Якщо допущена помилка та невірно вказано термін корисного використанняОС чи НМА, ми можемо це виправити. У бухгалтерській програмі є спеціальний документ Зміна параметрів амортизації операційної системи, за допомогою якого можна змінити термін корисного використання операційної системи. Для НМА такого документа немає. Тому зараз ми розглянемо приклад, як виправити помилку для НМА.
ТОВ «Винахідник» придбало НМА — право власника патенту на винахід. 30.10.2015 прийняли до обліку, СПІ – 70 міс. У січні поточного року виявили помилку, що СПІ вказано неправильно (правильний СПІ становить 65 міс.). Амортизація даного НМА відноситься до витрат за основним виробництвом.
За 2015 р. за цим НМА було нараховано амортизацію у розмірі 4 142,86 руб.
Для виправлення помилки використовуватимемо ручну операцію. Нам необхідно внести виправлення до регістрів відомостей. Для цього вибираємо команду Ще - вибір регістрів - регістри відомостей і за допомогою прапорця відзначаємо регістри Початкові відомості про НМА та НДДКР (бухгалтерський облік) та Початкові відомості про НМА та НДДКР (податковий облік) (Рис. 2).
У закладках, що з'явилися в операції, додамо рядки і заповнимо їх відомостями по нашому НМА, вказавши правильний СПІ (Рис. 3).
Нам також слід донарахувати амортизацію за минулий рік. Для цього ми скористаємось закладкою Бухгалтерський та податковий облік. Додамо проводку. У дебеті оберемо рахунок 20.01 «Основне виробництво» та заповнимо його аналітику. За кредитом виберемо рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів», зазначимо наш НМА, у бухгалтерському та податковому обліку донарахуємо 318,68 руб. (Мал. 4).
А тепер перевіримо, як після наших виправлень у 2016 р. нараховуватиметься амортизація (Мал. 5).
Ми виправили помилку, і амортизація нараховується правильно.
Сподобалось? Поділися з друзями
Консультації щодо роботи з програмою 1С
Сервіс відкритий спеціально для клієнтів, які працюють із програмою 1С різних конфігурацій або перебувають на інформаційно-технічному супроводі (ІТС). Поставте своє запитання, і ми із задоволенням на нього відповімо! Обов'язковою умовоюдля отримання консультації є наявність чинного договору ІТС Проф. Винятком є базові версії ПП 1С (8 версія). Для них наявність договору не є обов'язковою.
"Будівництво: бухгалтерський облік та оподаткування", 2009, N 2
Ситуація, коли організація неправильно встановила термін корисного використання об'єкта основних засобів, є частою. Якщо цю помилку виявлено через кілька місяців, неминуче виникає питання: як її виправити? Про це ми й поговоримо сьогодні.
Термін корисного використання занижений
Якщо бухгалтер занизив термін корисного використання (наприклад, придбаний об'єкт потрапив до четвертої амортизаційної групи замість п'ятої), то це означає, що суму амортизації завищено і в бухгалтерському, і в податковому обліку. Виходить, що занижено податкові бази з податку на майно та податку на прибуток.
Порядок виправлення допущених при обчисленні податків помилок та подання уточнених податкових декларацій встановлено відповідно до п. 1 ст. 54 та п. п. 1 - 5 ст. 81 НК РФ. Зокрема, при виявленні помилок (спотворень) у обчисленні податкової бази, що належать до минулих податкових (звітних) періодів, у поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку провадиться за період, у якому було здійснено зазначені помилки (спотворення). Таким чином, провівши перерахунок сум раніше нарахованої амортизації, не можна відобразити його результати в поточному звітному (податковому) періоді. За правилами податкового законодавства бухгалтеру необхідно зробити перерахунок податкової бази за кожен із минулих кварталів<1>.
<1>Якщо організація з податку на прибуток сплачує щомісячні авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, то уточнені декларації з податку на прибуток доведеться подати за останній місяцькожного кварталу (період, у якому враховано витрати у вигляді суми нарахованого податку на майно).
Примітка.Суму донарахованого податку майно бухгалтер вправі врахувати (щоквартально) у складі витрат щодо податкової бази з податку прибуток за минулі звітні (податкові) періоди. При цьому суми донарахованих податків будуть відображені у бухгалтерському обліку того місяця, в якому бухгалтер зробив перерахунок (виявив помилку).
Після виконання перерахунку платник податків зобов'язаний внести необхідні зміни до податкової декларації та подати до податкового органу уточнену податкову декларацію. У зв'язку з тим, що уточнену податкову декларацію буде подано до інспекції після закінчення встановленого строку подання податкової декларації та строку сплати податку, платник податків звільняється від відповідальності у випадках:
- подання уточненої податкової декларації до моменту, коли він дізнався про виявлення податковим органом невідображення або неповноти відображення відомостей у податковій декларації, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, або про призначення виїзної податкової перевіркиза даним податком за цей період, за умови що до подання уточненої податкової декларації він сплатив суму податку і відповідні їй пені;
- подання уточненої податкової декларації після проведення виїзної податкової перевірки за відповідний податковий період, за результатами якої заниження суми податку не було виявлено інспекторами.
Примітка.Уточнена податкова декларація (розрахунок) подається до податкового органу за формою, що діяла в податковий період, за який вносяться відповідні зміни (п. 5 ст. 81 НК РФ).
Все викладене нами вище підтверджено Листом Мінфіну Росії від 11.04.2006 N 03-06-01-04/83, у якому сказано: у разі виявлення помилок у бухгалтерської звітності, у тому числі пов'язаних з нарахуванням амортизації за минулі періоди, організація повинна перерахувати залишкову вартість майна станом на 1 число кожного місяця та подати в поточному податковому періоді уточнені податкові декларації з податку на майно організацій за минулі податкові (звітні) періоди.
При цьому столичні податківці у Листі від 20.06.2007 N 18-11/057918@ звернули увагу платників податків на взаємозв'язок зазначених податків: якщо платник податків уточнює суму податку на майно, яка тягне за собою зміну податкової бази з податку на прибуток, податковий орган уточнену декларацію з податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку діє інший порядок виправлення виявлених помилок. Відповідно до п. 11 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності<2>у випадках виявлення неправильного відображення господарських операцій поточного періоду до закінчення звітного року виправлення провадяться записами за відповідними рахунками бухгалтерського облікуу тому місяці, коли викривлення виявлено. При виявленні неправильного відображення господарських операцій у звітному році після його завершення, але за який річна бухгалтерська звітність не затверджена в установленому порядку, виправлення здійснюються записами грудня року, за який готується до затвердження та подання до відповідних адрес річна бухгалтерська звітність.
