Käibemaks on võib-olla Venemaa Föderatsiooni kehtiva maksusüsteemi kõige keerulisem maks.
Teatavasti võib maksud jagada otsesteks ja kaudseteks. Otseste maksudega maksustab riik otse maksumaksja tulult või varalt. Kaudsed maksud ei sõltu sissetulekust, need kehtestatakse hindade või tariifide lisatasude näol. Kaupade ja teenuste tootjad ja müüjad müüvad neid hindadega, mis sisaldavad selliseid juurdehindlusi.
Käibemaks viitab konkreetselt kaudsetele maksudele. Selle maksu arvutamise, tasumise ja arvestamise kord on kindlaks määratud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi "Vene Föderatsiooni maksuseadustik") 21. peatükiga "Käibemaks". Hulgikaubandusega tegelevate organisatsioonide puhul ei sisalda selle maksu arvutamise kord erisätteid, st kui kaubandusorganisatsioon on käibemaksukohustuslane, siis arvestab ja tasub käibemaksu vastavalt üldkehtivale korrale.
Oma tegevuse käigus tegelevad kaubandusorganisatsioonid kaupade müüki (realiseerimist). Vastavalt peatüki 21 "Käibemaks" normidele, nimelt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 146, maksustatakse Vene Föderatsiooni territooriumil kaupade müügitoimingud käibemaksuga.
Märge!
Maksustamise objektiks on kaupade müük Vene Föderatsiooni territooriumil.
Kui kaup müüakse välisriigi territooriumil, siis selle kauba müük ei kuulu maksustamisele. Nende kaupade tootmise (ostmise) ajal tarnijatele tasutud käibemaksusummasid ei võeta maha ja neid võetakse arvesse nende maksumuses (see reegel on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõikega 2).
Kauba müügikoht määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 147 reeglitele, mille kohaselt kaup loetakse müüdud Venemaal, kui esineb üks või mitu järgmistest asjaoludest:
kaup asub Vene Föderatsiooni territooriumil ja seda ei saadeta ega transpordita;
kaubad asuvad saatmise või veo alustamise ajal Vene Föderatsiooni territooriumil.
Seega on kaubandusega seoses maksustamise objektiks kaupade müük Vene Föderatsiooni territooriumil. Maksustamisobjektile iseloomulik kulu on maksubaas, mille maksumaksjad - kaubandusorganisatsioonid määravad üldiselt kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 lõike 1 sätetele:
"Maksumaksja poolt kaupade (tööde, teenuste) müügi maksubaas, kui käesolevas artiklis ei ole sätestatud teisiti, määratakse nende kaupade (tööde, teenuste) maksumusena, mis arvutatakse vastavalt artiklile. 40, võttes arvesse aktsiise (aktsiisiga maksustatava kauba puhul) ja ilma nende hulka maksu arvestamata.
Tegelikult tähendab see, et maksustamisel aktsepteeritakse tehingu poolte määratud kauba hinda ja kuni vastupidise tõendamiseni loetakse see hind turuhindade tasemele vastavaks. Seega on kaubandusorganisatsioonides käibemaksu maksustamisbaas müüdud kauba maksumus, mille eest see klientidele müüakse, miinus käibemaks.
Märge!
Maksuameti töötajatel on õigus kontrollida hindade kohaldamise õigsust ainult järgmistel juhtudel:
Tehingu sooritamine seotud isikute vahel;
kui tehing on vahetustehing (bartertehing);
väliskaubandustehingute elluviimisel;
· kui tehinguhind erineb lühiajaliselt rohkem kui 20% maksumaksja poolt identsele kaubale kohaldatavast hinnatasemest.
Kui maksuhaldur tuvastab, et maksumaksja kohaldatud tehinguhind erineb turuhinnast rohkem kui 20%, siis on võimalik, et organisatsioon peab kauba turuhinna alusel arvutatud maksusumma ümber arvutama. Lisaks ei ole võimalik karistusi vältida.
Kui kaubandusorganisatsioon müüb üksikisikutelt (kes ei ole maksumaksjad) ostetud põllumajandussaadusi ja nende töötlemistooteid, määratakse maksubaas Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 40 kohaselt määratud hinna vahena, võttes arvesse. arvesse maksu ja nende toodete ostuhinda. Teisisõnu, sel juhul on kaubandusorganisatsioonil kohustus arvutada käibemaks nimetatud toote müügihinna koos käibemaksuga ja ostuhinna vahe pealt. See säte on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 lõikega 4.
Täpsustatud kord kehtib põllumajandussaaduste ja nende töötlemissaaduste suhtes vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 16. mai 2001. a. kinnitatud nimekirjale nr 383 „Põllumajandussaaduste ja selle töötlemissaaduste loetelu kinnitamise kohta (v.a. aktsiisikaubad), mis on ostetud üksikisikutelt (ei ole maksumaksjad). )".
Väga oluline punkt käibemaksu arvutamisel on maksustamisbaasi tekkimise hetk.
Oleme juba juhtinud lugeja tähelepanu sellele punktile, kui käsitlesime maksustamise arvestuspõhimõtete kujundamist. Siiski ei oleks üleliigne meenutada, et vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 nõuetele saab organisatsioon valida käibemaksu maksubaasi tekkimise hetke kas "maksmisel" või "saadetisel". .
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 167:
«1) maksumaksja puhul, kes kinnitas arvestuspõhimõttega maksustamise eesmärgil maksubaasi määramise hetke, mil see lähetatakse ja maksedokumendid ostjale esitatakse, - kauba (tööde, teenuste) lähetamise (üleandmise) päev; ;
2) maksumaksjatel, kes kinnitasid arvestuspõhimõttes maksustamise eesmärgil maksubaasi määramise hetke raha laekumisel, lähetatud kauba (tehtud töö, osutatud teenuste) eest tasumise päev.
