Доходи та витрати есхн на рік. Податки для сільськогосподарських виробників

Заснування та правові основи

Система оподаткування як ЄСХН - єдиного сільськогосподарського податку - це з п'яти спеціальних податкових режимів. Він призначений для застосування в сільському господарстві, як випливає з назви.

Як і решта спецрежимів, ЕСНХ замінює собою сплату податку з прибутку і ПДВ, і навіть ЕСХН замінює і сплату податку майно організацій.

Єдиний сільгоспподаток запроваджено главою 26.1 Податкового кодексу РФ. Форми звітності, як завжди, встановлюються фінансовим відомством. Також у правову базу з ЄСХН можна включати і роз'яснення Мінфіну та ФНС РФ - ці роз'яснення не мають нормативного характеру, але допомагають розібратися в різних аспектах застосування податку.

Порядок переходу на ЄСХН

Перехід на єдиний сільгоспподаток – добровільна справа.Визначитись з бажанням застосовувати ЄСХН потрібно до 31 грудня року, що передує тому році, з якого застосовуватиметься ЄСХН. Саме в цей термін – до 31 грудня – потрібно подати до податкового органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) відповідне повідомлення. У ньому вказуються дані про частку доходу від виробленої платником податків сільськогосподарської продукції.

Новостворена організація або новостворений індивідуальний підприємець має право повідомити про перехід на сплату ЕСГН не пізніше 30 календарних днів з дати постановки на облік у податковому органі, зазначеній у його свідоцтві.

Звертаємо увагу!

Особливі умови повідомлення про перехід на ЕСХН встановлені статтею 346.3 НК РФ для організацій, які внесені до єдиного державного реєстру юридичних осіб на підставі статті 19 Федерального закону від 30 листопада 1994 N 52-ФЗ.

Організації та підприємці, які не надали повідомлення про перехід на сплату ЄСХН у встановлені терміни, не визнаються платниками ЄСХН та, відповідно, не зможуть застосовувати цей режим оподаткування у новому році.

Платники податків, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, не мають права до закінчення податкового періоду перейти на інші режими оподаткування.

Якщо за підсумками податкового періоду платник податків перестає відповідати зазначеним вище обов'язковим умовам, він вважається таким, що втратило право на застосування єдиного сільськогосподарського податку з початку року, в якому допущено або виявлено дане порушення.

Якщо платник податків втратив декларація про застосування ЕСХН, він зобов'язаний повідомити податковий орган про перехід інший режим оподаткування протягом 15 днів після закінчення звітного (податкового) періоду.

Платники податків мають право перейти з ЄСХН на інший режим оподаткування з початку нового календарного року. Для цього потрібно знову повідомити про це податковий орган за місцезнаходженням організації (або місцем проживання індивідуального підприємця) не пізніше 15 січня.

Платники податків, що перейшли на інший режим оподаткування, мають право знову перейти на сплату ЕСХН не раніше ніж через рік після втрати права на його застосування.

Платники податків

Платники податків ЄСХН- Це організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками і перейшли на сплату єдиного с/г податку порядку, встановленому НК РФ.

Сільськогосподарськими товаровиробниками можуть бути:

1. Організації та індивідуальні підприємці:
   • що виробляють сільськогосподарську продукцію;
   • здійснюють її первинну та подальшу (промислову) переробку (у тому числі на орендованих основних засобах);
   • що реалізують цю продукцію.

   Усі перелічені вище умови мають бути дотримані одночасно. Якщо компанія не виробляє сільгосппродукцію, а лише закуповує її, переробляє та продає, то вони платником ЄСХН стати не зможе.

   Обов'язкова умова переходу на ЕСХН - за підсумками роботи за календарний рік, попередній року, у якому подається заяву про перехід на сплату ЕСХН, частка доходу від виробленої сільськогосподарської продукції має становити щонайменше 70% від загального доходу платника податків.

2. Сільськогосподарські споживчі кооперативи - якщо за підсумками їхньої роботи за попередній календарний рік частка їх доходів від реалізації сільгосппродукції власного виробництва членів даних кооперативів, а також від робіт (послуг) для членів цих кооперативів становить у загальному обсязі доходів не менше ніж 70%.
3. Градо- і селищноутворюючі російські рибогосподарські організації, чисельність працюючих у яких з урахуванням спільно проживаючих із нею членів сімей становить менше половини чисельності населення відповідного населеного пункту. Їх обов'язковим (для переходу на ЕСХН) є такі условия:
   • у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) за попередній рік частка їх доходу від реалізації їх уловів та (або) виробленої власними силами з них рибної та іншої продукції становить не менше 70%;
   • вони здійснюють рибальство на судах рибопромислового флоту, що належать їм на праві власності, або використовують їх на підставі договорів фрахтування (бербоут-чартер і тайм-чартер).
4. Рибогосподарські організації та індивідуальні підприємці.

Обов'язкові умови переходу на ЕСХН:

• середня чисельність працівників, за кожен із двох календарних років, що передують подачі повідомлення, не перевищує 300 осіб;
• у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) частка доходу від реалізації їх уловів водних біологічних ресурсів та (або) виробленої власними силами з них рибної та іншої продукції з водних біологічних ресурсів за попередній рік становить не менше ніж 70%.

Повний список сільськогосподарських товаровиробників, які мають право перейти на сплату ЕСХН, зазначений у статті 346.2 НК РФ.

Не мають права переходити на сплату єдиного сільськогосподарського податку:

• організації та індивідуальні підприємці, які займаються виробництвом підакцизних товарів;
• організації, які здійснюють діяльність з організації та проведення азартних ігор;
• казенні, бюджетні та автономні установи.

До сільгосппродукції з метою оподаткування ЄСХН належать:

• продукція рослинництва сільського та лісового господарства;
• продукція тваринництва у т.ч. отримана внаслідок вирощування та дорощування риб, а також інших водних біологічних ресурсів.

Закритий перелік сільськогосподарської продукції затверджено Постановою Уряду РФ від 25 липня 2006 N 458.

Звільнення з податків

Організації, що перейшли на сплату ЄСХН, звільняються від обов'язку щодо сплати:

• податку на прибуток організацій;
• податку майно організацій;

Індивідуальні підприємці, які перейшли на сплату ЕСХН, звільняються від обов'язку:

• податку доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності);
• податку майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного реалізації підприємницької діяльності);
• податку додану вартість (крім ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на територію РФ та інші території, що під її юрисдикцією).

Інші податки та збори сплачуються відповідно до законодавства РФ про податки та збори.

Звертаємо увагу!

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками єдиного сільськогосподарського податку, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів.

Об'єкт оподаткування та податкова база

Об'єкт оподаткування при ЕСХН – це доходи, зменшені на витрати.Порядок визначення доходів та витрат встановлено статтею 346.5 Податкового кодексу РФ.

Податкова база - це грошовий вираз доходів, зменшених величину витрат.

Датою отримання доходів визнається день надходження коштів у рахунки банках і (касу), отримання іншого майна (робіт, послуг), майнові права, і навіть погашення заборгованості іншим способом (касовий метод).

Витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати.

Доходи та витрати у валюті перераховуються у рублі за курсом ЦБ РФ, встановленому відповідно на дату отримання доходів (дату здійснення витрат). Доходи, отримані у натуральній формі, враховуються з ціни договору з урахуванням ринкових цін, визначених правилами ст. 105.3 ПК.

Податкову базу можна зменшити за податковий період у сумі збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів. Платники податків мають право здійснювати перенесення збитку на майбутні податкові періоди протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, у якому отримано цей збиток.

Організації зобов'язані вести облік показників своєї діяльності, необхідні обчислення податкової бази та суми ЕСХН, виходячи з даних бухгалтерського обліку.

Індивідуальні підприємці бухгалтерський облік можуть не вести, але зобов'язані вести облік доходів та витрат з метою обчислення податкової бази з ЄСХН у книзі обліку доходів та витрат індивідуальних підприємців, які застосовують ЄСХН. Форма та Порядок заповнення цієї книги затверджено Наказом Мінфіну Росії від 11 грудня 2006 року N 169н.

Звертаємо увагу!

Податковий період

Податковий період – календарний рік.

Звітний період – півріччя.

Податкові ставки

Податкову ставку по ЕСХН встановлено Податковим кодексом у вигляді 6% і незмінна у випадку.

Проте з 2015 року для Криму та Севастополя запроваджено можливість зниження ставки ЄСХН. На період 2015-2016 років. цих влада регіонів могла зменшити ставку до 0%. На період 2017-2021 років. зменшення можливе лише до 4%.

У 2016 році і в Севастополі, і в республіці Крим було встановлено ставку податку при ЄСХН у розмірі 0,5%.

У 2017 році Законами республіки Крим та м. Севастополя ставку ЄСХН підвищено до мінімальних 4%.

Звертаємо увагу!

За п. 2 ст. 346.8 НК РФ ставка по ЄСХН, встановлена ​​законами Криму та Севастополя на 2017 р., не підвищуватиметься до 2021 р., тобто протягом усього цього періоду вона дорівнюватиме 4%.

Порядок обчислення та сплати ЕСХН. Звітність

При застосуванні ЕСХН податок обчислюється як відповідна податкової ставки відсоткова частка податкової бази. Платник податків повинен сам розрахувати податок за правилами, встановленими НК РФ.

За підсумками звітного періоду необхідно розрахувати суму авансового платежу, виходячи з податкової ставки та фактично отриманих доходів, зменшених на величину видатків, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення півріччя. Аванс має бути сплачено не пізніше ніж за 25 календарних днів з дня закінчення звітного періоду.