<2>Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67н.
Розглянемо одну із можливих ситуацій на умовному прикладі.
Приклад 1. Попередній бухгалтер неправильно визначив термін амортизації за придбаним у липні 2008 р. грейдером, включивши його до третьої амортизаційної групи замість четвертої. Через війну щомісяця у бухгалтерському (дебет рахунки 20 " Основне виробництво " ) і податковому обліку у витрати необгрунтовано списувалася сума амортизації у вигляді 5000 крб. (Для спрощення прикладу припустимо, що первісна вартість грейдера в бухгалтерському та податковому обліку однакова.) Ця помилка була виявлена у лютому 2009 р. (до затвердження звітності за 2008 р.). Звітними періодами з податку на прибуток є І квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.
Наведемо алгоритм дій бухгалтера з виправлення виявленої помилки. Оскільки нарахування амортизації розпочато у серпні 2008 р., організація допустила заниження податку на майно та податку на прибуток за 9 місяців. За кожним із названих податків необхідно подати до інспекції "уточненки".
Податкова база з податку майно за 9 місяців занижена на 1500 крб.<3>. Відповідно, при ставці 2,2% сума донарахованого податку дорівнюватиме 33 руб.
<3>Станом на 1 вересня та 1 жовтня залишкова вартість занижена відповідно на 5000 та 10 000 руб., Тобто всього на 15 000 руб. Відповідно, 15 000 руб. / 10 міс. = 1500 руб.
Податкова база з податку прибуток за 9 місяців занижена на 9967 крб. (10 000 – 33). Отже, донарахувати потрібно 2392 руб. (9967 руб. x 24%).
Щоб уникнути нарахування штрафів, бухгалтеру до подання уточнених декларацій за 9 місяців потрібно самостійно розрахувати та перерахувати до бюджету суми пені з обох податків.
У бухгалтерському обліку організації треба як виправити розмір нарахованої амортизації, а й відобразити донараховані суми податків і пені. Таким чином, оскільки річну бухгалтерську звітність ще не затверджено, в обліку за грудень 2008 р. слід провести такі проводки:
Дебет 20 Кредит 02 – (25 000 руб.) – сторнована сума зайво нарахованої амортизації за серпень – грудень;
Дебет 26 Кредит 68 – 33 руб. - Відображено донарахування податку на майно за III квартал;
Підставою цих записів на рахунках обліку буде бухгалтерська довідка.
Оскільки у лютому 2009 р. декларації з податків за 2008 р. бухгалтер ще не подав до інспекції, не виникає обов'язку подання уточнених декларацій. Виконуючи розрахунок з податку майно, слід правильно відобразити розмір податкової бази, саме вказати збільшену (проти даними бухгалтерського обліку) залишкову вартість об'єктів основних засобів за станом перше число кожного місяця (з урахуванням коригування амортизації на 5000 крб. щомісяця). Сума сторнованої амортизації за жовтень – грудень у розмірі 15 000 руб. також буде враховано при розрахунку податкової бази з податку на прибуток.
Якщо організація обчислює авансові платежі виходячи з фактично отриманого прибутку (звітними періодами є один місяць, два, три тощо до закінчення календарного року), бухгалтеру доведеться уточнювати декларацію не лише за 9 місяців 2008 р., а й за 8, 10 та 11 місяців.
Якщо річну бухгалтерську звітність затверджено та подано
У випадках виявлення організацією у поточному звітному періоді неправильного відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку минулого року виправлення до бухгалтерського обліку та звітності за минулий звітний рік (після затвердження в установленому порядку річної бухгалтерської звітності) не вносяться. У цьому випадку виправні бухгалтерські проводкивідображаються у тому періоді, в якому помилка виявлена (п. 11 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності).
Приклад 2. Скористаємося умовами прикладу 1 з тією різницею, що помилку, допущену при нарахуванні амортизації за грейдером, було виявлено бухгалтером у квітні при підготовці звітності за I квартал 2009 р. (бухгалтерську звітність за 2008 р. затверджено та подано до відповідних органів у встановленому порядку).
У цьому випадку податкові бази з податку на майно та податку на прибуток занижені не лише за 9 місяців, а й загалом за 2008 р. Тому щодо кожного з податків необхідно подати до інспекції по дві "уточненки".
Виправні бухгалтерські проведення слід зробити в обліку в травні 2009 р. При цьому необхідно пам'ятати, що в силу п. 7 ПБО 9/99 "Доходи організації"<4>суми надмірно нарахованої амортизації включаються до складу інших доходів як прибуток минулих років, виявленого у звітному році, і відповідно до Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування відображаються за кредитом рахунки 91-1 "Інші доходи". Водночас суми донарахованих податків та розрахованих бухгалтером пені на підставі п. 11 ПБО 10/99 "Витрати організації"<5>списуються до складу інших витрат як збитки минулих років, визнаних у звітному році, і відображаються за дебетом рахунка 91-2 "Інші витрати". Таким чином, у квітні 2009 р. в обліку будуть складені такі проводки:
Дебет 02 Кредит 91-1 – 25 000 руб. - Відображено суму зайво нарахованої амортизації;
Дебет 91-2 Кредит 68 – 33 руб. - Відображено донарахування податку на майно за III квартал;
Дебет 99 Кредит 68 – 1 руб. - Відображено нарахування пені з податку на майно за III квартал (сума взята довільно);
Дебет 99 Кредит 68 – 2392 руб. - Відображено донарахування податку на прибуток за III квартал;
Дебет 99 Кредит 68 – 100 руб. - Відображено нарахування пені з податку на прибуток за III квартал (сума взята довільно).
<4>Затверджено Наказом Мінфіну від 06.05.1999 N 32н.
<5>Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 р. N 33н.
Аналогічними записами необхідно відобразити донараховані за IV квартал 2008 р. податки та відповідні суми пені.
Оскільки витрати, враховані як збитки минулих років, виявлені у звітному періоді (списані в дебет рахунки 91-2), не зменшують оподатковуваний прибуток 2009 р., бухгалтеру у квітні 2009 р. потрібно нарахувати постійну різницю: Дебет 99 Кредит 68 - 4 . ((25 000 - 33 - 52<6>) руб. x 20%).
