuri de erori:- eroare din anul de raportare anterior descoperită după aprobare situatii financiare pentru acest an (adică valoarea deprecierii neacumulate pentru anul 2013);
- o eroare în anul de raportare identificată înainte de sfârșitul acelui an (adică valoarea deprecierii neacumulate pentru perioada ianuarie-mai 2014).
Aplicarea PBU 18/02
Ca urmare a deprecierii suplimentare pentru 2014, o sumă suplimentară de cheltuieli în valoare de 50.625 de ruble este recunoscută în contabilitate, în timp ce în contabilitatea fiscală această sumă este de 151.875 de ruble. Ca urmare, contabilitatea organizației înregistrează venituri nerambursabile în valoare de 101.250 de ruble. (151.875 de ruble - 50.625 de ruble), iar IT-ul corespunzător - în valoare de 20.250 de ruble. (RUB 101.250 x 20%) (alineatul 1, 3, clauza 12, clauza 15 din Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie, 2002 N 114n). După cum s-a menționat mai sus, în anul 2013, din valoarea profitului contabil format fără a lua în considerare amortizarea neacumulată, a fost calculată și reflectată în contabilitate o cheltuială condiționată cu impozitul pe profit (clauza 20 din PBU 18/02). În consecință, atunci când corectează o eroare, o organizație trebuie să ajusteze profitul reportat cu valoarea cheltuielii contingente cu impozitul pe venit supra-acumulat din valoarea deprecierii neacumulate. Recunoașterea unei cheltuieli contingente cu impozitul pe profit în anul 2013 a fost reflectată de o înscriere în debitul contului 99 „Profituri și pierderi” și creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”. La reformarea bilanțului, această sumă a format soldul în contul 84. De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că valoarea deprecierii neacumulate pentru anul 2013 în forme contabile rezultatul reportat (indicatori pentru anul 2013), iar în contabilitatea fiscală se ia în considerare. ca cheltuieli în anul 2014. În legătură cu aceasta, la corectarea unei erori pentru anul 2013, organizația recunoaște și valoarea deprecierii neacumulate ca diferență temporară deductibilă (DTD), formând un activ de impozit amânat (DTA). Conform regulilor PBU 18/02, ajustarea cheltuielii cu impozitul pe venit condiționat și recunoașterea IT se reflectă în corespondență cu contul 68 (prin debit și respectiv credit). În legătură cu cele de mai sus, considerăm că creșterea rezultatului reportat cu suma cheltuielii cu impozitul pe venit condiționat excesiv acumulat și apariția IT specificată (în aceeași sumă) se poate reflecta direct - printr-o înscriere în debitul de contul 09 „Creent de impozit amânat” și creditul contului 84 (fără folosirea numărului 68). Datele specificate ar trebui să formeze indicatori comparativi ai situațiilor contabile pentru 2013. La recunoașterea în contabilitatea fiscală drept cheltuieli a sumei deprecierii care nu a fost acumulată pentru 2013, venitul nereturnător crește cu 162.000 de ruble. (243.000 de ruble - 81.000 de ruble), iar IT-ul corespunzător crește cu 32.400 de ruble. (162.000 RUB x 20%) (alin. 1, 3, paragraful 12, paragraful 15 din PBU 18/02). În plus, contabilitatea organizației reflectă rambursarea activelor interne și externe și a ONA corespunzătoare, recunoscută la corectarea unei erori în contabilitate (clauza 17 din PBU 18/02).|
Cantitate, frecați. |
Document primar |
|||
|
În iunie 2014 |
||||
|
Eroare remediată: S-au acumulat amortizari suplimentare pentru perioada ianuarie-mai 2014. |
Certificat contabil-calcul |
|||
|
IT a crescut |
Certificat contabil-calcul |
|||
|
Eroare remediată: S-au acumulat amortizari suplimentare pentru perioada mai-decembrie 2013. |
Certificat contabil-calcul |
|||
|
EA se reflectă |
Certificat contabil-calcul |
|||
|
ONA stins |
Certificat contabil-calcul |
|||
|
IT a crescut |
Certificat contabil-calcul |
|||