Vene Föderatsiooni valitsuse 21. detsembri 2000. aasta dekreediga nr 998 kinnitatud tehniliste vahendite loetelu, mida kasutatakse eranditult puuetega inimeste puude ennetamiseks või rehabiliteerimiseks ja mille müük ei kuulu käibemaksuga maksustamisele. Eraldi puude ennetamiseks või puuetega inimeste rehabilitatsiooniks kasutatavate tehniliste vahendite loetelu kinnitamise kohta, mille müük ei ole käibemaksuga maksustatav.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõike 2 punkt 9 jätab maksustamisest välja postmarkide, tembeldatud postkaartide ja tembeldatud ümbrike müügitehingud. Samas tuleb silmas pidada, et nimetatud maksuvabastus ei kehti postmarkide nimiväärtust ületavate hindadega edasimüümisel.
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõike 6 lõikele 3 on tunnustatud kunstiväärtustega rahvakunstitoodete müük (välja arvatud aktsiisikaubad), mille näidised registreeritakse kehtestatud viisil. Vene Föderatsiooni valitsuse poolt, ei kuulu maksustamisele. Registreerimise reeglid kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 18. jaanuari 2001. a määrusega nr 35 “Tootenäidiste registreerimise kohta tunnustatud kunstiväärtustega kohalik kunstiline käsitöö.
Märge!
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149 sisaldab loetelu tehingutest, mis ei kuulu maksustamisele. Kas selliseid erandeid saab lugeda soodustuseks? Proovime selle välja mõelda. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 56 lõikele 1:
„Maksude ja lõivude soodustusi tunnustatakse maksude ja lõivude seadusandluses sätestatud teatud kategooriate maksumaksjate ja tasude maksjate poolt pakutavate eelistena võrreldes teiste maksumaksjatega või lõivude maksjatega, sealhulgas võimalust jätta makse või lõivu maksmata või maksa neile väiksemas summas."
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku täpsustatud artikkel 149 lubab lihtsalt loetletud toimingute eest makse mitte maksta.
Ja kuna tegemist on soodustusega, on maksumaksjal õigus Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 56 lõike 2 alusel keelduda selle kasutamisest või peatada selle kasutamine üheks või mitmeks maksustamisperioodiks, kui see juhtub. ei ole vastuolus maksuseadusandluse normidega.
Kas on võimalik keelduda Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 149 (lisa nr 4) kehtestatud soodustuste kasutamisest?
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149 sisaldab kahte tüüpi soodustusi:
soodustused, mille kasutamisest maksumaksja võib keelduda;
Hüvitised, millest maksumaksjal ei ole õigust keelduda.
Hüvitiste loetelu, millest keeldumise võimalus on ette nähtud, on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõikega 3; see reegel ei kehti lõikega 2 kehtestatud hüvitiste suhtes. Seega on kaubandusorganisatsioonil õigus keelduda soodustuse kasutamisest ainult siis, kui müüakse tunnustatud kunstiväärtustega käsitööd (välja arvatud aktsiisikaubad), mille näidised on registreeritud Vene Föderatsiooni valitsuse kehtestatud viisil.
Märge!
Kui kaubandusorganisatsioon teeb nii maksustatavaid kui ka sellest vabastatud tehinguid, peab ta tingimata pidama selliste tehingute kohta eraldi arvestust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 punkt 4).
Lisaks tekib eraldi raamatupidamisarvestuse vajadus kaubandusorganisatsioonides ka seetõttu, et maksuseadusandlus sätestab kaupade müügile erinevad maksumäärad. Ja kuigi 10% maksumääraga maksustatavate kaupade nimekiri on üsna ulatuslik, on põhiline käibemaksumäär siiski 18% ning sageli müüvad hulgikaubandusorganisatsioonid erineva maksumääraga kaupu. Vaatamata asjaolule, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ise ei kohusta maksumaksjat pidama erineva intressimääraga kaupade müümisel eraldi arvestust (erinevalt maksustatavate ja maksuvabade tehingute samaaegsest teostamisest), on meie arvates vaja tehke seda, sest vastasel juhul arvestatakse maks maksimaalselt kogu müügimahult.
Eraldi raamatupidamisarvestuse pidamine kohaldatavate määrade kontekstis võimaldab määrata maksubaasi iga kaubaliigi jaoks, mida maksustatakse erinevate maksumääradega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 153 lõige 1), ja seejärel kasutada reegleid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 166 lõige 1:
„Maksusumma maksubaasi määramisel vastavalt käesoleva seadustiku artiklitele 154–159 ja 162 arvutatakse maksumäärale vastava maksubaasi protsendina ja eraldi arvestuse korral laekunud maksusummana. eraldi arvutatud maksude summade liitmise tulemusena, mis vastavad maksumääradele vastavate maksubaaside protsendimääradele”.
Tuleb märkida, et ei ole erinevalt jaekaubandusorganisatsioonidest eraldi raamatupidamise korraldamisega erilisi raskusi. Hulgimüügi teostamisel väljastab müüja-käibemaksukohuslane iga kauba müügitoimingu kohta ostjale arve, millel märgitakse iga kaubaliigi kohta kehtiv maksumäär ja sellelt määralt arvestatud maksusumma.
Maksumaksja kohustus arveid väljastada on sätestatud 21. peatükis "Käibemaks", nimelt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 169.
Tuletame teile meelde!
