Informațiile despre dacă o entitate juridică are datorii privind impozitul amânat sunt colectate în contul 77. Această măsură afectează numai entitățile care trebuie să calculeze impozitul pe venit. Articolul examinează contul contabil 77 „Datorii privind impozitul amânat”, discută elementele de bază ale contabilității, înregistrările standard, conturile corespunzătoare și prezintă un videoclip de instruire.
Discrepanțe în calcularea profitului
În scopuri fiscale și contabile. contabilitate, momentul realizării profitului nu coincide întotdeauna. Procedura specifică de contabilizare a profiturilor contabile diferă adesea de datele din declarațiile fiscale de la sfârșitul anului.
Astfel de exemple sunt posibile, de exemplu, cu diferite metode de calcul al amortizarii. Amortizarea accelerată în contabilitatea fiscală este inacceptabilă pentru contabilitate. Cheltuielile efectuate la determinarea bazei impozabile vor depăși cheltuielile din situațiile financiare.
Exemplu de taxa de amortizare în diferite conturi care conduc la formarea IT
| Datele inițiale | Reflecție în contabilitate | Reflecție în contabilitatea fiscală |
| Achiziționarea sistemului de operare, cost inițial | 960.000 de ruble | 960.000 de ruble |
| Metoda de amortizare | Liniar | Neliniar |
| Grupa de amortizare | 3 | 3 |
| Amortizarea acumulată | 20.000 de ruble (960.000/4 ani/12 luni) | 53 760 (960 000*5,6/100) |
Luând în considerare condițiile de mai sus, diferența temporară impozabilă este de 53.760 de ruble - 20.000 de ruble = 33.760 de ruble.
Ce este obligația privind impozitul amânat?
Dacă cheltuielile apar în contabilitate mai târziu și în cantități mai mari decât în contabilitatea fiscală, în același timp, veniturile sunt determinate mai mult întâlniri timpurii, atunci apar condițiile în organizație pentru apariția IT.
Factori care influențează discrepanța dintre calcularea veniturilor și cheltuielilor în fiscal și contabilitate:
- utilizarea legală o persoană care utilizează metoda de numerar atunci când acumulează contabilitate fiscală, adică primește venituri la expedierea mărfurilor înainte de primirea plății efective;
- diferențe în calcularea deprecierii proprietății.
Diferentele temporare impozabile rezultate conduc la cresteri viitoare ale impozitului.
Următoarea formulă se aplică datoriei privind impozitul amânat: diferență temporară impozabilă * rata curentă a impozitului pe venit.
Lecție video „Contabilitatea datoriilor privind impozitul amânat în contul 77: înregistrări, exemple”
Lecție video despre contabilitate pentru contul 77 „Datorii privind impozitul amânat”. Se ia în considerare cablarea tipică, cazuri complexe si exemple. Dirijată de Gandeva N.V. contabil șef, profesor la site-ul „Contabilitate și Contabilitate Fiscală pentru Dummies”. Pentru a viziona, dați clic pe videoclipul de mai jos ⇓
Datoria fiscală amânată în contabilitate
Reflectarea diferențelor emergente la determinarea profitului este consacrată în PBU 18/02, care determină cheltuielile pentru profit, în special:
- Împarte diferențele rezultate în permanente și temporare. Constantele includ factori de apariție a veniturilor sau cheltuielilor într-una sau alta contabilitate și nu se reflectă în sens invers. Apar obligații fiscale constante. Diferențele temporare apar atunci când date diferiteși metodele de determinare a veniturilor și cheltuielilor în contabilitate, conduc la formarea datoriilor privind impozitul amânat.
- Reflectă impozitul pe venit în perioadele ulterioare. Venitul sau cheltuiala condiționată rezultată în contabilitate este ajustată cu valoarea datoriilor amânate și înmulțită cu rata de impozitare. Suma primită este reflectată în declarația fiscală.
Întreprinderile care au dreptul de a utiliza raportarea contabilă simplificată nu pot utiliza prevederile PBU 18/02. Acestea includ organizații mici, instituții non-profit și participanți la proiectul Skolkovo. Decizia luată trebuie incluse în politica contabilă.
Acele entități ale căror criterii de evaluare clasifică organizația ca o întreprindere mijlocie sunt obligate să utilizeze contul 77 în contabilitate.
Procedura de determinare a impozitului pe venit curent ar trebui să fie prescrisă în politica contabilă. Întreprinderile au posibilitatea de a alege una dintre cele 2 metode:
- luarea în considerare a IT pe baza datelor contabile curente;
- concentrându-se doar pe suma impozitului primit, neglijând informațiile din rapoartele contabile.
Cu toate acestea, în orice caz, cuantumul impozitului curent trebuie să dubleze informațiile din declarație pentru perioada corespunzătoare. Dacă se alege a doua metodă de determinare, organizațiile trebuie să țină și evidența obligațiilor rezultate.
Contul 77: corespondența acestuia
IT, format pe contul 77, corespunde cu două conturi contabile - 68 și 99. Înregistrările primite reflectă următoarele rezultate:
Dt 68 - Kt 77 - impozit amânat, care reduce suma veniturilor sau cheltuielilor.
Dt 77 - Kt 68 - rambursarea impozitului amânat, format în momentul calculării impozitului pe profit la sfârșitul perioadei de raportare.
Dt 77 - Kt 99 - IT se anulează sub rezerva cedării bunului sau împrejurării care l-a format anterior.
Contabilitatea în sine în contul 77 trebuie ținută separat pentru fiecare tip de activ sau pasiv care afectează apariția impozitului amânat.
