Dacă se face o greșeală și termenul limită este incorect utilizare benefică OS sau NMA, îl putem repara. Programul de contabilitate are un document special Modificarea parametrilor de amortizare a mijloacelor fixe, cu ajutorul căruia se poate modifica durata de viață utilă a mijloacelor fixe. Nu există un astfel de document pentru activele necorporale. Prin urmare, acum vom analiza un exemplu despre cum să remediați o eroare pentru activele necorporale.
SRL „Izobretatel” a achiziționat NMA - dreptul titularului de brevet asupra invenției. 30.10.2015 a fost înregistrată, SPI - 70 luni. În ianuarie a acestui an, am descoperit o eroare că SPI-ul a fost indicat incorect (SPI-ul corect este de 65 de luni). Amortizarea acestei imobilizări necorporale se referă la cheltuielile pentru producția principală.
Pentru 2015, pentru această imobilizare necorporală a fost acumulată o amortizare în valoare de 4.142,86 RUB.
Pentru a corecta eroarea vom folosi o operație manuală. Trebuie să facem corecturi la registrele de informații. Pentru a face acest lucru, selectați comanda Mai multe - selectați registre - registre de informații și utilizați caseta de selectare pentru a marca registrele Informații inițiale despre imobilizările necorporale și C&D (contabilitate) și Informații inițiale despre activele necorporale și R&D (contabilitatea fiscală) (Fig. 2).
În marcajele care apar în operațiune, adăugați rânduri și completați-le cu informații despre activul nostru necorporal, indicând SPI-ul corect (Fig. 3).
De asemenea, trebuie să adăugăm o amortizare suplimentară pentru anul trecut. Pentru a face acest lucru, vom folosi fila Contabilitate și Contabilitate fiscală. Să adăugăm cabluri. În debit, selectați contul 20.01 „Producție principală” și completați analiticele acestuia. Pentru împrumut, vom selecta contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”, indicați activul nostru necorporal, iar în contabilitate și contabilitate fiscală vom adăuga încă 318,68 ruble. (Fig. 4).
Acum să verificăm cum va fi calculată amortizarea după corecțiile noastre din 2016 (Fig. 5).
Am corectat eroarea și amortizarea este calculată corect.
Ți-a plăcut? Distribuie prietenilor
Consultații privind lucrul cu programul 1C
Serviciul este deschis special pentru clienții care lucrează cu programul 1C de diferite configurații sau care se află sub informare și suport tehnic (ITS). Pune-ți întrebarea și vom fi bucuroși să-i răspundem! Condiție obligatorie Pentru a obține consiliere, trebuie să aveți un contract valid ITS Prof. Excepție fac versiunile de bază ale PP 1C (versiunea 8). Pentru ei nu este necesar un contract.
„Constructii: contabilitate si fiscalitate”, 2009, N 2
Nu este neobișnuit ca o organizație să determine incorect durata de viață utilă a unui activ. Dacă această eroare este descoperită câteva luni mai târziu, apare inevitabil întrebarea: cum să o remediați? Despre asta vom vorbi astăzi.
Viața utilă este subestimată
Dacă contabilul a subestimat durata de viață utilă (de exemplu, obiectul achiziționat a intrat în a patra grupă de amortizare în loc de a cincea), aceasta înseamnă că valoarea amortizarii este supraestimată atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. Rezultă că bazele de impozitare pentru impozitul pe proprietate și impozitul pe venit sunt subestimate.
Procedura de corectare a erorilor comise la calcularea impozitelor și depunerea declarațiilor fiscale actualizate se stabilește în conformitate cu clauza 1 a art. 54 și alin. 1 - 5 art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse. În special, dacă sunt detectate erori (distorsiuni) în calcularea bazei de impozitare aferente perioadelor fiscale (de raportare) anterioare din perioada fiscală (de raportare) curentă, baza de impozitare și valoarea impozitului sunt recalculate pentru perioada în care aceste erori ( distorsiuni). Astfel, după recalcularea sumelor deprecierii acumulate anterior, este imposibil să se reflecte rezultatele acesteia în perioada de raportare (de impozitare) curentă. Conform regulilor legislației fiscale, contabilul trebuie să recalculeze baza de impozitare pentru fiecare dintre trimestrele trecute<1>.
<1>Dacă o organizație de impozitare pe venit plătește plăți lunare în avans pe baza profitului efectiv primit, atunci vor trebui depuse declarații de impozit pe venit actualizate pentru luna trecuta fiecare trimestru (perioada în care se iau în calcul cheltuielile sub forma sumei impozitului pe proprietate acumulat).
Nota. Contabilul are dreptul să ia în considerare suma impozitului pe proprietate acumulat suplimentar (trimestrial) ca parte a cheltuielilor atunci când stabilește baza de impozitare a impozitului pe venit pentru perioadele (de impozitare) anterioare de raportare. În acest caz, sumele impozitelor acumulate suplimentar vor fi reflectate în evidențele contabile în luna în care contabilul a efectuat recalcularea (a identificat o eroare).
După finalizarea recalculării, contribuabilul este obligat să facă modificările necesare în declarația fiscală și să depună o declarație fiscală actualizată la organul fiscal. Datorită faptului că declarația fiscală actualizată va fi depusă la inspectorat după expirarea termenului stabilit pentru depunerea declarației fiscale și a termenului limită de plată a impozitului, contribuabilul este eliberat de răspundere în următoarele cazuri:
- depunerea unei declarații fiscale actualizate până în momentul în care a aflat că organul fiscal a descoperit nereflectarea sau reflectarea incompletă a informațiilor din declarația fiscală, precum și erori care conduc la o subestimare a sumei impozitului de plătit sau numirea unui o vizită audit fiscal pentru o anumită taxă pentru o anumită perioadă, cu condiția ca înainte de a depune o declarație de impozit actualizată, să plătească suma de impozit lipsă și penalitățile corespunzătoare;
- depunerea unei declarații fiscale actualizate după un control fiscal la fața locului pentru perioada fiscală corespunzătoare, în urma căreia subestimarea sumei impozitului nu a fost detectată de către inspectori.
Nota. Declarația fiscală actualizată (calculul) este depusă autorității fiscale în forma care a fost în vigoare în perioada fiscală pentru care se fac modificările corespunzătoare (clauza 5 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Tot ceea ce am afirmat mai sus este confirmat de Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 aprilie 2006 N 03-06-01-04/83, care precizează: dacă sunt detectate erori în situatii financiare, inclusiv cele legate de calculul amortizarii pentru perioadele trecute, organizatia trebuie sa recalculeze valoarea reziduala a proprietatii incepand cu data de 1 a fiecarei luni si sa depuna in perioada fiscala curenta declaratii fiscale actualizate privind impozitul pe proprietate al organizatiilor pentru impozitul trecut. perioade (de raportare).
Totodată, organul fiscal al capitalei, prin Scrisoarea din 20 iunie 2007 N 18-11/057918@, a atras atenția contribuabililor asupra relației dintre aceste impozite: dacă contribuabilul precizează cuantumul impozitului pe proprietate, ceea ce atrage după sine o modificare. în baza de impozitare a impozitului pe venit, atunci este obligat să depună la organul fiscal declarația de impozit pe venit actualizată.
În contabilitate, există o procedură diferită pentru corectarea erorilor identificate. În conformitate cu clauza 11 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare<2>în cazurile în care reflectarea incorectă a tranzacțiilor comerciale din perioada curentă este dezvăluită înainte de sfârșitul anului de raportare, corecțiile se fac prin înregistrări în conturile relevante. contabilitateîn luna în care sunt identificate distorsiunile. Dacă în anul de raportare după finalizarea acestuia este detectată o reflectare incorectă a tranzacțiilor comerciale, dar pentru care situațiile financiare anuale nu au fost aprobate în în modul prescris, corecțiile se fac prin înregistrări în luna decembrie a anului pentru care se întocmesc situații financiare anuale pentru aprobare și depunere la adresele corespunzătoare.