· Arved väljastatakse hiljemalt viie päeva jooksul alates kauba väljasaatmise kuupäevast.
· Arveldusdokumentidel ja arvetel eraldatakse maksusumma eraldi reana.
Kui kaubandusorganisatsioon müüb kaupu, mille müük on maksuvaba, siis antud juhul väljastatakse see ilma vastavat maksusummat eraldamata, kusjuures arvele või templile tehakse vastav märge “Maksu (KM) ei ole ” pannakse.
Väljastatud arve vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 169 lõike 3 nõudele registreeritakse müügiraamatus, mille vorm näeb ette kaupade eraldi arvestuse kasutatavate maksumäärade kontekstis ja müük maksuvaba. Iga maksustamisperioodi lõpus kasutab maksumaksja deklaratsiooni täitmisel müügiraamatu veergude lõppnäite. Seega ei vaja maksumaksja erinevate määradega teostatud kaubamüügi raamatupidamises erieraldist.
Tulenevalt aga asjaolust, et koos kauba müügitoimingutega kantakse müügiraamatusse ka muul alusel kogunenud maksusummad, näiteks ettemaksed või muud kauba eest tasumisega seotud maksed, on kaubanduse korraldamine enne maksudeklaratsiooni täitmisel tuleb ilmselt koostada spetsiaalne raamatupidamisaruanne, kus kogu tasumisele kogunenud maksusummalt on vaja eraldada erinevate tululiikidega seotud käibemaksu summad.
Märge!
Arvete täitmise, arveregistri pidamise, osturaamatute ja müügiraamatute pidamise kord on kehtestatud Vene Föderatsiooni valitsuse 2. detsembri 2000. a määrusega nr 914 “Saadud ja väljastatud arvete registri pidamise eeskirjade kinnitamise kohta”. ostu- ja müügiraamatud käibemaksuarvestusel.
Nende dokumentide kohaselt täidab kaubandusorganisatsioon maksudeklaratsiooni ja esitab selle maksuhaldurile. Deklaratsioonide esitamise sagedus sõltub käibemaksu maksustamisperioodist, mille maksumaksjad määravad kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 163 reeglitele, mille kohaselt:
"üks. Maksustamisperioodiks (sealhulgas maksuagendina tegutsevatel maksumaksjatel, edaspidi maksuagendid) kehtestatakse kalendrikuu, kui käesoleva artikli lõikes 2 ei ole sätestatud teisiti.
2. Maksumaksjatele (maksuagentidele), kelle igakuine tulu kaupade (tööde, teenuste) müügist ilma maksuta ei ületa ühte miljonit rubla kvartali jooksul, määratakse see kvartal.
Maksustamisobjektina kajastatud tehingutelt maksusummade tasumine toimub iga maksustamisperioodi lõpus hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks.
Lisateavet kaubandusorganisatsioonide raamatupidamise ja maksustamisega seotud küsimuste kohta leiate CJSC "BKR-Intercom-Audit" raamatust "Kaubandustegevus".
Selliste mõistete nagu edasilükkunud tulumaksu vara ja tulumaksukohustus (PBU 18/02) kasutuselevõtt raamatupidamispraktikas ning vastavad muudatused kontoplaanis tekitavad palju küsimusi organisatsioonide edasilükkunud kohustuste arvestuse korra kohta. muud maksud. Eelkõige puudutab see käibemaksu. Selles artiklis M.L. Pjatov, Ph.D. (Peterburi Riiklik Ülikool), räägib organisatsioonide poolt kaupade (tööde, teenuste) müügiga seotud käibemaksu edasilükkunud maksukohustuste arvestuskorrast.
Edasilükkunud tulumaksu kohustused on eelarvesse tasumisele kuuluvate arvete summad, mis kajastuvad nende kohustuste arvestuses, mis tekivad alles tulevastel aruandeperioodidel.
Käibemaksu osas tekib edasilükkunud tulumaksu kohustuse kajastamise vajadus käibemaksukohustuslasena müüdud ja raamatupidamises müüdud kaupade (tööde, teenuste) kajastamise erinevuste tõttu.
Seega selleks, et toodet, tööd või teenust Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 üldreegli kohaselt müüduks tunnistataks, peab toimuma asjaolu:
- kauba omandiõiguse üleminek;
- tehtud töö tulemuste ülekandmine;
- teenuste otsepakkumine.
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 lõikele 2 määratakse kaupade, tööde ja teenuste tegeliku müügi hetk kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teisele osale. Kaupade (tööde, teenuste) tegeliku müügi hetke all mõistetakse hetke, millest alates Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa erireeglite konkreetsete maksude alusel tehakse tehinguid, mis on müük vastavalt artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 kohaselt peetakse kaupade (tööde, teenuste) müüki konkreetse maksu arvutamiseks ja eelarvesse tasumiseks. Sellise Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa käibemaksu käsitleva erinormi rolli täidab artikkel 167 "Kauba (tööde, teenuste) müügi (üleandmise) kuupäeva määramine".
Vastavalt üldreeglile on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatüki kohaldamisel maksubaasi määramise hetk, olenevalt maksumaksja poolt maksustamise eesmärgil vastuvõetud arvestuspõhimõttest:
Seega valib maksumaksja vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 lõikele 1 käibemaksuga maksustamise arvestuspoliitika korralduses ühe kahest "rakenduse hetkest": "saatmisel" või " tasumisel". Samal ajal ei kajastata teisel juhul kuni kauba (tööde, teenuste) eest tasumise hetkeni nende müüki käibemaksu mõistes.
