Ο φόρος προστιθέμενης αξίας είναι ίσως ο πιο περίπλοκος φόρος στο υπάρχον φορολογικό σύστημα Ρωσική Ομοσπονδία.
Όπως γνωρίζετε, οι φόροι μπορούν να χωριστούν σε άμεσους και έμμεσους. Οι άμεσοι φόροι επιβάλλονται από το κράτος απευθείας στο εισόδημα ή την περιουσία του φορολογούμενου. Οι έμμεσοι φόροι δεν εξαρτώνται από το εισόδημα. Οι κατασκευαστές και οι πωλητές αγαθών και υπηρεσιών τα πωλούν σε τιμές λαμβάνοντας υπόψη αυτά τα ασφάλιστρα.
Ο φόρος προστιθέμενης αξίας αναφέρεται συγκεκριμένα στους έμμεσους φόρους. Η διαδικασία υπολογισμού, πληρωμής και λογιστικοποίησης αυτού του φόρου καθορίζεται από το Κεφάλαιο 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (εφεξής ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) «Φόρος Προστιθέμενης Αξίας». Για τους οργανισμούς που ασχολούνται με το χονδρικό εμπόριο, η διαδικασία υπολογισμού αυτού του φόρου δεν περιέχει ειδικές διατάξεις, δηλαδή εάν ένας εμπορικός οργανισμός είναι υπόχρεος ΦΠΑ, υπολογίζει και καταβάλλει τον ΦΠΑ με τον γενικά καθιερωμένο τρόπο.
Κατά τη διαδικασία άσκησης των δραστηριοτήτων τους, οι εμπορικές οργανώσεις πωλούν (πωλούν) αγαθά. Σύμφωνα με τους κανόνες του Κεφαλαίου 21 «Φόρος Προστιθέμενης Αξίας», δηλαδή το άρθρο 146 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, οι πράξεις για την πώληση αγαθών στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας υπόκεινται σε φόρο ΦΠΑ.
Σημείωση!
Το αντικείμενο της φορολογίας είναι η πώληση αγαθών στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Εάν τα αγαθά πωλούνται στην επικράτεια ξένη χώρα, τότε η πώληση αυτών των αγαθών δεν υπόκειται σε φορολογία. Τα ποσά ΦΠΑ που καταβάλλονται στους προμηθευτές κατά την παραγωγή (αγορά) αυτών των αγαθών δεν γίνονται δεκτά για έκπτωση και λαμβάνονται υπόψη στο κόστος τους (ο κανόνας αυτός ορίζεται στην παράγραφο 2 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ο τόπος πώλησης των αγαθών καθορίζεται σύμφωνα με τους κανόνες του άρθρου 147 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με τον οποίο ένα προϊόν θεωρείται ότι πωλείται στη Ρωσία εάν υπάρχουν ένα ή περισσότερα τις ακόλουθες περιστάσεις:
· τα εμπορεύματα βρίσκονται στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας και δεν αποστέλλονται ή μεταφέρονται.
· τα εμπορεύματα κατά την έναρξη της αποστολής ή της μεταφοράς βρίσκονται στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Έτσι, σε σχέση με το εμπόριο, αντικείμενο φορολογίας είναι η πώληση αγαθών στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τα χαρακτηριστικά κόστους του φορολογητέου αντικειμένου αντιπροσωπεύουν τη φορολογική βάση, την οποία καθορίζουν γενικά οι φορολογούμενοι - εμπορικές οργανώσεις σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 154 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:
«Η φορολογική βάση όταν ένας φορολογούμενος πουλά αγαθά (έργο, υπηρεσίες), εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από το παρόν άρθρο, ορίζεται ως το κόστος αυτών των αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών), το οποίο υπολογίζεται με βάση τις τιμές που καθορίζονται σύμφωνα με το άρθρο 40 του παρόντος. Κωδικός, λαμβάνοντας υπόψη τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης (για αγαθά που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης) και χωρίς φόρο.»
Μάλιστα, αυτό σημαίνει ότι για φορολογικούς σκοπούς γίνεται αποδεκτή η τιμή των αγαθών που υποδεικνύουν τα μέρη της συναλλαγής και μέχρι να αποδειχθεί το αντίθετο, η τιμή αυτή θεωρείται ότι αντιστοιχεί στο επίπεδο των τιμών της αγοράς. Έτσι, η φορολογική βάση για τον ΦΠΑ σε εμπορικούς οργανισμούς αντιπροσωπεύει το κόστος των αγαθών που πωλούνται στο οποίο πωλούνται σε πελάτες μείον τον ΦΠΑ.
Σημείωση!
Οι υπάλληλοι της φορολογικής υπηρεσίας έχουν το δικαίωμα να ελέγχουν την ορθότητα των τιμών μόνο στις ακόλουθες περιπτώσεις:
· διεξαγωγή συναλλαγής μεταξύ συνδεδεμένων μερών.
· όταν η συναλλαγή έχει χαρακτήρα πράξης ανταλλαγής εμπορευμάτων (ανταλλάγματος).
· κατά τη διενέργεια συναλλαγών εξωτερικού εμπορίου.
· εάν η τιμή συναλλαγής αποκλίνει περισσότερο από 20% από το επίπεδο των τιμών που εφαρμόζει ο φορολογούμενος για πανομοιότυπα αγαθά για μικρό χρονικό διάστημα.
Εάν η φορολογική αρχή διαπιστώσει ότι η τιμή συναλλαγής που εφαρμόζει ο φορολογούμενος αποκλίνει περισσότερο από 20% από την αγοραία τιμή, τότε είναι πιθανό ο οργανισμός να πρέπει να υπολογίσει εκ νέου το ποσό του φόρου που υπολογίστηκε με βάση την αγοραία τιμή των αγαθών. Επιπλέον, δεν θα είναι δυνατή η αποφυγή κυρώσεων.
Εάν ένας εμπορικός οργανισμός πουλά γεωργικά προϊόντα και μεταποιημένα προϊόντα που αγοράζονται από τα άτομα(που δεν είναι φορολογούμενοι), τότε η φορολογική βάση καθορίζεται ως η διαφορά μεταξύ της τιμής που καθορίζεται σύμφωνα με το άρθρο 40 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, λαμβάνοντας υπόψη τον φόρο και την τιμή αγοράς του συγκεκριμένου προϊόντος. Με άλλα λόγια, στην περίπτωση αυτή, ο εμπορικός οργανισμός υποχρεούται να υπολογίσει ΦΠΑ στη διαφορά μεταξύ της τιμής πώλησης συμπεριλαμβανομένου του φόρου και της τιμής αγοράς του συγκεκριμένου προϊόντος. Αυτή η διάταξη θεσπίζεται από την παράγραφο 4 του άρθρου 154 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Η καθορισμένη διαδικασία ισχύει για τα γεωργικά προϊόντα και τα προϊόντα της μεταποίησης τους σύμφωνα με τον κατάλογο που εγκρίθηκε από την Κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 16 Μαΐου 2001 αριθ. 383 «Σχετικά με την έγκριση του καταλόγου γεωργικών προϊόντων και προϊόντων μεταποίησης τους αγαθά) που αγοράζονται από ιδιώτες (που δεν είναι φορολογούμενοι) )».
Πολύ σημαντικό σημείοΚατά τον υπολογισμό του φόρου προστιθέμενης αξίας προσδιορίζεται η στιγμή που προκύπτει η φορολογητέα βάση.
Έχουμε ήδη επιστήσει την προσοχή του αναγνώστη σε αυτό το σημείο όταν εξετάσαμε τα θέματα διαμόρφωσης λογιστικών πολιτικών για φορολογικούς σκοπούς. Ωστόσο, δεν θα ήταν παράλογο να υπενθυμίσουμε ότι, σύμφωνα με τις απαιτήσεις του άρθρου 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ένας οργανισμός μπορεί να επιλέξει τη στιγμή που προκύπτει η φορολογική βάση ΦΠΑ είτε «κατά την πληρωμή» ή «κατά την αποστολή». .
Σύμφωνα με το άρθρο 167 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:
«1) για φορολογούμενους που έχουν εγκρίνει στη λογιστική τους πολιτική για φορολογικούς σκοπούς τη στιγμή του προσδιορισμού της φορολογικής βάσης κατά την αποστολή και την υποβολή εγγράφων διακανονισμού στον αγοραστή - την ημέρα αποστολής (μεταφοράς) των αγαθών (έργων, υπηρεσιών).