<2>Aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iulie 2003 N 67n.
Să luăm în considerare una dintre situațiile posibile folosind un exemplu condiționat.
Exemplul 1. Contabilul anterior a determinat incorect perioada de amortizare pentru un gradator achizitionat in iulie 2008, incluzand-o in a treia grupa de amortizare in loc de a patra. Ca urmare, amortizarea în valoare de 5.000 de ruble a fost anulată în mod nerezonabil lunar în contabilitate (contul de debit 20 „Producție principală”) și în contabilitate fiscală ca cheltuieli. (Pentru a simplifica exemplul, să presupunem că costul inițial al gradatorului în contabilitate și contabilitate fiscală este același.) Această eroare a fost identificată în februarie 2009 (înainte de aprobarea situațiilor pentru 2008). Perioadele de raportare pentru impozitul pe venit sunt primul trimestru, jumătate de an și 9 luni ale anului calendaristic.
Să ne imaginăm un algoritm al unui contabil pentru corectarea unei erori detectate. De când a început amortizarea în august 2008, organizația a subestimat impozitul pe proprietate și impozitul pe venit timp de 9 luni. Pentru fiecare dintre aceste taxe este necesar să se depună clarificări la inspectorat.
Baza de impozitare a impozitului pe proprietate pentru 9 luni este subestimată cu 1.500 de ruble.<3>. În consecință, la o rată de 2,2%, suma taxei suplimentare percepute va fi egală cu 33 de ruble.
<3>Începând cu 1 septembrie și 1 octombrie, valoarea reziduală a fost subestimată cu 5.000, respectiv 10.000 de ruble, adică cu doar 15.000 de ruble. În consecință, 15.000 de ruble. / 10 luni = 1500 de ruble.
Baza de impozitare pentru impozitul pe venit pentru 9 luni este subestimată cu 9967 de ruble. (10.000 - 33). Prin urmare, este necesar să adăugați 2392 de ruble. (9967 RUR x 24%).
Pentru a evita acumularea de amenzi, contabilul, înainte de a depune declarații actualizate timp de 9 luni, trebuie să calculeze independent și să transfere la buget suma penalităților pentru ambele taxe.
În evidențele contabile ale organizației, este necesar nu numai să se corecteze valoarea deprecierii acumulate, ci și să se reflecte sumele acumulate suplimentar de impozite și penalități. Astfel, întrucât situațiile financiare anuale nu au fost încă aprobate, în contabilitatea aferentă lunii decembrie 2008 trebuie făcute următoarele înregistrări:
Debit 20 Credit 02 - (25.000 RUB) - valoarea deprecierii acumulate excesiv pentru august - decembrie a fost inversată;
Debit 26 Credit 68 - 33 rub. - se reflectă evaluarea suplimentară a impozitului pe proprietate pentru trimestrul al treilea;
Baza acestor înregistrări în conturile contabile va fi certificatul contabil.
Întrucât în februarie 2009 contabilul nu a depus încă la inspectorat declarații pentru taxele în cauză pentru anul 2008, nu există obligația de a depune declarații actualizate. Atunci când calculați impozitul pe proprietate, ar trebui să reflectați corect dimensiunea bazei de impozitare, și anume, să indicați valoarea reziduală crescută (în comparație cu datele contabile) a activelor fixe din prima zi a fiecărei luni (ținând cont de ajustările de amortizare de 5.000 de ruble lunar). ). Valoarea deprecierii inversate pentru octombrie - decembrie în valoare de 15.000 de ruble. va fi luată în considerare și la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit.
Dacă o organizație calculează plăți în avans pe baza profitului efectiv primit (perioadele de raportare sunt de o lună, două, trei și așa mai departe până la sfârșitul anului calendaristic), contabilul va trebui să clarifice declarația nu numai pentru 9 luni din 2008. , dar și pentru 8, 10 și 11 luni.
Dacă situaţiile financiare anuale sunt aprobate şi depuse
Dacă o organizație descoperă în perioada curentă de raportare că tranzacțiile comerciale au fost reflectate incorect în conturile contabile anul trecut, nu se fac corecții la contabilitate și raportare pentru anul de raportare precedent (după ce situațiile financiare anuale sunt aprobate în modul prescris). În acest caz, corecțional înregistrări contabile reflectată în perioada în care a fost descoperită eroarea (clauza 11 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare).
Exemplul 2. Să folosim condițiile exemplului 1 cu diferența că eroarea făcută la calcularea amortizarii la gradator a fost identificată de contabil în aprilie la întocmirea rapoartelor pentru primul trimestru al anului 2009 (rapoartele contabile pentru anul 2008 au fost aprobate și transmise autorităților competente în modul prescris).
În acest caz, bazele de impozitare pentru impozitul pe proprietate și impozitul pe venit sunt subestimate nu doar pentru 9 luni, ci și pentru anul 2008 în ansamblu. Prin urmare, pentru fiecare dintre impozite, trebuie depuse la inspectorat două „clarificări”.
Înregistrările contabile corective ar trebui făcute în contabilitate în mai 2009. Trebuie reținut că, în virtutea clauzei 7 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației”<4>sumele de amortizare acumulate excesiv sunt incluse în alte venituri ca profit al anilor anteriori identificate în anul de raportare, iar în conformitate cu Planul de Conturi și Instrucțiunile de aplicare a acestuia sunt reflectate în creditul contului 91-1 „Alte venituri”. Totodată, sumele taxelor și penalităților suplimentare calculate de contabil în baza clauzei 11 din PBU 10/99 „Cheltuieli organizației”<5>sunt anulate ca alte cheltuieli ca pierderi din anii anteriori recunoscute în anul de raportare și sunt reflectate în debitul contului 91-2 „Alte cheltuieli”. Astfel, în aprilie 2009, în contabilitate se vor efectua următoarele înregistrări:
Debit 02 Credit 91-1 - 25.000 rub. - reflecta valoarea amortizarii acumulate excesiv;
Debit 91-2 Credit 68 - 33 rub. - se reflectă evaluarea suplimentară a impozitului pe proprietate pentru trimestrul al treilea;
Debit 99 Credit 68 - 1 rub. - se reflectă acumularea penalităților la impozitele pe proprietate pentru trimestrul III (suma se ia în mod arbitrar);
Debit 99 Credit 68 - 2392 rub. - se reflectă acumularea suplimentară a impozitului pe venit pentru trimestrul III;
Debit 99 Credit 68 - 100 rub. - se reflectă acumularea penalităților pentru impozitul pe venit pentru trimestrul al treilea (suma se ia în mod arbitrar).
<4>Aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n.
<5>Aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n.
Înregistrările similare trebuie să reflecte taxele suplimentare acumulate pentru al patrulea trimestru din 2008 și sumele corespunzătoare ale penalităților.
Întrucât cheltuielile înregistrate ca pierderi ale anilor anteriori identificate în perioada de raportare (anulate ca debit în contul 91-2) nu reduc profitul impozabil pentru anul 2009, contabilul în aprilie 2009 trebuie să acumuleze o diferență permanentă: Debit 99 Credit 68 - 4983 de ruble. ((25.000 - 33 - 52<6>) frecați. x 20%).
<6>Valoarea impozitului pe proprietate evaluat suplimentar pentru al patrulea trimestru al anului 2008.
Viața utilă este supraestimată
Dacă contabilul a supraestimat durata de viață utilă (de exemplu, obiectul achiziționat a intrat în a cincea grupă de amortizare în loc de a patra), aceasta înseamnă că valoarea deprecierii este subestimată atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. În consecință, reiese că bazele de impozitare pentru impozitul pe proprietate și impozitul pe venit sunt supraevaluate.