În plus, reținem: valoarea cheltuielilor sub formă de cheltuieli cu amortizarea echipamentelor de producție nu afectează dimensiunea bazei de impozitare a impozitului pe proprietate, deoarece echipamentele de producție sunt bunuri mobile și au fost acceptate în contabilitate ca element de imobilizări după 01. /01/2013, ceea ce înseamnă că nu este un obiect de impozitare pentru impozitul pe proprietate al organizațiilor (clauza 8, clauza 4, articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse) și valoarea sa reziduală nu este luată în considerare la determinarea baza de impozitare pentru impozitul specificat (din moment ce nu respectă normele clauzei 1, articolul 375, alin. 2 clauza 4 din articolul 376 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În această consultare, pornim de la ipoteza că cheltuielile sub formă de amortizare sunt incluse în costul vânzărilor în contabilitate și sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit în luna de amortizare. Evidențele contabile pentru atribuirea acestor cheltuieli costului vânzărilor nu sunt prevăzute în textul consultării și în tabelul de afișare.
Un exemplu de reflectare în situațiile financiare a corectării unei erori semnificative din anul precedent este discutat pe larg în consultarea T.E. Melikovskaya din 10 decembrie 2013.
A.S.Degtyarenko
Centru de consultanta si analitica pentru contabilitate si fiscalitate
Pentru activele uzate, amortizarea se calculează pe baza duratei de viață utilă a activului, luând în considerare utilizarea efectivă a activului de către partea care face transferul.
Prin urmare, se calculează amortizarea pe baza duratei de viață utilă rămasă. În 2016, această perioadă a fost de 38 de ani (76 de ani - (2016 - 1978)).
Deoarece amortizarea nu a fost acumulată, după determinarea ratei anuale de amortizare, valoarea amortizarii se calculează din costul inițial. Pentru formule mai detaliate, vezi recomandarea 2.
Nu este necesar să se calculeze amortizarea pentru anii anteriori, deoarece aceasta va fi calculată pe baza duratei de viață utilă rămasă.
Stanislav Bychkov, director adjunct al Departamentului de Metodologie bugetară al Ministerului de Finanțe al Rusiei
Cum se calculează amortizarea mijloacelor fixe în contabilitate
La primirea cu titlu gratuit a mijloacelor fixe de la instituții, organizații de stat (municipale), durata de viață a acestora se determină pe baza duratei de viață efectivă și a sumei de amortizare acumulată anterior (clauza 44 din Instrucțiunile Planului de conturi unificat nr. 157n). În acest caz, amortizarea acumulată anterior este indicată în actul în formularul nr. 0504101 (în coloana 10 „Amortizare acumulată”). Procedura de înregistrare a tranzacțiilor legate de amortizare în contabilitate depinde de tipul instituției.
În contabilitatea instituțiilor guvernamentale:
În contabilitate, reflectați amortizarea cu următoarele intrări:
|
Debit cont |
Credit de cont |
||
|
Pentru mijloace fixe noi: |
|||
|
Amortizarea acumulată asupra mijloacelor fixe |
KRB.1.401.20.271<1> |
KRB.1.104.ХХ.410 |
|
|
Pentru mijloacele fixe care au fost în funcțiune și primite gratuit: |
|||
|
Amortizarea acumulată anterior a fost luată în considerare la primirea gratuită a mijloacelor fixe: |
|||
|
de la o instituție subordonată altui GRBS, un nivel bugetar |
KDB.1.401.10.180 |
KRB.1.104.ХХ.410 |
|
|
de la o instituţie la un alt nivel bugetar |
KDB.1.401.10.151 |
KRB.1.104.ХХ.410 |
|
|
de la o instituție subordonată unui GRBS sau unei unități separate |
KRB.1.304.04.310 |
KRB.1.104.ХХ.410 |
|
|
XX - codul analitic al grupului și tipul contului sintetic al obiectului contabil. <1>Utilizați contul 1.109.00.271 pentru a determina costul produselor finite (lucrări, servicii) pe care instituția le vinde contra cost (clauza 40 din Instrucțiunea nr. 162n). |
|||
Această procedură este stabilită de paragraful 19 din Instrucțiunea nr. 162n.