2) για φορολογούμενους που έχουν εγκρίνει στις λογιστικές αρχές τους για φορολογικούς σκοπούς τη στιγμή προσδιορισμού της φορολογικής βάσης όπως αυτές λαμβάνονται Χρήματα, - την ημέρα πληρωμής για τα εμπορεύματα που αποστέλλονται (εργασίες που έχουν εκτελεστεί, παρεχόμενες υπηρεσίες)».
· Κατάλογος τεχνικών μέσων που χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για την πρόληψη της αναπηρίας ή την αποκατάσταση ατόμων με αναπηρία, η πώληση των οποίων δεν υπόκειται σε φόρο προστιθέμενης αξίας, που εγκρίθηκε με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 21ης Δεκεμβρίου 2000 αριθ. 998 «Περί έγκριση του Καταλόγου των τεχνικών μέσων που χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για την πρόληψη αναπηρίας ή αποκατάστασης ατόμων με αναπηρία, η πώληση των οποίων δεν υπόκειται σε φόρο προστιθέμενης αξίας.»
Η υποπαράγραφος 9 της ρήτρας 2 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας εξαιρεί από τη φορολογία τις συναλλαγές για την πώληση γραμματοσήμων, σφραγισμένων καρτ-ποστάλ και σφραγισμένων φακέλων. Πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι αυτή η εξαίρεση δεν ισχύει για τη μεταπώληση ταχυδρομικών σημάτων πληρωμής σε τιμές που υπερβαίνουν την ονομαστική τους αξία.
Σύμφωνα με το εδάφιο 3 της παραγράφου 6 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η πώληση προϊόντων λαϊκών τεχνών και χειροτεχνίας αναγνωρισμένης καλλιτεχνικής αξίας (με εξαίρεση τα αγαθά που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης), δείγματα των οποίων καταχωρίζονται με τον καθορισμένο τρόπο από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας, δεν υπόκειται σε φορολογία. Κανόνες εγγραφής εγκρίθηκε με διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 18ης Ιανουαρίου 2001 αριθ. 35 «Σχετικά με την καταχώριση δειγμάτων προϊόντων γιαεγγενείς καλλιτεχνικές τέχνες αναγνωρισμένης καλλιτεχνικής αξίας».
Σημείωση!
Το άρθρο 149 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας περιέχει έναν κατάλογο συναλλαγών που δεν υπόκεινται σε φόρο. Μπορούν τέτοιες απαλλαγές να θεωρηθούν όφελος; Ας προσπαθήσουμε να το καταλάβουμε. Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 56 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:
«Οι φορολογικές και αμοιβές είναι αυτές που παρέχονται επιμέρους κατηγορίεςφορολογούμενοι και πληρωτές τελών που προβλέπονται από τη νομοθεσία περί φόρων και τελών σε σύγκριση με άλλους φορολογούμενους ή πληρωτές τελών, συμπεριλαμβανομένης της δυνατότητας να μην καταβάλουν φόρο ή τέλος ή να καταβάλουν μικρότερο ποσό.»
Το καθορισμένο άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας επιτρέπει τη μη πληρωμή φόρου για τις εισηγμένες συναλλαγές.
Και δεδομένου ότι πρόκειται για όφελος, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα, βάσει της παραγράφου 2 του άρθρου 56 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, να αρνηθεί να το χρησιμοποιήσει ή να αναστείλει τη χρήση του για μία ή περισσότερες φορολογικές περιόδους, εάν αυτό δεν έρχεται σε αντίθεση με τους κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας.
Είναι δυνατή η άρνηση χρήσης των πλεονεκτημάτων που ορίζονται στο άρθρο 149 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Παράρτημα αρ. 4);
Το άρθρο 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας περιλαμβάνει δύο τύπους παροχών:
· οφέλη που ο φορολογούμενος μπορεί να αρνηθεί να χρησιμοποιήσει.
· παροχές που ο φορολογούμενος δεν έχει δικαίωμα να αρνηθεί.
Ο κατάλογος των παροχών για τις οποίες παρέχεται η δυνατότητα άρνησης καθορίζεται από την παράγραφο 3 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αυτός ο κανόνας δεν ισχύει για τα οφέλη που ορίζονται στην παράγραφο 2. Έτσι, ένας εμπορικός οργανισμός έχει το δικαίωμα να αρνηθεί να χρησιμοποιήσει το όφελος μόνο όταν πωλεί προϊόντα λαϊκών τεχνών και χειροτεχνίας αναγνωρισμένης καλλιτεχνικής αξίας (με εξαίρεση τα αγαθά που υπόκεινται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης), δείγματα των οποίων καταχωρίζονται με τον τρόπο που καθορίζει η κυβέρνηση της Ρωσική Ομοσπονδία.
Σημείωση!
Εάν ένας εμπορικός οργανισμός πραγματοποιεί συναλλαγές που υπόκεινται σε φορολογία και απαλλάσσονται από αυτήν, τότε πρέπει να τηρεί ξεχωριστά αρχεία τέτοιων συναλλαγών (ρήτρα 4 του άρθρου 149 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Επιπλέον, η ανάγκη χωριστή λογιστική V εμπορικές οργανώσειςπροκύπτει επίσης από το γεγονός ότι η φορολογική νομοθεσία προβλέπει διαφορετικούς φορολογικούς συντελεστές για την πώληση αγαθών. Και παρόλο που ο κατάλογος των αγαθών που φορολογούνται με συντελεστή 10% είναι αρκετά εκτενής, ο βασικός συντελεστής ΦΠΑ είναι 18%, και συχνά οργανισμούς χονδρικήςοι συναλλαγές πραγματοποιούν την πώληση αγαθών με διαφορετικούς φορολογικούς συντελεστές. Παρά το γεγονός ότι ο ίδιος ο Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν υποχρεώνει τον φορολογούμενο να τηρεί χωριστά αρχεία κατά την πώληση αγαθών με διαφορετικούς συντελεστές (σε αντίθεση με την ταυτόχρονη εκτέλεση φορολογητέων και αφορολόγητων συναλλαγών), κατά τη γνώμη μας αυτό είναι απαραίτητο, αφού διαφορετικά ο φόρος θα υπολογιστεί σύμφωνα με τον ανώτατο συντελεστή για ολόκληρο τον όγκο πωλήσεων.
Η τήρηση χωριστών αρχείων στο πλαίσιο των εφαρμοζόμενων συντελεστών θα σας επιτρέψει να καθορίσετε τη φορολογική βάση ξεχωριστά για κάθε είδος αγαθών που φορολογείται με διαφορετικούς συντελεστές (ρήτρα 1 του άρθρου 153 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και στη συνέχεια να χρησιμοποιήσετε τους κανόνες της ρήτρας 1 του άρθρου 166 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας:
«Το ποσό του φόρου κατά τον καθορισμό της φορολογικής βάσης σύμφωνα με τα άρθρα 154 - 159 και 162 του παρόντος Κώδικα υπολογίζεται ως το ποσοστό της φορολογικής βάσης που αντιστοιχεί στον φορολογικό συντελεστή και σε περίπτωση χωριστής λογιστικής - ως το ποσό του φόρου που προκύπτει αθροίζοντας τα ποσά των φόρων που υπολογίζονται χωριστά ως αντιστοιχούν σε ποσοστιαία μερίδια φορολογικών συντελεστών των αντίστοιχων φορολογικών βάσεων.»
Θα πρέπει να σημειωθεί ότι οι οργανισμοί χονδρικού εμπορίου δεν αντιμετωπίζουν ιδιαίτερες δυσκολίες στην οργάνωση χωριστών λογιστικών, σε αντίθεση με τους οργανισμούς λιανικού εμπορίου. Κατά την πραγματοποίηση χονδρικών πωλήσεων, ο πωλητής-πληρωτής ΦΠΑ εκδίδει τιμολόγιο στον αγοραστή για κάθε πράξη πώλησης αγαθών, το οποίο υποδεικνύει τον ισχύοντα φορολογικό συντελεστή και το ποσό του φόρου που υπολογίζεται από αυτόν τον συντελεστή για κάθε είδος αγαθού.
Η υποχρέωση του φορολογούμενου να εκδίδει τιμολόγια προβλέπεται στο Κεφάλαιο 21 «Φόρος Προστιθέμενης Αξίας», δηλαδή στο άρθρο 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Σας θυμίζουμε!