Calculul datoriei privind impozitul amanat si inregistrarea in contabilitate
Organizațiile reflectă informațiile primite în contabilitate în funcție de circumstanțe.
Exemplu. Instituția Polyus a vândut bunuri către Vesna LLC pentru suma de 170.000 de ruble (fără TVA). Plata de la cumpărător a fost primită numai în valoare de 100.000 de ruble. Polyus LLC folosește metoda numerarului la stabilirea impozitelor. Partea rămasă din datorie a fost transferată anul următor. La sfârșitul perioadei de raportare, în Polyus LLC apar următoarele tranzacții:
Dt 62 - Kt 90 - 170.000 de ruble - venituri în contabilitate pentru mărfurile expediate;
Dt 51 - Kt 62 - 100.000 de ruble - plata de la Vesna LLC;
Dt 68 - Kt 77 - 14.000 de ruble (datoria 70.000 * rata de impozitare 20%) - se reflectă IT.
La întocmirea conturilor. raportare, suma de 14.000 de ruble va fi reflectată în bilanț ca datorie privind impozitul pe venit amânat.
În perioada următoare după închiderea creanțelor Vesna SRL, vor apărea următoarele înregistrări:
Dt 51 - Kt 62 - 70.000 de ruble - plata finală primită de la cumpărător;
Dt 77 - Kt 68 - 14.000 de ruble - rambursarea IT.
Regulile în conformitate cu care sunt înregistrate veniturile și cheltuielile în scopuri fiscale și de raportare financiară au o serie de diferențe. În acest sens, sumele reflectate în unele documente nu coincid cu indicatorii altora. În consecință, adesea apar dificultăți la pregătirea rapoartelor.
PBU 18/02
Această prevedere a fost introdusă pentru a reflecta diferențele de sume ale impozitului în raportare. PBU diferențiază indicatorii în permanenți și temporari. Primul include venituri/cheltuieli care se reflectă în contabilitate, dar nu sunt niciodată luate în considerare la calcularea bazei de impozitare. Ele pot fi luate în considerare și la determinarea acestora din urmă, dar nu fac obiectul consemnării în documentația contabilă. Temporare sunt veniturile/cheltuielile care sunt prezentate în raportare într-o perioadă, dar în scopuri fiscale sunt acceptate într-o altă perioadă de timp. Ca urmare a acestor diferențe, apare o datorie privind impozitul amânat. Acest PBU prevede, de asemenea, o anumită procedură pentru reflectarea deducerilor din profit. Cheltuielile/veniturile condiționate sunt egale cu produsul ratei de plată către buget și Ajustarea acestui indicator este afectată de creanțele de impozit amânat și pasivele de impozit amânat, precum și de diferențele permanente. Ca urmare, se determină suma care se reflectă în declarație.
Terminologie
Datoria privind impozitul amânat este acea parte din contribuția la buget, care în perioada următoare ar trebui să conducă la o creștere a sumei plății. Pentru concizie, în practică se folosește abrevierea ONO. O datorie privind impozitul amânat este o diferență temporară care apare dacă venitul înainte de impozitare este mai mare decât în raport. Pentru a determina indicatorul, se utilizează formula:
IT = rata de deducere a profitului x diferența temporară.
Datorie privind impozitul amânat: cont
Documentația contabilă prevede un articol special sub care se reflectă IT. Acesta este contorul. 77. Datoriile privind impozitul amânat din bilanţ sunt prezentate la rândul 1420. În situaţia de pierdere/profit, această valoare este reflectată la rândul 2430.
EA
Dacă diferența deductibilă este înmulțită cu rata deducerii, rezultatul este o sumă care a fost deja plătită la buget, dar care este supusă creditării în perioada următoare. Această valoare se numește activ amânat. SHE este diferența pozitivă dintre deducerea curentă, efectivă și cheltuiala condiționată pe baza sumei calculate din profit. Este anulat din cont. 09. În cazul în care amortizarea este prevăzută în ciclul viitor, atunci în contabilitate nu se încasează la mijloace fixe, ci în contabilitatea fiscală se calculează.
Diferență temporară (TD)
Se determină în mod similar cu metoda dată pentru OHA. Cu toate acestea, această cantitate are semnul opus. Datoria privind impozitul amânat este o sumă care are ca rezultat creșterea plăților către buget în perioadele viitoare. Aceste deduceri vor trebui plătite ulterior.
Specificații
Datoriile privind impozitul amânat sunt contabilizate în perioada în care apar diferențele relevante. Pentru a înțelege mai bine esența, puteți lua TVA pe profit atunci când determinați momentul apariției sumelor supuse deducerii la buget în ciclul următor. Ca o deducere viitoare, TVA-ul se reflectă în cont. 76. IT se înregistrează în același mod, numai în temeiul articolului 77.
Ajustări
Pe măsură ce diferențele temporare scad sau se elimină complet, va scădea și datoria amânată. Informațiile din analiza articolului vor fi corectate. La cedarea unui activ sau a unei datorii pentru care s-au făcut angajări, aceste sume nu vor afecta valoarea deducerilor în perioadele viitoare. În astfel de cazuri, IT este anulat. Datoriile amânate sunt reflectate în contul de profit și pierdere. Sunt afișate în debitul contului. 99. În același timp, numără. 77 este creditat. În perioada de raportare, în procesul de determinare a indicatorului la rândul 2420, se înscriu suma rambursată și indicatorul IT nou apărut. Când completați rândurile 2430, 2450, ar trebui să utilizați regula „debit-credit”. Conform contului 09 si 77 scade cifra de afaceri de cheltuieli din cifra de afaceri de venituri, apoi determinam semnul rezultatului obtinut. În raportare, o valoare pozitivă sau negativă (în paranteze) este indicată în rândurile corespunzătoare. Dacă IT se schimbă în sus, deducerea din profit va scădea. Și, invers, dacă scade, plata va crește.