<6>Розмір донарахованого податку на майно за IV квартал 2008р.
Термін корисного використання завищений
Якщо бухгалтер завищив термін корисного використання (наприклад, придбаний об'єкт потрапив до п'ятої амортизаційної групи замість четвертої), то це означає, що сума амортизації занижена і в бухгалтерському, і в податковому обліку. Відповідно, виходить, що завищено податкові бази з податку на майно та податку на прибуток.
Чи виникає у цьому випадку обов'язок подання уточнених декларацій? Щоб відповісти на це питання, знову звернемося до п. 1 ст. 81 НК РФ. В абз. 2 цього пункту сказано: при виявленні платником податків у поданій ним до податкового органу податкової декларації недостовірних відомостей, а також помилок, що не призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків має право внести необхідні зміни до податкової декларації та подати до податкового органу уточнення порядку, встановленому цією статтею. При цьому уточнена податкова декларація, подана після закінчення встановленого строку подання декларації, не вважається поданою з порушенням строку.
Примітка.Кодексом не передбачена відповідальність за порушення порядку заповнення податкової декларації, що не спричинило заниження податкової бази та сплати суми податку, що підлягає (Лист Мінфіну Росії від 28.11.2007 N 03-02-07/1-461).
Інакше кажучи, у разі Податковий кодекс надає організації право подати до інспекції уточнену декларацію, але з зобов'язує робити це. Тому якщо первинну податкову декларацію подано до податкового органу в установленому порядку та своєчасно, то немає підстав для притягнення платника податків до відповідальності відповідно до ст. ст. 119, 120 та 122 НК РФ.
Приклад 3. Скористайтеся умовами прикладу 1 з тією різницею, що придбаний у липні 2008 р. грейдер було віднесено до п'ятої амортизаційної групи замість четвертої. Через війну щомісяця сума недосписаної амортизації становила 5000 крб. Помилка виявлена у лютому 2009 р. (до затвердження звітності за 2008 р.). Організація прийняла рішення не провадити перерахунок сум надмірно нарахованих податків та не подавати до податкового органу "уточненки", а врахувати помилку при заповненні декларацій за 2008 р.
Собівартість продукції бухгалтерському обліку занижена на 25 000 крб. Тому в грудні необхідно зробити проведення Дебет 20 Кредит 02 - 25 000 руб.
Податкова база з податку майно за 9 місяців завищена на 1500 крб. Отже, розмір зайво нарахованого податку дорівнює 33 руб.
Податкова база з податку прибуток за 9 місяців завищена на 10 033 крб. (10 000 – 33). Таким чином, сума податку завищена на 2408 руб. (10033 руб. x 24%).
Суми надмірно нарахованих за 9 місяців податків сторнувати не потрібно (вони будуть враховані у розмірах податків, розрахованих за 2008 р.).
Важливі "дрібниці"
Вище ми зазначали, що основою внесення до обліку виправних проводок є бухгалтерська довідка. Практика свідчить про те, що бухгалтер нерідко складає її поспіхом, недбало, вважаючи за можливе ігнорувати встановлені вимоги до оформлення первинних документів. Тим часом ця неакуратність може спричинити конфлікти з податковими інспекторами. Уявімо просту ситуацію - на підставі бухдовідки відображено збільшення розміру раніше визнаних витрат (наприклад, тієї ж самої амортизації). Довідка не містить відомостей про дату її складання. Податківці можуть поставити під сумнів правомірність обліку додаткової суми видатків у цьому звітному (податковому) періоді.
Щоб уникнути подібних непорозумінь, бухгалтерська довідка повинна містити низку обов'язкових реквізитів, передбачених ст. 9 Закону про бухгалтерський облік<7>, А саме:
- найменування документа (бухгалтерська довідка);
- дату складання документа (число, місяць, рік);
- найменування організації, від імені якої складено документ (найменування платника податків);
- зміст господарської операції (у разі - опис допущеної помилки, тобто неправильне визначення амортизаційної групи та терміну корисного використання, найменування об'єкта основних засобів та його інвентарний номер, дата введення в експлуатацію, період виявлення спотворення);
- вимірники господарської операції у натуральному та грошовому вираженні (розмір спотворення щомісячної суми амортизації, кількість місяців, загальна сума недонарахованої чи зайво списаної амортизації, розмір донарахувань щодо кожного з податків (при заниженні податкових баз), суми пені, записи на рахунках бухгалтерського обліку);
- найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення (бухгалтер, головний бухгалтер);
- особисті підписи зазначених осіб (П.І.Б., розпис).
Т.К.Юліна
Експерт журналу
"Будівництво:
бухгалтерський облік
та оподаткування"
Колись нашою установою були придбані кошти вартістю до 40 тисяч рублів. Щомісяця на них нараховувалася амортизація. Тепер, амортизація згідно з новою інструкцією ведення бухгалтерського обліку нараховується щомісяця лише на об'єкти вартістю понад 40 тисяч рублів. Жодних вказівок на донарахування (до 100%) амортизації на раніше придбані кошти начебто не було. .
Відповідь
Порядок, згідно з яким майном, що амортизується, визнаються основні засоби первісною вартістю більше 40 000 руб., Введений в дію з 1 січня 2011 року. статті 2 Закону від 27 липня 2010 р. № 229-ФЗ, яким було запроваджено новий вартісний критерій, зворотної сили не має. Отже, він застосовується лише до тих основних засобів, які були введені в експлуатацію починаючи з 1 січня 2011 року (незалежно від дати придбання).
За об'єктами, які були введені в експлуатацію до 1 січня 2011 року, порядок податкового обліку та механізм нарахування амортизації не змінилися. Якщо первісна вартість основних засобів більше 20 000 руб., але не перевищує 40 000 руб. та установа продовжує експлуатувати їх після 1 січня 2011 року, вона має нараховувати на них амортизацію за раніше встановленими нормами. Виключати ці об'єкти зі складу майна, що амортизується, не можна.
Тобто донарахування амортизації до 100% балансової вартості за об'єктами основних засобів вартістю від 20 000 до 40 000 руб. включно, введеним в експлуатацію (прийнятим до обліку) до 01.01.2011 - привід для виникнення претензій з боку контролюючих органів.