Після закінчення податкового періоду платники податків подають податкові декларації та сплачують ЕСХН до податкових органів:

• організації – за місцем свого знаходження;
• індивідуальні підприємці – за місцем свого проживання.

Здати податкову декларацію та сплатити податок за попередній рік потрібно не пізніше 31 березня року.

Форму податкової декларації затверджено наказом ФНС Росії від 28.07.2014 N ММВ-7-3/ Може подаватися як у паперовому, так і в електронному вигляді.

У разі припинення діяльності як сільгосптоваровиробника, організація або індивідуальний підприємець повинні сплатити податок та подати декларацію з ЄСХН не пізніше 25-го числа місяця, наступного за тим, у якому згідно з повідомленням припинено діяльність.

Звертаємо увагу!

Платники податків, середньооблікова чисельність працівників яких за попередній календарний рік перевищує 100 осіб, а також новостворені організації, чисельність працівників яких перевищує зазначену межу, подають податкові декларації та розрахунки лише в електронній формі. Це ж правило поширюється і на найбільших платників податків.

Докладніше про складання електронної звітності можна переглянути.

З повним списком федеральних операторів електронного документообігу, що діють на території певного регіону, можна ознайомитись на офіційному сайті Управління ФНП Росії за суб'єктом РФ.

ЕСХН: що нового у 2017 році?

З 1 січня 2017 року платники податків, які застосовують ЄСХН, можуть враховувати у витратах витрати на проведення незалежної оцінки кваліфікації працівників. Відповідні зміни внесені Федеральним законом від 03.07.2016 N 251-ФЗ до пп. 26 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

У 2017 році Законами республіки Крим та м. Севастополя ставку ЄСХН підвищено до мінімально можливих 4% та згідно з п. 2 ст. 346.8 НК РФ ставка по ЕСХН, більше не буде підвищуватися до 2021 р., тобто протягом усього цього періоду вона дорівнюватиме 4%.

Звертаємо увагу!

При сплаті недоїмок з усіх податків з 1 жовтня 2017 року змінюються правила нарахування пені. За тривалого прострочення потрібно сплачувати великі суми пені - це стосується недоїмок, що виникли після 1 жовтня 2017 року. Зміни внесено до правил розрахунку пені, встановлених для організацій п. 4 ст. 75 НК РФ.

Якщо, починаючи із зазначеної дати, прострочити платіж більш ніж на 30 днів, пені належить розраховувати так:

• виходячи з 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє в період з 1-го по 30-й календарні дні (включно) такого прострочення;
• виходячи з 1/150 ставки рефінансування ЦБ РФ, актуальною в період з 31-го календарного дня прострочення.

При прострочення 30 календарних днів і менше юрособа заплатить пені виходячи з 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ.

Зміни передбачені Федеральним законом від 01.05.2016 N 130-ФЗ.

При сплаті недоїмок до 1 жовтня 2017 року кількість днів прострочення не має значення, ставка у будь-якому випадку становитиме 1/300 ставки рефінансування ЦП. Нагадаємо, що з 2016 року ставка рефінансування дорівнює ключовій ставці.

Організації та ІП, що працюють у сільськогосподарській галузі, користуються державними пільгами та преференціями. Їх розроблено особливий фіскальний режим – єдиний сільгоспподаток. Ставка ЕСХН встановлена ​​на рівні 6%, податкова база розраховується як різниця між доходною та видатковою частиною. Це скорочує бюджетні платежі до мінімуму, що створює сприятливі умови для розвитку рослинництва, тваринництва та лісового господарства.

У 2017 році податкову ставку ЄСХН встановлено на рівні 6%. Це значення діє по всій території країни, за винятком двох областей:

• Криму;
• Севастополь.

У зазначених регіонах на 2017-2018 роки встановлено пільгову ставку – 4%, прописану регіональним законодавством. У 2016 році вона була ще нижчою – 0,5%.

Важливо! Пільга поширюється тільки ті компанії та ІП, які здійснюють діяльність безпосередньо біля зазначених суб'єктів РФ.

Хто може стати платником єдиного сільгоспподатку?

Спеціальна ЕСХН ставка податку доступна обмеженого кола компаній, які відповідають законодавчим вимогам. До них належать:

• Фірми та ІП, що виробляють, переробляють та продають сільгосптовари.
• Сільськогосподарські споживчі та виробничі кооперативи, визнані такими відповідно до чинного законодавства.
• Градо- і селетворні рибальські компанії (якщо в них зайнято не менше половини жителів населеного пункту, включаючи працівників та їхні сім'ї).
• Компанії та ІП у сфері рибного господарства, що залучають не більше 300 працівників, що мають судна у власності або використовують їх за договорами фрахтування.

Для всіх перерахованих категорій платників податків діє загальне правило структури виручки: не менше 70% надходжень має приносити сільське господарство.

Важливо! У 2017 році до сільськогосподарської належить допоміжна діяльність: випасання худоби, вибраковування птиці, розпилення хімікатів проти комах-шкідників тощо.

Які податки замінює ЄСХН?

Особливість єдиного сільгоспподатку – звільнення його платників від перерахування інших бюджетних платежів, притаманних ОСНО. Це означає зниження фіскального навантаження та спрощений порядок ведення обліку.

Компанії-сільськогосподарські не платять до скарбниці:

• податок на майно;
• ПДВ (крім випадків виконання зобов'язань агента та провезення продукції через державний кордон РФ);
• податок на прибуток;
• ПДФО (щодо бюджетних зобов'язань ІП без працівників).

Особливого значення має звільнення від сплати ПДВ – найскладнішого податку з погляду обліку та обчислень. Організаціям та підприємцям не потрібно виписувати рахунки-фактури, вести журнали отриманих та виданих рахунків-фактур, книгу обліку покупок та продажів. Це дозволяє економити час та кошти на оплату праці бухгалтерських працівників.

Які податки сплачують сільгоспвиробники?

Організації та ІП, які залучають найманих працівників, зобов'язані виконувати функції податкового агента та перераховувати 13% доходу персоналу до державної скарбниці. Виплата податку провадиться не пізніше наступного дня після перерахування заробітної плати, для відпускних та листків непрацездатності – не пізніше останнього дня звітного місяця.

Використання найманої праці передбачає обов'язок компанії чи ІП сплачувати страхові внески. У 2017 році ставки за ними встановлені на наступному рівні:

Позабюджетний фонд	Ставка
ПФР	22
ФСС	2,9
ФФОМС	5,1

Важливо! ІП-сільськогосподарський без працівників зобов'язаний здійснювати фіксовані страхові платежі за себе.

Відповідно до п. 3 ст. 346.1 НК РФ, організації та ІП, що перейшли на ЕСХН, не втрачають обов'язку сплачувати транспортний податок на перебувають у них у власності автомобілі, автобуси, засоби водного та повітряного транспорту.

Від транспортного податку звільняється техніка, названа у п. 2 ст. 358 НК РФ. Це комбайни, трактори та спеціальні машини (скотовози, молоковози тощо). Важливо, щоб одночасно дотримувалися дві умови:

• техніка застосовується для ведення сільськогосподарської діяльності;
• машини зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробниках.

ЕСХН не звільняє організацію чи ІП від сплати митних платежів, необхідні провезення товарів через кордон РФ. Вони зобов'язані виконувати агентські зобов'язання з ПДВ, що виникають під час укладання угод з органами влади та іноземними партнерами.

Як розрахувати базу оподаткування по ЄСХН?

Формулу розрахунку єдиного сільгоспподатку встановлено як:

Податок = (Доходи - Витрати) * 0,06.

До складу доходів включається прибуток від реалізації виробленої продукції та позареалізаційної діяльності (надання площ та сільськогосподарської техніки в оренду, видача прав користування на об'єкти інтелектуальної власності, продаж майна, участь в інших організаціях тощо).

Важливо! Для обчислення доходів використовують касовий метод, тобто. у розрахунок приймається виручка, що фактично надійшла до каси або на розрахунковий рахунок. До неї включаються одержані від покупців аванси.

До складу витратної частини, що зменшує базу оподаткування, можна включити витрати з переліку, наведеного в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Він суворо обмежений і не підлягає трактуванню у бік розширення.

Серед інших у НК РФ згадані такі витрати:

• на купівлю нових основних засобів та ремонт, модернізацію наявних;
• для придбання нематеріальних активів;
• на оплату праці персоналу;
• на сплату податків та зборів (крім єдиного податку), страхових внесків за найманих працівників;
• для придбання сировини, матеріалів, необхідних для здійснення сільськогосподарської діяльності;
• на рекламу товарів;
• для придбання канцтоварів, оплату послуг залученого бухгалтера, аудитора, нотаріуса;
• на забезпечення безпеки на виробництві, обладнання та утримання медпункту.

Щоб витрати, згадані у ст. 346.5 НК РФ, могли зменшити базу оподаткування, вони повинні відповідати вимогам:

• бути повністю оплаченим (для врахування витрат використовується касовий метод);
• бути підтвердженими первинними документами;
• бути практично понесеними.

Аванси, перелічені постачальникам товарів та послуг, не включаються видаткову частину формули розрахунку податку. Вони оплачені, але не понесені фактично: куплена продукція ще не відвантажена, роботи не виконані.

Особливості обчислення єдиного сільгоспподатку

Підприємства, застосовують ЕСХН, нічого не винні вести відокремлений облік операцій. Вони визначають величину єдиного податку за даними бухгалтерського обліку.