În acest caz apare obligația de a depune declarații actualizate? Pentru a răspunde la această întrebare, să revenim la paragraful 1 al art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse. În alin. 2 al acestui alineat prevede: în cazul în care un contribuabil descoperă informații inexacte în declarația fiscală depusă la organul fiscal, precum și erori care nu conduc la o subestimare a sumei impozitului de plătit, contribuabilul are dreptul de a efectua modificările necesare. la declarația fiscală și depuneți o declarație fiscală actualizată la organul fiscal în modul prevăzut de prezentul articol. În acest caz, o declarație fiscală actualizată depusă după expirarea termenului stabilit pentru depunerea declarației nu se consideră depusă cu încălcarea termenului.
Nota. Codul nu prevede răspunderea pentru încălcarea procedurii de completare a unei declarații fiscale, care nu a dus la o subestimare a bazei de impozitare și a sumei impozitului de plătit (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 noiembrie 2007). N 03-02-07/1-461).
Cu alte cuvinte, în acest caz, Codul Fiscal acordă organizației dreptul de a depune o declarație actualizată la inspectorat, dar nu o obligă să facă acest lucru. Prin urmare, dacă declarația fiscală primară este depusă la organul fiscal în modul prescris și la timp, atunci nu există niciun motiv pentru a trage la răspundere contribuabilul în conformitate cu art. Artă. 119, 120 și 122 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Exemplul 3. Să folosim condițiile din exemplul 1 cu diferența că graderul achiziționat în iulie 2008 a fost repartizat în grupa a cincea de amortizare în loc de a patra. Drept urmare, suma lunară a deprecierii nescrise a fost de 5.000 de ruble. Eroarea a fost identificată în februarie 2009 (înainte de aprobarea declarațiilor pentru anul 2008). Organizația a decis să nu recalculeze sumele taxelor acumulate excesiv și să nu depună „clarificări” organului fiscal, ci să țină cont de eroare la completarea declarațiilor pentru anul 2008.
Costul de producție în contabilitate este subestimat cu 25.000 de ruble. Prin urmare, în decembrie este necesar să se posteze Debit 20 Credit 02 - 25.000 de ruble.
Baza de impozitare pentru impozitul pe proprietate pentru 9 luni este supraestimată cu 1.500 de ruble. În consecință, valoarea impozitului acumulat excesiv este de 33 de ruble.
Baza de impozitare pentru impozitul pe venit pentru 9 luni este supraestimată cu 10.033 de ruble. (10.000 - 33). Astfel, valoarea impozitului este supraestimată cu 2408 ruble. (RUB 10.033 x 24%).
Nu este necesar să se inverseze sumele de impozite acumulate în exces timp de 9 luni (vor fi luate în considerare în sumele de impozite calculate pentru anul 2008).
„lucruri mici” importante
Am menționat mai sus că baza pentru efectuarea înregistrărilor corective în contabilitate este un certificat contabil. Practica arată că un contabil îl întocmește adesea în grabă, neglijent, considerând că este posibil să ignore cerințele stabilite pentru înregistrare documente primare. Între timp, această neglijență poate provoca conflicte cu inspectorii fiscali. Să ne imaginăm o situație simplă - pe baza certificatului contabil, se reflectă o creștere a sumei cheltuielilor recunoscute anterior (de exemplu, aceeași amortizare). Cu toate acestea, certificatul nu conține informații despre data întocmirii sale. Autoritățile fiscale pot pune la îndoială legalitatea contabilizării unei sume suplimentare de cheltuieli într-o anumită perioadă de raportare (de impozitare).
Pentru a evita astfel de neînțelegeri, certificatul contabil trebuie să conțină o serie de detalii obligatorii prevăzute la art. 9 din Legea contabilității<7>, si anume:
- denumirea documentului (certificat contabil);
- data întocmirii documentului (zi, lună, an);
- numele organizației în numele căreia a fost întocmit documentul (numele contribuabilului);
- conținutul tranzacției comerciale (în acest caz, o descriere a greșelii comise, adică o determinare incorectă a grupului de amortizare și a duratei de viață utilă, denumirea elementului de mijloc fix și numărul său de inventar, data punerii în funcțiune, perioada în care a fost detectată denaturarea);
- indicatori ai unei tranzacții comerciale în termeni fizici și monetari (valoarea denaturării valorii lunare a deprecierii, numărul de luni, suma totală a deprecierii subacumulate sau suprascrise, valoarea taxelor suplimentare pentru fiecare impozit ( dacă baza de impozitare este subestimată), cuantumul penalităților, înregistrări în conturi contabile);
- numele posturilor persoanelor responsabile cu efectuarea unei tranzacții comerciale și corectitudinea executării acesteia (contabil, contabil șef);
- semnăturile personale ale persoanelor indicate (numele complet, semnătura).
T.K. Yulina
Expert jurnal
„Constructie:
contabilitate
si impozitare"
Pe vremuri, instituția noastră a achiziționat active fixe în valoare de până la 40 de mii de ruble. Amortizarea a fost acumulată lunar pentru acestea. Acum, conform noilor instrucțiuni contabile, amortizarea se acumulează lunar numai pentru obiectele care costă mai mult de 40 de mii de ruble. Părea să nu existe nicio indicație privind o taxă suplimentară (până la 100%) pentru amortizarea activelor fixe achiziționate anterior. Este posibil, prin ordinul nostru intern, să aducem în conformitate cu evidențele contabile (adăugați până la 100% depreciere pentru activele fixe achiziționate anterior. în valoare de până la 40 de mii de ruble) Vă mulțumesc.
Răspuns
Procedura conform căreia mijloacele fixe cu un cost inițial de peste 40.000 de ruble sunt recunoscute ca proprietate amortizabilă a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2011.
Articolul 2 din Legea nr. 229-FZ din 27 iulie 2010, care a introdus un nou criteriu de cost, nu are efect retroactiv. În consecință, se aplică numai acelor mijloace fixe care au fost date în folosință de la 1 ianuarie 2011 (indiferent de data achiziției). Pentru obiectele care au fost puse în funcţiune
până la 1 ianuarie 2011
, procedura contabila fiscala si mecanismul de calcul al amortizarii nu s-au modificat. Dacă costul inițial al mijloacelor fixe este mai mare de 20.000 de ruble, dar nu depășește 40.000 de ruble. iar institutia continua sa le opereze si dupa 1 ianuarie 2011, trebuie sa le deprecieze la ratele stabilite anterior. Aceste elemente nu pot fi excluse din proprietatea amortizabilă.
Corectarea unei erori identificate în contabilitate trebuie făcută pe baza contabilității. certificate Dacă o eroare este depistată înainte de sfârșitul anului în care a fost comisă, atunci se fac înregistrări corective în luna perioadei de raportare în care eroarea a fost descoperită (clauza 5 din PBU 22/2010). Procedura de corectare a erorilor descoperite în urma semnării declarațiilor depinde dacă eroarea este semnificativă sau nu. O organizație are dreptul de a determina pragul de semnificație a unei erori în mod independent prin înregistrarea acesteia în politicile sale contabile (clauza 7 din PBU 1/2008, clauza 3 din PBU 22/2010). Dacă a fost descoperită o eroare semnificativă după aprobarea situațiilor anuale, aceasta se corectează în perioada de raportare în care a fost constatată. Nu se fac ajustări la situațiile financiare aprobate. Schimbările sunt reflectate în raportarea curentă. Erorile minore comise în perioadele anterioare de raportare sunt corectate în toate cazurile enumerate în perioada de raportare când au fost descoperite (clauza 14 din PBU 22/2010). Organizațiile aparținând întreprinderilor mici au dreptul de a corecta erorile semnificative din anul precedent, identificate după aprobarea situațiilor financiare, în modul prescris pentru corectarea erorilor nemateriale. Pe lângă faptul că se reflectă în conturile contabile, corectarea unei erori semnificative din anul trecut, identificată după aprobarea situațiilor, afectează procedura de întocmire a situațiilor din perioada curentă de raportare. În situațiile curente, recalculați cifre comparabile din perioadele precedente. Faceți-o ca și cum greșeala nu ar fi fost niciodată comisă (recalculare retrospectivă) (subclauza 2 din clauza 9 din PBU22/2010).