Як і можна виправити розбіжності амортизації в податковому та бух.обліку за основними засобами, які сталися помилково бухгалтера?Якщо можна виправити, то в поточному податковому періоді?
Виправлення виявленої помилки в бухобліку необхідно вносити на підставі буху. довідки. Якщо помилку виявлено до закінчення року, у якому її було здійснено, то виправні записи вносяться у тому місяці звітного періоду, коли помилку було виявлено (п.5 ПБО 22/2010). Порядок виправлення помилок, виявлених після підписання звітності, залежить від того, є допущена помилка суттєвою чи ні. Поріг суттєвості помилки організація має право визначити самостійно, прописавши його в обліковій політиці (п.7 ПБО 1/2008, п.3 ПБО 22/2010). Якщо суттєву помилку було виявлено після затвердження річної звітності, то її виправляють у тому звітному періоді, в якому її було знайдено. Коригування затвердженої бухгалтерської звітності не провадять. Зміни відображають у поточній звітності. Несуттєві помилки, допущені в попередніх звітних періодах, у всіх випадках виправляють у тому звітному періоді, коли вони були виявлені (п.14 ПБО 22/2010). Організації, що належать до суб'єктів малого підприємництва, мають право виправляти суттєві помилки минулого року, виявлені після затвердження бухгалтерської звітності, у тому порядку, що передбачено для виправлення несуттєвих помилок. Крім відображення на рахунках бухобліку виправлення суттєвої помилки минулого року, виявленої після затвердження звітності, впливає на порядок підготовки звітності поточного звітного періоду. У поточній звітності перерахуйте порівняні показники попередніх періодів. Зробіть це так, якби помилка ніколи не відбувалася (ретроспективний перерахунок) (підп.2 п.9 ПБУ22/2010).
Податковий облік: організація зобов'язана подати уточнену податкову декларацію, якщо у раніше зданій декларації вона виявила неточності чи помилки, що спричинили заниження податкової бази та неповну сплату податку до бюджету. Т.о. якщо внаслідок допущеної помилки було занижено податок на прибуток, необхідно подати уточнені податкові декларації. Якщо допущена помилка призвела до перекручування сплати податку на майно (не важливо, заниження чи завищення податкової бази), виникає обов'язок подати уточнені податкові декларації.
Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах «Системи Головбух»
Помилки, виявлені в бухобліку та бухгалтерській звітності, мають бути виправлені (п. 4 ПБО 22/2010).
Причини помилок
Помилки можуть бути обумовлені:
– неправильним застосуванням законодавства про бухоблік;
- Неправильним застосуванням облікової політики організації;
– неточностями у обчисленнях;
– неправильною класифікацією (оцінкою) фактів господарської діяльностіорганізації;
- Несумлінними діями посадових осіб.
Не є помилками неточності (перепустки) у відображенні господарської операції, виявлені при отриманні нової інформаціїпро цю операцію (яка не була доступна на момент її відображення (невідображення) у бухобліку (звітності)).
Про це йдеться у пункті 2 ПБО 22/2010.
Підстава для виправлень
Виправлення до бухобліку вносите на підставі підтверджуючих документів (ч. 1 ст. 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ). Ними можуть бути:
– первинні документи, які не відображені в обліку у відповідному звітному періоді;
- Бухгалтерські довідки з обґрунтуванням виправлень.
Види помилок
Порядок виправлення помилок у бухобліку та звітності залежить від характеру допущеної помилки та від того, в який період вона була здійснена та виявлена. На практиці можливі такі варіанти:
- Помилка виявлена до закінчення року, в якому вона була скоєна;
– помилку виявлено після закінчення року, але до дати підписання звітності;
– помилку виявлено після підписання звітності, але до дати її подання зовнішнім користувачам;
– помилку виявлено після подання підписаної звітності зовнішнім користувачам, але до дати її затвердження;
– помилку виявлено після затвердження річної звітності.
Помилка виявлена до закінчення року
Якщо помилку виявлено до закінчення року, в якому її було здійснено, то виправні записи внесіть у тому місяці звітного періоду, коли помилку було виявлено (п. 5 ПБО 22/2010).*
Помилка виявлена після закінчення року, але до підписання звітності
Якщо помилку було виявлено після закінчення року, але до дати підписання звітності, то виправні записи потрібно внести у грудні року, за який складається звітність (п. 6 ПБО 22/2010).
Помилка виявлена після підписання звітності
Порядок виправлення помилок, виявлених після підписання звітності, залежить від того, є допущена помилка суттєвою чи ні.
Поріг суттєвості помилки організація має право визначити самостійно, прописавши його у своїй обліковій політиці (п. 7 ПБО 1/2008, п. 3 ПБО 22/2010). Наприклад, в обліковій політиці можна прописати поріг суттєвості так: «Істотною визнається помилка, відношення суми якої до результату відповідних даних за звітний рік становить не менше ніж 5 відсотків».*
Якщо суттєву помилку виявлено після підписання звітності, але до дати її подання зовнішнім користувачам (наприклад, засновникам організації, органу державної влади тощо), виправте її у грудні року, за який складено звітність (тобто в тому ж порядку , як і помилки, виявлені до підписання звітності).
В аналогічному порядку суттєву помилку можна виправити, якщо її було виявлено після подання підписаної звітності власникам організації або іншим зовнішнім користувачам, але до дати її затвердження. При цьому після виправлення помилки потрібно переглянути раніше складену звітність, знову підписати її та подати всім користувачам, яким вона була представлена раніше. У Поясненнях до Бухгалтерського балансу та Звіту про фінансові результати до переглянутої звітності слід зазначити, що дана звітністьзамінює спочатку подану, а також навести підставу повторного оформлення.
Такий порядок випливає із пунктів 7, 8, 15 ПБО 22/2010.
Якщо суттєва помилка була виявлена після затвердження річної звітності, то виправте її в звітному періоді, в якому вона була знайдена. Коригування затвердженої звітності не провадите. Зміни відображаються у поточній звітності. Такі правила встановлені пунктом 39 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності та пунктом 10 ПБО 22/2010.
Несуттєві помилки, допущені в попередніх звітних періодах, у всіх випадках виправте в тому звітному періоді, коли вони були виявлені (п. 14 ПБО 22/2010).*
У бухобліку порядок відображення помилок, виявлених після підписання звітності, залежить від того, яка допущена помилка – суттєва чи несуттєва.