Deducerea profitului curent
Acesta constă în suma plătită efectiv la buget în perioada de raportare. Această valoare se calculează pe baza sumei veniturilor/cheltuielilor condiționate, precum și a ajustărilor acesteia la indicatorii utilizați la formarea plăților IT, IT și fixe. Prin urmare, pentru calcule, utilizați formula:
TN = UR(UD) + PNO - PNA + EA - IT.
Modelul de calcul este definit în PBU 18/02, paragraful 21. Puteți verifica corectitudinea calculului folosind o formulă alternativă:
Aplicație practică
Cum se arată obligația privind impozitul amânat? Un exemplu poate fi dat după cum urmează. Să presupunem că o organizație a achiziționat un program de calculator. Costul software-ului este de 8 mii de ruble. În același timp, dezvoltatorii au limitat perioada de utilizare a programului. În acest sens, directorul întreprinderii a dispus anularea costurilor pentru achiziționarea de software pe o perioadă de doi ani. În documentația financiară, suma este inclusă în costuri amânate. Este permisă anularea costului programului ca o cheltuială forfetară în contabilitatea fiscală. Ca urmare, a apărut o diferență temporară. Plata conditionata din profit va fi mai mare decat cea actuala cu suma IT: 8000 x rata deducerii. Acest lucru se va reflecta în documentația financiară după cum urmează:
În acest caz, elementul care reflectă suma plăților viitoare acționează ca un bilanţ pasiv. Acumulează sume de impozit care sunt supuse plății suplimentare în perioadele viitoare. Este anulat în ciclurile viitoare. În exemplul luat în considerare program de calculator a renunțat la raportarea fiscală. În consecință, nu afectează în niciun fel costurile întreprinderii. În contabilitate, dimpotrivă, anulările se aplică doar unei anumite părți a programului care se încadrează în perioada financiară curentă. Informațiile sunt afișate în felul următor:
- Dt sch. 20 CD-uri. 97 - o parte din costul programului de calculator (fără TVA);
- Dt sch. 19/04 Kd sch. 97 - suma deducerii
Într-o astfel de situație, suma plății curente către buget va fi mai mare decât cea condiționată. O parte din acestea din urmă trebuie plătite suplimentar. Înregistrările au ca rezultat o cifră de afaceri debită.
Procedura de contabilizare a veniturilor si cheltuielilor pt contabilitate iar pentru calcularea impozitului pe venit variază. Aceasta duce la faptul că suma calculată din profitul contabil nu coincide cu impozitul pe venit reflectat în declarația de impozit.
Pentru a reflecta diferențele în valoarea impozitului, a fost introdusă PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”.
Împarte diferențele din baza de impozitare în permanente (dacă orice venit/cheltuială este reflectată în contabilitate și nu este niciodată acceptată la calcularea bazei de impozitare sau invers, este acceptată la calcularea bazei de impozitare și nu este supusă reflectării în contabilitate) și temporară. (atunci când veniturile/cheltuielile sunt reflectate în contabilitate într-o perioadă de raportare și acceptate pentru impozitare într-o altă perioadă de raportare). Diferențele permanente duc la apariția datoriilor (activelor) fiscale permanente, duc la apariția creanțelor privind impozitul amânat și a datoriilor privind impozitul amânat;
Prevăd reflectarea impozitului pe venit în următoarea ordine:
Cheltuielile condiționate cu impozitul pe venit/impozitul (egal cu produsul profitului contabil și rata impozitului pe venit) sunt ajustate cu valoarea creanțelor privind impozitul amânat, a datoriilor cu impozitul amânat și a datoriilor (activelor) cu impozitul amânat. Rezultatul este suma impozitului pe venit raportată în declarația fiscală.
Definiția termenului "obligații privind impozitul amânat"
Sub obligația fiscală amânată (DTL) se referă la acea parte a impozitului pe venit amânat care ar trebui să conducă la o creștere a impozitului pe venit în perioadele de raportare ulterioare.
Cu alte cuvinte, o datorie privind impozitul amânat apare dacă profitul înainte de impozitare în contabilitate este mai mare decât în contabilitate fiscală, iar această diferență este temporară.
Datorie privind impozitul amânat = diferența temporară * rata impozitului pe venit.
În contabilitate, datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate în contul cu același nume. În situațiile financiare, datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate la rândul 1420 al bilanțului și la rândul 2430 din contul de profit și pierdere.
Exemplu
Compania A a achiziționat echipamente în leasing în valoare de 1,5 milioane de ruble, cu un termen utilizare benefică 15 ani. Amortizarea acestui echipament în contabilitate a fost de 100 de mii de ruble, iar în contabilitate fiscală 300 de mii de ruble. ca urmare a aplicării unui coeficient special 3. Alte diferenţe între contabilitate şi contabilitate fiscală Nu. Profitul înainte de impozitare conform datelor contabile s-a ridicat la 800 de mii de ruble, conform impozitului pe venit, în consecință, 600 de mii de ruble. Cota impozitului pe venit = 20%.
Diferența dintre amortizarea în contabilitate și contabilitatea fiscală s-a ridicat la 200 de mii de ruble. (= 300 mii ruble -100 mii ruble).
Aceasta este o diferenta temporara, deoarece - dupa 15 ani, utilajele vor fi amortizate integral atat in contabilitate cat si in contabilitate fiscala;
Această diferență dă naștere unei datorii privind impozitul amânat, deoarece baza de impozitare este mai mică decât profitul înainte de impozitare în contabilitate.