Vastupidi, raamatupidamises ei saa organisatsioon raamatupidamispoliitikas kindlaks määrata kaupade (tööde, teenuste) müügi kajastamise hetke. Müügitulu raamatupidamises kajastamise kord on kehtestatud PBU 9/99 "Organisatsiooni tulu" lõikega 12. PBU järgi kajastatakse tulu raamatupidamises, kui on täidetud järgmised tingimused:
a) (majandus)üksusel on õigus saada konkreetsest lepingust tulenevat või muul viisil asjakohaselt tõendatud tulu;
b) tulu suurus on määratav;
c) on kindlustunne, et konkreetse tehingu tulemusena suureneb organisatsiooni majanduslik kasu;
d) toote (kauba) omandiõigus (valdus, kasutamine, käsutamine) on organisatsioonilt üle läinud ostjale või tellija on töö vastu võtnud (teenus on osutatud);
e) on võimalik kindlaks teha selle tehinguga seoses tehtud või tehtavad kulud.
Seega kajastatakse raamatupidamises vastavalt majandustegevuse faktide ajalise kindluse põhimõttele ja PBU 9/99 nõuetele kaupade (tööde, teenuste) müügi fakti omandiõiguse ülemineku ajal. need ostjale (töötulemuste üleandmine, teenuste osutamine) ja nende tingimusteta tasumise kohustuse tekkimine.
Kui müügiorganisatsiooni maksustamise eesmärgil raamatupidamispoliitika korralduses valitakse kaupade (tööde, teenuste) müügi enne tasumist arvestamisel müügi hetk "tasumine", ilmneb kajastamiseks lahknevus raamatupidamisdokumentide vahel. müügi ja müügi kajastamise käibemaksuga maksustamise eesmärgil. Raamatupidamises tehakse kandeid müügi kajastamiseks ning käibemaksu eelarvesse tasumise kohustust veel ei teki.
Selleks, et kaupade müügist raamatupidamises näidatud majandustulemus ei oleks sel juhul käibemaksu summa võrra üle hinnatud, on vaja koostada eelarve võimaliku käibemaksu võla summa kohta spetsiaalne korrigeerimiskanne. Vastavalt Venemaa Rahandusministeeriumi 12. novembri 1996. a kirjale nr 96 "Teatud käibemaksu ja aktsiisidega seotud tehingute kajastamise korra kohta" raamatupidamisarvestuses tehakse sellised kanded konto 76 "Arveldused erinevad võlgnikud ja võlausaldajad". Kuni kaupade (tööde, teenuste) eest tasumiseni ja nende müügi maksustamise eesmärgil kajastamiseni tehakse kauba müügikäibele käibemaksusumma kanne:
Deebet 90 "Müük", alamkonto 3 "KM" Krediit 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega", alamkonto "Võimalikud kohustused eelarves käibemaksuga".
Pärast ostja (kliendi) poolt talle müüdud kauba (tööde, teenuste) eest tasumist kantakse kanne:
Deebet 51 "Arvelduskontod" Krediit 62 "Arveldused ostjate ja klientidega."
Võimaliku eelarvekohustuse muutumine reaalseks käibemaksuvõlaks tuleks kajastada raamatupidamises. Juhtmed on valmistatud:
Deebet 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega", alamkonto "Võimalikud kohustused eelarve ees" Krediit 68 "Maksude ja tasude arvestused" - käibemaksu summa.
Näide
Organisatsioon A müüb organisatsioonile B valmistoodete partii, mille maksumus on 150 000 rubla. Toodete müügihind on 240 000 rubla (koos käibemaksuga - 40 000 rubla). Organisatsiooni A maksustamise arvestuspoliitika korraldus kehtestab "makse" rakendamise hetke. Organisatsiooni A raamatupidamises kajastame toodete müügi fakti:
1) Organisatsiooni B toodete müük kajastub:
Deebet 62 "Arveldused ostjate ja klientidega" Krediit 90 "Müük", alamkonto 1 "Tulu" - 240 000 rubla.
2) Müüdud tooted kantakse maha:
Deebet 90 "Müük", alamkonto 2 "Müügikulud" Krediit 43 "Valmistooted" - 150 000 rubla.
3) Võimalik võlgnevus eelarvele käibemaksuks arvutatakse:
Deebet 90 "Müük", alamkonto 3 "Käibemaks" Krediit 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega" - 40 000 rubla.
4) Organisatsiooni B toodete eest tasumine kajastub:
Deebet 51 "Arvelduskontod" Krediit 62 "Arveldused ostjate ja klientidega" - 240 000 rubla.
5) Kajastub käibemaksuvõla tekkimine eelarvele:
Deebet 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega" Krediit 68 "Maksude ja tasude arvutused" - 40 000 rubla.
Kui käibedeklaratsiooni mahaarvamiste summa ületab viitlaekumiste summat, alustab maksuamet suure tõenäosusega eelarvamusega auditit. Kõik selle perioodi arved võivad läbida põhjaliku auditi, mille tulemus on ettearvamatu. Seetõttu on mõnikord ettevõtte huvides osa mahaarvamisi tulevikku lükata. Kuid peate seda tegema targalt.
Kirill Poljakov, UNP ekspert
Käibemaksu mahaarvamiseks peab üheaegselt olema täidetud kolm tingimust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, artikkel 171, punkt 1, artikkel 172). Esiteks tuleb kaubad (tööd, teenused) registreerida. Teiseks on vajalik tarnija poolt väljastatud arve. Ja kolmandaks, vara tuleb hoida käibemaksuga maksustatavate tehingute tegemiseks.