Суттєві помилки виправляйте у такому порядку.
Помилки, виявлені до затвердження річної звітності, виправляйте з використанням відповідних рахунків обліку витрат, доходів, розрахунків тощо.
При виявленні суттєвих помилок після затвердження річної звітності виправлення вносите з використанням рахунка 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (підп. 1 п. 9 ПБО 22/2010).*
Якщо внаслідок помилки бухгалтер не відбив будь-який дохід (завищив суму витрати) у бухгалтерському та податковому обліку, зробіть проводки:
Дебет 62 (76, 02...) Кредит 84
- Виявлено помилково не відображений дохід (зайво відображений витрата) минулого року;
Якщо внаслідок помилки бухгалтер не відбив будь-яку витрату (завищив суму доходу) у бухгалтерському та податковому обліку, зробіть запис:
Дебет 84 Кредит 60 (76, 02 ...)
- Виявлено помилково не відображений витрата (зайво відображений дохід) минулого року.
Подальші проведення залежать від того, як ця помилка виправляється в податковому обліку.
1. Якщо бухгалтер подає уточнену податкову декларацію за період, коли помилку допущено (тобто за минулий рік), то зробіть запис:
Дебет 68 субрахунок «Податок на прибуток» Кредит 84
2. Якщо бухгалтер виправляє помилку у податковому обліку поточним періодом, то у податковому обліку буде збільшено витрати (зменшено доходи) поточного року. У бухобліку зробіть проводку:
Дебет 68 субрахунок «Податок на прибуток» Кредит 99
– відображено постійний податковий актив через те, що у податковому обліку поточного періоду визнано витрати (зменшено доходи), що відносяться до минулого року.
3. Якщо бухгалтер вирішив не виправляти помилку у податковому обліку, то додаткові записине робляться. Оскільки в бухобліку виправлення суттєвих помилок не торкається рахунку фінансових результатівпоточного періоду.
Несуттєві помилки у бухобліку виправляйте з використанням рахунку 91 «Інші доходи та витрати». При цьому не має значення, було затверджено звітність до моменту виявлення помилки чи ні. Такий висновок випливає із пункту 14 ПБО 22/2010.
Якщо внаслідок несуттєвої помилки бухгалтер не відбив будь-який дохід (завищив суму витрати), зробіть проводку:
Дебет 60 (62, 76, 02 ...) Кредит 91-1
- Виявлено помилково не відображений дохід (зайво відображений витрата).
Якщо в результаті несуттєвої помилки бухгалтер не відбив будь-яку витрату (завищив суму доходу), зробіть запис:
Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
- Виявлено помилково не відображений витрата (зайво відображений дохід).
Постійні різниці
Виправлення несуттєвих помилок торкаються рахунків фінансових результатів поточного року, тому період визнання помилок у бухгалтерському та податковому обліку може не співпадати. В цьому випадку можуть виникнути постійні різниці, які потрібно відобразити в обліку за правилами ПБО 18/02. Зробити це потрібно в такому порядку.
Якщо внаслідок помилки у бухгалтерському та податковому обліку було занижено витрати (або завищено доходи), виникнення постійних різниць залежить від того, як ця помилка виправляється у податковому обліку:
1. Якщо бухгалтер вносить виправлення і подає уточнену податкову декларацію за період, коли помилку допущено (тобто за минулий рік), то у податковому обліку прибуток за минулий період зменшиться. У бухобліку зробіть проводку:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 99
– зменшено податок на прибуток минулого року за уточненою декларацією.
Оскільки у бухобліку помилка виправляється у поточному періоді, прибуток за даними податкового обліку за поточний рік буде більшим за прибуток у бухобліку. При цьому у бухобліку утворюється постійне податкове зобов'язання:
Приклад виправлення несуттєвої помилки (невідбиті витрати) у бухгалтерському та податковому обліку. Помилка допущена минулого року, звітність за який підписано та затверджено. У податковому обліку помилка виправляється у періоді, в якому вона допущена
У березні 2013 року бухгалтер ЗАТ «Альфа» виявив помилку при розрахунку податку на прибуток за 2012 рік – не було враховано витрати (собівартість реалізованих товарів) у розмірі 150 000 руб. Витрати однаково визнаються у податковому та бухгалтерському обліку. Через війну організація переплатила податку, сума переплати становила 30 000 крб. (150 000 руб. ? 20%).
Бухгалтер «Альфи» подав уточнену декларацію з податку на прибуток за 2012 рік та зробив такі проводки:
Дебет 91 субрахунок «Інші витрати» Кредит 41
- 150 000 руб. – відображено витрати (собівартість реалізованих товарів) минулого податкового періоду, виявлені у звітному році;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 99 субрахунок «Переплата з податку на прибуток за уточненою декларацією»
- 30 000 руб. – зменшено податок на прибуток минулого року за уточненою декларацією;
Дебет 99 субрахунок "Постійні податкові зобов'язання"
- 30 000 руб. – відображено постійне податкове зобов'язання у сумі витрат 2010 року, що у бухобліку показано у витратах 2011 року, а податковому обліку – у витратах 2010 року.
За I квартал 2013 року сума податку до сплати бюджету становить 110 000 крб. Балансовий прибуток менший за податковий за рахунок обліку витрат, врахованих для оподаткування в уточненій декларації минулого року. Податок, обчислений з балансового прибутку, становить 80 000 руб. (110 000 руб. - 30 000 руб.). Бухгалтер робить таке проведення:
Дебет 99 субрахунок «Умовна витрата з податку на прибуток» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 80 000 руб. - Відображено умовний витрата з податку на прибуток.
З урахуванням переплати податку за 2012 рік до бюджету необхідно перерахувати 80 000 руб. (110 000 руб. - 30 000 руб.).
2. Якщо помилку виправлено у податковому обліку поточним періодом (як і в бухобліку), то різниці не утворюються.
3. Якщо прийнято рішення не виправляти помилку, то прибуток за даними податкового обліку за поточний рік буде більшим за прибуток у бухобліку за поточний рік. Такі дії призведуть до утворення постійного податкового зобов'язання, яке відобразите проведенням:
Дебет 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- Відбито постійне податкове зобов'язання.