Suma datoriei impozitului amânat = 40 mii de ruble. (diferență temporară 200 mii ruble * rata impozitului pe venit 20%).
Dacă calculul este corect, valoarea impozitului pe venit calculat conform regulilor PBU 18/02 va fi egală cu suma impozitului reflectată în declarația de impozit.
Impozit curent pe venit (PBU 18/02) =
Cheltuiala condiționată cu impozitul pe venit este de 160 de mii de ruble. (profit înainte de impozitare conform datelor contabile 800 mii ruble * rata impozitului pe profit 20%)
–
datorie pentru impozit amânat 40 de mii de ruble.
=
120 de mii de ruble.
Impozitul curent (declarație) =
Baza de impozitare 600 de mii de ruble.
*
Cota de impozit pe profit 20%
=
120 de mii de ruble.
Mai aveți întrebări despre contabilitate și taxe? Întrebați-i pe forumul de contabilitate.
Datoria fiscală amânată: detalii pentru un contabil
- Diferențele temporare fiscale: cauze și caracteristici contabile
18/02. Activ de impozit amânat (datorii de impozit amânat) În acest articol vom continua... ;BP), ceea ce duce la apariția unei obligații privind impozitul amânat (DTL). Diferentele temporare impozabile cresc... corespondenta cu creditul contului 77 „Datorii privind impozitul amanat”. Creanțele privind impozitul amânat (DTA) sunt contabilizate... . Exemple de apariție a diferențelor temporare de impozite Datorie privind impozitul amânat (DTL) Diferențele temporare impozabile apar...
- Modificări în PBU 18/02: diferențele și activele permanente și temporare vor fi luate în considerare într-un mod nou
PNA); creanțe cu impozit amânat (DTA); obligații privind impozitul amânat (DTL). S-a decis ca abrevierile „PNO...
- Procedura de completare a bilanţului în formă generală. Exemplu
12 luni) împrumuturi și credite. Datorii privind impozitul amânat. Rândul 1420 este completat de contribuabili... cu o transcriere). Rândul 1420 „Datorii privind impozitul amânat” = Kt 77. Rândul 1430 ...
- Cum să evaluezi o afacere comandată de proprietar pe cont propriu în două ore
Între creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat. Introduceți această valoare în celula... soldul creanțelor privind impozitul amânat și datorii privind impozitul amânat. Modelul calculează ajustarea la costul final...
- Activ pentru impozit amânat din pierderea unui grup consolidat de contribuabili
Contribuabili.” CONA nu este compensată cu datoriile privind impozitul amânat ale membrului responsabil al grupului și este prezentată... și poate fi compensată cu datoriile sale privind impozitul amânat. De asemenea, modificările în imputabile...
- Plăți în avans pentru impozitul pe venit. Exemple
- Politica contabilă a SRL în 1C: Contabilitatea 8, ed. 3.0
Apariția creanțelor privind impozitul amânat și a datoriilor privind impozitul amânat. Componența formularelor de raportare financiară...
- Tahograf. Contabilitate si Fiscalitate
Are o datorie pentru impozit amânat (DTL), care se reflectă în creditul contului 77 „Datorii privind impozitul amânat” ... IT (1000 X 20%) 77 „Datoria cu impozitul amânat” 68/Impozitul pe profit 200 ...
- Să vorbim despre reglementarea tarifelor
Diferența de tarif (prin analogie cu obligația fiscală amânată), care indică o posibilă reducere...
- Cu privire la calcularea capitalurilor proprii în scopul datoriilor controlate
07.2010 N 66н, datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate. Conform clauzei 15 din Regulamentul privind... 11.2002 N 114n, datorie privind impozitul amânat înseamnă acea parte din impozitul amânat... perioadele de raportare ulterioare. Astfel, datoriile privind impozitul amânat nu sunt datorii fiscale... pentru perioada de raportare corespunzătoare? Sunt pasivele privind impozitul amânat incluse în datorii? 2. În...
- Cu privire la momentul începerii aplicării de către unele ONF a standardului de contabilitate industrială ONO și ONA
... „Standardul industrial pentru contabilizarea datoriilor cu impozitul amânat și a creanțelor cu impozit amânat prin non-credit... Standardul industrial NFO pentru contabilizarea datoriilor cu impozitul amânat și a creanțelor cu impozitul amânat. Conform...
... „Contabilitatea standard a industriei pentru obligațiile cu impozitul amânat și creanțele privind impozitul amânat prin non-creditare... Minus cheltuielile” aplică ASU pentru datoriile cu impozit amânat și creanțele privind impozitul amânat. Banca... „Standard industrial pentru contabilizarea datoriilor privind impozitul amânat și a creanțelor privind impozitul amânat prin non-creditare...
Dacă în contabilitate venitul este recunoscut mai devreme decât este determinat în contabilitatea fiscală, iar venitul, în consecință, apare și este înregistrat ulterior, apare o diferență temporară (deductibilă). IVR sunt venituri sau cheltuieli care sunt înregistrate în timpul pregătirii profit financiarîn perioada curentă. O diferență temporară (deductibilă) este suma cu care venitul impozabil este mai mare decât venitul contabil. În perioadele ulterioare, această sumă va dispărea.
Condiții preliminare pentru apariție
Diferențele temporare (deductibile) apar în cazurile în care:
- Valoarea veniturilor acumulate (de exemplu, amortizarea mijloacelor fixe) în contabilitate este mai mare decât în contabilitatea fiscală.
- O întreprindere care folosea metoda numerarului a acumulat cheltuieli, dar nu le-a plătit efectiv.