Un exemplu despre cum se reflectă în contabilitate amortizarea asupra unui mijloc fix primit gratuit
În ianuarie, instituția de stat „Alpha” a primit echipamente gratuit. Echipamentul a venit de la o altă agenție guvernamentală. Părțile care primesc și care transferă sunt subordonate aceluiași administrator principal al fondurilor bugetare. La primirea echipamentului s-a întocmit un proces-verbal în formularul nr. 0504101 în două exemplare. Potrivit părții care efectuează transferul, valoarea contabilă a echipamentului a fost de 100.000 de ruble, amortizarea echipamentului a fost de 10.000 de ruble, durata de viață utilă a echipamentului a fost de 10 ani (120 de luni), durata de viață reală a fost de un an (12 luni).
În aceeași lună, echipamentul a fost montat și dat în funcțiune.
În evidența contabilă a instituției în luna ianuarie au fost efectuate următoarele înregistrări:
În contabilitate, amortizarea se calculează folosind metoda liniară. Durata de viață utilă a echipamentului este de 10 ani (120 de luni), ținând cont de utilizarea efectivă a echipamentului de către partea cedentă timp de un an (12 luni), instituția amortizează complet echipamentul pe parcursul a nouă ani (108 luni).
Rata anuală de amortizare în contabilitate este de 11,11% (1: 9 ani × 100).
Valoarea anuală a taxelor de amortizare în contabilitate este de 9999 de ruble. (90.000 RUB 11,11%).
Valoarea lunară a taxelor de amortizare în contabilitate este de 833 de ruble/lună. (9999 RUR: 12 luni).
Amortizarea echipamentelor în contabilitate începe în februarie.
Contabilul instituției efectuează înregistrări lunare în contabilitate:
Metoda de acumulare
În contabilitate, amortizarea poate fi calculată numai prin metoda liniară (clauza 85 din Instrucțiunile Planului de conturi unificat nr. 157n).
Pentru a calcula amortizarea folosind metoda liniară, trebuie să cunoașteți durata de viață utilă a unui mijloc fix și costul său inițial (valoarea de înlocuire dacă obiectul a fost reevaluat) sau valoarea reziduală dacă obiectul a fost în funcțiune anterior. Lista cheltuielilor care formează costul inițial al unui mijloc fix este dată în tabel.
Atunci când calculați amortizarea, determinați mai întâi rata anuală de amortizare. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:
Pentru mijloacele fixe luate în considerare la costul istoric:
Pentru mijloacele fixe care au fost utilizate anterior:
Apoi calculați suma anuală de amortizare:
Valoarea amortizarii de calculat lunar este de 1/12 din suma anuala.
Această procedură este prevăzută la paragraful 85 din Instrucțiunile pentru Planul de conturi unificat nr. 157n.
Oleg Khoroshiy, șeful departamentului de impozit pe venit al departamentului de politică fiscală și vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei
Cum se calculează amortizarea mijloacelor fixe utilizate în contabilitatea fiscală
Procedura de determinare a costului inițial și metodele de calcul a amortizarii (liniare și neliniare) a mijloacelor fixe aflate în funcțiune (inclusiv a celor primite ca aport la capitalul autorizat sau ca succesiune în timpul reorganizării) sunt aceleași ca și pentru nou. mijloace fixe dobândite . Singura diferență este în regulile de determinare a duratei de viață utilă a mijloacelor fixe, amortizarea pentru care se calculează prin metoda liniară.