Якщо помилка призвела до того, що в бухгалтерському та податковому обліку було завищено витрати (або занижено доходи), то в податковому обліку бухгалтер вносить виправлення та подає уточнену податкову декларацію за період, коли помилку допущено (тобто за минулий рік). І тут прибуток за даними податкового обліку за минулий період збільшиться. У бухобліку зробіть проводку:
Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
– донараховано податок на прибуток минулого року за уточненою декларацією.
Оскільки у бухобліку помилка виправляється у поточному періоді, за поточний рік прибуток за даними податкового обліку буде меншим за прибуток у бухобліку. При цьому у бухобліку утворюється постійний податковий актив, який відобразите проведенням:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 99 субрахунок «Постійні податкові активи»
- Відображено постійний податковий актив.
Це випливає із пунктів 4, 7 ПБО 18/02.
Приклад виправлення несуттєвої помилки (невідбитий дохід) у бухгалтерському та податковому обліку. Помилка допущена минулого року, звітність за який підписана та затверджена
У березні 2013 року бухгалтер ЗАТ «Альфа» виявив помилку при розрахунку податку на прибуток за 2012 рік – не було враховано доходи (виторг від реалізації товарів) у розмірі 250 000 руб. Доходи однаково визнаються у податковому та бухгалтерському обліку. У результаті організація недоплатила податок, сума якого становила 50 000 руб. (250 000 руб. ? 20%).
Бухгалтер подав уточнену декларацію з податку на прибуток за 2012 рік та робить такі проводки:
Дебет 62 Кредит 91 субрахунок «Інші доходи»
- 250 000 руб. - Відображено доходи (виручка від реалізації) минулого податкового періоду, виявлені у звітному році;
Дебет 99 субрахунок "Доплата з податку на прибуток у зв'язку з виявленням помилок"
Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 50 000 руб. – донараховано податок на прибуток минулого року за уточненою декларацією;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
Кредит 99 субрахунок «Постійний податковий актив»
- 50 000 руб. – відображено постійний податковий актив на суму виручки від реалізації 2012 року, яка у бухобліку показана у доходах 2013 року, а у податковому обліку – у доходах 2012 року.
За I квартал 2013 року сума податку на сплату становить 170 000 крб. Таким чином, загальна заборгованість з податку на прибуток перед бюджетом становила 220 000 руб. (170 000 руб. + 50 000 руб.), зокрема 170 000 руб. - поточний податокна прибуток та 50 000 руб. – доплата через помилку минулого періоду. Бухгалтер «Альфи» робить таке проведення:
Дебет 99 субрахунок «Умовна витрата з податку на прибуток»
Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 220 000 руб. - Відображено умовний витрата з податку на прибуток.
Вплив помилок минулих періодів на поточну звітність
Крім відображення на рахунках бухобліку, виправлення суттєвої помилки минулого року, виявленої після затвердження звітності, впливає на порядок підготовки звітності поточного звітного періоду (крім випадків, коли неможливо встановити зв'язок помилки з конкретним періодом минулих років або неможливо визначити його вплив на всі попередні періоди). У поточній звітності перерахуйте порівняні показники попередніх періодів. Зробіть це так, ніби помилка ніколи не відбувалася (ретроспективний перерахунок). Це випливає із підпункту 2 пункту 9 ПБО 22/2010.*
Приклад виправлення в бухобліку та звітності суттєвої помилки (зайво відображений витрата) підприємством, яке не є малим. Помилка допущена минулого року, звітність за який підписана та затверджена
У березні 2013 року після затвердження звітності за 2012 рік бухгалтер ЗАТ «Альфа» виявив помилку, допущену у І кварталі 2012 року.
В обліку була відображена вартість виконаних робіт за актом, отриманим від підрядника у березні 2012 року, на суму 50 000 руб. (без ПДВ). Фактично в акті зазначена сума 40 000 крб. (без ПДВ). Виконані роботи були оплачені підряднику у повному обсязі (40 000 руб.) у березні 2012 року. Таким чином, станом на 31 грудня 2012 в обліку «Альфи» сформувалася кредиторська заборгованість у розмірі зайво списаних витрат - 10 000 руб.
Зайве списані витрати бухгалтер відобразив в обліку в такий спосіб.
Березень 2013 року:
Дебет 60 Кредит 84
- 10 000 руб. – відображено вартість робіт підрядника, що помилково віднесено на витрати у I кварталі 2010 року;
Дебет 84 Кредит 68 субрахунок «Податок на прибуток»
- 2000 руб. (10 000 руб. ? 20%) - донараховано податок на прибуток.
Оскільки звітність за 2012 рік уже затверджено, виправлення до неї не вносяться.
Тому результат виправлення бухгалтер «Альфи» відобразив у звітності за 2013 рік у розділах, де фіксуються показники 2012 року. При цьому він виправив дані так, ніби помилки ніколи не було (якби спочатку були відображені витрати в сумі 40 000 руб.). У графі для порівняльних показників 2012 року за рядками собівартості та прибутку (Звіт про прибутки та збитки, затверджений наказом Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н) бухгалтер відобразив суму, на 10 000 руб. відмінну від тієї, що стоїть за цими ж рядками у звітності 2012 року за відповідний період. У балансі за 2013 рік вступні залишки на 1 січня 2013 року бухгалтер перерахував, виходячи із вартості виконаних робіт, зазначеної в акті, що дорівнює 40 000 руб., а не 50 000 руб. Податок з прибутку збільшив на 2000 крб.
Крім того, бухгалтер «Альфи» подав уточнену декларацію з податку на прибуток за 2012 рік.
Істотна помилка може бути допущена до початку раннього з попередніх звітних періодів, представлених у звітності за поточний звітний рік. У цьому випадку слід скоригувати вступні сальдо за відповідними статтями звітності на початок раннього з поданих звітних періодів. Про це йдеться у пункті 11 ПБО 22/2010. Наприклад, у бухгалтерський балансза 2011 рік представлені дані за попередні періоди – на 31 грудня 2010 та 2009 років (наказ Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н). Якщо суттєвої помилки допущено раніше 31 грудня 2009 року, то потрібно скоригувати сальдо на цю дату.
Якщо визначити вплив суттєвої помилки на один (або більше) з попередніх звітних періодів, поданих у бухгалтерській звітності, неможливо, вступне сальдо коригується на початок раннього з періодів, перерахунок за який можливий. Така ситуація може виникнути, якщо для визначення впливу помилки на попередній звітний період:
– потрібні складні та (або) численні розрахунки, при виконанні яких не можна виділити інформацію про обставини, що існували на дату вчинення помилки;
– необхідно використовувати інформацію, одержану після дати затвердження бухгалтерської звітності за попередній звітний період.