Виникає суперечність: в обліковій програмі бухгалтер відображає операції за фактом вчинення правочину, а не фактичної оплати. Це означає, що для коректного розрахунку бюджетного зобов'язання із сукупності проводок потрібно обрати лише оплачені.

Спосіб відбору закріплюється в обліковій політиці підприємства. Найчастіше цих цілей використовуються оборотно-сальдові відомості по 60 і 62 рахунку.

Законодавство встановлює обов'язок підприємств та ІП перераховувати єдиний податок двічі на рік:

• аванс за результатами шести місяців – до 25.07;
• підсумки за результатами 12 місяців – до 31.03 наступного року.

При розрахунку авансового платежу ЕСХН ставка податку множиться на різницю між піврічними доходами та видатками.

Визначення остаточного розрахунку провадиться за формулою:

Податок = (Доходи протягом року – Витрати протягом року)* 6% – Сума сплаченого авансу.

Якщо формула дала позитивний результат, платник податків перераховує розраховану суму до бюджету. Якщо вийшло негативне число, може оформити повернення з держскарбниці відповідно до ст. 78 НК РФ чи зарахувати переплату на честь інших федеральних бюджетних зобов'язань.

Порівняння ЄСХН та інших податкових режимів

У процесі вибору системи оподаткування малої компанії чи ІП необхідно провести розрахунки та зіставити умови у межах існуючих режимів. Представимо їх суттєві характеристики у формі таблиці:

З наведених даних очевидно, що умови щодо єдиного сільгоспподатку є найбільш лояльними для платників податків. Режим передбачає мінімальну ставку – 6%. Аналогічне значення встановлено для УСН «Доходи», але база оподаткування в рамках цієї системи значно більша, ніж по ЕСХН.

Єдиний сільгоспподаток можна порівняти з УСН «Доходи за вирахуванням витрат» для тих регіонів, де ставку встановлено на мінімальному рівні – 6%. Загальний податковий режим неспроможна конкурувати з ЄСХН, т.к. передбачає високу ставку (різниця – більш ніж утричі), складніший порядок ведення обліку та необхідність розрахунку та сплати ПДВ.

Ставка ЄСХН становить лише 6%, що створює пільгові умови у розвиток сільськогосподарської галузі. Мінімальний податок відсутній, а тому компанії, які не отримують прибутку, нічого не платять до бюджету. Це робить ЕСХН грамотним вибором для фермерських господарств, компаній та індивідуальних підприємців.

Якщо ви знайшли помилку, будь ласка, виділіть фрагмент тексту та натисніть Ctrl+Enter.

У статті ми продовжуємо тему податкових спецрежимів. Сьогодні ми розглянемо ЄСХН – єдиний сільськогосподарський податок, зміни до ЄСХН, умови, які мають бути дотримані для його використання та розрахунок податкових платежів.

ЕСХН (єдиний сільськогосподарський податок) призначається для ІП та організація, що займаються сільськогосподарським виробництвом, переробкою сільськогосподарської продукції та її продажем. Цей податок є одним із п'яти податкових спецрежимів. Що дає ЄСХН? Звільнення з обов'язків зі сплати деяких податків. Зокрема, для індивідуальних підприємців це ПДФО, податок на майно фізичних осіб та ПДВ. Організації ж звільняються від прибуток організацій, податку майно організацій і, як і, ПДВ. Слід зазначити, що звільнення від ПДВ не є, так би мовити, повним. Тобто, сплатити ПДВ все ж таки доведеться у випадку, якщо це товари, які ввозяться до Росії і перебувають під її юрисдикцією території.

Податковим законодавством встановлено умови, і під час яких індивідуальний підприємець чи організація мають право перейти на єдиний сільськогосподарський податок. Зокрема, основною умовою є таке: частка доходу від ведення сільськогосподарської діяльності має становити не менше ніж 70% від загального доходу ІП або організації. Крім цього, чисельність працівників не повинна перевищувати позначки 300 осіб. Недотримання цих умов спричинить втрату права на використання ЕСХН та перехід на базову систему оподаткування. Після втрати права використання даного спецрежиму, повернутися нею можна буде лише рік із моменту втрати такого права.
Перехід на ЄСХН відбувається в повідомленні до 31 грудня попереднього періоду, в якому ІП або організація мають намір перейти на ЄСХН. Тобто якщо ви хочете використовувати Єдиний сільськогосподарський податок у 2016 році, то у вас ще є час, щоб подати відповідні документи до податкової служби.

Податковою базою для ЄСХН є об'єкт оподаткування "доходи мінус витрати". Тобто потрібно зменшити величину доходів на величину витрат. Список статей витрат детально розписано у п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Після того, як це буде зроблено, податкову базу потрібно помножити на податкову ставку ЄСХН, що становить 6%.
Звертаємо вашу увагу – для ЄСХН передбачено податковий період тривалістю на рік та звітний – півроку. Тобто, за підсумками звітного періоду, потрібно буде розрахувати податок і внести авансовий платіж. Після закінчення податкового періоду, платники податків мають надати до податкової служби декларації ЕСХН та зробити сплату податку.

Не пізніше 31 березня 2017 р. платники ЄСХН подають податкову декларацію за підсумками податкового періоду та вносять суму податку до бюджету. Нагадуємо основні правила обчислення суми ЕСХН з урахуванням судової практики, що складається.

Об'єктом оподаткування ЕСХН визнаються доходи, зменшені величину витрат. Порядок визначення та визнання доходів та витрат визначено ст. 346.5 НК РФ. Податкова ставка ЕСХН обчислюється як відповідна податкової ставки відсоткова частка податкової бази. Відповідно до ст. 346.8 НК РФ податкову ставку встановлено у вигляді 6%.

При застосуванні ЕСХН не потрібно сплачувати (п. 3 ст. 346.1 НК РФ): ПДВ, податок на прибуток, податок на майно (як із балансової вартості основних засобів, так і з кадастрової вартості нерухомості).

Зверніть увагу: ЕСХН можна поєднувати з ЕНВД, але не можна поєднувати із загальним режимом оподаткування та УСН.

Правила визнання доходів та витрат

Класифікація доходів і витрат, і навіть порядок їх визнання встановлюються главою 26.1 НК РФ. З метою оподаткування з ЄСХН та відповідно до п. 6 ст. 346.5 НК РФ єдиним способом визнання доходів і витрат є касовий спосіб.

Доходи агрофірми

Стаття 346.5 НК РФ зобов'язує організації враховувати:

Доходи від реалізації товарів, робіт та послуг, а також майна та майнових прав відповідно до ст. 249 НК РФ;

Позареалізаційні доходи, що визначаються у порядку, передбаченому ст. 250 НК РФ.

Доходи, отримані в натуральній формі, повинні бути враховані за ринковими цінами, що склалися.

Доходи, отримані в іноземній валюті, перераховуються на рублі за курсом Банку Росії, встановленому на дату отримання доходу.

Відповідно до ст. 249 НК РФ доходом від реалізації визнаються прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, прибуток від реалізації майнових прав. До виручці від належать всі надходження, пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені у грошовій та (або) натуральній формах.

Доходи, які не належать до категорії доходів від товарів (робіт, послуг), є позареалізаційними доходами. Це, наприклад, доходи:

Від пайової участі в інших організаціях;

У вигляді визнаних боржником або підлягаючих сплаті боржником на підставі рішення суду, що набрав законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитків;

Від здачі майна у найм (субаренду);

Як відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунки, банківського вкладу, і навіть з цінних паперів та інших борговим зобов'язанням, та інші доходи (ст. 250 НК РФ). Їхній перелік відкритий.

Окремі доходи можуть не враховуватися з метою ЄСХН. Зокрема, це доходи:

у вигляді коштів або іншого майна, що отримані за договорами кредиту або позики (інших аналогічних коштів або іншого майна незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи цінні папери за борговими зобов'язаннями), а також коштів або іншого майна, що отримані за рахунок погашення таких запозичень;

як вартості отриманих сільськогосподарськими товаровиробниками меліоративних та інших об'єктів сільгосппризначення (включаючи внутрішньогосподарські водопроводи, газові та електричні мережі), побудованих за рахунок коштів бюджетів усіх рівнів;

У вигляді сум кредиторської заборгованості платника податків перед бюджетами різних рівнів, списаних та (або) зменшених іншим чином відповідно до законодавства РФ або за рішенням Уряду РФ.

Повний перелік таких доходів встановлено у ст. 251 НК РФ.

Витрати агрофірми

Перелік витрат встановлено у розділі 26.1 НК РФ. Але й у разі застосовується порядок визнання витрат, аналогічний порядку, встановленому главі 25 НК РФ. Тобто видатками визнаються лише економічно обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а також збитки), здійснені (понесені) платником податків. Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. Документально підтвердженими витратами є витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ.

Важливо: витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу, або звичаями ділового обороту, що застосовуються в іноземній державі, на території якої були здійснені відповідні витрати, та (або) документами, що побічно підтверджують виконані витрати ( у тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору).

Відповідно до п. 7 ст. 346.5 НК РФ можливість визнання витрат як витрат з оподаткування по ЕСХН настає лише після їх фактичної оплати.

Більшість витрат платника податків приймаються стосовно порядку, використовуваному для обчислення прибуток організацій.