Contabilitatea fiscală: o organizație este obligată să depună o declarație fiscală actualizată dacă a descoperit inexactități sau erori într-o declarație depusă anterior, care au dus la o subestimare a bazei de impozitare și la plata incompletă a impozitului la buget. Că. Dacă, în urma unei erori, impozitul pe venit a fost subestimat, este necesară depunerea declarațiilor fiscale actualizate. Dacă o eroare a dus la o denaturare a plății impozitelor pe proprietate (nu contează dacă baza de impozitare este subestimată sau supraevaluată), apare obligația de a depune declarații fiscale actualizate.
Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh
Erorile identificate in contabilitate si situatiile financiare trebuie corectate (clauza 4 din PBU 22/2010).
Cauzele erorilor
Erorile se pot datora:
– aplicarea incorectă a legislației contabile;
– aplicarea incorectă a politicilor contabile ale organizației;
– inexactități în calcule;
– clasificarea (evaluarea) incorectă a faptelor activitate economică organizații;
– acțiuni necinstite ale funcționarilor.
Inexactitățile (omisiunile) în reflectarea unei tranzacții comerciale identificate la primire nu sunt erori. informații noi despre această operațiune (care nu era disponibilă la momentul reflectării (nereflectării) ei în contabilitate (raportare)).
Acest lucru este menționat în paragraful 2 din PBU 22/2010.
Motivul corectarii
Faceți corecții în contabilitate pe baza documentelor justificative (Partea 1, articolul 9 din Legea nr. 402-FZ din 6 decembrie 2011). Acestea pot fi:
– documentele primare nereflectate în contabilitate în perioada de raportare corespunzătoare;
– certificate contabile cu justificarea corecțiilor.*
Tipuri de erori
Procedura de corectare a erorilor în contabilitate și raportare depinde de natura erorii și de perioada în care a fost făcută și descoperită. În practică, sunt posibile următoarele opțiuni:
– eroarea a fost depistată înainte de sfârșitul anului în care a fost săvârșită;
– eroarea a fost descoperită după sfârșitul anului, dar înainte de data semnării declarațiilor;
– eroarea a fost identificată după semnarea raportării, dar înainte de data prezentării acesteia către utilizatori externi;
– eroarea a fost descoperită după ce raportarea semnată a fost transmisă utilizatorilor externi, dar înainte de data aprobării acesteia;
– eroarea a fost identificată după aprobarea raportării anuale.
Eroarea a fost descoperită înainte de sfârșitul anului
Dacă o eroare este descoperită înainte de sfârșitul anului în care a fost comisă, atunci efectuați înregistrări corective în luna perioadei de raportare în care eroarea a fost descoperită (clauza 5 din PBU 22/2010).*
Eroarea a fost descoperită după sfârșitul anului, dar înainte de semnarea raportării.
Dacă o eroare a fost descoperită după sfârșitul anului, dar înainte de data semnării raportării, atunci înregistrările corective trebuie efectuate în luna decembrie a anului pentru care se întocmește raportarea (clauza 6 din PBU 22/2010).
A fost descoperită o eroare după semnarea raportului.
Procedura de corectare a erorilor descoperite în urma semnării declarațiilor depinde dacă eroarea este semnificativă sau nu.
O organizație are dreptul de a determina pragul de semnificație a unei erori în mod independent prin înregistrarea acesteia în politicile sale contabile (clauza 7 din PBU 1/2008, clauza 3 din PBU 22/2010). De exemplu, în politica contabilă puteți specifica pragul de semnificație după cum urmează: „O eroare este considerată semnificativă dacă raportul dintre sumă și totalul datelor corespunzătoare pentru anul de raportare este de cel puțin 5 la sută.”*
Dacă se descoperă o eroare semnificativă după semnarea raportării, dar înainte de data prezentării acesteia către utilizatori externi (de exemplu, fondatorii organizației, agenție guvernamentală etc.), corectați-o în luna decembrie a anului pentru care raportarea este descoperită. a fost întocmit (adică în aceeași ordine, ca erori descoperite înainte de semnarea rapoartelor).
În mod similar, o eroare semnificativă poate fi corectată dacă a fost descoperită după ce raportarea semnată a fost transmisă proprietarilor organizației sau altor utilizatori externi, dar înainte de data aprobării acesteia. În acest caz, după corectarea erorii, trebuie să revizuiți rapoartele compilate anterior, să le semnați din nou și să le prezentați tuturor utilizatorilor cărora le-au fost prezentate anterior. În Notele la Bilanț și Situația Rezultate Financiare pentru situațiile financiare retratate, trebuie precizat că această raportareîl înlocuiește pe cel depus inițial și oferă, de asemenea, baza pentru reînregistrare.
Această procedură decurge din alineatele 7, 8, 15 din PBU 22/2010.
Dacă s-a descoperit o eroare semnificativă după aprobarea situațiilor anuale, corectați-o în perioada de raportare în care a fost constatată. Nu faceți ajustări la raportarea aprobată. Reflectați schimbările din raportarea curentă. Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 39 din Reglementările privind contabilitate și raportare și paragraful 10 din PBU 22/2010.
În toate cazurile enumerate, erorile minore făcute în perioadele anterioare de raportare trebuie corectate în perioada de raportare când au fost descoperite (clauza 14 din PBU 22/2010).*
În contabilitate, procedura de reflectare a erorilor descoperite în urma semnării declarațiilor depinde dacă eroarea a fost semnificativă sau nesemnificativă.
Corectați erorile semnificative în următoarea ordine.
Corectați erorile descoperite înainte de aprobarea situațiilor anuale folosind conturile corespunzătoare de costuri, venituri, calcule etc.
Dacă după aprobarea situațiilor anuale sunt identificate erori semnificative, efectuați corecții folosind contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” (subclauza 1, clauza 9 din PBU 22/2010).*
Dacă, ca urmare a unei erori, contabilul nu a reflectat niciun venit (supraestimat suma cheltuielilor) în contabilitate și contabilitate fiscală, faceți următoarele înregistrări:
Debit 62 (76, 02...) Credit 84
– au fost identificate venituri nereflectate în mod eronat (cheltuieli reflectate în mod excesiv) din anul precedent;
Dacă, ca urmare a unei erori, contabilul nu a reflectat nicio cheltuială (a supraevaluat valoarea venitului) în contabilitate și contabilitate fiscală, faceți o înregistrare:
Debit 84 Credit 60 (76, 02...)
– a fost identificată o cheltuială neînregistrată în mod eronat (venit reflectat în exces) din anul precedent.
Înregistrările ulterioare depind de modul în care această eroare este corectată în contabilitatea fiscală.
1. Dacă contabilul depune o declarație fiscală actualizată pentru perioada în care a fost făcută eroarea (adică pentru anul precedent), atunci introduceți o înregistrare:
Debit 68 subcont „Impozit pe venit” Credit 84
2. Dacă un contabil corectează o eroare în contabilitatea fiscală pentru perioada curentă, atunci în contabilitate fiscală cheltuielile vor fi majorate (veniturile scazute) pentru anul curent. Faceți o înregistrare în contabilitate:
Debit 68 subcont „Impozit pe venit” Credit 99
– o creanță fiscală permanentă se reflectă datorită faptului că în contabilitatea fiscală a perioadei curente au fost recunoscute cheltuieli (venituri) aferente anului precedent.
3. Dacă contabilul decide să nu corecteze o eroare în contabilitatea fiscală, atunci intrări suplimentare nu sunt făcute. Deoarece în contabilitate, corectarea erorilor semnificative nu afectează conturile rezultate financiare perioada curentă.
Corectați erorile minore din contabilitate folosind contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Nu contează dacă raportarea a fost aprobată în momentul în care eroarea a fost descoperită sau nu. Această concluzie rezultă din paragraful 14 din PBU 22/2010.