Mahaarvamist rakendatakse siis, kui kõik kolm tingimust on täidetud – mitte varem, aga mitte hiljem. Seetõttu on võimatu osa näiteks oktoobri mahaarvamistest lihtsalt “unustada”, et neid novembris kajastada. Selline unustamine ei too kaasa muud kui vajadust esitada muudetud deklaratsioone.
Seega, et osa mahaarvamisi ohutult tulevikku lükata, tuleb tähelepanu pöörata loetletud sisendkäibemaksu tasaarvestamise tingimustele.
Kuidas registreerimist edasi lükata
Põhivara käibemaksu mahaarvamise (ja need on enamasti suured summad) saab ametnike selgitusi kasutades üle kanda järgmisse perioodi. Maksuseadustik ei selgita, mida peetakse põhivara raamatupidamisse vastuvõtmiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 1). Esialgu kajastub selline vara raamatupidamises kontol 08-4 “Põhivara soetamine”. Seetõttu loetakse objekt pärast seda arvestusse vastuvõetuks. Kuid rahandusministeerium ja Venemaa föderaalne maksuteenistus usuvad, et sisendkäibemaksu saab tasaarveldada ainult siis, kui objekt on kantud kontole 01 “Põhivara” (Venemaa rahandusministeeriumi 16. mai 06. mai kiri nr 05 nr 03-1-03/530/ [e-postiga kaitstud]). Seetõttu piisab mahaarvamise edasilükkamiseks rajatise kasutuselevõtu edasilükkamisest.
Kauba käibemaksu arvestamist saate edasi lükata, sõlmides pärast täielikku tasumist omandi üleminekuga tarnelepingu. Sel juhul võtab ostja vara vastu bilansivälisele kontole 002 “Hoiamiseks võetud varud”. Juba selle kande alusel raamatupidamises saab ettevõte kaubalt käibemaksu maha arvata. Maksuseadustik nõuab vara registreerimist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 1). Veelgi enam, määramata, millistel konkreetsetel raamatupidamiskontodel (bilanss või bilansiväline) objekt peaks kajastama. Ametnikud usuvad, et käibemaksu mahaarvamine on võimalik ainult bilansis* märgitud vara puhul. Seetõttu on mahaarvamine võimalik alles pärast kauba eest täielikku tasumist. Ja see periood võib varieeruda.
Tööde või teenuste käibemaksu mahaarvamise saab üle kanda, lükates akti allkirjastamise vastaspoolega edasi. Ainult selle mõlema poole allkirjastatud dokumendi alusel loetakse töö lõpetatuks ning tehtud teenused ja teenused on arvestatavad. Seega saab käibemaksu mahaarvamise üle kanda tulevikku, leppides vastaspoolega kokku akti allkirjastamise kuupäeva.
Kuidas arvet hoida
Kui arve kuupäev erineb selle laekumise kuupäevast, siis tuleb mahaarvamine tasuda ainult dokumendi laekumise perioodil. Sellise seisukoha võtsid Venemaa Rahandusministeeriumi spetsialistid (kiri nr 03-04-11/133, 16.06.2005). Neid täpsustusi kasutades saab ettevõte valitud arvetelt mahaarvamised edasi kanda tulevikku.
Selleks käivitage sissetulevate arvete spetsiaalne register (ärge ajage segi kohustusliku laekunud arvete registriga, kuhu need dokumendid kantakse). Selline päevik on sissetuleva kirjavahetuse registreerimise ajakirja analoog, kuid ainult arvete jaoks. Arve laekumisel raamatupidamisosakonda kantakse registreerimispäevikusse selle laekumise kuupäev. Sama number teeb sissekande osturaamatusse.
Maksumaksjal on õigus aruandeperioode (kvartaleid) kolme aasta jooksul edasi lükata. Selline manööver võib olla asjakohane näiteks selleks, et vältida deklaratsioonis tagastatavat maksusummat. Näiteks selleks, et vältida deklaratsioonis tagastatavat käibemaksu või piirkonniti mahaarvamiste turvalise osa ületamist. Reguleerivad asutused usuvad, et kolme aasta reegel ei kehti kõigi mahaarvamiste puhul. Seda kinnitavad esimesed ametlikud selgitused sel teemal. Seega on Rahandusministeerium mahaarvamiste ülekandmise vastu (kiri 09.04.2015 nr 03-07-11 / 20290). Oleme kaalunud erinevaid ülemineku olukordi ja näidanud neid konkreetsete näidetega.
Kaupade, tööde, teenuste ja impordi mahaarvamised
Märge! Mahaarvamisi saab üle kanda igasse kvartalisse, mitte tingimata järgmisse. Näiteks kui te I kvartalis mahaarvamist ei deklareerinud, saate seda teha 3. või 4. kvartalis, mitte ainult 2. kvartalis.
Ettevõte saab käibemaksu mahaarvamisi deklareerida kolme aasta jooksul pärast kaupade, tööde või teenuste registreerimist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 1.1). Seetõttu saab töid või teenuseid osturaamatusse registreerida mitte ainult mahaarvamisõiguse tekkimise kvartalis, vaid ka hiljem. Samad reeglid kehtivad käibemaksu kohta, mida ettevõte tasub kauba importimisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 1).
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõike 1.1 põhjal võib järeldada, et kolmeaastast perioodi tuleb arvestada kuupäevast, mil ettevõte kaubad arvesse võttis. Sel perioodil on turvalisem mitte ainult, vaid ka esitada edasilükatud mahaarvamistega deklaratsioon. Seadus ei ütle, et kolmeaastane periood pikeneb deklaratsiooni esitamise perioodi võrra. See tähendab, et üle kolme aasta aruannete esitamisel on oht, et maksuamet keeldub mahaarvamisest.