- Pierdere pentru anul trecut nu a fost folosită în cea actuală și a fost transferată în cea viitoare.
- În această perioadă, impozitul pe venit a fost plătit în plus și ar trebui inclus în deducerile viitoare.
Diferența temporară dă naștere impozitului amânat. Aceasta, la rândul său, duce la o reducere a deducerilor de profit în perioadele viitoare.
NVR
Diferențele temporare impozabile apar dacă cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate mai târziu decât în contabilitatea fiscală, iar veniturile, în consecință, mai devreme. Aceasta determină faptul că în perioada curentă profitul supus impozitării este mai mic decât profitul contabil. Cu toate acestea, acest lucru se va schimba în ciclurile viitoare de raportare. În perioadele următoare, valoarea profitului financiar va fi mai mică decât profitul fiscal.
Motive pentru apariția NVR
Poate apărea o diferență temporară impozabilă dacă:
- O întreprindere care folosea metoda numerarului a acumulat penalități și venituri din vânzări, dar nu s-au primit bani.
- Valoarea cheltuielilor acumulate în situațiile financiare este mai mică decât în situațiile fiscale.
- Compania a primit un plan de rate sau amânare pentru plata impozitului pe venit.
IRR poate apărea și din cauza utilizării diferitelor metode de amortizare pentru contabilitate fiscală și contabilă, atunci când suma acumulată în cea din urmă este mai mică decât în prima.
Activ și datorii privind impozitul amânat
Dacă diferența temporară (deductibilă) este înmulțită cu rata contributie obligatorie la buget, apoi obțineți suma deducerilor pentru profit care a fost deja plătită, dar va fi socotită în viitor. Această valoare se numește creanță fiscală amânată (DTA).
IT reprezintă diferența pozitivă dintre deducerea efectivă curentă din profit și cheltuiala de plată condiționată calculată din profit. Radierea activelor amânate poate fi efectuată din cont. 09/00 în perioadele ulterioare. Dacă amortizarea este prevăzută în ciclul următor, atunci în situațiile contabile nu se acumulează pe mijlocul fix, ci în situațiile fiscale se acumulează. Diferența temporară impozabilă se determină în același mod ca și diferența deductibilă, dar are semnul opus. Această valoare duce la creșterea contribuțiilor la profit în perioadele viitoare. Sumele care trebuie plătite suplimentar sunt IT (datoria fiscală amânată).
Calcul IT
Datoriile privind impozitul amânat sunt recunoscute în ciclul în care apar diferențele temporare aferente. Calculul se face după formula:
IT = Rata de plată pe profit x NVR.
A intelege punct mai bun, puteti percepe TVA la venituri la stabilirea momentului in care apare obligatia de plata la buget. Acest TVA este înregistrat în cont. 76 ca o plată viitoare. Datoriile privind impozitul amânat pentru deducerile din profit vor fi, de asemenea, contabilizate (contul 77).
Ajustări
Pe măsură ce NVR scade sau este complet eliminat, datoriile privind impozitul amânat vor fi eliminate treptat. În analiza articolului corespunzător, informațiile vor fi ajustate. Dacă există o cedare a unui obiect de pasiv sau a unui activ asupra căruia s-au făcut angajări, aceste sume nu vor afecta valoarea impozitului pe profit în perioadele viitoare. În acest caz, IT este anulat.
Contul de profit și pierdere înregistrează obligațiile privind impozitul amânat. Ele se reflectă în debitul contului. 99, cont de credit. 77. În perioada de raportare, la determinarea indicatorului de la rândul 2420 „Modificarea datoriilor privind impozitul amânat”, se înregistrează valoarea datoriei fiscale nou apărute și suma rambursată. În procesul de completare a rândurilor 2430 și 2450, este necesar să se aplice principiul „debit minus credit”. Din cifra de afaceri a veniturilor conform contului. 77 și 09, se scade cheltuiala și se determină semnul rezultatului. Raportul pentru rândurile corespunzătoare indică o valoare negativă (în paranteze) sau pozitivă. Dacă modificarea datoriilor privind impozitul amânat este ascendentă, aceasta va duce la o scădere a deducerilor de profit, iar dacă există o scădere, atunci, dimpotrivă, va duce la o creștere.
Impozitul curent pe venit
Este suma plății efective pentru perioada de raportare către buget. Această sumă este determinată în funcție de mărimea cheltuielilor/veniturii condiționate și a ajustărilor acesteia la sumele care formează deduceri permanente, creanțe și pasive privind impozitul amânat. Astfel se utilizează formula:
TN = UD (UR) + PNO - PNA + EA - IT.
Schema de calcul a TN este prevăzută în PBU 18/02 (clauza 21). Pentru a verifica corectitudinea calculului, ar trebui să utilizați o metodă alternativă:
TN = profit impozabil în perioada de raportare x rata impozitului pe venit.
Dacă întreprinderea nu aduce contribuții constante la buget, atunci diferența absolută dintre plata condiționată acumulată din profitul financiar și cea curentă va fi egală cu creanța privind impozitul amânat minus datoriile privind impozitul amânat. Această valoare va afecta valoarea plăților curente de profit.
Datorie privind impozitul amânat: înregistrări
Conform structurii contului de profit și pierdere, formula utilizată pentru determinarea profitului net este:
PE = BP + SHE - IT - TNP,
unde BP este valoarea profitului contabil; TNP - impozit curent.
Această formulă arată creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat reflectate în bilanț după cum urmează:
- deb. sch. 09, credit. sch. 68.
- deb. sch. 68, credit. sch. 09.
- deb. sch. 68, credit. sch. 77.