Dacă, ca urmare a unei erori minore, contabilul nu a reflectat niciun venit (a supraestimat suma cheltuielilor), efectuați următoarea înregistrare:
Debit 60 (62, 76, 02...) Credit 91-1
– au fost identificate venituri nereflectate în mod eronat (cheltuieli reflectate în mod excesiv).
Dacă, ca urmare a unei erori minore, contabilul nu a reflectat nicio cheltuială (a supraevaluat valoarea venitului), faceți o înregistrare:
Debit 91-2 Credit 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
– a fost identificată o cheltuială neînregistrată în mod eronat (venit supraînregistrat).
Diferente constante
Corectările erorilor nemateriale afectează conturile rezultatelor financiare ale anului curent, astfel încât perioada de recunoaștere a erorilor în contabilitate și contabilitate fiscală poate să nu coincidă. În acest caz, pot apărea diferențe permanente care trebuie reflectate în contabilitate conform regulilor PBU 18/02.* Acest lucru trebuie făcut în următoarea ordine.
Dacă, ca urmare a unei erori în contabilitate și contabilitate fiscală, cheltuielile au fost subestimate (sau veniturile au fost supraevaluate), apariția diferențelor permanente depinde de modul în care această eroare este corectată în contabilitatea fiscală:
1. Dacă un contabil face corecții și depune o declarație fiscală actualizată pentru perioada în care a fost făcută eroarea (adică, pentru anul trecut), atunci în contabilitatea fiscală profitul pentru perioada trecută va scădea. Faceți o înregistrare în contabilitate:
Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 99
– impozitul pe venit din anul precedent a fost redus conform declaratiei actualizate.
Deoarece eroarea contabilă este corectată în perioada curentă, profitul conform contabilității fiscale pentru anul curent va fi mai mare decât profitul în contabilitate. În acest caz, în contabilitate se formează o datorie fiscală permanentă:
Un exemplu de corectare a unei erori minore (cheltuieli nereflectate) în contabilitate și contabilitate fiscală. Anul trecut s-a făcut o greșeală, raportul pentru care a fost semnat și aprobat. În contabilitatea fiscală, o eroare este corectată în perioada în care a fost făcută.
În martie 2013, contabilul Alfa CJSC a descoperit o eroare la calcularea impozitului pe venit pentru 2012 - cheltuielile (costul mărfurilor vândute) în valoare de 150.000 de ruble nu au fost luate în considerare. Cheltuielile sunt recunoscute în mod egal în fiscal și contabilitate. În consecință, organizația a plătit în exces impozitul în valoare de 30.000 de ruble. (150.000 RUB ? 20%).
Contabilul Alpha a depus o declarație de impozit pe venit actualizată pentru 2012 și a făcut următoarele înregistrări:
Debit 91 subcont „Alte cheltuieli” Credit 41
– 150.000 de ruble. – sunt reflectate cheltuielile (costul mărfurilor vândute) din perioada fiscală anterioară identificată în anul de raportare;
Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 99 subcont „Plata în exces a impozitului pe venit conform unei declarații actualizate”
– 30.000 de ruble. – impozitul pe venit al anului precedent a fost redus conform declarației actualizate;
Debit 99 subcont „Obligații fiscale permanente”
– 30.000 de ruble. – se reflectă o datorie fiscală permanentă pentru suma cheltuielilor anului 2010, care este prezentată în contabilitate în cheltuielile anului 2011, iar în contabilitatea fiscală - în cheltuielile anului 2010.
Pentru primul trimestru al anului 2013, valoarea impozitului de plătit la buget este de 110.000 de ruble. Profitul bilantului este mai mic decat profitul fiscal datorita luarii in considerare a cheltuielilor luate in calcul pentru impozitare in declaratia actualizata a anului precedent. Impozitul calculat pe profitul bilanțului este de 80.000 RUB. (110.000 RUB – 30.000 RUB). Contabilul face următoarea înregistrare:
Debit 99 subcontul „Cheltuieli cu impozitul pe venit condiționat” Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
– 80.000 de ruble. – reflectă cheltuiala cu impozitul pe profit condiționat.
Luând în considerare plata în exces a impozitului pentru 2012, 80.000 de ruble trebuie transferate la buget. (110.000 RUB – 30.000 RUB).
2. Dacă eroarea este corectată în contabilitatea fiscală pentru perioada curentă (ca și în contabilitate), atunci nu se creează diferențe.
3. Dacă se ia decizia de a nu corecta eroarea, atunci profitul conform contabilității fiscale pentru anul curent va fi mai mare decât profitul contabil al anului curent. Astfel de acțiuni vor duce la formarea unei obligații fiscale permanente, care se va reflecta prin afișarea:
Debit 99 subcont „Datorii fiscale fixe” Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
– se reflectă o obligație fiscală permanentă.
Dacă o eroare a dus la cheltuieli supraevaluate (sau venituri subestimate) în contabilitate și contabilitate fiscală, atunci contabilul face corecții în contabilitatea fiscală și depune o declarație fiscală actualizată pentru perioada în care a fost făcută eroarea (adică, pentru anul trecut). În acest caz, profitul conform datelor contabile fiscale pentru perioada trecută va crește. Faceți o înregistrare în contabilitate:
Debit 99 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
– impozitul pe venit suplimentar a fost acumulat pentru anul precedent conform declarației actualizate.
Deoarece eroarea contabilă este corectată în perioada curentă, profitul pentru anul curent conform contabilității fiscale va fi mai mic decât profitul în contabilitate. În acest caz, o creanță fiscală permanentă se formează în contabilitate, care se reflectă prin înregistrarea:
Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 99 subcont „Active fiscale permanente”
– se reflectă un activ fiscal permanent.
Aceasta rezultă din alineatele 4, 7 din PBU 18/02.
Un exemplu de corectare a unei erori minore (venit neraportat) în contabilitate și contabilitate fiscală. Anul trecut s-a făcut o greșeală, raportul pentru care a fost semnat și aprobat
În martie 2013, contabilul Alfa CJSC a descoperit o eroare la calcularea impozitului pe venit pentru 2012 - veniturile (venituri din vânzarea de bunuri) în valoare de 250.000 de ruble nu au fost luate în considerare. Venitul este recunoscut în mod egal în fiscal și contabilitate. Drept urmare, organizația a plătit mai puțin taxa, a cărei valoare se ridica la 50.000 de ruble. (250.000 RUB ? 20%).
Contabilul a depus o declarație de impozit pe venit actualizată pentru anul 2012 și face următoarele înregistrări:
Debit 62 Credit 91 subcont „Alte venituri”
– 250.000 de ruble. – se reflectă veniturile (venituri din vânzări) din perioada fiscală anterioară identificată în anul de raportare;
Debit 99 subcont „Plata suplimentară a impozitului pe venit din cauza detectării erorilor”
Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
– 50.000 de ruble. – impozitul pe venit suplimentar a fost acumulat pentru anul precedent conform declarației actualizate;
Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
Subcontul credit 99 „Activ fiscal permanent”
– 50.000 de ruble. – o creanță fiscală permanentă se reflectă în suma încasărilor din vânzări în anul 2012, care în contabilitate este prezentată în veniturile pentru anul 2013, iar în contabilitate fiscală - în veniturile pentru anul 2012.
Pentru primul trimestru al anului 2013, valoarea impozitului de plătit este de 170.000 de ruble. Astfel, datoria totală a impozitului pe venit față de buget s-a ridicat la 220.000 de ruble. (170.000 RUB + 50.000 RUB), inclusiv 170.000 RUB. – impozit curent pentru profit și 50.000 de ruble. – plata suplimentară din cauza unei erori din perioada anterioară. Contabilul Alpha face următoarele înregistrări:
Debit 99 subcont „Cheltuieli cu impozitul pe venit condiționat”
Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
– 220.000 de ruble. – reflectă cheltuiala cu impozitul pe profit condiționat.