Такий порядок прописано у пунктах 12, 13 ПБО 22/2010.
Помилка допущена малим підприємством
Організації, що належать до суб'єктів малого підприємництва, мають право виправляти суттєві помилки минулого року, виявлені після затвердження бухгалтерської звітності, у тому порядку, що передбачено для виправлення несуттєвих помилок. Тобто без ретроспективного перерахунку показників бухгалтерської звітності (п. 9 ПБО 22/2010).
Відповідальність
Увага: помилка в бухгалтерській звітності є правопорушенням (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за яке передбачено податкову та адміністративну відповідальність.
Вплив помилок у бухобліку на розрахунок податків
Помилки в бухобліку та звітності можуть вплинути на розрахунок податків, що сплачуються організацією. Як внести виправлення до податкової звітності, див. У яких випадках організація зобов'язана подати уточнену податкову декларацію.
Є.Ю. Попова
Заниження податкової бази
Організація зобов'язана подати уточнену податкову декларацію, якщо в раніше зданій декларації вона виявила неточності або помилки, які спричинили заниження податкової бази та неповну сплату податку до бюджету. Якщо період, в якому було допущено помилку, не відомий, уточнена декларація не подається. У цьому випадку перерахувати податкову базу та суму податку необхідно у тому періоді, в якому помилку було виявлено. Це випливає із положень пункту 1 статті 81 та пункту 1 статті 54 Податкового кодексуРФ.
Такий порядок поширюється як на платників податків, і на податкових агентів. При цьому податкові агентизобов'язані подавати уточнені розрахунки лише з тих платникам податків, щодо яких виявлено помилки. Про це йдеться у пункті 6 статті 81 Податкового кодексу РФ. Наприклад, уточнений податковий розрахунок (інформацію) про доходи, виплачені іноземним організаціям, потрібно подавати лише за тими платниками податків, чиї дані в початковому розрахунку були спотворені.
Переплата з податків
Якщо помилка, допущена в податковій декларації, спричинила зайву сплату податку, то організація має право:
Подати уточнену декларацію за період, у якому помилку було допущено (але має цього);
Виправити помилку, перерахувавши податкову базу та суму податку за той період, у якому цю помилку було виявлено. У такий спосіб можна скористатися незалежно від того, чи відомий період, у якому було допущено помилку чи ні;
Не вживати заходів щодо виправлення помилки (наприклад, якщо сума переплати незначна).*
Це випливає із положень абзацу 3 пункту 1 статті 54 та абзацу 2 пункту 1 статті 81 Податкового кодексу РФ. Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 23 січня 2012 р. № 03-03-06/1/24, від 25 серпня 2011 р. № 03-03-10/82 та ФНП Росії від 11 березня 2011 р. № КЕ- 4-3/3807.
Ситуація: за якими можна застосовувати норми статей 54 і 81 Податкового кодексу РФ про перерахунок податкової бази без подання уточнених декларацій. У поточному періоді виявлено помилки, допущені в минулих періодах і спричинили переплату
Можливість застосування норм цих статей існує лише щодо податку на прибуток, транспортного податку, ПДВ та єдиного податку при спрощенні.
Це наступним.
Сукупність положень пункту 1 статті 54 та статті 81 Податкового кодексу РФ передбачає три варіанти виправлення помилок, які спричинили зайву сплату податку. Вибір кожного з цих варіантів – право організації.
Одним із варіантів є зменшення податкової бази у тому періоді, коли помилку було виявлено, на величину завищення, допущеного в попередніх періодах. За складом податків жодних обмежень абзац 3 пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ не містить, тому з його буквального тлумачення можна зробити висновок, що таким варіантом організація має право скористатися щодо будь-яких податків. Проте стосовно більшості їх механізм реалізації цього права відсутня.
Зокрема, глава 21 Податкового кодексу РФ не містить норм, що дозволяють коригувати податкову базу та суму податку поточного періоду при виявленні помилок у минулих періодах (лист Мінфіну Росії від 7 грудня 2010 р. № 03-07-11/476). Більше того, відповідно до пунктів 3 та 11 розділу II додатка 5 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137 при виявленні помилок організація повинна внести виправлення до книги продажів. А для цього необхідно скласти додатковий лист до книги продажів за той період, в якому було допущено помилку. Коригувати показники книги продажів у поточному періоді (періоді виявлення помилки) організація немає права. Таким чином, помилку, допущену щодо податкової бази з ПДВ у минулому періоді, можна виправити єдиним способом – представивши за цей період уточнену податкову декларацію.
Крім того, положення абзацу 3 пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ не застосовуються, якщо зайва сплата податку відбулася через несвоєчасне застосування відрахування з ПДВ. Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, розраховується як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази (п. 1 ст. 166 НК РФ). Застосування податкових відрахувань до визначення цієї суми прямого відношення немає. Тому, якщо причиною переплати стало заниження податкового відрахування, організація має подати уточнену декларацію за період, у якому помилку було допущено. Скористатися правом перерахунку податку поточному періоді організація неспроможна. Такий висновок випливає із листа Мінфіну Росії від 1 березня 2010 р. № 03-07-11/41.
Оцінюючи можливості застосування положень абзацу 3 пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ до інших податків необхідно враховувати таке. Розрахунки податкової бази за поточні звітні (податкові) періоди відображаються у податкових деклараціях (п. 1 ст. 80 НК РФ). Отже, результати перерахунку (зменшення) податкової бази через помилки, допущені в минулих періодах, також мають бути зафіксовані у деклараціях за поточні періоди.
В даний час коректно відобразити такі операції можна тільки в деклараціях з податку на прибуток, з ПДВ, з транспортного податку та з єдиного податкупри спрощенні. При цьому бухгалтеру потрібно бути готовим до того, що податкова інспекціязажадає від нього пояснення щодо зменшення податкової бази. Існуючі формидекларацій з акцизів, податку майно, земельного податку і ЕНВД неможливо відобразити у яких результати перерахунку податкової бази попередні періоди. Отже, щоб виправити допущені помилки, організації доведеться подавати уточнені податкові декларації.
Є.Ю. Попова
Державний радник податкової службиРФ I рангу
Як бути, якщо помилково не нараховували амортизацію основних засобів (далі – ОС) у бухобліку? Як правильно виправитись у такому випадку? У яких випадках її дійсно не слід нараховувати?