- deb. sch. 77, credit. sch. 68.
Ei ajustează valoarea impozitului pe venit. Cu toate acestea, aceste elemente nu se aplică venitului net. Pentru a reflecta metoda de calcul a deducerii curente la profit si in acelasi timp a oferi informatii despre venitul net de distributie, puteti afisa doua pozitii: creanta de impozit amanat si datoriile de impozit amanat care au afectat contul. 68 și 99. În speță, acesta din urmă poate fi încheiat nota explicativa sau pe o linie liberă.
Aplicație practică
Cum se arată obligațiile privind impozitul amânat? Să dăm următorul exemplu.
Compania a achiziționat un program de calculator. Costul său este de 8 mii de ruble. Dezvoltatorii au limitat perioada de utilizare a acestuia. În acest sens, șeful a dispus anularea costurilor programului pe doi ani. În situațiile financiare, suma achiziției este inclusă în cheltuielile amânate. Costul programului în contabilitate fiscală poate fi anulat ca cheltuieli la un moment dat. Ca urmare, s-a format NVR. Deducerea profitului contingent va fi mai mare decât cea curentă cu valoarea datoriei amânate:
IT = UNP - TNP = 8000 * CH = 1600 rub.
Acest lucru se reflectă în situațiile financiare prin:
- Dt 99/00 Kt 68/09 - UNP.
- Dt 68/09 Kt 77/00 - IT.
În acest caz, 77/00 acționează ca un element pasiv de bilanț pe care se acumulează sumele de impozit care fac obiectul plății suplimentare în perioadele de raportare următoare. IT este anulat din cont. 77/00 pentru ciclurile viitoare. În acest caz, programul pentru calculator a fost deja anulat pentru contabilitate fiscală și nu afectează în niciun fel cheltuielile, dar în contabilitate anularea se referă la partea din program care se încadrează în ciclul financiar curent:
- Dt. 20/00 Kt 97/00 - parte din costul programului (fără TVA).
- Dt 19/04 Kt 97/00 - suma TVA.
În acest caz, impozitul curent pe profit va fi mai mare decât cel condiționat, o parte din acesta ar trebui plătită în plus și în funcție de înregistrarea contului. 77/00 va avea ca rezultat o cifră de afaceri debitoare:
- Dt 99/00 Kt 68/09 - UPN.
- Dt 77/00 Kt 68/09 - radiare IT.
Subiect: „Relația dintre contabilitate și contabilitatea fiscală: aplicarea PBU 18/02 și calculul diferențelor”
Durată: 2 ore
Preţ: gratuit numai pentru abonații BSS „System Glavbukh”
Firma organizatoare:
BSS „Sistemul Glavbukh”,
tel. (495) 788-53-12
Cheltuielile sau veniturile în contabilitate și contabilitate fiscală pot fi recunoscute în moduri diferite. În acest caz, este necesar să se țină cont de diferențe pentru a lega profiturile contabile și fiscale. Pentru aceasta aveți nevoie de PBU 18/02. Numai organizațiile non-profit și întreprinderile mici au dreptul să nu-l aplice.
Diferențele permanente și temporare
Atunci când procedura de recunoaștere a veniturilor sau cheltuielilor în contabilitate și fiscală diferă, apar diferențe. PBU 18/02 le împarte în două tipuri - temporare și permanente. Diagrama vă va ajuta să vă dați seama ce tip de diferență îi aparține diferența identificată (vezi mai jos. – Nota editorului).
Cum se determină tipul de diferență conform PBU 18/02
Dacă veniturile sau cheltuielile sunt recunoscute într-un singur cont, se creează o diferență permanentă. În acest caz, discrepanța dintre contabilitate și contabilitatea fiscală nu va fi eliminată nici în timp. De exemplu, o diferență permanentă va apărea dacă cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate, dar din punct de vedere al legislației fiscale nu sunt cheltuieli. Acestea includ cheltuieli de divertisment și cheltuieli de publicitate care depășesc limita. În contabilitate, societatea le recunoaște integral, dar în scopul impozitului pe venit nu se vor putea lua în considerare cheltuielile care depășesc standardul. Apoi va apărea o diferență permanentă, care crește valoarea profitului fiscal.
Uneori se formează o diferență permanentă care, dimpotrivă, reduce profitul în contabilitatea fiscală. Adevărat, acest lucru nu se întâmplă foarte des. Un exemplu este o situație în care o companie primește venituri din transferul proprietății ca cotă-parte din capitalul autorizat al unei alte organizații. Acest venit nu trebuie să fie recunoscut în contabilitatea fiscală (subclauza 2, clauza 1, articolul 277 din Codul fiscal al Federației Ruse), dar în contabilitate este invers.
Atunci când, din cauza unei diferențe permanente apărute, profitul în contabilitate fiscală este mai mare decât în contabilitate, se formează o datorie fiscală permanentă (PNO). Iar dacă, dimpotrivă, profitul contabil este mai mare decât profitul fiscal, se reflectă un activ fiscal permanent - PNA. Pentru a calcula PNO sau PNA, trebuie să înmulțiți diferența constantă cu rata impozitului pe venit.
În contabilizarea PNO se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 99 al subcontului „Datorii fiscale fixe” și în creditul contului 68 al subcontului „Calcule pentru impozitul pe venit”. Iar pentru înregistrarea bunului, contabilul face o înregistrare inversă la debitul contului 68 și creditul contului 99 al subcontului „Active fiscale permanente”.