Viață utilă
Dacă se calculează amortizarea asupra unui mijloc fix uzat folosind metoda liniară, durata de viață a acestuia poate fi determinată luând în considerare perioada de utilizare efectivă a acestui obiect de către proprietarii anteriori. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:
Această procedură este stabilită de paragraful 1 al paragrafului 7 al articolului 258 Cod fiscal RF.
Cu metoda neliniară, calculul amortizarii nu depinde de durata de viață utilă a mijlocului fix. Prin urmare, atunci când se aplică metoda neliniară, se acumulează amortizarea pentru mijloacele fixe care erau în uz în aceeași ordine ca și pentru mijloacele fixe noi.
Includeți activele fixe utilizate în grupul (subgrupul) de amortizare în care au fost incluse de către proprietarul anterior (clauza 12 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Se poate dovedi că perioada de utilizare efectivă a unui mijloc fix de către proprietarul anterior este egală cu sau depășește durata de viață a acestuia, determinată de Clasificarea aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1. În acest caz, determinați singur durata de viață utilă a obiectului, ținând cont de cerințele de siguranță și de alți factori.
O astfel de decizie poate fi luată de comisia de contabilitate active nefinanciare, numit prin ordin al șefului. Se consemnează în actul de acceptare și transfer al obiectelor de active nefinanciare în formularul nr. 0504101 ( Orientări, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 martie 2015 Nr. 52n). În acest caz, durata de viață utilă stabilită nu poate fi mai mică de 13 luni, în caz contrar proprietatea nu va fi amortizabilă (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Aceasta rezultă din paragraful 2 al paragrafului 7 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Un exemplu de contabilizare fiscală pentru amortizarea unui mijloc fix utilizat. Proprietatea a fost primită gratuit. Amortizarea se calculează folosind metoda liniară
În ianuarie 2015, o agenție guvernamentală a primit gratuit un laptop folosit. La primirea actului, comisia pentru primirea și eliminarea activelor a emis un act de acceptare și transfer (f. 0504101), în care a indicat că durata reală de viață a laptopului a fost de 18 luni, iar valoarea sa reziduală a fost de 45.000 de ruble. De evaluarea de specialitate Costul laptopului este de 40.500 de ruble.
Costul inițial al activelor fixe primite gratuit în contabilitatea fiscală este determinat pe baza prețurilor pieței, dar nu mai mic decât valoarea reziduală a acestui obiect (clauza 1 din articolul 257 și clauza 8 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Prin urmare, contabilul a reflectat laptopul la o valoare reziduală de 45.000 de ruble.
Conform Clasificării aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1, laptopul aparține celui de-al doilea grup de amortizare (durată utilă de la 2 la 3 ani). Comisia a ales termen maxim durata de viață utilă corespunzătoare acestui grup (36 de luni) și a stabilit durata de viață utilă a laptopului:
36 de luni - 18 luni = 18 luni
Conform politica contabilaÎn scopuri fiscale, amortizarea mijloacelor fixe se calculează folosind metoda liniară.
Contabilul a calculat rata de amortizare:
1: 18 luni × 100% = 5,556%.
Din februarie 2015, contabilul a început să calculeze amortizarea.
Valoarea lunară a amortizarii a fost:
45.000 de ruble. × 5,556% = 2500 rub.
Confirmarea documentară a termenului limită
Durata de viață utilă stabilită de proprietarul anterior, precum și durata de viață efectivă a obiectului înainte de primirea acestuia de către instituție, trebuie documentate (de exemplu, printr-un act conform Formular 0504101) (clauza 1 a articolului 252 din Impozit). Codul Federației Ruse).