Impactul erorilor anterioare asupra raportării curente
Pe lângă faptul că se reflectă în conturile contabile, corectarea unei erori semnificative din anul precedent, identificată după aprobarea situațiilor, afectează procedura de întocmire a situațiilor din perioada de raportare curentă (cu excepția cazurilor în care este imposibil să se stabiliți o legătură între eroare și o anumită perioadă a anilor anteriori sau este imposibil să se determine impactul acesteia asupra tuturor perioadelor anterioare). În situațiile curente, recalculați cifre comparabile din perioadele precedente. Fă-o ca și cum greșeala nu ar fi fost niciodată făcută (recalculare retrospectivă). Aceasta rezultă din paragraful 2 al paragrafului 9 din PBU 22/2010.*
Un exemplu de corectare a unei erori semnificative în contabilitate și raportare (cheltuială reflectată în mod excesiv) de către o întreprindere care nu este una mică. Anul trecut s-a făcut o greșeală, raportul pentru care a fost semnat și aprobat
În martie 2013, după ce au fost aprobate situațiile pentru anul 2012, contabilul Alfa CJSC a identificat o eroare comisă în primul trimestru al anului 2012.
Contabilitatea a reflectat costul lucrărilor efectuate conform actului primit de la antreprenor în martie 2012, în valoare de 50.000 de ruble. (fara TVA). De fapt, actul indică suma de 40.000 de ruble. (fara TVA). Lucrările efectuate au fost plătite integral antreprenorului (40.000 RUB) în martie 2012. Astfel, la 31 decembrie 2012, Alpha a acumulat conturi de plătit în valoare de excesul de cheltuieli anulate - 10.000 de ruble.
Contabilul a înregistrat cheltuieli anulate excesiv în felul următor.
martie 2013:
Debit 60 Credit 84
– 10.000 de ruble. – reflectă costul lucrării antreprenorului, atribuit în mod eronat cheltuielilor din primul trimestru al anului 2010;
Debit 84 Credit 68 subcont „Impozit pe venit”
– 2000 de ruble. (10.000 RUB ? 20%) – se percepe impozit pe venit suplimentar.
Deoarece raportarea pentru 2012 a fost deja aprobată, nu i se fac corecții.
Așadar, contabilul Alpha a reflectat rezultatul corecțiilor din raportarea pentru anul 2013 în secțiunile în care sunt înregistrați indicatorii pentru anul 2012. În același timp, a corectat datele ca și cum eroarea nu ar fi apărut niciodată (dacă inițial s-ar fi reflectat cheltuieli în valoare de 40.000 de ruble). În coloana pentru indicatorii comparativi pentru 2012 pe liniile de cost și profit (Declarația de profit și pierdere, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n), contabilul a reflectat suma de 10.000 de ruble. diferit de ceea ce apare pe aceleași rânduri în raportarea 2012 pentru perioada corespunzătoare. În bilanţul pentru 2013, contabilul a recalculat soldurile iniţiale de la 1 ianuarie 2013, pe baza costului muncii efectuate indicat în act, egal cu 40.000 de ruble, şi nu 50.000 de ruble. Impozitul pe venit a crescut cu 2.000 de ruble.
În plus, contabilul Alpha a depus o declarație de impozit pe venit actualizată pentru 2012.
Este posibil să fi apărut o eroare semnificativă înainte de cea mai devreme perioadă de raportare prezentată în situațiile financiare pentru exercițiul financiar curent. În acest caz, trebuie să ajustați soldurile de deschidere pentru elementele de raportare relevante la începutul primei perioade de raportare prezentate. Acest lucru este menționat în paragraful 11 din PBU 22/2010. De exemplu, în bilanţ pentru anul 2011 sunt prezentate datele pentru perioadele anterioare - la 31 decembrie 2010 și 2009 (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n). Dacă o eroare semnificativă a fost făcută înainte de 31 decembrie 2009, atunci soldul de la acea dată trebuie ajustat.
Dacă nu este posibil să se determine efectul unei erori semnificative asupra uneia (sau mai multor) dintre perioadele anterioare de raportare prezentate în situațiile financiare, soldul de deschidere este ajustat la începutul celei mai vechi perioade pentru care este posibilă retratarea. Această situație poate apărea dacă, pentru a determina impactul erorii asupra perioadei de raportare anterioară:
– sunt necesare calcule complexe și (sau) numeroase, în timpul cărora este imposibil să se identifice informații despre circumstanțele care existau la data erorii;
– este necesară utilizarea informațiilor primite după data aprobării situațiilor financiare pentru perioada de raportare anterioară.
Această procedură este prescrisă în paragrafele 12, 13 din PBU 22/2010.
O greșeală făcută de o mică afacere
Organizațiile aparținând întreprinderilor mici au dreptul de a corecta erorile semnificative din anul precedent, identificate după aprobarea situațiilor financiare, în modul prescris pentru corectarea erorilor nemateriale. Adică fără recalcularea retroactivă a situațiilor financiare (clauza 9 din PBU 22/2010).*
Responsabilitate
Atenție: o eroare în situațiile financiare este o infracțiune (articolul 106 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 2.1 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse), pentru care este prevăzută răspunderea fiscală și administrativă.
Impactul erorilor contabile asupra calculelor fiscale
Erorile în contabilitate și raportare pot afecta calcularea impozitelor plătite de o organizație. Cum să faceți corecții la raportarea fiscală, consultați În ce cazuri este obligată o organizație să depună o declarație fiscală actualizată.
E.Yu. Popova
Subestimarea bazei de impozitare
O organizație trebuie să depună o declarație fiscală actualizată dacă a descoperit inexactități sau erori într-o declarație depusă anterior, care au dus la o subestimare a bazei de impozitare și la plata incompletă a impozitului la buget.* O declarație actualizată trebuie depusă dacă perioada în care s-a făcut eroarea este cunoscută. Daca nu se cunoaste perioada in care s-a facut eroarea, nu se depune declaratia ajustata. În acest caz, baza de impozitare și valoarea impozitului trebuie recalculate în perioada în care a fost descoperită eroarea. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 81 și paragrafului 1 al articolului 54 Cod fiscal RF.
Această procedură se aplică atât contribuabililor, cât și agenților fiscali. În același timp agenţi fiscali sunt obligați să prezinte calcule actualizate numai pentru acei contribuabili în privința cărora au fost descoperite erori. Acest lucru este menționat în paragraful 6 al articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, un calcul actualizat al impozitului (informații) privind veniturile plătite organizațiilor străine trebuie depus doar pentru acei contribuabili ale căror date din calculul inițial au fost denaturate.
Plata în exces a impozitelor
Dacă o eroare făcută într-o declarație fiscală are ca rezultat o plată în exces a impozitului, organizația are dreptul de a:
Trimiteți o declarație actualizată pentru perioada în care a fost comisă eroarea (dar nu sunteți obligați să o faceți);
Corectați eroarea recalculând baza de impozitare și cuantumul impozitului pentru perioada în care a fost descoperită această eroare. Această metodă poate fi utilizată indiferent dacă perioada în care s-a făcut eroarea este cunoscută sau nu;
Nu luați nicio măsură pentru a corecta eroarea (de exemplu, dacă suma plătită în exces este nesemnificativă).*
Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 54 și paragrafului 2 al paragrafului 1 al articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse. Explicații similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 ianuarie 2012 nr. 03-03-06/1/24, din 25 august 2011 nr. 03-03-10/82 și ale Serviciului Fiscal Federal Rusia din 11 martie 2011 Nr KE- 4-3/3807.
Situație: pentru ce impozite se pot aplica prevederile articolelor 54 și 81 din Codul fiscal al Federației Ruse privind recalcularea bazei de impozitare fără a depune declarații actualizate? În perioada curentă au fost descoperite erori care au fost făcute în perioadele anterioare și au avut ca rezultat o plată în exces
Posibilitatea de aplicare a normelor acestor articole există doar în raport cu impozitul pe venit, impozitul pe transport, impozitul pe extracția minerală și impozitul unic în regim de simplificare.