Näide 1 Millistes kvartalites on turvaline taotleda tarnija arvelt käibemaksu mahaarvamist
Ettevõte ostis kauba ja registreeris selle 08.06.2015. Kauba maksumus on 236 000 rubla, - 36 000 rubla. Juunis saabus ka arve tarnijalt. Seega on ettevõttel õigus võtta maks mahaarvamiseks II kvartalis. Kuid selle kvartali tulemuste kohaselt ületas mahaarvamiste summa kogunenud käibemaksu. Maksutagastuse vältimiseks ettevõte seda arvet II kvartali deklaratsioonis ei kajastanud.
Kolm aastat alates kauba arvestusse võtmise kuupäevast aegub antud juhul 08.06.2018. See tähendab, et ettevõttel on õigus deklareerida mahaarvamist 36 000 rubla ulatuses. käibedeklaratsioonis:
- 2018. aasta esimese kvartali eest.
Mahaarvamisi saab üle kanda ka nende arvete puhul, mille kohta ettevõte 2014. aastal mahaarvamisi ei deklareerinud. Organisatsioonil on õigus registreerida sellised arved osturaamatus 2015. aastal. 2014. aasta värskendust pole vaja esitada.
Föderaalne maksuamet kinnitas meile, et sellises olukorras ei tohiks ostjal mahaarvamisega raskusi tekkida. Isegi hoolimata sellest, et tarnija nõudis käibemaksu 2014. aastal ja ostja taotleb mahaarvamist 2015. aastal. Programm ei hakka ju võrdlema enne 2015. aastat koostatud arvete mahaarvamisi tarnija kogunenud maksuga. Loomulikult kontrollib maksuamet ka selliseid mahaarvamisi, kuid teistmoodi. Näiteks on pretensioonid võimalikud, kui inspektorite hinnangul kuulub tarnija hoolimatute maksumaksjate hulka. Seejärel saab maksuamet ostjalt nõuda arveid, esmaseid dokumente ja muid dokumente.
Märge! Turvaline on kanda kogu mahaarvamise summa arvelt, riskantne on seda jagada
Venemaa Rahandusministeeriumi andmetel on võimalik mahaarvamine jagada isegi ühe arve puhul mitmeks kvartaliks (kiri 9. aprilliga 2015 nr 03-07-11 / 20293). See tähendab, et ettevõte ei tohi edasi lükata kogu mahaarvamist, vaid ainult osa sellest. Kuid neid täpsustusi pole veel veebisaidile nalog.ru maksuhalduri jaoks kohustuslikuna postitatud. Kuid Venemaa föderaalse maksuteenistuse spetsialistid arvavad teisiti - ettevõttel on õigus osturaamatusse arve osaliselt registreerida ainult teatud juhtudel. Näiteks kui tarnija saadab kaupa ettemaksu vastu etapiviisiliselt ja deklareerib ettemaksult käibemaksu mahaarvamise. Seega on turvaline variant mitte jaotada mahaarvamist ühel arvel erinevate kvartalite vahel.
Põhivara mahaarvamised
Põhivara soetanud ettevõttel on õigus ka nende eest mahaarvamisi edasi lükata. Rahandusministeerium kinnitab. Samas on riskantne nõuda arve osalist mahaarvamist põhivara, paigaldatavate seadmete ja immateriaalse põhivara eest. Venemaa rahandusministeerium leiab, et ettevõttel puudub selleks õigus (kiri nr 03-07-11/20293). Ametnikud selgitavad oma järeldust asjaoluga, et seaduse kohaselt tuleb sellised mahaarvamised deklareerida pärast vara täielikku registreerimist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 1).
Sellele võib vaielda, kuna nimetatud normis pole osalise mahaarvamise keeldu. Ja ettevõtetel õnnestus kohtus tõestada, et põhivara ühelt arvelt mahaarvamist saab jagada kvartalite vahel (Volga rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 13. oktoobri 2011. a määrus asjas nr A55-26765 / 2010). Kuid kui ettevõte soovib vaidlusi vältida, ei tasu sellises olukorras mahaarvamist osadeks jagada.
Näide 2 Millise perioodi jooksul saab riskivabalt deklareerida põhivara mahaarvamise
05.03.2015 ostis Ettevõte seadmed ja kajastas need kontol 01 “Põhivara”. Seadmete maksumus on 590 000 rubla, sealhulgas käibemaks - 90 000 rubla. 2015. a I kvartali deklaratsioonis ei deklareerinud raamatupidaja selle põhivara pealt mahaarvamist. Kolmeaastane periood alates seadmete registreerimise kuupäevast lõpeb 05.03.2018. Seega on ettevõttel õigus kajastada mahaarvamist käibedeklaratsioonis:
- 2015. aasta II, III või IV kvartali eest;
- 2016. või 2017. aasta mis tahes kvartali kohta.
Rahandusministeeriumi nõuanne. Teil on õigus põhivara mahaarvamisi edasi kanda
Anna Lozovaja, Venemaa Rahandusministeeriumi tolli- ja tariifipoliitika osakonna kaudsete maksude osakonna juhataja Majutuskulude mahaarvamised
Ostetud kaupade käibemaksu mahaarvamist saab taotleda kolme aasta jooksul alates nende kaupade arvestusse vastuvõtmise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 1.1). See reegel kehtib ka nende kaupade kohta, mida ettevõte hakkab kasutama põhivarana. Seetõttu saab põhivara mahaarvamist edasi lükata. See tähendab, et deklareerige mitte selles kvartalis, mil mahaarvamiseks vajalikud tingimused on täidetud, vaid hiljem. Samas põhivara osas tuleb ühe arve mahaarvamine deklareerida täies mahus. Arvel märgitud maksu ei ole võimalik jagada mitmeks maksustamisperioodiks (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 9. aprillist 2015 nr 03-07-11 / 20293).