Situație: cum, la calcularea amortizarii mijloacelor fixe care erau în folosință, se confirmă perioada de utilizare efectivă de către proprietarii anteriori
Durata de viață a mijlocului fix de la proprietarii anteriori trebuie să fie documentată (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Un document care confirmă perioada de utilizare efectivă a unui mijloc fix care a fost în exploatare poate fi:
act privind acceptarea și transferul activelor nefinanciare (formular 0504101). Mai mult, este important ca Secțiunea I a actului să fie completată de către proprietarul anterior. Dacă această secțiune rămâne necompletată (de exemplu, obiectul a fost primit de la o organizație care nu întocmește un act conform f. 0504101), atunci atașați la ea certificatul de transfer și acceptare primit de la partea cedente, unde se completează secțiunea I. . În caz contrar, actul (f. 0504101) nu va confirma perioada de utilizare a mijlocului fix de către proprietarul anterior;
pașaport tehnic (pentru clădiri) sau pașaport vehicul(pentru mașini).
Asemenea precizări cu privire la această problemă au fost date de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile sale din 5 iulie 2010 nr. 03-03-06/1/448, din 3 august 2005 nr. 03-03-04/1/142. Departamentul fiscal aderă la aceeași poziție (a se vedea, de exemplu, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 15 iunie 2010 nr. 16-15/062760, din 28 octombrie 2004 nr. 26-12/69723) .
Scrisori de la proprietarii anteriori serviciul fiscal consideră că este insuficientă confirmarea perioadei de utilizare efectivă a unui mijloc fix care era în exploatare. Această poziție a fost reflectată în scrisoarea Departamentului de Administrare Fiscală din Rusia pentru Moscova din 22 septembrie 2004 nr. 26-12/61646.
În acest articol vreau să vorbesc despre angajamente, angajamente suplimentare și modificări ale parametrilor de amortizare a mijloacelor fixe în programul 1C: Contabilitatea unei instituții publice ediția 8 1.0. Amortizarea este scăderea treptată a valorii proprietății din cauza uzurii. În același timp, există mai multe moduri de a calcula amortizarea: aceasta este o acumulare de 100% la punerea în funcțiune a unui mijloc fix care costă 3.000 de ruble sau mai mult. până la 40.000 de ruble. și metoda liniară - pentru active fixe în valoare de peste 40.000 de ruble.
Aș dori să vă atrag încă o dată atenția asupra faptului că, pentru a calcula corect amortizarea, trebuie să indicați corect codul OKOF în documentul „Acceptare pentru contabilizarea imobilizărilor și imobilizărilor necorporale”. Am vorbit despre asta în detaliu în articol. Achiziționarea și acceptarea în contabilitate a mijloacelor fixe în programul 1C: Contabilitatea unei instituții de stat ediția a 8-a 1.0.
Pentru a verifica parametrii pentru calcularea amortizarii, accesați cardul mijloacelor fixe din fila „Depreciere”.
Dacă vreunul dintre parametri trebuie modificat, atunci pentru aceasta trebuie să utilizați documentul special „Modificarea parametrilor de amortizare”, care se află în meniul „OS, active necorporale, acte juridice” - „Lucrul cu registrele de informații despre OS ”. 
Noi creăm document nouși completați câmpurile, modificând parametrii necesari. 
După completarea documentului, salvați-l și postați-l. Acum, de la data specificată în document, amortizarea se va calcula în funcție de noii parametri.
Pentru a modifica contul de cost la calcularea amortizarii, există un document special „Modificarea contului de cost pentru calcularea amortizarii mijloacelor fixe”, aflat în același meniu.
Să creăm un document nou.
Este posibilă completarea automată a părții tabelare a documentului pentru contul contabil. 
Și apoi puteți schimba automat KPI-ul pentru amortizare. 
De asemenea, puteți schimba automat contul de cost. 
După completarea documentului, salvați-l și postați-l. Modificările vor intra în vigoare de la data documentului.
Calculul propriu-zis al amortizarii trebuie facut lunar, in ultima zi a lunii. Pentru a face acest lucru, folosim documentul „Calculul deprecierii imobilizărilor și imobilizărilor necorporale”. 