EXEMPLUL 1
Diferente constante
La calcularea impozitului pe venit pentru 2014, contabilul a descoperit că valoarea cheltuielilor de divertisment pentru anul s-a ridicat la 30.000 de ruble. Cu toate acestea, deoarece costurile cu forța de muncă pentru anul sunt egale cu 700.000 de ruble, doar 28.000 de ruble pot fi recunoscute în contabilitatea fiscală. (700.000 RUB × 4%). În acest caz, se formează o diferență permanentă în valoare de 2000 de ruble. (30.000 - 28.000) și PNO corespunzător - 400 de ruble. (RUB 2.000 × 20%). La urma urmei, cheltuielile care depășesc standardul nu vor fi niciodată recunoscute în contabilitatea fiscală și cresc valoarea impozitului pe venit. Contabilul a luat în considerare cheltuielile de divertisment și a acumulat PNO prin postarea:
DEBIT 26 CREDIT 60
– 30.000 de ruble. – se iau în calcul cheltuielile de divertisment;
Subcontul DEBIT 99 „Datorii fiscale permanente”
CREDIT 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
– 400 de ruble. – a fost acumulată o datorie fiscală permanentă.
De asemenea, în anul de raportare, compania a achiziționat o participație în capitalul autorizat al unei alte organizații în valoare de 10.000 de ruble. Pe seama contribuţiei la capitalul autorizat compania a transferat bunuri cu o valoare contabilă de 7.000 RUB. Diferența dintre valoarea estimată și valoarea contabilă a depozitului în valoare de 3.000 de ruble. (10.000 – 7.000) contabilul va include în alte venituri. Pentru a face acest lucru, el va scrie:
DEBIT 76 CREDIT 91 subcont „Alte venituri”
– 3000 de ruble. – se reflectă veniturile din transferul de bunuri ca aport la capitalul autorizat al unei alte organizații.
Cu toate acestea, veniturile nu apar în contabilitatea fiscală (subclauza 2, clauza 1, articolul 277 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, un activ fiscal permanent este format în valoare de 600 de ruble. (3000 × 20%), pe care contabilul îl va reflecta în contabilitate după cum urmează:
DEBIT 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit”
CREDIT 99 subcontul „Active fiscale permanente”
– 600 de ruble. – s-a acumulat o creanță fiscală permanentă.
Atunci când o cheltuială sau un venit este recunoscut în contabilitatea fiscală într-o perioadă și în contabilitate în alta, apar diferențe temporare. În acest caz, spre deosebire de diferențele permanente, diferența dintre contabilitatea contabilă și cea fiscală se elimină în timp. De exemplu, o diferență temporară poate apărea dacă o companie calculează amortizarea în mod diferit în contabilitate și contabilitate fiscală. Un bun exemplu este bonusul de amortizare. Această oportunitate există doar în contabilitatea fiscală, unde o companie poate anula imediat o parte din costul unui mijloc fix. Dar un astfel de mecanism nu este prevăzut în contabilitate. Aici valoarea proprietății va fi anulată în mod obișnuit.
Diferențele temporare sunt împărțite în două tipuri - deductibile și impozabile. Atunci când diferența face ca profitul fiscal să fie mai mare decât profitul contabil, apare o diferență temporară deductibilă. Apoi, contabilul va genera un activ de impozit amânat (DTA), a cărui valoare este egală cu diferența temporară înmulțită cu rata de impozitare.
Și dacă diferența rezultată reduce profitul în contabilitate fiscală și îl crește în contabilitate, acesta este impozabil și formează o datorie pentru impozit amânat (DTL). IT se calculează prin analogie: prin înmulțirea diferenței impozabile cu cota de impozitare.
Pentru contabilizarea IT, contabilul folosește contul 09 „Crențe privind impozitul amânat” și datorii – contul 77 „Datorii privind impozitul amânat”. Acumularea activului se reflectă prin înregistrarea în debitul contului 09 și creditul contului 68 al subcontului „Calculele impozitului pe venit”, iar pasivele - la debitul contului 68 și creditul contului 77. În perioadele de raportare viitoare, veniturile și cheltuielile din contabilitate și contabilitate fiscală vor începe să convergă treptat, iar activele și pasivele amânate vor fi rambursate prin înregistrări inverse.
EXEMPLUL 2
Diferente temporare impozabile
În noiembrie 2014, compania a achiziționat mașina. Costul său inițial este de 1.080.000 de ruble. (fara TVA). Contabilul a luat vehicul la a doua grupă de amortizare și a stabilit o durată de viață utilă de 36 de luni. Politica contabilă fiscală a companiei oferă posibilitatea de a utiliza amortizarea bonus și de a anula 10% din costul inițial al mașinii la un moment dat. În contabilitate, valoarea deprecierii lunare va fi de 30.000 de ruble. (1.080.000 RUB: 36 de luni).
Dar calculul impozitului va fi diferit. În primul rând, contabilul va determina valoarea deprecierii bonusului. Va fi 108.000 de ruble. (1.080.000 RUB × 10%). Contabilul va include această sumă în cheltuieli integral în luna decembrie - în perioada în care societatea începe să opereze mijlocul fix. Costul mașinii, pe care se va calcula amortizarea în contabilitatea fiscală, este egal cu 972.000 de ruble. (1.080.000 – 108.000), respectiv, suma lunară a deducerilor va fi de 27.000 de ruble. (972.000 RUB: 36 de luni). Astfel, în decembrie, valoarea cheltuielilor cu amortizarea în contabilitatea fiscală este egală cu 135.000 de ruble. (27.000 + 108.000). Și în contabilitate - 30.000 de ruble. O diferență temporară impozabilă va apărea în valoare de 105.000 RUB. (135.000 – 30.000) și IT – 21.000 de ruble. (RUB 105.000 × 20%). În decembrie, contabilul va efectua următoarele înregistrări:
DEBIT 26 CREDIT 02
– 30.000 de ruble. – amortizarea acumulată pentru luna decembrie;
DEBIT 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit” CREDIT 77
– 21.000 de ruble. – se reflectă obligația privind impozitul amânat.