Acest lucru este explicat după cum urmează.
Setul de prevederi ale paragrafului 1 al articolului 54 și articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă trei opțiuni pentru corectarea erorilor care au dus la plata excesivă a impozitului. Alegerea oricăreia dintre aceste opțiuni este dreptul organizației.
O opțiune este reducerea bazei de impozitare în perioada în care eroarea a fost descoperită prin cantitatea de supraevaluare făcută în perioadele anterioare. În ceea ce privește compoziția impozitelor, paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține nicio restricție, prin urmare, din interpretarea sa literală putem concluziona că organizația are dreptul de a utiliza această opțiune în legătură cu orice taxe. Cu toate acestea, pentru majoritatea dintre ei nu există un mecanism de implementare a acestui drept.
În special, capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține reguli care să permită ajustarea bazei de impozitare și a sumei impozitului din perioada curentă dacă sunt detectate erori în perioadele trecute (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din decembrie 7, 2010 Nr. 03-07-11/476). Mai mult decât atât, în conformitate cu paragrafele 3 și 11 din Secțiunea II din apendicele 5 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137, dacă sunt detectate erori, organizația trebuie să facă corecții la cartea de vânzări. Și pentru a face acest lucru, este necesar să se întocmească o fișă suplimentară la cartea de vânzări pentru perioada în care a fost comisă eroarea. Organizația nu are dreptul de a ajusta indicatorii carnetului de vânzări în perioada curentă (perioada în care eroarea a fost detectată). Astfel, o eroare comisă la determinarea bazei de impozitare a TVA în perioada trecută poate fi corectată în singurul mod - prin depunerea unei declarații fiscale actualizate pentru această perioadă.
În plus, prevederile paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică dacă plata în exces a taxei a avut loc din cauza aplicării în timp util a deducerii TVA-ului. Valoarea TVA-ului de plătit la buget este calculată ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare (clauza 1 a articolului 166 din Codul fiscal al Federației Ruse). Utilizarea deducerilor fiscale nu are nicio influență directă asupra stabilirii acestei sume. Prin urmare, dacă motivul plății în exces a fost o subestimare deducere fiscală, organizația trebuie să depună o declarație actualizată pentru perioada în care a fost comisă eroarea. O organizație nu poate exercita dreptul de a recalcula impozitele în perioada curentă. Această concluzie rezultă din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 martie 2010 Nr. 03-07-11/41.
Atunci când se evaluează posibilitatea aplicării prevederilor paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse la alte impozite, trebuie să se țină seama de următoarele. Calculele bazei de impozitare pentru perioadele curente de raportare (de impozitare) sunt reflectate în declarațiile fiscale (clauza 1, articolul 80 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, rezultatele recalculării (reducerii) bazei de impozitare din cauza erorilor comise în perioadele trecute trebuie înregistrate și în declarațiile pentru perioadele curente.
În prezent, astfel de tranzacții pot fi corect reflectate doar în impozitul pe venit, impozitul pe extracție minerală, impozitul pe transport și impozit unic când este simplificată. În același timp, contabilul trebuie să fie pregătit pentru faptul că biroul fiscal va solicita acestuia o explicație cu privire la reducerea bazei de impozitare. Formele existente declarațiile privind accizele, impozitul pe proprietate, impozitul pe teren și UTII nu le permit să reflecte rezultatele recalculării bazei de impozitare pentru perioadele anterioare. În consecință, pentru a corecta erorile, organizația va trebui să depună declarații fiscale actualizate.*
E.Yu. Popova
consilier de stat serviciul fiscal RF rang I
Ce trebuie să faceți dacă în mod eronat nu ați acumulat amortizarea mijloacelor fixe (denumite în continuare mijloace fixe) în contabilitate? Cum să te corectezi în acest caz? În ce cazuri chiar nu ar trebui să fie taxat?
Tovstopyat Yuri, expert fiscal, y.tovstopyat@site
Vom lua în considerare problemele stringente ale contabililor sub formă de întrebări și răspunsuri, amintind în același timp principalele „canoane” contabile și fiscale ale deprecierii. Principalele linii directoare pentru contabilitate sunt P(S)BU 7, Metoda de recomandare nr. 561 1; si pentru contabilitate fiscala - Artă. 138 NKU privind doar foarte profitabil plătitori de impozit pe profit (în continuare - CNE), precum și p.p. 14.1.138 NKU, definind conceptul de „active fixe” în contabilitatea fiscală. Toți plătitorii vor trebui să țină cont: de la tineri la bătrâni.
Amortizarea nu a fost calculată: cum se remediază?
În 2012, SRL a cumpărat un laptop. A fost dat în exploatare, dar din motive necunoscute nu s-a perceput amortizare. Această SRL este înregistrată ca entitate unică din 2013, situațiile financiare sunt transmise statisticilor o dată pe an. Cum să remediez asta?
Odată ce un activ a fost pus în funcțiune, acesta este deja un semnal pentru a începe acumularea deprecierii în contabilitate.
Pornire din luna următoare celei în care obiectul OS a devenit adecvat pentru utilizare utilă, se dispune amortizarea clauza 29 P(S)BU 7Şi clauza 26 Metoda recomandărilor nr. 561. Cu toate acestea, în practică, se utilizează următoarea abordare: mijloacele fixe încep să fie amortizate în luna următoare celei de punere în funcțiune (adică după ce sunt incluse în mijloacele fixe).
Sunt oferite nuanțe pentru metoda de producție de calculare a amortizarii, dar probabilitatea ca cu ajutorul acesteia să calculați valoarea deprecierii echipamentelor informatice este neglijabilă.
Dar acest lucru nu s-a făcut, ceea ce indică clar prezența unei erori. Cum să o repar? Puteți citi despre corectarea erorilor din situațiile financiare din anul anterior ultimului număr 2. Tot ce rămâne este să identificăm ce fel de eroare este. La ce se referă perioadele anterioare de raportare, este clar și deci ☺. Există, de asemenea, toate motivele să credem că eroarea a fost neintenționată. Dar metoda de corectare depinde dacă este semnificativă. Veți găsi răspunsul la această întrebare în propriul document administrativ privind politicile contabile (de obicei o comandă), unde, conform clauza 2.1 Metoda de recomandare № 561 trebuie înregistrate criteriile de semnificație.
2 Articolul „Corecții în situații financiare și declarații „profitabile”” (revista „Contabil 911”, 2016, nr. 20).
Dacă eroarea semnificativ, o corectăm folosind metoda „inversare”, furnizând intocmirea certificatelor contabile. Eroarea afectează valoarea câștigurilor reportate ( pierdere neacoperită), ceea ce înseamnă că o corectăm prin ajustarea soldului rezultatului reportat la începutul anului de raportare. În primul set de situații financiare arătăm sumele comparative corecte (la începutul anului, pentru aceeași perioadă a anului precedent).
Corectăm o eroare minoră în mod prospectiv (cu întocmirea unui certificat contabil) - în perioada curentă fără a corecta datele din perioadele anterioare.
Au acumulat și s-au oprit: au făcut ceea ce trebuie?
Compania are în bilanţ un autoturism, care acum se află în garaj de un an şi nu este folosit în afaceri. Este posibil să se calculeze amortizarea (anterior era folosit contul 92 pentru aceasta)? Și în ce moment se oprește amortizarea?
Pentru a opri acumularea deprecierii în contabilitate, există o listă limitată de motive prezentate pp. 23Şi 29 P(S)BU 7. Aceasta include reconstrucția, modernizarea, finalizarea, modernizarea și conservare.
Evident, în cazul de mai sus, conservarea ar putea fi doar potrivită (la urma urmei, compania nu întreprinde măsuri de îmbunătățire a instalației), dar, aparent, nu a fost realizată (și documentată corespunzător). Nu este nimic reprobabil în asta. La urma urmei, păstrarea sistemului de operare este...