Статті глави 25 НК РФ дають докладні переліки витрат. Зокрема, у ст. 254 Кодексу передбачено особливості визначення матеріальних витрат, питання витрат на оплату праці розглянуто у ст. 255 Кодексу. Особливості визначення витрат на обов'язкове та добровільне страхування майна встановлено ст. 263 Кодексу тощо.

Винятки становлять види витрат, прийняття яких не потрібно спеціального порядку, встановленого главою 25 НК РФ. До них відносяться:

Витрати придбання матеріалів, включаючи насіння, розсаду, саджанці, добрива, корми, ветеринарні препарати (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Факт передачі у виробництво визнання витрат значення немає - врахувати їх можна відразу після оплати. Підтвердженням сум витрат є первинні облікові документи про оплату сировини та матеріалів, а також про їх надходження (лист Мінфіну Росії від 12.11.2010 № 03-11-06/1/25 та ін);

Витрати придбання основних засобів. При покупці основного кошти всю його вартість відразу включають у витрати, як тільки актив вводять в експлуатацію. Витрати враховують тільки за тими основними засобами, які використовуються в підприємницькій діяльності (подп. 1 п. 2, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);

витрати на придбання нематеріальних активів;

Витрати ремонт основних засобів (зокрема орендованих);

орендні (зокрема лізингові) платежі за орендоване (зокрема прийняте лізинг) майно;

Суми ПДВ за товарами (роботами, послугами);

Витрати харчування працівників, зайнятих на сільськогосподарських роботах;

Суми податків і зборів, що сплачуються відповідно до законодавства РФ про податки та збори;

Витрати на оплату вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат, зазначених у підп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, тобто на суми ПДВ за придбаними товарами);

Витрати інформаційно-консультативні послуги;

Витрати підвищення кваліфікації кадрів;

Судові витрати та арбітражні збори;

Витрати на обов'язкове та добровільне страхування (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

Витрати на оплату праці (підп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), включаючи стимулюючі нарахування та надбавки, компенсації, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, тощо. (Ст. 255 НК РФ). Витрати на оплату праці включають і всі утримання із зарплати (зокрема, ПДФО, суми аліментів, штрафів та інших утримань);

Виплату соціальної допомоги (лікарняної, щомісячної компенсаційної виплати при догляді за дитиною до трьох років);

Навчання співробітників (підп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Якщо договором на навчання передбачено, що працівник повинен відшкодувати вартість навчання агрофірмі, і така сума від нього надійде, її треба врахувати як позареалізаційний дохід .2011 № КЕ-4-3/ [email protected]).

Витрати у вигляді сплачених сум пені та штрафів за невиконання або неналежне виконання зобов'язань, а також у вигляді сум, сплачених у відшкодування заподіяної шкоди.

У складі витрат платника ЕСХН може бути врахована сума відсотків та інших виплат за кредитним договором (подп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). На які цілі видано кредит - на купівлю сировини та матеріалів, основних засобів або поповнення оборотних коштів - для податкового обліку витрат значення не має. Якщо агрофірма взяла кредит для придбання основних засобів, відсотки у складі витрат на придбання майна не входять, а враховуються окремо.

Декларація з ЄСХН за 2016 р.

Для звітності за 2016 р. потрібно використовувати форму (електронний формат) декларації з ЄСХН та порядок її заповнення, затверджені наказом ФНП Росії від 28.07.2014 № ММВ-7-3/ [email protected]з урахуванням змін, внесених наказом ФНП України від 01.02.2016 № ММВ-7-3/ [email protected].

Нагадаємо, що цими поправками серед іншого у новій редакції було викладено розділ 1 «Сума єдиного сільськогосподарського податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними платника податків» декларації, а також розділ 2 «Розрахунок єдиного сільськогосподарського податку». Поправки діють із 12 березня 2016 р.

Порядок обчислення та строк сплати ЄСХН

Платник податків самостійно обчислює ЕСХН як відповідну податковій ставці відсоткову частку податкової бази та сплачує за підсумками податкового періоду.

Як звітний період виступає півріччя, за підсумками якого сплачуються відповідно ЕСХН та авансовий платіж за ним. Сума авансового платежу перераховується до бюджету пізніше 25 календарних днів із дня закінчення звітного періоду, тобто пізніше 25 липня (п. 2 ст. 346.9 НК РФ). Прострочення сплати авансового платежу спричиняє нарахування податковими органами пені.

Сума податку, що підлягає сплаті за підсумками року, розраховується як різниця між нарахованим податком та величиною авансового платежу з податку. Таким чином, податок сплачується не пізніше строку, встановленого для подання податкової декларації за відповідний податковий період на підставі п. 2 ст. 346.10 НК РФ, тобто пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Зверніть увагу: якщо сума ЕСХН (авансового платежу з податку), обчисленого за підсумками податкового (звітного) періоду, менша від суми платежу з податку, обчисленого за підсумками попереднього звітного періоду, обов'язки щодо сплати ЕСХН у платника податків немає.

Організації сплачують ЕСХН за своїм місцезнаходженням, тобто там, де вони проходили державну реєстрацію. А індивідуальні підприємці – за місцем проживання, де вони постійно чи переважно проживають (п. 4 ст. 346.9 НК РФ).

Приклад

У індивідуального підприємця за підсумками 1-го півріччя податкова база з ЄСХН склала 200 000 руб. Податкова база по ЕСХН протягом року становила 300 000 крб.

ЕСХН за підсумками звітного періоду становив до сплати 12 000 руб. (200000 руб. x 6%).

ЕСХН протягом року становив 18 000 крб. (300000 руб. x 6%).

Разом сума ЕСХН, що підлягає сплати до бюджету за підсумками податкового періоду, склала 6000 руб. (18 000 руб. - 12 000 руб.).

Перенесення збитків

Агрофірма може зменшити податкову базу з ЄСХН на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, відповідно до п. 5 ст. 346.6 НК РФ. Під збитком розуміється перевищення видатків над доходами.

Зверніть увагу: платник податків, який отримав збиток при застосуванні ЄСХН, має право зменшити базу оподаткування по ЄСХН у наступному податковому періоді. Якщо сума збитку є значною, її можна перенести на наступні податкові періоди протягом десяти років.

Якщо платник податків зазнав збитків більш ніж в одному податковому періоді, їх переносять на майбутні податкові періоди у тій черговості, в якій вони отримані. Причому перенесення збитку можливе лише якщо організація або ІП продовжують застосовувати систему оподаткування у вигляді ЕСХН.

Важливо: платник податків зобов'язаний документально підтвердити розмір отриманого збитку та суму, на яку було зменшено податкову базу, та зберігати такі документи протягом усього періоду перенесення збитку.

Приклад

Агрофірма на ЕСХН отримала за підсумками 2014 доходи в сумі 680 000 руб. та здійснила витрати в сумі 910 000 руб. За підсумками податкового періоду за 2014 р. отримано збиток у сумі 230 000 руб. (680 000 руб. - 910 000 руб.).

За підсумками податкового періоду 2015 р. агрофірма отримала доходи у сумі 1 100 000 руб., Витрати склали 920 000 руб. Податкова база з ЄСХН за 2015 р. склала 180 000 руб. (1100000 руб. - 920000 руб.). Сума збитку, отриманого 2014 р., яку організація має право зменшити податкову базу за 2015 р., становить 180 000 крб., що менше, ніж 230 000 крб. (Повна сума збитку за 2014 р.). І тут сума ЕСХН, підлягає сплаті за 2015 р., становитиме 0 крб.

Решта збитку 2014 р. становить 50 000 руб. (230 000 руб. - 180 000 руб.). Організація може враховувати цю суму під час обчислення податкової бази за такі податкові періоди.

Припустимо, що за підсумками 2016 р. агрофірма отримала доходи у сумі 1630000 руб. і здійснив витрати в сумі 1230000 руб. Податкова база по ЕСХН за 2016 становить 400 000 руб. (1630000 руб. - 1230000 руб.).

Як видно, у 2016 р. агрофірма зможе повністю врахувати суму збитку, що утворився у 2014 р. Сума податку становитиме:

(400 000 руб. - 50 000 руб.) x 6% = 21 000 руб.

Практичні ситуації

Розглянемо деякі практичні ситуації, пов'язані з обчисленням ЄСХН.

Внесення орендної плати за землю у натуральній формі

За загальним правилом витратами платника ЕСХН визнаються витрати після їх фактичної оплати (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). У тій же нормі сказано, що для розрахунку ЕСХН оплатою послуг вважається припинення зобов'язання платника податків - набувача зазначених послуг перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з наданням послуг. При цьому витрати на оплату послуг третіх осіб враховуються в момент погашення заборгованості шляхом списання коштів з розрахункового рахунку платника податків, виплати з каси, а за іншого способу погашення заборгованості - у момент такого погашення.

Таким чином, витрати на оренду земельних ділянок, вироблені у формі натуральної оплати, можуть бути враховані при визначенні податкової бази щодо ЄСХН. При цьому натуроплата має бути переведена в рублі з урахуванням ринкових цін на продукцію, що передається у порядку натуроплати.

Витрати на будівництво об'єкта основних засобів

Агрофірма будує ангар для зберігання зерна та обладнання як власними силами, так і із залученням підрядників. Чи можна врахувати витрати на будівництво ангару до його завершення?

Доки об'єкт основних засобів не буде побудований, витрати на його будівництво при визначенні податкової бази з ЄСХН не враховуються. Після введення об'єкта основних засобів в експлуатацію витрати на його будівництво враховуються при визначенні податкової бази щодо ЄСХН у порядку, встановленому п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

Витрати на придбання дорогого легкового автомобіля

Агрофірма купує дорогий легковий автомобіль. Чи можна витрати на придбання такого транспортного засобу врахувати під час розрахунку ЄСХН?