Creăm un nou document, facem clic pe butonul „Umpleți”, îl completăm și îl postăm. 
Din document puteți tipări „Declarația de amortizare acumulată”. 
Există cazuri când este necesară suspendarea sau reluarea amortizarii. În aceste scopuri este destinat documentul „Suspendarea acumularii amortizarii”. Este folosit pentru suspendarea calculului amortizarii la trecerea unui mijloc fix in conservare pe o perioada mai mare de trei luni si pentru reluarea calculului amortizarii dupa reconservare. 
Să creăm un document nou. Documentul prezintă mai multe operațiuni din care să alegeți. 
Selectați operația dorită și completați secțiunea tabelului. După completarea documentului, îl depunem.
Uneori există încă cazuri când sunt necesare ajustări ale amortizarii acumulate. De exemplu, suma calculată a deprecierii și soldul contului 104 pentru obiect diferă sau este necesar să se acumuleze o amortizare suplimentară la 100% din valoarea contabilă a imobilizărilor (imobilizărilor necorporale), pentru care metoda de calcul a amortizarii este „ 100% la punere în funcțiune”.
Dacă se comite o eroare și durata de viață utilă a sistemului de operare sau a activului necorporal este indicată incorect, o putem corecta. Programul de contabilitate are un document special Modificarea parametrilor de amortizare a mijloacelor fixe, cu ajutorul căruia se poate modifica durata de viață utilă a mijloacelor fixe. Nu există un astfel de document pentru activele necorporale. Prin urmare, acum vom analiza un exemplu despre cum să remediați o eroare pentru activele necorporale.
SRL „Izobretatel” a achiziționat NMA - dreptul titularului de brevet asupra invenției. 30.10.2015 a fost înregistrată, SPI - 70 luni. În ianuarie a acestui an, am descoperit o eroare că SPI-ul a fost indicat incorect (SPI-ul corect este de 65 de luni). Amortizarea acestei imobilizări necorporale se referă la cheltuielile pentru producția principală.
Pentru 2015, pentru această imobilizare necorporală a fost acumulată o amortizare în valoare de 4.142,86 RUB.
Pentru a corecta eroarea vom folosi o operație manuală. Trebuie să facem corecturi la registrele de informații. Pentru a face acest lucru, selectați comanda Mai multe - selectați registre - registre de informații și utilizați caseta de selectare pentru a marca registrele Informații inițiale despre imobilizările necorporale și C&D (contabilitate) și Informații inițiale despre activele necorporale și R&D (contabilitatea fiscală) (Fig. 2).
În marcajele care apar în operațiune, adăugați rânduri și completați-le cu informații despre activul nostru necorporal, indicând SPI-ul corect (Fig. 3).
De asemenea, trebuie să adăugăm o amortizare suplimentară pentru anul trecut. Pentru a face acest lucru, vom folosi fila Contabilitate și Contabilitate fiscală. Să adăugăm cabluri. În debit, selectați contul 20.01 „Producție principală” și completați analiticele acestuia. Pentru împrumut, vom selecta contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”, indicați activul nostru necorporal, iar în contabilitate și contabilitate fiscală vom adăuga încă 318,68 ruble. (Fig. 4).
Acum să verificăm cum va fi calculată amortizarea după corecțiile noastre din 2016 (Fig. 5).
Am corectat eroarea și amortizarea este calculată corect.
Ți-a plăcut? Distribuie prietenilor
Consultații privind lucrul cu programul 1C
Serviciul este deschis special pentru clienții care lucrează cu programul 1C de diferite configurații sau care se află sub informare și suport tehnic (ITS). Pune-ți întrebarea și vom fi bucuroși să-i răspundem! Condiție obligatorie Pentru a obține consiliere, trebuie să aveți un contract valid ITS Prof. Excepție fac versiunile de bază ale PP 1C (versiunea 8). Pentru ei nu este necesar un contract.