· Τα τιμολόγια εκδίδονται το αργότερο πέντε ημέρες από την ημερομηνία αποστολής των εμπορευμάτων.
· Στα παραστατικά πληρωμής και στα τιμολόγια, το ποσό του φόρου επισημαίνεται ως ξεχωριστή γραμμή.
Εάν ένας εμπορικός οργανισμός πουλά αγαθά, η πώληση των οποίων απαλλάσσεται από τη φορολογία, τότε στην περίπτωση αυτή εκδίδεται χωρίς να επιμεριστεί το αντίστοιχο ποσό φόρου, ενώ η αντίστοιχη αναγραφή αναγράφεται στο τιμολόγιο ή σφραγίδα «Χωρίς φόρο (ΦΠΑ)». είναι τοποθετημένο.
Το εκδοθέν τιμολόγιο, σύμφωνα με την απαίτηση της παραγράφου 3 του άρθρου 169 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, καταχωρείται στο βιβλίο πωλήσεων, το έντυπο του οποίου προβλέπει χωριστή λογιστική των εμπορευμάτων στο πλαίσιο των χρησιμοποιούμενων φορολογικών συντελεστών και πωλήσεις που απαλλάσσονται από φόρους. Στο τέλος κάθε φορολογικής περιόδου, ο φορολογούμενος χρησιμοποιεί τις τελικές μετρήσεις των στηλών του καθολικού πωλήσεων κατά τη συμπλήρωση της φορολογικής δήλωσης. Έτσι, ο φορολογούμενος δεν απαιτεί ειδική κατανομή στη λογιστική για τις πωλήσεις αγαθών που πραγματοποιούνται με διαφορετικούς συντελεστές.
Ωστόσο, λόγω του γεγονότος ότι στο βιβλίο πωλήσεων, μαζί με τις συναλλαγές για την πώληση αγαθών, καταχωρούνται και ποσά φόρου που έχουν συσσωρευτεί για άλλους λόγους, για παράδειγμα, ποσά προκαταβολών ή άλλες πληρωμές που σχετίζονται με διακανονισμούς για αγαθά, στη συνέχεια οργάνωση του εμπορίου πριν από την πλήρωση από φορολογική δήλωση είναι προφανώς πρέπει να συντάξει ειδική λογιστική κατάσταση, όπου από το συνολικό ποσό του φόρου που έχει δεδουλευθεί για την πληρωμή, τα ποσά του ΦΠΑ που σχετίζονται με ΔΙΑΦΟΡΕΤΙΚΟΙ ΤΥΠΟΙεισόδημα.
Σημείωση!
Η διαδικασία συμπλήρωσης τιμολογίων, τήρησης αρχείων καταγραφής τιμολογίων, βιβλίων αγορών και βιβλίων πωλήσεων καθορίζεται με το διάταγμα της κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 2ας Δεκεμβρίου 2000 αριθ. , αγορά βιβλίων και βιβλίων πωλήσεων κατά τους υπολογισμούς για φόρο προστιθέμενης αξίας."
Σύμφωνα με αυτά τα έγγραφα, η εμπορική οργάνωση συμπληρώνει επιστροφή φόρουκαι το υποβάλλει στην εφορία. Η συχνότητα υποβολής των δηλώσεων εξαρτάται από τη φορολογική περίοδο ΦΠΑ, την οποία καθορίζουν οι φορολογούμενοι σύμφωνα με τους κανόνες του άρθρου 163 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, σύμφωνα με τον οποίο:
"1. Ως ημερολογιακός μήνας ορίζεται η φορολογική περίοδος (συμπεριλαμβανομένων των φορολογουμένων που ενεργούν ως φοροτεχνικοί, εφεξής φορολογικοί υπάλληλοι), εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά με την παράγραφο 2 του παρόντος άρθρου.
2. Για τους φορολογούμενους (φορολογικούς πράκτορες) με μηνιαία ποσά εσόδων κατά τη διάρκεια ενός τριμήνου από την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) χωρίς φόρο, που δεν υπερβαίνουν το ένα εκατομμύριο ρούβλια, καθορίζεται ως τρίμηνο."
Η πληρωμή των ποσών φόρου για συναλλαγές που αναγνωρίζονται ως αντικείμενο φορολογίας πραγματοποιείται στο τέλος κάθε φορολογικής περιόδου το αργότερο την 20ή ημέρα του μήνα που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου.
Μπορείτε να μάθετε περισσότερα για ζητήματα που σχετίζονται με τη λογιστική και τη φορολογία σε εμπορικούς οργανισμούς στο βιβλίο της JSC "BKR-Intercom-Audit" "Εμπορικές Δραστηριότητες".
Εισαγωγή στην πρακτική λογιστικήΤέτοιες έννοιες όπως οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις όσον αφορά τον φόρο εισοδήματος (PBU 18/02) και οι αντίστοιχες αλλαγές στο Λογιστικό Σχέδιο εγείρουν πολλά ερωτήματα σχετικά με τη διαδικασία καταγραφής των αναβαλλόμενων υποχρεώσεων των οργανισμών για άλλους φόρους. Ειδικότερα, αυτό ισχύει για τον φόρο προστιθέμενης αξίας. Σε αυτό το άρθρο ο Μ.Λ. Pyatov, Ph.D. (Αγία Πετρούπολη Κρατικό Πανεπιστήμιο), μιλά για τη διαδικασία λογιστικοποίησης των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων για ΦΠΑ που σχετίζονται με την πώληση αγαθών (έργων, υπηρεσιών) από οργανισμούς.
Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις είναι τα ποσά των πληρωτέων λογαριασμών στον προϋπολογισμό που απεικονίζονται στα λογιστικά βιβλία για υποχρεώσεις που θα προκύψουν μόνο σε μελλοντικές περιόδους αναφοράς.
Όσον αφορά τον φόρο προστιθέμενης αξίας, η ανάγκη να αντικατοπτρίζονται οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις προκύπτει λόγω διαφορών στην αναγνώριση αγαθών (εργασιών, υπηρεσιών) που πωλούνται για σκοπούς ΦΠΑ και πωλούνται για λογιστικούς σκοπούς.
Έτσι, για να αναγνωριστεί ένα προϊόν, ένα έργο ή μια υπηρεσία ότι πωλήθηκε σύμφωνα με τον γενικό κανόνα του άρθρου 39 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, πρέπει να συμβεί το ακόλουθο γεγονός:
- μεταβίβαση κυριότητας αγαθών·
- μεταφορά των αποτελεσμάτων της ολοκληρωμένης εργασίας ·
- άμεση παροχή υπηρεσιών.
Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 39 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η στιγμή της πραγματικής πώλησης αγαθών, έργων και υπηρεσιών καθορίζεται σύμφωνα με το δεύτερο μέρος του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η στιγμή της πραγματικής πώλησης αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) νοείται ως η στιγμή από την οποία, σύμφωνα με τους ειδικούς κανόνες του δεύτερου μέρους του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για συγκεκριμένους φόρους, πράξεις που είναι πωλήσεις σύμφωνα με το άρθρο 39 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας αναγνωρίζονται ως η πώληση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) για σκοπούς υπολογισμού και καταβολής συγκεκριμένου φόρου στον προϋπολογισμό. Ο ρόλος ενός τέτοιου ειδικού κανόνα του δεύτερου μέρους του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τον φόρο προστιθέμενης αξίας εκπληρώνεται από το άρθρο 167 «Προσδιορισμός της ημερομηνίας πώλησης (μεταφοράς) αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών).»
Συμφωνώς προς γενικός κανόναςγια τους σκοπούς της εφαρμογής του Κεφαλαίου 21 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η στιγμή του προσδιορισμού της φορολογικής βάσης, ανάλογα με τη λογιστική πολιτική που υιοθετεί ο φορολογούμενος για φορολογικούς σκοπούς, είναι:
Έτσι, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 167 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, στη διάταξη σχετικά με τη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς όσον αφορά τον ΦΠΑ, ο φορολογούμενος επιλέγει μία από τις δύο "στιγμές εφαρμογής": "κατά την αποστολή" ή «κατόπιν πληρωμής». Επιπλέον, στη δεύτερη περίπτωση, μέχρι τη στιγμή της πληρωμής αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών), η πώλησή τους δεν αναγνωρίζεται για σκοπούς ΦΠΑ.