У пункті 1 ст. 252 НК РФ встановлено, що видатками визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків.

Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. Таким чином, врахувати витрати на дорогий автомобіль при розрахунку ЕСХН можна за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Витрати на утримання придбаного для вилову краба судна, яке не вийшло в море за незалежними від платника податків обставинами

Рибальська компанія - платник ЕСХН придбала судно для вилову краба, що було в експлуатації. Після отримання в адміністрації морського порту свідоцтва право власності судно було поставлено на облік як основний засіб. Але в морі воно так і не вийшло через мораторій на вилов крабу камчатського в прибережній зоні, введеного Урядом РФ в 2010 р. і чинного до теперішнього часу.

Компанія несла витрати на утримання, експлуатацію та ремонт судна, які враховувала для цілей ЄСХН. Податківці вважали їх необґрунтованими. Але судді трьох інстанцій прийняли сторону компанії (ухвала АС Північно-Західного округу від 06.03.2015 у справі № А42-7806/2013).

Наведемо їх аргументи. Для цілей ЕСХН враховуються перелічені у п. 2 ст. 346.5 НК РФ витрати, включаючи витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих) та ін. Обов'язкова умова: такі витрати мають бути економічно виправдані та документально підтверджені (п. 3 ст. 346.5, п 1 ст.252 НК РФ).

Судді вирішили, що спірні витрати відповідають названим критеріям. Судно було придбано з метою використання його у виробничій діяльності, для здійснення вилову та переробки краба на підставі укладання між Федеральним агентством з рибальства та платником податків договорів на закріплення частки в загальному обсязі промислових квот на вилов. Експлуатувати судно було неможливо через мораторію на вилов краба.

Крім того, в силу конституційного принципу свободи економічної діяльності податкові органи не мають права втручатися в діяльність платника податків та оцінювати вироблені ним витрати з точки зору ефективності та доцільності (визначення КС РФ від 04.06.2007 № 320-О-П та № 366-О-П ).

Судовий контроль також не покликаний перевіряти економічну доцільність рішень, що приймаються суб'єктами підприємницької діяльності, які у сфері бізнесу мають самостійність і широку дискрецію, оскільки в силу ризикового характеру такої діяльності існують об'єктивні межі в можливостях судів виявляти наявність у ній ділових прорахунків (постанова КС РФ від 24.02) .2004 № 3-П).

Таким чином, компанія правомірно включила витрати, понесені на утримання, експлуатацію та ремонт придбаного судна, до складу витрат для визначення податкової бази із сільгоспподатку.

Авансовий платіж з ЄСХН не враховується у витратах при розрахунку податкової бази з ЄСХН

У ході виїзної перевірки агрофірми на ЄСХН податківці дійшли висновку, що вона неправомірно враховує у складі видатків суми авансового платежу за сільгоспподатком. Організація не погодилася з висновками перевіряючих та звернулася до вищого податкового органу з апеляційною скаргою. Обласне УФНЗ рішення інспекції залишило без зміни. Справа дійшла до суду.

Суди трьох інстанцій прийняли сторону податківців (постанова АС Далекосхідного округу від 21.01.2015 № Ф03-6049/2014).

Об'єктом оподаткування з ЄСХН визнаються доходи, зменшені на величину витрат, які в силу п. 3 ст. 346.5 НК РФ приймаються за умови їхньої відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ (ст. 346.4 НК РФ). Перелік витрат, які не враховуються з метою оподаткування, міститься у ст. 270 НК РФ. Пунктом 4 цієї статті передбачено, що витрати у вигляді суми податку не враховуються з метою оподаткування, тобто не зменшують базу оподаткування. І судді на це вказали платнику податків.

Сплачені авансові платежі за ЕСХН зараховуються на рахунок сплати ЕСХН за підсумками податкового періоду (п. 3 ст. 346.9 НК РФ). Організація не врахувала, що глава 26.1 НК РФ, і навіть ст. 252 НК РФ не містять норм, що встановлюють можливість обліку при формуванні бази оподаткування з конкретного податку за конкретний податковий період суми податку, обчисленої за цей же період (у тому числі і авансових платежів).

Виручка від разових угод не враховується у загальному доході від реалізації з метою ЄСХН

Агрофірма на ЄСХН провадила діяльність з вирощування зернових та інших сільськогосподарських культур, вважаючи, що дотримується умов, передбачених п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

У ході податкової перевірки податкова інспекція визнала, що частка виручки від реалізації сільгосппродукції у загальному доході агрофірми від реалізації за податковий період склала менше 70%. Сільгоспвиробник необґрунтовано не врахував для визначення зазначеного співвідношення виручку від продажу стінових панелей, сівалки та жниварки, а також дохід від здачі майна в оренду. В результаті платнику податків донарахували податки за загальною системою оподаткування.

Агрофірма оскаржила це рішення у суді та виграла суперечку у трьох інстанціях (ухвала АС Уральського округу від 19.11.2014 № Ф09-7705/14).

ЕСХН вправі застосовувати сільськогосподарські товаровиробники - організації та підприємці, які виробляють сільгосппродукцію, здійснюють її первинну та подальшу (промислову) переробку та реалізують цю продукцію, за умови, якщо у загальному доході від реалізації частка доходу від реалізації такої сільгосппродукції становить не менше 70% (п. 2 ст.346.2 НК РФ).

Якщо за підсумками податкового періоду платник податків не відповідає умовам, встановленим п. 2, 2.1, 5 та 6 ст. 346.2 НК РФ, він вважається таким, що втратив право на застосування ЕСХН з початку податкового періоду, в якому допущено порушення (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

Суди прийшли до висновку, що в даному випадку компанія не здійснювала продаж майна на систематичній основі, реалізація мала разовий характер, у зв'язку з чим отримані платником податків кошти від реалізації стінових панелей, сівалки та жниварки не повинні були враховуватися у загальному доході при визначенні частки доходу від реалізації сільгосппродукції

Таким чином, реалізація спірного майна не могла розглядатися як самостійний вид діяльності, і тому доходи від продажу зазначених об'єктів не могли враховуватися у складі доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) щодо статусу сільськогосподарського товаровиробника.

Крім того, арбітри встановили, що представлена ​​компанією книга обліку доходів та витрат свідчила про те, що крім одиничної реалізації спірного майна платник податків здійснював здебільшого реалізацію вирощеної ним сільгосппродукції.

Також суди визнали правомірність відображення суми виторгу від здачі майна в оренду у складі позареалізаційних доходів, оскільки в силу п. 4 ст. 250 НК РФ такими визнаються, зокрема, доходи від здачі майна у найм (субаренду), якщо такі доходи не визначаються платником податків у порядку, встановленому ст. 249 НК РФ.

Суд встановив, що здавання майна в оренду не було основним видом діяльності компанії. Даних у тому, що агрофірма такі доходи враховувала у порядку, встановленому ст. 249 НК РФ, інспектори не представили.

На думку суду, що базується на нормах п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 39, п. 3-5 ст. 38 НК РФ, сума доходу від здачі майна в оренду не повинна брати участь у розрахунку частки, зазначеної у п. 4 ст. 346.3 НК РФ. Обліку підлягає сума доходу від виробленої сільгосппродукції у загальному доході від реалізації. Відповідно, суми доходів від здачі майна в оренду не повинні включатися до доходу від реалізації товарів, робіт, послуг, які не віднесені до сільгосппродукції при визначенні частки доходу від реалізації сільгосппродукції.

В даному випадку, оскільки частка доходів від реалізації сільгосппродукції у загальному доході від реалізації, в який не міг бути включений дохід від разових угод, становить понад 70%. Тому агрофірма правомірно вважала себе платником ЄСХН.

Сільгосппродукція, вироблена на давальницьких засадах третіми особами, не враховується для цілей ЄСХН

За підсумками виїзної перевірки рибальської організації – платника ЕСХН ІФНС дійшла висновку, що платник податків не відповідає поняттю «сільськогосподарський товаровиробник» та донарахувала йому податки за загальною системою оподаткування.

Аргументи зводилися до наступного. Рибу, виловлену на підставі дозволів на вилов (видобуток) водних біологічних ресурсів, організація віддавала на переробку на рибопереробні судна сторонніх підприємств. Переробляли рибу-сирець зазначені переробники, а оплата послуг переробки вироблялася готової продукції (50% готової продукції передавалися переробнику). Свою частку готової продукції організація реалізовувала самостійно чи через комісіонера.

Інспектори вказали, що дохід, отриманий від реалізації сільгосппродукції, виробленої на давальницьких засадах третіми особами, не враховується з метою глави 26.1 НК РФ, оскільки не був доходом від реалізації продукції, виробленої власними силами.

Суперечка перейшла у судову площину.

Суд першої інстанції прийняв бік ІФНС, вказавши, що під виробництвом продукції власними силами розуміється виробництво продукції тією самою особою, яка здійснювала улов водних біологічних ресурсів.

Апеляційний суд дотримувався іншої думки: у межах виконання спірних договорів організація робила переробку власних уловів, що дозволяло готову продукцію вважати продукцією, виробленою власними силами.

Проте касація підтримала позицію податківців (ухвала ФАС Волго-Вятського округу від 08.08.2013 у справі № А38-4480/2012). Наведемо аргументи суддів.