Se confirmă și această concluzie § 55 IAS 16, conform căruia amortizarea nu se oprește, când activul nu folosi sau el retras din utilizarea activă până când activul este complet amortizat.
În cele din urmă, un alt argument important în favoarea continuării deprecierii sistemului de operare în timpul perioadei de nefuncționare este inevitabilul învechirea.Trebuie să fie luată în considerare și de întreprinderea în al cărei bilanț sunt incluse mijloacele fixe.
Păstrarea sistemului de operare este un drept, nu o obligație a întreprinderii.
Astfel, dacă o mașină este temporar inactivă, dar nu a fost suspendată, amortizarea acesteia este calculată în mod obișnuit.
În ceea ce privește conservarea, aceasta se realizează prin decizie a contribuabilului în conformitate cu un proiect aprobat de conducătorul întreprinderii și prevede întocmirea unui act privind scoaterea temporară a OS din procesul de producție și conservarea acestora 3 .
3 Regulamentul privind procedura de conservare a activelor fixe de producție ale întreprinderilor, aprobat prin Rezoluția Cabinetului de Miniștri din 28 octombrie 1997 nr. 1183.
Ghidul pentru procedura de conservare a OS este Regulamentul nr. 1183*, obligatoriu numai pentru întreprinderile care au o importanță strategică pentru economia și securitatea statului, precum și pentru cele bazate pe proprietatea statului.
În timpul conservării, OS sunt aduse într-o stare care să le asigure siguranța și siguranța personalului tehnic și a populației, precum și protecția mediului.
Dacă conservarea mașinii se efectuează în conformitate cu toate formalitățile, amortizarea ar trebui să înceteze din luna următoare celei în care bunul a fost transferat în conservare ( clauza 29 P(S)BU 7).
În scopul aplicării diferențelor, un autoturism, pentru o lungă perioadă de timp neutilizate în afacerile plătitorului, autoritățile fiscale vor dori probabil să vadă în rânduri OS non-producție(conform p.p. 138.3.2 NKU). Prin urmare, dacă sunteți un plătitor de NPP foarte profitabil, atunci nu va exista nicio depreciere „taxă” (care reduce rezultatul financiar).
Obiect OS care nu este de producție: ce este în contabilitate?
În 2013, SRL a cumpărat sediul și ulterior nu l-a folosit în scopuri comerciale și nu a acumulat amortizare. Acum conducerea a decis să-l vândă și își pune întrebarea pe ce bază nu a fost calculată amortizarea. Potrivit NKU, sistemul de operare care nu este utilizat în activități comerciale nu este supus deprecierii...
P(S)BU 7 leagă începutul deprecierii cu caracterul adecvat al unui anumit mijloc fix pentru utilizare ulterioară. Cu toate acestea, în practică, se utilizează această abordare: mijloacele fixe încep să fie amortizate în luna (de la data) următoare lunii (date) punerii în funcțiune (adică după ce au fost incluse în mijloacele fixe).
Următorul în contabilitate se calculează amortizarea mijloacelor fixe indiferentîn funcţie de utilizarea lor în activităţi economice sau nu. Adică, în situația luată în considerare (dacă nu existau motive pentru oprirea acumularii amortizarii, despre care am discutat în secțiunea anterioară), amortizarea este necesar să se acumuleze suplimentar(corectați eroarea) din luna următoare celei în care obiectul OS a fost pus în funcțiune (înrolat în OS).
Radierea timpurie a activelor fixe: ce este în contabilitatea profitabilă?
În contabilitate, un activ a fost anulat (a căzut în paragină, costul nu este amortizat integral), în contabilitatea fiscală este aceeași situație. Ce trebuie făcut în contabilitatea fiscală pentru NPP?
Deoarece accentul se pune pe contabilitatea fiscală profitabilă, devine evident că întreprinderea este un plătitor foarte profitabil al declarației fiscale. Dar să începem cu ceea ce se întâmplă în cazul luat în considerare în contabilitate.
Pentru a determina neadecvarea sistemului de operare pentru utilizare, posibilitatea utilizării lor de către alte întreprinderi, ineficacitatea sau impracticabilitatea îmbunătățirii lor (reparații, modernizare etc.) și pregătirea documentelor primare corespunzătoare, șeful întreprinderii creează un comision permanent.
Un astfel de comisionîn conformitate cu clauza 41 Metoda recomandărilor nr. 561 printre altele, întocmește și semnează acționează pentru radierea mijloacelor fixe.
Aceasta este însoțită de pregătirea următoarei corespondențe:
Dt 131 - Kt 10 (pentru cantitatea de uzură acumulată);
Dt 976 - Kt 10 (pentru valoarea valorii reziduale a mijlocului fix).
Plătitorii cu venituri mici din NPP pot pune capăt acestui lucru.
Dar plătitorii cu venituri mari trebuie să țină cont de ajustările care le sunt cerute clauza 138.1 NKU. Esența sa se rezumă la următoarele:
Rezultat financiar înainte de impozitare
Rezultatele unei astfel de ajustări în apendicele PI la declarația pentru GMP 4 vor trebui indicate la rândurile 1.1.3 și 1.2.3.
4 Al cărui formular a fost aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor „Cu privire la aprobarea formularului Declarației fiscale pentru impozitul pe venitul întreprinderilor” din 20 octombrie 2015 Nr. 897.
Producție sezonieră și amortizare
Firma dispune de echipamente de productie. Productia nu are loc regulat, ci 3 - 4 luni pe an. Metoda de amortizare conform ordinului politicii contabile este liniară (10 ani în părți egale). Se percepe amortizarea acestui echipament în fiecare lună sau numai în lunile în care a existat producție?
Dacă se alege metoda liniară de calcul a amortizarii, atunci ( 1 ) se acumulează lunar; (2 ) se determină cuantumul lunar al amortizarii prin împărțirea sumei anuale depreciere la 12. Se dovedește că utilizarea efectivă a obiectului OS nu este luată în considerare ☹.
O altă întrebare: de ce a fost aleasă această metodă specială de calcul a amortizarii, pentru că clauza 28 P(S)BU 7 afirmă că, atunci când face o astfel de alegere, o întreprindere trebuie să țină cont de modul așteptat în care vor fi obținute beneficii economice din utilizarea facilității.
Poate că ar fi logic să se folosească în acest caz producție metodă. Suma lunară de amortizare se determină ca volumul lunar real de produse (lucrări, servicii) înmulțit cu rata de amortizare a producției 5. Rezultă: în acele luni în care nu există producție, nu există cheltuieli sub formă de amortizare.
5 Această rată este egală cu costul care este amortizat, împărțit la volumul total de produse (muncă, servicii) pe care întreprinderea se așteaptă să le producă (performanțe) folosind mijlocul fix.
Dar problema principala această metodă este că este inacceptabilă în contabilitatea fiscală ( p.p. 138.3.1 NKU). Totuși, se referă doar la plătitorii cu venituri mari NPP.
Modificați politica contabilă conform 6 întreprinderea poate in cazuri exceptionale, instalat direct în P(S)BU. Totodată, revizuirea politicilor contabile trebuie justificat.
Este posibilă modificarea modului de amortizare pentru anul 2016 specificând acest lucru în ordinul politicii contabile?
Motivele modificării politicii contabile sunt prezentate în clauza 3.3 specificat Metoda de recomandare. Pentru cazul luat în considerare, în opinia noastră, ultimul punct de pe listă poate fi potrivit, adică dacă modificările politicilor contabile vor asigura o reflectare mai fiabilă a evenimentelor (tranzacțiilor comerciale) în contabilitate și raportarea financiară.
Dar rețineți: politica contabila conform de obicei poate fi schimbat de la începutul anului. Dar doar pentru că „de regulă” nu înseamnă că nu pot exista excepții de la regulă. În orice caz, nu va fi posibilă reflectarea deprecierii din ultimele luni folosind noua metodă. Calculul amortizarii folosind noua metoda începe din luna următoare după luna luării deciziei de modificare a modului de amortizare.