Στη λογιστική, αντίθετα, ένας οργανισμός δεν μπορεί να καθορίσει στις λογιστικές του πολιτικές τη στιγμή της αναγνώρισης της πώλησης αγαθών (έργων, υπηρεσιών). Η διαδικασία για την αναγνώριση των εσόδων από πωλήσεις στη λογιστική καθορίζεται από την παράγραφο 12 του PBU 9/99 «Οργανιστικό εισόδημα». Σύμφωνα με την PBU, τα έσοδα αναγνωρίζονται λογιστικά εάν πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:
α) ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να λάβει αυτά τα έσοδα που προκύπτουν από συγκεκριμένη συμφωνία ή επιβεβαιώνονται με άλλο κατάλληλο τρόπο·
β) το ποσό των εσόδων μπορεί να προσδιοριστεί·
γ) υπάρχει εμπιστοσύνη ότι ως αποτέλεσμα μιας συγκεκριμένης συναλλαγής θα υπάρξει αύξηση των οικονομικών οφελών του οργανισμού.
δ) το δικαίωμα ιδιοκτησίας (κατοχή, χρήση, διάθεση) του προϊόντος (αγαθών) έχει περάσει από τον οργανισμό στον αγοραστή ή το έργο έχει γίνει αποδεκτό από τον πελάτη (παρεχόμενη υπηρεσία).
ε) μπορούν να προσδιοριστούν τα έξοδα που έχουν προκύψει ή θα προκύψουν σε σχέση με αυτή τη λειτουργία.
Έτσι, στη λογιστική, σύμφωνα με την αρχή της χρονικής βεβαιότητας των γεγονότων ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑκαι τις απαιτήσεις του PBU 9/99, το γεγονός της πώλησης αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) αντικατοπτρίζεται τη στιγμή της μεταβίβασης της κυριότητάς τους στον αγοραστή (παράδοση των αποτελεσμάτων της εργασίας, παροχή υπηρεσιών) και την εμφάνιση της άνευ όρων υποχρέωσή του να τα πληρώσει.
Εάν η παραγγελία σχετικά με τη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς του οργανισμού πωλήσεων επιλέγει τη στιγμή της πώλησης ως «πληρωμή», κατά τη λογιστική για την πώληση αγαθών (εργασίας, υπηρεσιών) πριν από την πληρωμή, υπάρχει ασυμφωνία μεταξύ των λογιστικών αρχείων για τον προβληματισμό των πωλήσεων και την αναγνώριση των πωλήσεων για σκοπούς ΦΠΑ. Οι λογιστικές εγγραφές γίνονται για να αντικατοπτρίζουν την πώληση, αλλά η υποχρέωση καταβολής ΦΠΑ στον προϋπολογισμό δεν έχει ακόμη προκύψει.
Στην περίπτωση αυτή, προκειμένου να διασφαλιστεί ότι το οικονομικό αποτέλεσμα από την πώληση αγαθών που εμφανίζονται στη λογιστική δεν υπερεκτιμάται κατά το ποσό του ΦΠΑ, είναι απαραίτητο να συνταχθεί ειδική εγγραφή προσαρμογής για το ποσό της πιθανής οφειλής στον προϋπολογισμό για ΦΠΑ . Σύμφωνα με την επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 12 Νοεμβρίου 1996 αριθ. διάφοροι οφειλέτες και πιστωτές». Μέχρι να πληρωθούν τα αγαθά (έργο, υπηρεσίες) και να αναγνωριστεί η πώλησή τους για φορολογικούς σκοπούς, γίνεται εγγραφή για το ποσό του ΦΠΑ επί του κύκλου εργασιών επί της πώλησης αγαθών:
Χρέωση 90 «Πωλήσεις», υπολογαριασμός 3 «ΦΠΑ» Πίστωση 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές», υπολογαριασμός «Πιθανές υποχρεώσεις στον προϋπολογισμό για ΦΠΑ».
Αφού αντικατοπτρίζεται η πληρωμή από τον αγοραστή (πελάτη) για τα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες) που του πωλήθηκαν καταγράφοντας:
Χρέωση 51 "Τρέχοντες λογαριασμοί" Πίστωση 62 "Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες."
Η λογιστική πρέπει να καταγράφει τη μετατροπή μιας πιθανής υποχρέωσης έναντι του προϋπολογισμού σε πραγματικό χρέος για φόρο προστιθέμενης αξίας. Η καλωδίωση γίνεται:
Χρέωση 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές», υπολογαριασμός «Πιθανές υποχρεώσεις προς τον προϋπολογισμό» Πίστωση 68 «Διακανονισμοί για φόρους και τέλη» - για το ποσό του Φ.Π.Α.
Παράδειγμα
Ο οργανισμός Α πουλά στον οργανισμό Β μια παρτίδα τελικών προϊόντων, το κόστος των οποίων είναι 150.000 ρούβλια. Η τιμή πώλησης των προϊόντων είναι 240.000 ρούβλια (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 40.000 ρούβλια). Η εντολή σχετικά με τη λογιστική πολιτική για φορολογικούς σκοπούς του οργανισμού Α ορίζει τη στιγμή εφαρμογής ως «πληρωμή». Ας αναλογιστούμε στα λογιστικά βιβλία του οργανισμού Α το γεγονός της πώλησης προϊόντων:
1) Η πώληση των προϊόντων του οργανισμού Β αντικατοπτρίζεται:
Χρέωση 62 "Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες" Πίστωση 90 "Πωλήσεις", υπολογαριασμός 1 "Έσοδα" - 240.000 ρούβλια.
2) Τα προϊόντα που πωλούνται διαγράφονται:
Χρέωση 90 "Πωλήσεις", υπολογαριασμός 2 "Κόστος πωλήσεων" Πίστωση 43 "Τελικά προϊόντα" - 150.000 ρούβλια.
3) Η πιθανή οφειλή ΦΠΑ στον προϋπολογισμό υπολογίζεται:
Χρέωση 90 "Πωλήσεις", υπολογαριασμός 3 "Φόρος προστιθέμενης αξίας" Πίστωση 76 "Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές" - 40.000 ρούβλια.
4) Η πληρωμή για προϊόντα από τον οργανισμό Β αντικατοπτρίζεται:
Χρέωση 51 "Λογαριασμοί διακανονισμού" Πίστωση 62 "Διακανονισμοί με αγοραστές και πελάτες" - 240.000 ρούβλια.
5) Η εμφάνιση οφειλής στον προϋπολογισμό για ΦΠΑ αντανακλάται:
Χρέωση 76 "Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές" Πίστωση 68 "Διακανονισμοί για φόρους και τέλη" - 40.000 ρούβλια.
Εάν στη δήλωση ΦΠΑ το ποσό των εκπτώσεων υπερβαίνει το ποσό των δεδουλευμένων, οι εφορίες μάλλον θα αρχίσουν τον έλεγχο με προκατάληψη. Όλα τα τιμολόγια για αυτήν την περίοδο ενδέχεται να υπόκεινται σε σχολαστικό έλεγχο με απρόβλεπτα αποτελέσματα. Ως εκ τούτου, μερικές φορές είναι προς το συμφέρον μιας εταιρείας να αναβάλει ορισμένες εκπτώσεις για το μέλλον. Αλλά πρέπει να το κάνετε αυτό με σύνεση.
Kirill Polyakov, ειδικός του UNP
Για την έκπτωση του ΦΠΑ, πρέπει να πληρούνται ταυτόχρονα τρεις προϋποθέσεις (ρήτρα 2 του άρθρου 171, ρήτρα 1 του άρθρου 172 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Πρώτον, τα αγαθά (έργα, υπηρεσίες) πρέπει να καταχωριστούν. Δεύτερον, απαιτείται τιμολόγιο που εκδίδεται από τον προμηθευτή. Και τρίτον, τα περιουσιακά στοιχεία πρέπει να προορίζονται για χρήση σε συναλλαγές που φορολογούνται με ΦΠΑ.
Η έκπτωση εφαρμόζεται όταν πληρούνται και οι τρεις προϋποθέσεις - όχι νωρίτερα, αλλά όχι αργότερα. Ως εκ τούτου, είναι αδύνατο απλώς να «ξεχαστεί» μέρος, ας πούμε, των κρατήσεων του Οκτωβρίου, προκειμένου να αντικατοπτριστούν τον Νοέμβριο. Μια τέτοια λήθη δεν θα οδηγήσει σε τίποτα άλλο εκτός από την ανάγκη υποβολής ενημερωμένων δηλώσεων.