Платниками ЕСХН визнаються організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками та перейшли на сплату ЕСХН у порядку, передбаченому главою 26.1 НК РФ (п. 1 ст. 346.2 НК РФ), а також рибогосподарські організації та індивідуальні підприємці (підп. 2 п. 2). 346.2 НК РФ). Для цього останніми мають бути дотримані певні умови, а саме:

Середня чисельність працівників не перевищує за податковий період 300 осіб;

У загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) частка доходу від реалізації їх уловів водних біологічних ресурсів та (або) виробленої власними силами їх рибної та іншої продукції з водних біологічних ресурсів становить за податковий період не менше 70%;

Рибальство здійснюється на судах рибопромислового флоту, що належать таким організаціям або індивідуальним підприємцям на праві власності або використовуються на підставі договорів фрахтування (бербоут-чартер та тайм-чартер).

Таким чином, обліку підлягає дохід від реалізації власного улову та (або) виробленої з цих уловів саме власними силами рибної та іншої продукції з водних біоресурсів. Сільгосппродукцію, вироблену на давальницьких засадах третіми особами, не можна вважати продукцією, виробленою власними силами. У даній ситуації дохід від реалізації сільгосппродукції за вирахуванням спірних сум склав менше 70% у загальному обсязі доходів, платник податків не мав права застосовувати ЕСХН.

Фото Андрія Овсієнка, Кублог

Об'єкт оподаткування та ставка податку

Об'єктом оподаткування єдиним сільськогосподарським податком визнаються доходи, зменшені величину витрат.

Порядок визначення та визнання доходів та витрат визначено ст. 346.5 таки Податкового кодексу РФ.

З поняття об'єкта оподаткування випливає податкову базу. Під нею розуміється грошове вираження доходів, зменшених величину витрат.

Податкова ставка єдиного сільськогосподарського податку обчислюється як відповідна податкової ставки відсоткова частка податкової бази.

Відповідно до ст. 346.8 Податкового кодексу РФ податкову ставку встановлено у вигляді 6%.

При застосуванні ЕСХН не слід сплачувати (п. 3 ст. 346.1 НК РФ):

• податок на прибуток;
• податок на майно (як із балансової вартості ОС, так і з кадастрової вартості нерухомості).

Поєднання різних систем оподаткування

Можливості суміщення різних систем оподаткування представлені у таблиці.

Порядок визначення та визнання доходів та витрат

Класифікація доходів та витрат, а також порядок їх визнання встановлюються гол. 26.1 Податкового кодексу РФ.

З метою оподаткування ЄСХН та відповідно до п. 6 ст. 346.5 Податкового кодексу РФ єдиним способом визнання доходів і витрат визнається касовий спосіб.

Доходи

Стаття 346.5 Податкового кодексу РФ зобов'язує організації враховувати:

• доходи від реалізації товарів, робіт та послуг, а також майна та майнових прав відповідно до ст. 249 таки Податкового кодексу РФ;
• позареалізаційні доходи, що визначаються у порядку, передбаченому ст. 250 таки Податкового кодексу РФ.

Доходи, отримані в натуральній формі, повинні бути враховані за ринковими цінами, що склалися.

Доходи, отримані платником податків у іноземній валюті, перераховуються на рублі за курсом Банку Росії, встановленому на дату отримання доходу. В отриманій сумі беруться до обліку.

Відповідно до ст. 249 Податкового кодексу РФ доходом від реалізації визнаються прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, прибуток від реалізації майнових прав.

До виручці від належать всі надходження, пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені у грошовій та (або) натуральній формах.

Доходи, які не належать до категорії доходів від товарів (робіт, послуг), є позареалізаційними доходами. Сюди можна зарахувати, наприклад, доходи:

• від пайової участі в інших організаціях;
• у вигляді визнаних боржником або які підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що набрав законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитків;
• від здачі майна у найм (субаренду);
• як %, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, і навіть з цінних паперів та інших боргових зобов'язань, та інші доходи. Цілком вони перераховані у ст. 250 таки Податкового кодексу РФ. Але при цьому перелік таких доходів не є вичерпним.

Окремі доходи можуть не враховуватися для оподаткування єдиним сільськогосподарським податком. Зокрема, це доходи:

• у вигляді коштів або іншого майна, що отримані за договорами кредиту або позики (інших аналогічних коштів або іншого майна незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи цінні папери за борговими зобов'язаннями), а також коштів або іншого майна, що отримані за рахунок погашення таких запозичень;
• у вигляді вартості одержаних сільськогосподарськими товаровиробниками меліоративних та інших об'єктів сільськогосподарського призначення (включаючи внутрішньогосподарські водопроводи, газові та електричні мережі), побудованих за рахунок коштів бюджетів усіх рівнів;
• у вигляді сум кредиторської заборгованості платника податків перед бюджетами різних рівнів, списаних та (або) зменшених іншим чином відповідно до законодавства Російської Федерації або за рішенням Уряду РФ.

Статтею 251 таки Податкового кодексу РФ встановлено повний перелік таких доходів.

Витрати

Перелік витрат на відміну доходів встановлюється у самій гол. 26.1 Податкового кодексу РФ.

Однак не всі витрати, зазначені в даному переліку, можуть враховуватися платником податків під час обчислення ЄСХН.

У разі застосовується порядок визнання витрат, аналогічний порядку, встановленому гол. 25 Податкового кодексу РФ для організацій - платників податку на прибуток. Тобто видатками визнаються лише економічно обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а також збитки), здійснені (понесені) платником податків.

Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. Документально підтвердженими витратами є витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації.

Важливим моментом є те, що видатками визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу, або звичаями ділового обороту, що застосовуються в іноземній державі, на території якої було здійснено відповідні витрати, та (або) документами, побічно такими, що підтверджують вироблені витрати (у тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору).

Відповідно до п. 7 ст. 346.5 Податкового кодексу РФ можливість визнання витрат платників податків як витрати для цілей оподаткування ЕСХН настає лише після їх фактичної оплати.

Більшість витрат платника податків приймаються стосовно порядку, використовуваному для обчислення прибуток організацій.

Статті гол. 25 Податкового кодексу РФ дають докладні переліки видатків. Зокрема, у ст. 254 Податкового кодексу РФ передбачені особливості визначення матеріальних витрат, питання витрат на оплату праці розглянуті у ст. 255 таки Податкового кодексу РФ. Особливості визначення витрат на обов'язкове та добровільне страхування майна встановлено ст. 263 Податкового кодексу РФ і т.д.

Винятки становлять види витрат, прийняття яких не потрібно спеціального порядку, встановленого гол. 25 таки Податкового кодексу РФ. До них відносяться:

• витрати на придбання матеріалів, включаючи насіння, розсаду, саджанці, добрива, корми, ветеринарні препарати (пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Причому факт передачі у виробництво для визнання витрат не має значення — врахувати їх можна відразу після фактичної оплати. Підтвердженням сум витрат є первинні облікові документи про оплату сировини та матеріалів, а також про їх надходження (Лист Мінфіну Росії від 12.11.2010 № 03-11-06/1/25 та ін);
• Витрати придбання основних засобів. При покупці основного кошти всю його вартість відразу включають у витрати, як тільки актив вводять в експлуатацію. При цьому витрати враховують тільки за тими основними засобами, що використовуються в підприємницькій діяльності (пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
• витрати на придбання нематеріальних активів;
• витрати на ремонт основних засобів (зокрема орендованих);
• орендні (зокрема лізингові) платежі за орендоване (зокрема прийняте лізинг) майно;
• суми податку на додану вартість за товарами (роботами, послугами);
• Витрати харчування працівників, зайнятих на сільськогосподарських роботах;
• суми податків і зборів, що сплачуються відповідно до законодавства Російської Федерації про податки та збори;
• витрати на оплату вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат, зазначених у пп. 8 п. 2 ст. 346.5 Податкового кодексу РФ, тобто на суми податку на додану вартість за придбаними товарами);
• витрати на інформаційно-консультативні послуги;
• Витрати підвищення кваліфікації кадрів;
• судові витрати та арбітражні збори;
• витрати на обов'язкове та добровільне страхування (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
• витрати на оплату праці (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), включаючи стимулюючі нарахування та надбавки, компенсації, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, тощо (ст. 255 НК РФ). Витрати на оплату праці включають і всі утримання із зарплати. Зокрема, ПДФО, суми аліментів, штрафів та інших утримань. Такі суми враховують у складі нарахованих сум оплати праці;
• виплату соціальної допомоги (лікарняної, щомісячної компенсаційної виплати при догляді за дитиною до трьох років);
• навчання працівників (пп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). При цьому, якщо договором на навчання передбачено, що працівник повинен відшкодувати вартість навчання агропідприємству, і така сума від нього надійде, її треба врахувати як позареалізаційний дохід. Росії від 11.04.2011 № КЕ-4-3 / [email protected]);
• витрати у вигляді сплачених сум пені та штрафів за невиконання або неналежне виконання зобов'язань, а також у вигляді сум, сплачених на відшкодування заподіяної шкоди.

У складі витрат платника ЕСХН може бути врахована сума відсотків та інших виплат за кредитним договором (пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). На які цілі видано кредит — для придбання сировини та матеріалів, основних засобів чи поповнення оборотних коштів — для податкового обліку витрат значення не має. Якщо сільгоспорганізація взяла кредит для придбання основних засобів, відсотки у складі витрат на придбання майна не входять, а враховуються окремо.