Majutuskulude mahaarvamine
Esinduskulude käibemaksu mahaarvamist saab deklareerida avansiaruande kinnitamise kuupäeval. Ettevõttel on aga õigus aktsepteerida mahaarvatavat maksu ainult kuludelt tulumaksuga kehtestatud piires (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 7, artikkel 171). Seetõttu on parem registreerida selliste kulude arved osturaamatusse kvartali lõpus, mil ettevõte arvutab normi.
Kuid võib-olla mahuvad üleliigsed kulutused järgmises kvartalis limiidi sisse. Seejärel saab mahaarvamise jääki, mida ettevõte ei saanud viimases kvartalis deklareerida, kajastada jooksvas osturaamatus (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 6.11.2009 nr 03-07-11 / 285 ). Kuid liigsete kulude mahaarvamisi saate kanda ainult kalendriaasta jooksul. Järgmisel aastal selliseid kulutusi ju enam arvestada ei saa. Sellest tulenevalt ei ole enam võimalik nende eest mahaarvamist deklareerida.
Märge. Ettevõttel on 1 kalendriaasta, et nõuda mahaarvamist ülemääraste majutuskulude eest
Näide 3 Kuidas majutuskulude mahaarvamist järgmisesse kvartalisse üle kanda
Esimeses kvartalis tasus ettevõte majutuskulusid 84 960 rubla, koos käibemaksuga 12 960 rubla. Selle perioodi tööjõukulud ulatusid 950 000 rublani. Külalislahkuse kulude standard on 38 000 rubla. (950 000 ₽ × 4%). See tähendab, et ettevõttel on võimalik taotleda käibemaksu mahaarvamist 6840 rubla ulatuses. (38 000 ₽ × 18%).
II kvartalis ettevõte esindusüritusi ei korraldanud. Poolaasta tööjõukulud on 1 975 000 rubla. Esinduskulude standard - 79 000 rubla. (1 975 000 ₽ × 4%). Seega ületab piirmäär esinduskulude summat ilma käibemaksuta - 72 000 rubla. (84 960 - 12 960). Sellest tulenevalt on raamatupidajal õigus registreerida II kvartali osturaamatus esinduskulude arveid summas 6120 rubla. (12960 - 6840).
Kauba tagastamine mahaarvamised
Tarnijal on õigus ostja tagastatud kauba maksumuselt käibemaks maha arvata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 5, artikkel 171). Sellist mahaarvamist saab taotleda ühe aasta jooksul pärast kauba tagastamist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 4).
Kui ostja on kaubad juba arvestusse võtnud, siis tagastamisel peab ta esitama hankijale arve. Selle dokumendi alusel deklareerib tarnija tagastatava kauba väärtusest käibemaksu mahaarvamise. Kui ostja ei võtnud kaupa arvesse ja tagastab osa toodetest, siis tarnija ise koostab selle väärtuse kohta korrigeerimisarve. Ja siis registreerib ta selle osturaamatusse (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 10. augustist 2012 nr 03-07-11 / 280).
Võib-olla tagastas ostja kogu kaubapartii, mida arvesse ei võetud. Seejärel saab osturaamatusse registreerida saatearve (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 19.03.2013 nr 03-07-15 / 8473). Sarnased reeglid kehtivad ka siis, kui ostja kasutab lihtsustatud maksustamist või UTII-d ega pea arveid väljastama.
Näide 4 Millises kvartalis saab tarnija taotleda tagastatud kauba maksumusest mahaarvamist
Ostja tagastas 2015. aasta märtsis lihtsustatud süsteemis saadud kauba tarnijale. Tarnija ei deklareerinud I kvartalis nende kaupade maksumusest mahaarvamist. Seega saab selle mahaarvamise deklareerida 2015. aasta II, III või IV kvartalis. Selleks tuleb osturaamatus registreerida arve nende kaupade saatmise kohta.
Praktikas on aga tarnijal tavaliselt kasulikum selline mahaarvamine kohe deklareerida, mitte lükata seda järgmistesse kvartalitesse. Ta ju võttis kauba teele minnes käibemaksu müügilt. Ja kui te kohe tagastatud partiist mahaarvamist ei deklareeri, tuleb see maks eelarvesse kanda.
Korrigeerimisarve mahaarvamised
Kui tarnija teeb ostjale allahindlust, saab ta korrigeerimisarve alusel käibemaksu maha arvata. Selliseid mahaarvamisi saab taotleda kolme aasta jooksul alates parandusarve koostamise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 10, artikkel 172).
Näide 5 Millises kvartalis korrigeerimisarvel mahaarvamine deklareerida
2015. aasta märtsis saatis tarnija ostjale kaupu 1 593 000 rubla ulatuses, sealhulgas käibemaks - 243 000 rubla. Aprillis tegi tarnija nendele asjadele allahindlust 10 protsenti. Sellega seoses koostas raamatupidaja 28. aprillil korrigeerimisarve summas 159 300 rubla, sealhulgas käibemaks - 24 300 rubla. Ettevõttel on õigus nõuda sellelt arvelt mahaarvamist summas 24 300 rubla. teisel veerandil. Või mis tahes järgneval perioodil kolme aasta jooksul. See tähendab deklaratsioonis:
- 2015. aasta III või IV kvartali eest;
- 2016. või 2017. aasta mis tahes kvartali kohta;
- 2018. aasta esimese kvartali eest.