Επομένως, για να αναβάλετε με ασφάλεια μέρος των εκπτώσεων για το μέλλον, πρέπει να δώσετε προσοχή στις αναφερόμενες προϋποθέσεις για την πίστωση ΦΠΑ εισροών.
Πώς να αναβάλετε την εγγραφή
Η έκπτωση του ΦΠΑ στα πάγια (και συνήθως είναι μεγάλα ποσά) μπορεί να μεταφερθεί στην επόμενη περίοδο, χρησιμοποιώντας τις εξηγήσεις υπαλλήλων. Ο φορολογικός κώδικας δεν εξηγεί τι θεωρείται η αποδοχή ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου για εγγραφή (ρήτρα 1 του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αρχικά, τέτοια ακίνητα αντικατοπτρίζονται λογιστικά στο λογαριασμό 08-4 «Απόκτηση παγίων». Κατά συνέπεια, μετά από αυτό το αντικείμενο θεωρείται αποδεκτό για λογιστική. Ωστόσο, το Υπουργείο Οικονομικών και η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας πιστεύουν ότι ο φόρος εισροών μπορεί να συμψηφιστεί μόνο όταν το αντικείμενο μεταφερθεί στο λογαριασμό 01 «Παγίων περιουσιακών στοιχείων» (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 16.05.06 Αρ. 03-02 -07/1-122, επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 05.04. αριθ. 03-1-03/530/8@). Επομένως, για να αναβληθεί η έκπτωση, αρκεί να καθυστερήσει η θέση σε λειτουργία της εγκατάστασης.
Μπορείτε να αναβάλετε την πίστωση ΦΠΑ στα αγαθά συνάπτοντας συμφωνία προμήθειας με μεταβίβαση ιδιοκτησίας μετά την πλήρη εξόφληση. Σε αυτήν την περίπτωση, ο αγοραστής αποδέχεται το ακίνητο στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό 002 «Περιουσιακά στοιχεία αποθέματος αποδεκτά για φύλαξη». Με βάση αυτή τη λογιστική εγγραφή, η εταιρεία μπορεί να εκπέσει τον ΦΠΑ στα αγαθά. Ο φορολογικός κώδικας απαιτεί να λαμβάνεται υπόψη το ακίνητο (ρήτρα 1 του άρθρου 172 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επιπλέον, χωρίς να αναφέρεται σε ποιους συγκεκριμένους λογιστικούς λογαριασμούς (ισολογισμός ή εκτός ισολογισμού) θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται το αντικείμενο. Οι υπάλληλοι πιστεύουν ότι η έκπτωση του ΦΠΑ είναι δυνατή μόνο σε ακίνητα που είναι καταχωρημένα στον ισολογισμό*. Επομένως, η έκπτωση είναι δυνατή μόνο μετά την πλήρη εξόφληση των αγαθών. Και αυτή η περίοδος μπορεί να ποικίλλει.
Η έκπτωση του ΦΠΑ σε εργασία ή υπηρεσίες μπορεί να αναβληθεί με αναβολή της υπογραφής της πράξης με τον αντισυμβαλλόμενο. Μόνο με βάση αυτό το έγγραφο, υπογεγραμμένο και από τα δύο μέρη, η εργασία θεωρείται ολοκληρωμένη και οι παρεχόμενες υπηρεσίες και μπορούν να ληφθούν υπόψη. Έτσι, η έκπτωση ΦΠΑ μπορεί να μεταφερθεί στο μέλλον κατόπιν συμφωνίας με τον αντισυμβαλλόμενο για την ημερομηνία υπογραφής της πράξης.
Πώς να κρατήσετε ένα τιμολόγιο
Εάν η ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου διαφέρει από την ημερομηνία παραλαβής του, τότε η έκπτωση οφείλεται μόνο στην περίοδο παραλαβής του παραστατικού. Αυτή ακριβώς είναι η θέση που έλαβαν ειδικοί του ρωσικού Υπουργείου Οικονομικών (επιστολή της 16ης Ιουνίου 2005 Αρ. 03-04-11/133). Χρησιμοποιώντας αυτές τις διευκρινίσεις, η εταιρεία μπορεί να μεταφέρει στο μέλλον εκπτώσεις σε επιλεγμένα τιμολόγια.
Για να το κάνετε αυτό, δημιουργήστε ένα ειδικό ημερολόγιο για την καταγραφή των εισερχόμενων τιμολογίων (μην το συγχέετε με το υποχρεωτικό ημερολόγιο καταγραφής των τιμολογίων που λαμβάνονται, στο οποίο καταχωρούνται αυτά τα έγγραφα). Ένα τέτοιο ημερολόγιο είναι ανάλογο με ένα ημερολόγιο για την εγγραφή εισερχόμενης αλληλογραφίας, αλλά μόνο για τα τιμολόγια. Όταν ένα τιμολόγιο παραλαμβάνεται από το λογιστήριο, η ημερομηνία παραλαβής του καταχωρείται στο ημερολόγιο εγγραφής. Ο ίδιος αριθμός χρησιμοποιείται για την εγγραφή στο βιβλίο αγορών.
Ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να αναβάλει τις περιόδους αναφοράς (τρίμηνα) εντός τριών ετών. Ένας τέτοιος ελιγμός μπορεί να είναι σκόπιμος, για παράδειγμα, προκειμένου να αποφευχθεί το ποσό του φόρου που πρέπει να επιστραφεί στη δήλωση. Για παράδειγμα, για αποφυγή επιστροφής ΦΠΑ στη δήλωση ή υπέρβαση του ασφαλούς μεριδίου των εκπτώσεων στην περιοχή. Οι ρυθμιστικές αρχές πιστεύουν ότι ο κανόνας των τριών ετών δεν ισχύει για όλες τις κρατήσεις. Αυτό επιβεβαιώνεται από τις πρώτες επίσημες εξηγήσεις για αυτό το θέμα. Έτσι, το Υπουργείο Οικονομικών είναι κατά της μεταφοράς κρατήσεων (από 9 Απριλίου 2015 αρ. 03-07-11/20290 επιστολή). Εξετάσαμε διάφορες μεταγραφικές καταστάσεις και τις δείξαμε με συγκεκριμένα παραδείγματα.
Εκπτώσεις για αγαθά, έργα, υπηρεσίες και εισαγωγές
Σημείωση! Οι κρατήσεις μπορούν να μεταφερθούν σε οποιοδήποτε τρίμηνο, όχι απαραίτητα στο πλησιέστερο. Για παράδειγμα, εάν δεν διεκδικήσατε κράτηση το πρώτο τρίμηνο, μπορείτε να το κάνετε στο τρίτο ή το τέταρτο τρίμηνο και όχι μόνο στο δεύτερο τρίμηνο.
Μια εταιρεία μπορεί να δηλώσει εκπτώσεις ΦΠΑ εντός τριών ετών από την εγγραφή αγαθών, έργων ή υπηρεσιών (ρήτρα 1.1 του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Κατά συνέπεια, η εργασία ή οι υπηρεσίες μπορούν να καταχωρηθούν στο βιβλίο αγορών όχι μόνο κατά το τρίμηνο που προέκυψε το δικαίωμα έκπτωσης, αλλά και αργότερα. Οι ίδιοι κανόνες ισχύουν για τον ΦΠΑ, τον οποίο πληρώνει μια εταιρεία κατά την εισαγωγή αγαθών (ρήτρα 1, άρθρο 172 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Από την παράγραφο 1.1 του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι η τριετής περίοδος πρέπει να υπολογίζεται από την ημερομηνία κατά την οποία η εταιρεία αποδέχθηκε τα αγαθά για εγγραφή. Κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου, είναι ασφαλέστερο όχι μόνο η υποβολή δήλωσης με αναβαλλόμενες κρατήσεις. Ο νόμος δεν λέει ότι η τριετία παρατείνεται για την περίοδο υποβολής της δήλωσης. Αυτό σημαίνει ότι εάν υποβάλετε αναφορές πέραν των τριών ετών, υπάρχει κίνδυνος οι εφορίες να αρνηθούν την έκπτωση.