Декларація з ЄСХН

Наказом ФНП Росії від 01.02.2016 № ММВ-7-3 / [email protected]внесено зміни до декларації щодо ЄСХН та до Порядку її заповнення. Зокрема, у новій редакції було викладено розд. 1 "Сума єдиного сільськогосподарського податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними платника податків" декларації, а також розд. 2 "Розрахунок єдиного сільськогосподарського податку". Наказ набув чинності 12 березня 2016 р.

Порядок обчислення та строк сплати ЄСХН

Єдиний сільськогосподарський податок обчислюється платниками податків самостійно як відповідна податковій ставці процентна частка податкової бази та сплачується за підсумками податкового періоду до 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Як звітний період виступає півріччя, за підсумками якого сплачуються відповідно єдиний сільськогосподарський податок та авансовий платіж за ним.

Сума авансового платежу з податку сплачується до бюджету не пізніше 25 календарних днів з дня закінчення звітного періоду, тобто не пізніше 25 липня, відповідно до п. 2 ст. 346.9 таки Податкового кодексу РФ. Прострочення сплати авансового платежу спричиняє нарахування податковими органами пені.

Сума податку, що підлягає сплаті за підсумками року, розраховується платником податків як різниця між нарахованим податком та величиною авансового платежу з податку.

Ця різниця є єдиним сільськогосподарським податком, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду.

Він сплачується платниками податків не пізніше строку, встановленого для подання податкової декларації за відповідний податковий період на підставі п. 2 ст. 346.10 Податкового кодексу РФ, тобто не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Слід пам'ятати, що якщо сума єдиного податку (авансового платежу з податку), обчисленого за підсумками податкового (звітного) періоду, менше суми платежу з податку, обчисленого за підсумками попереднього звітного періоду, у платника податків відсутня обов'язок зі сплати податку.

Організації сплачують ЕСХН за своїм місцезнаходженням, тобто там, де вони проходили державну реєстрацію. А індивідуальні підприємці — за місцем свого проживання, де вони постійно чи переважно проживають, як цього вимагає п. 4 ст. 346.9 таки Податкового кодексу РФ.

Приклад

У індивідуального підприємця за підсумками першого півріччя податкова база з ЄСХН склала 200 000 руб. Податкова база по ЕСХН протягом року становила 300 000 крб.

ЕСХН за підсумками звітного періоду становив до сплати 12 000 руб. (200000 руб. x 6%).

ЕСХН протягом року становив 18 000 крб. (300000 руб. x 6%).

Разом сума ЕСХН, що підлягає сплати до бюджету за підсумками податкового періоду, склала 6000 руб. (18 000 руб. - 12 000 руб.).

Перенесення збитків

Платник податків може зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, відповідно до п. 5 ст. 346.6 таки Податкового кодексу РФ. Під збитком розуміється перевищення видатків над доходами.

При цьому необхідно звернути увагу на таке:

Платник податків, який отримав збиток при застосуванні ЄСХН, має право зменшити базу оподаткування по ЄСХН у наступному податковому періоді.

Якщо ж сума збитку значна, вона може бути перенесена на такі податкові періоди не більше 10 років.

Якщо платники податків зазнали збитків більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутні податкові періоди провадиться у тій черговості, в якій вони отримані.

При цьому слід мати на увазі, що перенесення збитку можливе лише у випадку, якщо організація або індивідуальний підприємець продовжують застосовувати систему оподаткування у вигляді ЄСХН.

Найважливішим аспектом у цьому випадку є те, що платники податків зобов'язані документально підтвердити розмір отриманого збитку та суму, на яку було зменшено податкову базу, та зберігати такі документи протягом усього часу подібного зменшення податкової бази.

Приклад

Організація, що застосовує систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, отримала за підсумками 2013 доходи в сумі 680 000 руб. та здійснив витрати в сумі 910 000 руб.

Таким чином, за підсумками податкового періоду за 2013 р. отримано збиток у сумі 230 000 руб. (680 000 руб. - 910 000 руб.).

За підсумками податкового періоду 2014 р. Організація отримала доходи у сумі 1 100 000 руб., Витрати склали 920 000 руб.

Податкова база з ЄСХН за 2014 р. склала 180 000 руб. (1100000 руб. - 920000 руб.).

Сума збитку, яку Організація має право зменшити податкову базу за 2014 р., становить 180 000 руб., Що менше, ніж 230 000 руб. (Сума збитку за 2013 р.).

Таким чином, сума ЕСХН, що підлягає сплаті за 2014 р., становитиме 0 руб.

Решта збитку становить 50 000 руб. (230 000 руб. - 180 000 руб.). Організація може враховувати цю суму під час обчислення податкової бази за такі податкові періоди.

Припустимо, що за підсумками 2015 р. організація отримала доходи у сумі 1630000 руб. і здійснив витрати в сумі 1230000 руб.

Податкова база по ЕСХН за 2015 становить 400 000 руб. (1630000 руб. - 1230000 руб.).

Таким чином, у 2015 р. Організація зможе повністю врахувати суму збитку, що утворився у 2013 р. Сума податку становитиме:
(400 000 руб. - 50 000 руб.) x 6% = 21 000 руб.

Арбітражна практика та актуальні питання

Розглянемо випадки з арбітражної практики з питань, пов'язаних з обчисленням ЕСГН та актуальні питання.

Орендна плата за земельні ділянки у разі, якщо оплата провадиться у натуральній формі

За загальним правилом витратами платника ЕСХН визнаються витрати після їх фактичної оплати (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). У цій же нормі сказано, що з розрахунку ЕСХН оплатою послуг вважається припинення зобов'язання платника податків — набувача зазначених послуг перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з наданням послуг. При цьому витрати на оплату послуг третіх осіб враховуються у момент погашення заборгованості шляхом списання коштів з розрахункового рахунку платника податків, виплати з каси, а за іншого способу погашення заборгованості — у момент такого погашення.

Отже, витрати на оренду земельних ділянок, вироблені у формі натуральної оплати, можуть бути враховані щодо податкової бази по ЕСХН. При цьому натуроплата має бути переведена в рублі з урахуванням ринкових цін на продукцію, що передається у порядку натуроплати.

Витрати на відрядження

Компанія на ЕСХН має намір направити одного з працівників до іншого регіону. Чи можна визнати витрати на відрядження на дату видачі грошей під звіт?

Ні, не можна. Витрати необхідно підтвердити документально (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ). А це можна зробити лише за допомогою авансового звіту працівника, затвердженого керівником компанії.

Виходить, витрати на відрядження слід списувати тільки на дату затвердження авансового звіту. І не раніше.

Витрати на будівництво об'єкта основних засобів

Чи може платник ЕСХН, який будує ангар для зберігання зерна та обладнання як власними силами, так і із залученням підрядників, врахувати витрати на будівництво до його завершення?

Ні, доки об'єкт основних засобів не буде побудований, витрати на його будівництво при визначенні податкової бази з ЄСХН не враховуються. Після введення об'єкта ОЗ в експлуатацію витрати на його будівництво враховуються при визначенні податкової бази щодо ЄСХН у порядку, встановленому п. 4 ст. 346.5 таки Податкового кодексу РФ.

Витрати на придбання дорогого легкового автомобіля

Керівник селянсько-фермерського господарства купив дорогий легковий автомобіль. Чи можна витрати на придбання такого транспортного засобу врахувати під час розрахунку ЄСХН?

У п. 1 ст. 252 Податкового кодексу РФ встановлено, що видатками визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків.

Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. Таким чином, зважити на дорогий автомобіль при розрахунку ЕСХН можна. Але лише за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт придбаного для вилову краба судна, яке не вийшло в море за незалежними від платника податків обставинами, можуть бути враховані для цілей ЕСХН

Рибальська компанія — платник єдиного сільськогосподарського податку придбала судно для вилову краба, що було в експлуатації. Після отримання в адміністрації морського порту свідоцтва право власності судно було поставлено на облік як основний засіб. Однак у морі воно так і не вийшло. Причиною тому став мораторій на вилов крабу камчатського в прибережній зоні, запроваджений Урядом РФ у 2010 р. і чинний до теперішнього часу.

Проте компанія несла витрати на утримання, експлуатацію та ремонт судна, які враховувала для цілей ЄСХН. Ця обставина спричинила претензії з боку податкового органу. Інспектори вважали відповідні витрати необґрунтованими.

Судді трьох інстанцій прийняли сторону компанії, скасувавши фіскальне рішення з наступних підстав (див. Постанову АС Північно-Західного округу від 06.03.2015 у справі № А42-7806/2013).

Відповідно до ст. 346.4 НК РФ об'єктом оподаткування ЕСХН визнаються доходи, зменшені на величину витрат.

Порядок визначення та визнання доходів та витрат встановлено ст. 346.5 НК РФ.

Для цілей ЕСХН враховуються перелічені у п. 2 ст. 346.5 НК РФ витрати, включаючи витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих) та ін. Обов'язкова умова - такі витрати повинні бути економічно виправдані та документально підтверджені (п. 3 ст. 346.5, п 1 ст.252 НК РФ).

Арбітри дійшли висновку, що спірні витрати відповідають вищезазначеним критеріям. Судно було придбано з метою використання його у виробничій діяльності, для здійснення вилову та переробки краба на підставі укладання між Федеральним агентством з рибальства та платником податків договорів на закріплення частки в загальному обсязі промислових квот на вилов. Експлуатувати судно було неможливо через мораторію на вилов краба.

З іншого боку, з конституційного принципу свободи економічної діяльності податкові органи немає права втручатися у діяльність платника податків і оцінювати вироблені ним витрати з погляду ефективності та доцільності. Така позиція КС РФ, виражена у ухвалах від 04.06.2007 № № 320-О-П, 366-О-П.