Și apoi din ianuarie anul viitor cheltuielile cu amortizarea în contabilitate vor fi mai mari decât în contabilitatea fiscală cu 3.000 de ruble. (30.000 – 27.000). Diferenta temporara va fi redusa lunar cu aceasta suma. Și contabilul îl va rambursa pentru 600 de ruble în fiecare lună. (3.000 RUB × 20%) prin înregistrarea în debitul contului 77 „Datorii privind impozitul amânat” și în creditul contului 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit”.
EXEMPLUL 3
Diferente temporare deductibile
Bilanțul companiei include echipamente de producție cu un cost inițial de 120.000 de ruble. Din punct de vedere contabil, durata de viață utilă a echipamentului este de 24 de luni. Iar în contabilitatea fiscală, contabilul a stabilit o perioadă mai lungă - 40 de luni. Compania a pus echipamentul în funcțiune în noiembrie 2014 și a început să acumuleze amortizarea în decembrie. Valoarea sa în contabilitate va fi de 5.000 de ruble. (120.000 RUB / 24 luni). Și în contabilitatea fiscală, valoarea deprecierii lunare este de 3.000 de ruble. (120.000 RUB: 40 de luni).
În fiecare lună, contabilul va înregistra diferența temporară deductibilă - 2000 de ruble. (5000 – 3000) și creați un activ de impozit amânat scriind:
DEBIT 09 CREDIT 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
– 400 de ruble. (2.000 RUB × 20%) – se reflectă un activ de impozit amânat.
După 24 de luni, când costul echipamentului este cheltuit integral în scopuri contabile și încă amortizabil în scopuri de impozit pe profit, diferența temporară va începe să scadă. Și contabilul va rambursa lunar creanța de impozit amânat prin postarea:
DEBIT 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” CREDIT 09
– 600 de ruble. (3.000 RUB × 20%) – se rambursează creanța privind impozitul amânat.
Compania prezintă obligațiile și activele fiscale în raportarea sa (a se vedea tabelul de mai jos. – Nota editorului). Activele și pasivele privind impozitul amânat sunt reflectate în bilanț (linii, ), iar modificările acestora sunt reflectate în contul de profit și pierdere (linii, ). Informațiile privind creanțele și pasivele fiscale permanente sunt furnizate pentru referință în contul de profit și pierdere la rândul 2421.
Cum se raportează creanțele și pasivele cu impozite permanente și amânate în situațiile financiare
| Tip de activ sau pasiv | Cum se reflectă în raportare? |
|---|---|
| Activ pentru impozit amânat | ÎN bilanţ rândul 1180 reflectă soldul contului 09. Iar în situația rezultatelor financiare la rândul 2450 se înregistrează diferența dintre rulajul debitor și credit al contului. Dacă este pozitivă, suma este indicată cu semnul „+”. Și când este negativ – cu semnul „–”. |
| Datoria fiscală amânată | Rândul 1420 al bilanţului arată soldul contului 77. Și la rândul 2430 din raportul de rezultate financiare - diferența dintre cifra de afaceri de la creditul și debitul contului 77. O sumă pozitivă este reflectată cu semnul „–”, o sumă negativă cu semnul „+”. |
| Activ fiscal permanent, datorie fiscală permanentă | Diferența dintre PNO și PNA se înregistrează la rândul 2421 din situația rezultatelor financiare. Dacă diferența este negativă, aceasta trebuie indicată cu semnul „–”. |
DESPRE PREFERATOR
Serghei Aleksandrovich Tarakanov – consilier clasa a II-a la serviciul public de stat al Federației Ruse. Absolvent de Modern universitatea de arte liberale(institut) în 1998. Licențiat în Drept. Până în 2003, a lucrat în diverse organizații comerciale ca avocat. Din 2003 până în prezent, a lucrat în Serviciul Fiscal Federal al Rusiei (fostul Ministerul Taxelor din Rusia), mai întâi ca consultant în Departamentul celor mai mari contribuabili, acum ca șef de departament în Departamentul de control.Venituri sau cheltuieli condiționate și impozit pe venit curent
Sunt necesare diferențe permanente și temporare pentru a lega profiturile în contabilitate și contabilitatea fiscală. În acest scop, PBU 18/02 introduce concepte suplimentare - „cheltuială (venit) condiționată cu impozitul pe venit” și „impozit pe venit curent”.
Pentru a calcula cheltuiala condiționată, trebuie să înmulțiți profitul conform datelor contabile cu rata de impozitare. Și dacă compania a primit o pierdere în perioada de raportare, atunci impozitul pe profit pe suma sa formează un venit condiționat. Pentru a contabiliza cheltuielile sau veniturile condiționate, se utilizează contul 99. Prima este reflectată de o înregistrare în debitul contului 99 subcontul „Cheltuială cu impozitul pe venit condiționat” și în creditul contului 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit”. Iar venitul condiționat se realizează prin înregistrarea în debitul contului 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit” și creditul contului 99 subcontul „Venit condiționat pentru impozitul pe venit”.
Impozitul curent pe venit este rezultatul înmulțirii profitului în contabilitatea fiscală cu cota de impozitare. Acest indicator este calculat folosind formula (clauza 21 din PBU 18/02):
TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
unde TNP este impozitul pe venit curent;
U este o cheltuială sau un venit condiționat cu impozitul pe venit.