Παράδειγμα 1. Σε ποια τρίμηνα είναι ασφαλές να ζητήσετε έκπτωση ΦΠΑ σε τιμολόγιο προμηθευτή;
Η εταιρεία αγόρασε τα εμπορεύματα και τα κατέγραψε στις 8 Ιουνίου 2015. Το κόστος των αγαθών είναι 236.000 ρούβλια, - 36.000 ρούβλια. Έφτασε και τιμολόγιο από τον προμηθευτή τον Ιούνιο. Κατά συνέπεια, η εταιρεία έχει το δικαίωμα να δεχθεί φορολογικές εκπτώσεις κατά το δεύτερο τρίμηνο. Αλλά στο τέλος αυτού του τριμήνου, το ποσό των μειώσεων υπερέβη το δεδουλευμένο ΦΠΑ. Για την αποφυγή επιστροφών φόρων, η εταιρεία δεν αντανακλούσε αυτό το τιμολόγιο στη δήλωσή της για το δεύτερο τρίμηνο.
Τρία χρόνια από την ημερομηνία αποδοχής των εμπορευμάτων για εγγραφή στην περίπτωση αυτή λήγουν στις 8 Ιουνίου 2018. Αυτό σημαίνει ότι η εταιρεία έχει το δικαίωμα να ζητήσει έκπτωση στο ποσό των 36.000 ρούβλια. στη δήλωση ΦΠΑ:
- για το πρώτο τρίμηνο του 2018.
Μπορείτε επίσης να μεταφέρετε κρατήσεις για τα τιμολόγια για τα οποία η εταιρεία δεν δήλωσε κρατήσεις το 2014. Ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να καταχωρήσει τέτοια τιμολόγια στο βιβλίο αγορών το 2015. Δεν είναι απαραίτητο να υποβάλετε ενημέρωση για το 2014.
Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία μας επιβεβαίωσε ότι σε μια τέτοια κατάσταση ο αγοραστής δεν θα πρέπει να έχει δυσκολίες με τις εκπτώσεις. Παρόλο που ο προμηθευτής χρεώνει ΦΠΑ το 2014 και ο αγοραστής διεκδικεί έκπτωση το 2015. Άλλωστε, το πρόγραμμα δεν θα συγκρίνει τις εκπτώσεις στα τιμολόγια που έχουν εκδοθεί πριν από το 2015 με τον φόρο που έχει δεδουλευμένο ο προμηθευτής. Φυσικά, οι φορολογικές αρχές θα ελέγχουν τέτοιες εκπτώσεις, αλλά με διαφορετικό τρόπο. Για παράδειγμα, οι αξιώσεις είναι δυνατές εάν, σύμφωνα με τους επιθεωρητές, ο προμηθευτής είναι αδίστακτος φορολογούμενος. Στη συνέχεια, οι φορολογικές αρχές μπορούν να ζητήσουν από τον αγοραστή τιμολόγια, πρωτογενή έγγραφα και άλλα έγγραφα.
Σημείωση! Είναι ασφαλές να μεταφέρετε ολόκληρο το ποσό έκπτωσης από το τιμολόγιο
Σύμφωνα με το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας, είναι δυνατή η διαίρεση της έκπτωσης ακόμη και για ένα τιμολόγιο σε πολλά τρίμηνα (επιστολή με ημερομηνία 9 Απριλίου 2015 Αρ. 03-07-11/20293). Δηλαδή, η εταιρεία μπορεί να αναβάλει όχι ολόκληρη την έκπτωση, αλλά μόνο μέρος αυτής. Αλλά αυτές οι διευκρινίσεις δεν έχουν ακόμη αναρτηθεί στον ιστότοπο nalog.ru ως υποχρεωτικές για τις φορολογικές αρχές. Αλλά οι ειδικοί από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας σκέφτονται διαφορετικά - μια εταιρεία έχει το δικαίωμα να καταχωρίσει μερικώς ένα τιμολόγιο στο βιβλίο αγορών μόνο σε ορισμένες περιπτώσεις. Για παράδειγμα, εάν ο προμηθευτής αποστέλλει τα αγαθά σταδιακά έναντι προκαταβολής και ζητήσει έκπτωση ΦΠΑ από την προκαταβολή. Επομένως, η ασφαλής επιλογή είναι να μην κατανεμηθεί η έκπτωση σε ένα τιμολόγιο σε διαφορετικά τρίμηνα.
Εκπτώσεις για πάγια στοιχεία
Η εταιρεία που απέκτησε πάγια έχει το δικαίωμα να αναβάλει τις κρατήσεις για αυτά. Επιβεβαιώνει το υπουργείο Οικονομικών. Ταυτόχρονα, η μερική αξίωση έκπτωσης σε τιμολόγιο για πάγια στοιχεία, εξοπλισμό για εγκατάσταση και άυλα περιουσιακά στοιχεία είναι επικίνδυνη. Το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών πιστεύει ότι η εταιρεία δεν έχει το δικαίωμα να το κάνει αυτό (επιστολή Αρ. 03-07-11/20293). Οι αξιωματούχοι εξηγούν το συμπέρασμά τους λέγοντας ότι, βάσει νόμου, τέτοιες μειώσεις πρέπει να δηλώνονται μετά την πλήρη καταχώριση του περιουσιακού στοιχείου (Ρήτρα 1, άρθρο 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Αυτό μπορεί να υποστηριχθεί, καθώς ο καθορισμένος κανόνας δεν απαγορεύει μερικές εκπτώσεις. Και οι εταιρείες κατάφεραν να αποδείξουν στο δικαστήριο ότι η έκπτωση από ένα τιμολόγιο για ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο μπορεί να κατανεμηθεί σε τρίμηνα (απόφαση της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Περιφέρειας του Βόλγα της 13ης Οκτωβρίου 2011 στην υπόθεση αριθ. A55-26765/2010). Αλλά αν η εταιρεία θέλει να αποφύγει μια διαφωνία, δεν αξίζει να χωρίσει την έκπτωση σε μια τέτοια κατάσταση.
Παράδειγμα 2. Σε ποια περίοδο μπορείτε να διεκδικήσετε με ασφάλεια έκπτωση για ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο;
Στις 5 Μαρτίου 2015, η εταιρεία αγόρασε εξοπλισμό και τον κατέγραψε στο λογαριασμό 01 «Πάγια». Το κόστος του εξοπλισμού είναι 590.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 90.000 ρούβλια. Στη δήλωση α' τριμήνου 2015 ο λογιστής δεν δήλωσε έκπτωση για το πάγιο αυτό. Η τριετής περίοδος από την ημερομηνία εγγραφής του εξοπλισμού λήγει στις 5 Μαρτίου 2018. Αυτό σημαίνει ότι η εταιρεία έχει το δικαίωμα να απεικονίσει την έκπτωση στη δήλωση ΦΠΑ:
- για το II, III ή IV τρίμηνο του 2015·
- για οποιοδήποτε τρίμηνο του 2016 ή του 2017.
Διαβούλευση με το Υπουργείο Οικονομικών. Έχετε το δικαίωμα να μεταφέρετε κρατήσεις για πάγια περιουσιακά στοιχεία
Anna Lozovaya, Επικεφαλής του Τμήματος Έμμεσων Φόρων του Τμήματος Τελωνειακής και Δασμολογικής Πολιτικής του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας Εκπτώσεις για έξοδα ψυχαγωγίας
Η έκπτωση ΦΠΑ στα αγορασμένα αγαθά μπορεί να ζητηθεί εντός τριών ετών από την ημερομηνία αποδοχής αυτών των αγαθών για εγγραφή (ρήτρα 1.1 του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτός ο κανόνας ισχύει επίσης για τα αγαθά που η εταιρεία θα χρησιμοποιήσει ως πάγια στοιχεία ενεργητικού. Ως εκ τούτου, η έκπτωση για τα πάγια στοιχεία ενεργητικού μπορεί να αναβληθεί. Δηλαδή, να δηλώσετε όχι στο τρίμηνο που πληρούνται οι απαραίτητες προϋποθέσεις για την έκπτωση, αλλά αργότερα. Παράλληλα, σε σχέση με τα πάγια θα πρέπει να δηλώνεται εξ ολοκλήρου η έκπτωση για ένα τιμολόγιο. Είναι αδύνατο να χωριστεί ο φόρος που αναφέρεται στο τιμολόγιο σε πολλές φορολογικές περιόδους (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 9 Απριλίου 2015 Αρ. 03-07-11/20293).