Судовий контроль також не покликаний перевіряти економічну доцільність рішень, що приймаються суб'єктами підприємницької діяльності, які у сфері бізнесу мають самостійність і широку дискрецію, оскільки в силу ризикового характеру такої діяльності існують об'єктивні межі у можливостях судів виявляти наявність у ній ділових прорахунків (Постанова КС РФ від 24.02) .2004 № 3-П).

Таким чином, компанія правомірно включила витрати, понесені на утримання, експлуатацію та ремонт придбаного судна, до складу витрат для визначення податкової бази із сільгоспподатку. В інспекції були відсутні правові підстави виключення спірних витрат.

Суми авансового платежу за сільгоспподатком не враховуються у видатках при формуванні податкової бази з ЄСХН

Фіскали під час виїзної перевірки організації — платника ЄСХН дійшли висновку про неправомірний облік платником податків у складі видатків суми авансового платежу за сільгоспподатком. Організація не погодилася з висновками перевіряючих та звернулася до вищого податкового органу з апеляційною скаргою. Обласне УФНЗ рішення інспекції залишило без зміни. Справа дійшла до суду.

Арбітри трьох інстанцій прийняли сторону податківців, і ось чому (див. (Постанова Арбітражного суду Далекосхідного округу від 21.01.2015 № Ф03-6049/2014)).

Об'єктом оподаткування з ЄСХН визнаються доходи, зменшені на величину витрат, які в силу п. 3 ст. 346.5 НК РФ приймаються за умови їхньої відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ (ст. 346.4 НК РФ).

Перелік витрат, які не враховуються з метою оподаткування, міститься у ст. 270 НК РФ. Пунктом 4 цієї норми передбачено, що витрати у вигляді суми податку не враховуються з метою оподаткування, тобто не зменшують базу оподаткування.

На підставі викладеного судді вказали на відсутність в організації правових підстав для обліку у видатках при формуванні бази оподаткування по ЕСХН суми авансового платежу з даного податку, що сплачується за підсумками звітного періоду.

Сплачені авансові платежі за ЕСХН зараховуються на рахунок сплати ЕСХН за підсумками податкового періоду (п. 3 ст. 346.9 НК РФ).

Організація не врахувала, що гол. 26.1, а також ст. 252 НК РФ не містять норм, що встановлюють можливість обліку при формуванні бази оподаткування з конкретного податку за конкретний податковий період суми податку, обчисленої за цей же період (у тому числі і авансових платежів).

Виручка від разової угоди з продажу майна, а також від здачі майна в оренду не враховується у загальному доході від реалізації для цілей ЄСХН

Компанія провадила діяльність з вирощування зернових та інших сільськогосподарських культур. Вважаючи, що дотримується умов, передбачених п. 2 ст. 346.2 НК РФ, вона застосовувала ЄСХН.

Фіскали в ході податкової перевірки дійшли висновку, що частка виручки від реалізації сільгосппродукції у загальному доході платника податків від реалізації за податковий період становить менше 70%.

На думку контролерів, сільгоспвиробник необґрунтовано не врахував для визначення зазначеного співвідношення виторг від продажу стінових панелей, сівалки та жниварки, а також дохід від здачі майна в оренду.

Ці обставини послужили основою донарахування податків із загальної системі.

Не погодившись із рішенням інспекції, компанія заперечила його в арбітражному порядку та виграла суперечку у трьох інстанціях на наступних підставах (див. Постанову Арбітражного суду Уральського округу від 19.11.2014 № Ф09-7705/14).

ЕСХН вправі застосовувати сільськогосподарські товаровиробники — організації та підприємці, які виробляють сільгосппродукцію, здійснюють її первинну і подальшу (промислову) переробку та реалізують цю продукцію, за умови, якщо у загальному доході від реалізації частка доходу від такої сільгосппродукції становить щонайменше 70% (п. 2 ст.346.2 НК РФ).

У разі, якщо за підсумками податкового періоду платник податків не відповідає умовам, встановленим п. п. 2, 2.1, 5 та 6 ст. 346.2 НК РФ, він вважається таким, що втратив право на застосування ЕСХН з початку податкового періоду, в якому допущено порушення (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

Суди прийшли до висновку, що в даному випадку компанія не здійснювала продаж майна на систематичній основі, реалізація мала разовий характер, у зв'язку з чим отримані платником податків кошти від реалізації стінових панелей, сівалки та жниварки не повинні були враховуватися у загальному доході при визначенні частки доходу від реалізації сільгосппродукції

Таким чином, реалізація спірного майна не могла розглядатися як самостійний вид діяльності, і тому доходи від продажу зазначених об'єктів не могли враховуватися у складі доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) щодо статусу сільськогосподарського товаровиробника.

Крім того, арбітри встановили, що представлена ​​компанією книга обліку доходів та витрат свідчила про те, що крім одиничної реалізації спірного майна платник податків здійснював здебільшого реалізацію вирощеної ним сільгосппродукції.

Також суди визнали правомірність відображення суми виторгу від здачі майна в оренду у складі позареалізаційних доходів, оскільки в силу п. 4 ст. 250 НК РФ такими визнаються, зокрема, доходи від здачі майна у найм (субаренду), якщо такі доходи не визначаються платником податків у порядку, встановленому ст. 249 НК РФ.

Арбітри встановили, що здача майна у найм була основним видом діяльності підприємства. Даних у тому, що платник податків такі доходи враховував порядку, встановленому ст. 249 НК РФ, податковий орган не представив.

За таких обставин, виходячи із положень п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 39, п. п. 3 - 5 ст. 38 НК РФ, сума доходу від здачі майна в оренду не повинна брати участь у розрахунку частки, зазначеної у п. 4 ст. 346.3 НК РФ, оскільки обліку підлягає сума доходу від виробленої сільгосппродукції у загальному доході від реалізації.

Відповідно, суми доходів від здачі майна в оренду не повинні включатися до доходу від реалізації товарів, робіт, послуг, які не віднесені до сільгосппродукції при визначенні частки доходу від реалізації сільгосппродукції.

Оскільки частка доходів від реалізації сільгосппродукції у загальному доході від реалізації, в який не міг бути включений дохід від продажу стінових панелей, сівалки та жниварки, а також дохід від здачі майна в оренду, склала більше 70%, компанія правомірно вважала себе платником ЕСХН та застосовувала вказаний спецрежим.

Сільгосппродукція, вироблена на давальницьких засадах третіми особами, не визнається сільгосппродукцією власного виробництва з метою ЄСХН

Фіскали провели виїзну перевірку рибальської організації — платника ЕСХН, дійшли висновку про її невідповідність поняттю «сільськогосподарський товаровиробник» та донарахували податки за загальною системою оподаткування. Причиною цього стали такі обставини.

Рибу, виловлену на підставі дозволів на вилов (видобуток) водних біологічних ресурсів, організація віддавала на переробку на рибопереробні судна сторонніх підприємств. Переробка риби-сирцю здійснювалася зазначеними переробниками, а оплата послуг переробки вироблялася готової продукції (50% готової продукції передавалися переробнику). Свою частку готової продукції організація реалізовувала самостійно чи через комісіонера.

Інспектори вказали, що дохід, отриманий від реалізації сільгосппродукції, виробленої на давальницьких засадах третіми особами, не міг бути врахований для цілей гол. 26.1 НК РФ, оскільки він був доходом від реалізації продукції, виробленої власними силами. Справа дійшла до суду.

Арбітри першої інстанції прийняли бік податкового органу, вказавши, що під виробництвом продукції власними силами розуміється виробництво продукції тією самою особою, яка здійснювала улов водних біологічних ресурсів.

Апеляція, однак, із колегами не погодилася. Судді аргументували своє рішення тим, що в рамках виконання спірних договорів організація робила переробку власних уловів, що дозволяло готову продукцію вважати продукцією, виробленою власними силами.

Точку у суперечці поставили арбітри ФАС (див. Постанову ФАС Волго-Вятського округу від 08.08.2013 у справі № А38-4480/2012). Остаточний вердикт, на жаль, був не на користь платника податків. Наведемо логіку касаційної інстанції.

Платниками ЄСХН визнаються організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками та перейшли на сплату ЄСХН у порядку, передбаченому гол. 26.1 НК РФ (п. 1 ст. 346.2 НК РФ), а також рибогосподарські організації та індивідуальні підприємці (пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ). Для цього останніми мають бути дотримані певні умови, а саме:

• середня чисельність працівників вбирається у податковий період 300 людина;
• у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) частка доходу від реалізації їх уловів водних біологічних ресурсів та (або) виробленої власними силами з них рибної та іншої продукції з водних біологічних ресурсів становить за податковий період не менше 70%;
• рибальство здійснюється на судах рибопромислового флоту, що належать таким організаціям або індивідуальним підприємцям на праві власності або використовуються на підставі договорів фрахтування (бербоут-чартер та тайм-чартер).

Таким чином, обліку підлягає дохід від реалізації власного улову та (або) виробленої з цих уловів саме власними силами рибної та іншої продукції з водних біоресурсів. Сільгосппродукцію, вироблену на давальницьких засадах третіми особами, не можна вважати продукцією, виробленою власними силами.

Оскільки в даній ситуації дохід від реалізації сільгосппродукції за вирахуванням спірних сум склав менше 70% у загальному обсязі доходів, платник податків не мав права застосовувати ЄСХН.