Tarnijal on aga, nagu ka kauba tagastamise puhul, tulusam kohe maksu alandada, mitte kanda mahaarvamist järgmistesse perioodidesse. Tarnija on ju juba võtnud käibemaksu originaali, mitte kauba alandatud maksumuse pealt. Seetõttu on tema huvides tulusid allahindluse võrra vähendada. Kui kauba väärtus tõuseb, deklareerib ostja mahaarvamise samal viisil.
Ettemaksed mahaarvamised
Käibemaksu mahaarvamise ülekandmine ettemaksult teistesse kvartalitesse on riskantne. Vene Föderatsiooni maksuseadustikus pole otsest eeskirja, mis seda võimaldaks. Seetõttu on nii tarnijal kui ka ostjal kindlam deklareerida käibemaksu avansiline mahaarvamine üldtingimustes. Allolevas tabelis on loetletud viis muud mahaarvamist, mida ei saa üle kanda.
Kui mahaarvamisi ei saa üle kanda
|
Olukord |
Millise perioodi jooksul mahaarvamine deklareerida |
|
Ettevõte taotleb reisikuludelt käibemaksu mahaarvamist |
Avansiaruande kinnitamise kuupäeva seisuga (Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. a määrusega nr 1137 kinnitatud osturaamatu pidamise eeskirja punkt 18) |
|
Tarnija nõuab ostjale tagastatud ettemaksult käibemaksu mahaarvamist |
Kindlam on deklareerida mahaarvamine kuupäeval, mil ettemakse ostjale tagastatakse, kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustikus pole selle juhtumi jaoks selget tähtaega. Nagu teada saime, arvab sama ka Venemaa rahandusministeerium |
|
Ettevõte deklareerib oma tarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde käibemaksu mahaarvamise |
Maksu arvutamise päeval, see tähendab iga kvartali viimasel päeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 5) |
|
Müüja deklareerib ekspordiks müüdud kauba maksumusest käibemaksu mahaarvamise |
Ajavahemikul, mil ettevõte kogus eksporti kinnitavate dokumentide paketi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 3) |
|
Maksuagent deklareerib mahaarvamised nende kaupade, tööde või teenuste maksumusest, mille puhul ta pidas käibemaksu kinni. Näiteks vallavara üürimisel |
Kvartalis, mil ettevõte tasus maksu eelarvesse. Kuid tingimusel, et ostetud kaupu, töid või teenuseid võetakse arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 1, Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 23.10.2013 nr 03-07-11 / 44418) |
Tarnijalt avansilise käibemaksu mahaarvamine. Kindlam on deklareerida mahaarvamised ettemaksust kauba saatmise kuupäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 6, artikkel 172). Nende viimine hilisematesse kvartalitesse on riskantne. Ametnikud leiavad, et ettevõttel pole selleks õigust (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 9. aprillist 2015 nr 03-07-11 / 20290). Nad selgitavad seda nii. Uus reegel, mis võimaldab teil taotleda mahaarvamist kolme aasta jooksul, kehtib ainult ostetud kaupade, tööde või teenuste kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 1.1, artikli 171 punkt 2). Ja maks firma ettemaksult on muude standardite alusel mahaarvatav.
Hoolikalt! Kindlam on mitte kanda käibemaksu avansilisi mahaarvamisi teistesse kvartalitesse. Vastasel juhul võib maksuamet maksu ümber arvutada ning määrata trahve ja trahve.
Muidugi, kui ettevõte on vaidluseks valmis, siis saab revisjonil väita, et mahaarvamine on maksumaksja õigus, mitte kohustus. Kuid arvestades, et koodeks ei kehtesta otseselt käibemaksu ettemaksu mahaarvamiseks kolmeaastast perioodi, on sellise lähenemisviisi kaitsmine isegi föderaalse maksuteenistuse tasandil problemaatiline. Raske öelda, millise otsuse kohtunikud teevad.
Näide 6 Millises kvartalis kajastada laekunud ettemaksust käibemaksu mahaarvamist
2015. aasta märtsis sai ettevõte kliendilt ettemaksu turundusteenuste osutamise eest summas 182 900 rubla. Raamatupidaja arvestas käibemaksu ettemaksult 27 900 rubla. (182900 × 18/118). Raamatupidaja kajastas seda summat I kvartali käibedeklaratsioonis. Teenuse vastuvõtmise akti allkirjastasid osapooled juunis. Teenuste maksumus ilma käibemaksuta oli 250 000 rubla. Raamatupidaja nõudis käibemaksu 45 000 rubla ulatuses müüdud teenustelt. (250 000 × 18%). See tähendab, et käibemaksu mahaarvamine ettemaksust summas 27 900 rubla. tuleb deklareerida II kvartali osturaamatus ja deklaratsioonis.
Ostjalt käibemaksu ettemaksu mahaarvamine. Ostjal on õigus võtta käibemaks mahaarvamiseks perioodil, mil ettemaksu kantakse ja tarnijalt ettemaksuarve laekub. Lisaks peab leping sisaldama ettemaksutingimust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 9). Sellel kvartalil saab ettemaksuarve registreerida osturaamatus.
Näide 7 Millises kvartalis ülekantud avansilt käibemaks maha arvata
Kasutame näite 6 tingimusi. Klient kajastas ettemaksust käibemaksu mahaarvamist summas 27 900 rubla. 2015. aasta I kvartali deklaratsioonis. Teises kvartalis taotles klient ostetud teenustelt maksusoodustust 45 000 rubla ulatuses. Ettemaksult tuleb maksusumma taastada. Seetõttu registreeris raamatupidaja ettemaksu arve summas 27 900 rubla. II kvartali müügiraamatus.