Εκπτώσεις για έξοδα διασκέδασης
Μπορείτε να ζητήσετε έκπτωση ΦΠΑ στα έξοδα ψυχαγωγίας κατά την ημερομηνία έγκρισης εκ των προτέρων αναφορά. Ωστόσο, η εταιρεία έχει το δικαίωμα έκπτωσης φόρου μόνο για έξοδα εντός των ορίων που έχουν καθοριστεί για φόρο εισοδήματος (ρήτρα 7 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επομένως, είναι προτιμότερο να καταχωρείτε τιμολόγια για τέτοια έξοδα στο βιβλίο αγορών στο τέλος του τριμήνου, όταν η εταιρεία υπολογίζει το πρότυπο.
Ίσως όμως το επόμενο τρίμηνο τα υπερβολικά έξοδα να μπουν στο όριο. Στη συνέχεια, το υπόλοιπο της έκπτωσης που η εταιρεία δεν μπόρεσε να δηλώσει το τελευταίο τρίμηνο μπορεί να αποτυπωθεί στο τρέχον βιβλίο αγορών (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 6 Νοεμβρίου 2009 Αρ. 03-07-11/285). Ωστόσο, μπορείτε να μεταφέρετε μόνο εκπτώσεις για επιπλέον έξοδα κατά τη διάρκεια του ημερολογιακού έτους. Άλλωστε, τέτοιες δαπάνες δεν μπορούν πλέον να λαμβάνονται υπόψη του χρόνου. Αντίστοιχα, δεν θα είναι πλέον δυνατή η διεκδίκηση έκπτωσης για αυτά.
Σημείωση. Η εταιρεία έχει 1 ημερολογιακό έτος για να διεκδικήσει έκπτωση για τα επιπλέον έξοδα ψυχαγωγίας
Παράδειγμα 3. Πώς να μεταφέρετε την έκπτωση για τα έξοδα ψυχαγωγίας στο επόμενο τρίμηνο
Το πρώτο τρίμηνο, η εταιρεία πλήρωσε έξοδα ψυχαγωγίας στο ποσό των 84.960 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 12.960 ρούβλια. Το κόστος εργασίας για αυτήν την περίοδο ανήλθε σε 950.000 RUB. Το πρότυπο για τα έξοδα ψυχαγωγίας είναι 38.000 ρούβλια. (950.000 ₽ × 4%). Αυτό σημαίνει ότι η εταιρεία μπορεί να ζητήσει ΦΠΑ ύψους 6.840 ρούβλια. (38.000 ₽ × 18%).
Το δεύτερο τρίμηνο η εταιρεία δεν πραγματοποίησε ψυχαγωγικές εκδηλώσεις. Το κόστος εργασίας για το εξάμηνο ανέρχεται σε 1.975.000 RUB. Το πρότυπο για τα έξοδα ψυχαγωγίας είναι 79.000 RUB. (RUB 1.975.000 × 4%). Έτσι, το όριο υπερβαίνει το ποσό των εξόδων ψυχαγωγίας χωρίς ΦΠΑ - 72.000 ρούβλια. (84.960 - 12.960). Κατά συνέπεια, ο λογιστής έχει το δικαίωμα να καταχωρίσει τιμολόγια για έξοδα ψυχαγωγίας στο βιβλίο αγορών για το δεύτερο τρίμηνο στο ποσό των 6.120 ρούβλια. (12 960 - 6840).
Εκπτώσεις για την επιστροφή αγαθών
Ο προμηθευτής έχει το δικαίωμα να αφαιρέσει τον ΦΠΑ από το κόστος των αγαθών που επιστρέφει ο αγοραστής (ρήτρα 5 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Μια τέτοια έκπτωση μπορεί να ζητηθεί εντός ενός έτους μετά την επιστροφή των αγαθών (ρήτρα 4 του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Εάν ο αγοραστής έχει ήδη αποδεχθεί τα εμπορεύματα για εγγραφή, τότε κατά την επιστροφή τους πρέπει να εκδώσει τιμολόγιο στον προμηθευτή. Με βάση αυτό το έγγραφο, ο προμηθευτής θα απαιτήσει έκπτωση ΦΠΑ από το κόστος των επιστρεφόμενων αγαθών. Εάν ο αγοραστής δεν δεχτεί τα εμπορεύματα για εγγραφή και επιστρέψει μέρος των προϊόντων, τότε ο ίδιος ο προμηθευτής εκδίδει τιμολόγιο προσαρμογής για το κόστος του. Και στη συνέχεια το καταχωρεί στο βιβλίο αγορών (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 10 Αυγούστου 2012 Αρ. 03-07-11/280).
Ίσως ο αγοραστής επέστρεψε ολόκληρη την παρτίδα των αγαθών που δεν έγιναν δεκτές για εγγραφή. Στη συνέχεια, μπορείτε να καταχωρίσετε ένα τιμολόγιο αποστολής στο βιβλίο αγορών (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 19 Μαρτίου 2013 Αρ. 03-07-15/8473). Παρόμοιοι κανόνες ισχύουν εάν ο αγοραστής εφαρμόζει απλοποιημένο φόρο ή UTII και δεν χρειάζεται να εκδώσει τιμολόγια.
Παράδειγμα 4. Σε ποιο τρίμηνο μπορεί ο προμηθευτής να ζητήσει έκπτωση από το κόστος των επιστρεφόμενων αγαθών;
Ο αγοραστής επέστρεψε τα αγαθά που έλαβε στον προμηθευτή υπό απλουστευμένες συνθήκες τον Μάρτιο του 2015. Ο προμηθευτής δεν ζήτησε έκπτωση από το κόστος αυτών των αγαθών το πρώτο τρίμηνο. Επομένως, αυτή η κράτηση μπορεί να διεκδικηθεί το τρίμηνο II, III ή IV του 2015. Για να γίνει αυτό, ένα τιμολόγιο για την αποστολή αυτών των εμπορευμάτων πρέπει να καταχωρηθεί στο βιβλίο αγορών.
Ωστόσο, στην πράξη, είναι συνήθως πιο επικερδές για τον προμηθευτή να δηλώσει αμέσως μια τέτοια έκπτωση αντί να την αναβάλει για τα επόμενα τρίμηνα. Άλλωστε κατά την αποστολή εμπορευμάτων χρέωνε ΦΠΑ στις πωλήσεις. Και αν δεν δηλώσετε αμέσως έκπτωση από την επιστρεφόμενη αποστολή, τότε αυτός ο φόρος θα πρέπει να μεταφερθεί στον προϋπολογισμό.
Εκπτώσεις στα τιμολόγια ρύθμισης
Όταν ένας προμηθευτής κάνει έκπτωση σε έναν αγοραστή, αυτός μπορεί να αφαιρέσει τον ΦΠΑ βάσει του τιμολογίου ρύθμισης. Τέτοιες εκπτώσεις μπορούν να ζητηθούν εντός τριών ετών από την ημερομηνία σύνταξης του τιμολογίου προσαρμογής (Ρήτρα 10, άρθρο 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Παράδειγμα 5. Σε ποιο τρίμηνο πρέπει να δηλώσω έκπτωση σε τιμολόγιο ρύθμισης;
Τον Μάρτιο του 2015, ο προμηθευτής απέστειλε αγαθά στον αγοραστή με ποσό 1.593.000 RUB, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 243.000 RUB. Τον Απρίλιο, ο προμηθευτής παρείχε έκπτωση 10 τοις εκατό σε αυτά τα προϊόντα. Από την άποψη αυτή, στις 28 Απριλίου, ο λογιστής συνέταξε ένα τιμολόγιο προσαρμογής ύψους 159.300 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ - 24.300 ρούβλια. Η εταιρεία έχει το δικαίωμα να ζητήσει έκπτωση σε αυτό το τιμολόγιο στο ποσό των 24.300 RUB. στο δεύτερο τρίμηνο. Ή σε οποιαδήποτε επόμενη περίοδο εντός τριών ετών. Δηλαδή στη δήλωση:
- για το τρίτο ή τέταρτο τρίμηνο του 2015·
- για οποιοδήποτε τρίμηνο του 2016 ή του 2017·
- για το πρώτο τρίμηνο του 2018.
Ωστόσο, όπως και στην περίπτωση της επιστροφής αγαθών, είναι πιο κερδοφόρο για τον προμηθευτή να μειώσει αμέσως τον φόρο παρά να μεταφέρει την έκπτωση σε επόμενες περιόδους. Άλλωστε, ο προμηθευτής έχει ήδη χρεώσει ΦΠΑ στο πρωτότυπο, όχι το μειωμένο κόστος των εμπορευμάτων. Επομένως, είναι προς το συμφέρον του να μειώσει τα έσοδα κατά το ποσό της έκπτωσης. Εάν το κόστος των αγαθών αυξηθεί, ο αγοραστής διεκδικεί έκπτωση με τον ίδιο τρόπο.
Εκπτώσεις από προκαταβολές
Είναι επικίνδυνο να μεταφέρονται οι εκπτώσεις ΦΠΑ από τις προκαταβολές σε άλλα τρίμηνα. ΣΕ Φορολογικός κώδικαςΔεν υπάρχει άμεσος κανόνας στη Ρωσική Ομοσπονδία που θα επέτρεπε να γίνει αυτό. Επομένως, είναι ασφαλέστερο τόσο για τον προμηθευτή όσο και για τον αγοραστή να διεκδικήσουν εκ των προτέρων εκπτώσεις ΦΠΑ εντός των γενικών προθεσμιών. Πέντε άλλες κρατήσεις που δεν μπορούν να μεταφερθούν βρίσκονται στον παρακάτω πίνακα.
Όταν οι εκπτώσεις δεν μπορούν να μεταφερθούν
|
Κατάσταση |
Σε ποια περίοδο πρέπει να δηλωθεί η κράτηση; |
|
Η εταιρεία διεκδικεί έκπτωση ΦΠΑ έξοδα ταξιδιού |
Την ημερομηνία που εγκρίθηκε η προκαταρκτική αναφορά (ρήτρα 18 των Κανόνων για τη διατήρηση βιβλίου αγορών, που εγκρίθηκε με Διάταγμα της Κυβέρνησης της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 26ης Δεκεμβρίου 2011 αριθ. 1137) |
|
Ο προμηθευτής διεκδικεί έκπτωση ΦΠΑ για την προκαταβολή που επιστρέφεται στον αγοραστή |
Είναι ασφαλέστερο να δηλώσετε έκπτωση κατά την ημερομηνία επιστροφής της προκαταβολής στον αγοραστή, καθώς ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν έχει σαφή προθεσμία για αυτήν την περίπτωση. Όπως μάθαμε, το ίδιο πιστεύει και το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών |
|
Η εταιρεία διεκδικεί έκπτωση ΦΠΑ για εργασίες κατασκευής και εγκατάστασης για δική της κατανάλωση |
Την ημερομηνία δημιουργίας του φόρου, δηλαδή την τελευταία ημέρα κάθε τριμήνου (ρήτρα 5 του άρθρου 172 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) |
|
Ο πωλητής δηλώνει έκπτωση ΦΠΑ από το κόστος των αγαθών που πωλούνται για εξαγωγή |
Κατά την περίοδο κατά την οποία η εταιρεία συνέλεξε ένα πακέτο εγγράφων που επιβεβαιώνουν την εξαγωγή (ρήτρα 3 του άρθρου 172 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) |
|
Φορολογικός πράκτοραςδηλώνει εκπτώσεις από το κόστος αγαθών, έργων ή υπηρεσιών για τα οποία παρακράτησε ΦΠΑ. Για παράδειγμα, κατά την ενοικίαση δημοτικών ακινήτων |
Στο τρίμηνο που η εταιρεία κατέβαλε φόρο στον προϋπολογισμό. Αλλά υπό την προϋπόθεση ότι τα αγορασμένα αγαθά, έργα ή υπηρεσίες γίνονται δεκτά για λογιστική (ρήτρα 1 του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 23 Οκτωβρίου 2013 αριθ. 03-07-11/ 44418) |
Έκπτωση προκαταβολής ΦΠΑ από τον προμηθευτή. Είναι ασφαλέστερο να δηλώσετε εκπτώσεις από την προπληρωμή κατά την ημερομηνία αποστολής των εμπορευμάτων (ρήτρα 6 του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η μεταφορά τους σε μεταγενέστερα τρίμηνα είναι επικίνδυνη. Οι αξιωματούχοι πιστεύουν ότι η εταιρεία δεν έχει το δικαίωμα να το κάνει αυτό (επιστολή του ρωσικού Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 9 Απριλίου 2015 Αρ. 03-07-11/20290). Το εξηγούν έτσι. Ο νέος κανόνας, ο οποίος σας επιτρέπει να διεκδικήσετε έκπτωση εντός τριών ετών, ισχύει μόνο για αγορασμένα αγαθά, εργασίες ή υπηρεσίες (ρήτρα 1.1 του άρθρου 172, ρήτρα 2 του άρθρου 171 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Και η προκαταβολή φόρου της εταιρείας εκπίπτει βάσει άλλων κανόνων.
Προσεκτικά!Είναι ασφαλέστερο να μην μεταφέρετε προκαταβολικές εκπτώσεις ΦΠΑ σε άλλα τρίμηνα. Διαφορετικά, οι φορολογικές αρχές μπορούν να υπολογίσουν εκ νέου τον φόρο και να επιβάλλουν πρόστιμα και τόκους.
Φυσικά, εάν η εταιρεία είναι έτοιμη για διαφορά, μπορεί να δηλωθεί κατά τον έλεγχο ότι η έκπτωση είναι δικαίωμα του φορολογούμενου και όχι υποχρέωσή του. Όμως, δεδομένου ότι ο κώδικας δεν καθορίζει άμεσα μια τριετή περίοδο για τις εκπτώσεις του προκαταβολικού ΦΠΑ, αυτή η προσέγγιση θα είναι προβληματική για υπεράσπιση ακόμη και σε επίπεδο Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας. Είναι δύσκολο να πούμε τώρα ποια απόφαση θα πάρουν οι κριτές.
Παράδειγμα 6. Σε ποιο τρίμηνο πρέπει να αφαιρεθεί ο ΦΠΑ από την προκαταβολή που λαμβάνεται;
Τον Μάρτιο του 2015, η εταιρεία έλαβε προκαταβολή από τον πελάτη για την παροχή υπηρεσιών μάρκετινγκ στο ποσό των 182.900 ρούβλια. Ο λογιστής χρέωσε ΦΠΑ για την προπληρωμή ύψους 27.900 RUB. (182.900 × 18/118). Ο λογιστής αντανακλούσε αυτό το ποσό στη δήλωση ΦΠΑ για το πρώτο τρίμηνο. Τα μέρη υπέγραψαν το πιστοποιητικό αποδοχής υπηρεσιών τον Ιούνιο. Το κόστος των υπηρεσιών χωρίς ΦΠΑ ήταν 250.000 ρούβλια. Ο λογιστής χρεώνει ΦΠΑ για υπηρεσίες που πωλήθηκαν στο ποσό των 45.000 RUB. (250.000 × 18%). Αυτό σημαίνει ότι ο ΦΠΑ θα αφαιρεθεί από την προκαταβολή στο ποσό των 27.900 ρούβλια. πρέπει να δηλωθεί στο βιβλίο αγορών και τη δήλωση για το δεύτερο τρίμηνο.
Έκπτωση προκαταβολής ΦΠΑ από τον αγοραστή. Ο αγοραστής έχει το δικαίωμα να αποδεχτεί τον ΦΠΑ για έκπτωση κατά την περίοδο κατά την οποία μεταφέρεται η προκαταβολή και λαμβάνεται προκαταβολή από τον προμηθευτή. Επιπλέον, η σύμβαση πρέπει να περιέχει μια προϋπόθεση για προπληρωμή (ρήτρα 9 του άρθρου 172 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτό το τρίμηνο, το προκαταβολικό τιμολόγιο μπορεί να καταχωρηθεί στο βιβλίο αγορών.
Παράδειγμα 7. Σε ποιο τρίμηνο πρέπει να αφαιρεθεί ο ΦΠΑ από τη μεταφερόμενη προκαταβολή;
Ας χρησιμοποιήσουμε τις προϋποθέσεις του παραδείγματος 6. Ο πελάτης αφαίρεσε τον ΦΠΑ από την προκαταβολή στο ποσό των 27.900 ρούβλια. στη δήλωση για το πρώτο τρίμηνο του 2015. Το δεύτερο τρίμηνο, ο πελάτης ζήτησε έκπτωση φόρου για αγορασμένες υπηρεσίες ύψους 45.000 ρούβλια. Το ποσό του φόρου από την προκαταβολή πρέπει να αποκατασταθεί. Ως εκ τούτου, ο λογιστής κατέγραψε τιμολόγιο προκαταβολής ύψους 27.900 RUB. στο βιβλίο πωλήσεων για το δεύτερο τρίμηνο.