Товстопять Юрій, податковий експерт, y.tovstopyat@сайт
Розгляд нагальних питань бухгалтерів побудуємо у формі запитань-відповідей, заразом нагадуючи основні бухгалтерські та податкові «канони» амортизації. Головними орієнтирами для бухобліку при цьому є П(С)БО 7, Метод рекомендації № 561 1;а для податкового обліку - ст. 138 ПКУ, що стосується лише високоприбутковихплатників податку на прибуток підприємств (далі - НВП), а також п.п. 14.1.138 ПКУ, Що визначає поняття «основні кошти» у податковому обліку Його врахувати доведеться всім платникам: від малого до великого.
Амортизацію не нараховували: як виправити?
У 2012 році ТОВ купило ноутбук. Його було введено в експлуатацію, але з невідомих причин амортизація не нараховувалася. Дане ТОВ з 2013 року на ЄП, фінзвітність у статистику подається щорічно. Як це виправити?
Якщо об'єкт ОС було введено в експлуатацію, то це вже сигнал для початку нарахування амортизації в бухобліку.
Починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт ОС став придатним для корисного використання, нараховувати амортизацію велять п. 29 П(С)БО 7і п. 26 Методрекомендацій № 561. Однак на практиці використовується наступний підхід: ОС починають амортизувати в місяці, наступному за місяцем введення в експлуатацію (тобто після зарахування до складу ОС).
Нюанси призначені для виробничого методу нарахування амортизації, але ймовірність того, що саме за його допомогою ви розраховуєте суму амортизації комп'ютерної техніки, дуже мала.
Але цього зроблено був, що вочевидь свідчить про наявність помилки. Як її виправити? Про виправлення помилок у фінзвітності ви могли прочитати у позаминулому номері видання 2 . Залишилося лише виявити, яка саме ця помилка. Що стосується вона до попереднім звітним періодам, зрозуміло і ☺. Також є підстави вважати, що помилка ненавмисна. А ось спосіб виправлення залежить від того, чи суттєва вона. Відповідь на це питання ви знайдете у власному розпорядчому документі про облікову політику (як правило, наказ), де згідно п. 2.1 Методрекомендацій № 561 мають бути зафіксовані критерії суттєвості.
2 Стаття «Виправлення у фінзвітності та «прибутковій» декларації» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 20).
Якщо помилка суттєвавиправляємо її способом «сторно», що передбачає складання бухгалтерської довідки. Помилка впливає на величину нерозподіленого прибутку ( непокритого збитку), отже, її виправлення проводимо шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку початку звітного року. У першому комплекті фінзвітності показуємо вже правильні порівняльні суми (на початок року за аналогічний період попереднього року).
Неістотну помилку виправляємо перспективним способом (зі складанням бухдовідки) – у поточному періоді без виправлення даних попередніх періодів.
Нараховували – перестали: чи правильно чинили?
На балансі підприємства є легковий автомобіль, який зараз стоїть у гаражі вже рік і не використовується у госпдіяльності. Чи можна нараховувати амортизацію (раніше для цього використовували рахунок 92)? І з якого моменту перестає нараховуватись амортизація?
Для припинення нарахування амортизації в бухобліку є обмежений перелік підстав, наведений у пп. 23і 29 П(С)БО 7. Це проведення реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.
Очевидно, що в наведеному випадку могла б підійти хіба що консервація (адже заходів щодо покращення об'єкта підприємство не проводить), але, зважаючи на все, проведено її (і задокументовано належним чином) не було. У цьому немає нічого поганого. Адже консервувати ОС – це.
Цей висновок підтверджує також § 55 МСБО 16згідно з яким амортизацію не припиняють,коли актив не використовуютьабо він вибуває з активного використання, поки актив не буде повністю амортизовано.
Нарешті, ще один важливий аргумент на користь продовження амортизації ОС під час простою – це неминучий моральний знос.Його також обов'язково потрібно враховувати підприємству, на балансі якого ОС перебувають.
Консервувати ОС – це право, а не обов'язок підприємства.
Таким чином, якщо автомобіль тимчасово простоює, але не був законсервований, амортизація по ньому нараховується в звичайному порядку.
Щодо консервації, то здійснюється вона за рішенням платника податків згідно з проектом, затвердженим керівником підприємства, та передбачає складання акта про тимчасове виведення ОЗ з виробничого процесу та їх консервацію 3 .
3 Положення про порядок консервації основних виробничих фондів підприємств, затверджене ухвалою КМУ від 28.10.97 р. № 1183.
Орієнтиром порядку проведення консервації ОС є Положення № 1183*, обов'язкове лише для підприємств, які мають стратегічне значення для економіки та безпеки держави, а також заснованих на держвласності.
ОС під час консервації наводяться у стан, що забезпечує їх збереження та безпеку технічного персоналу та населення, охорону навколишнього середовища.
Якщо консервацію автомобіля провести згідно з усіма формальностями, тоді амортизацію слід перестати нараховувати починаючи з місяця, наступного за місяцем переведення об'єкта ОС на консервацію ( п. 29 П(С)БО 7).
Для цілей застосування різниць легковий автомобіль, довгий часне використовується в госпдіяльності платника, податківці напевно захочуть бачити в лавах невиробничих ОС(згідно п.п. 138.3.2 ПКУ). Тому якщо ви – високоприбутковий платник НВП, то «податкової» амортизації (яка зменшує фінрезультат) не буде.
Об'єкт ОС невиробничий: що у бухобліку?
У 2013 році ТОВ купило приміщення і згодом у госпдіяльності не використовувало та амортизацію не нараховувало. Наразі керівництво вирішило його продати і ставить питання, на якій підставі не нараховувалася амортизація. Згідно з ПКУ ОЗ, яка не використовується в госпдіяльності, амортизації не підлягає…
П(С)БО 7пов'язує початок нарахування амортизації саме із придатністю конкретного об'єкта ОС для подальшого використання. Однак на практиці застосовують такий підхід: ОС починають амортизувати в місяці (з дати), наступного за місяцем (датою) введення в експлуатацію (тобто після зарахування до складу ОС).
Далі в бухоблікунарахування амортизації об'єктів ОС відбувається незалежновід того, використовуються вони в госпдіяльності чи ні. Тобто в ситуації (якщо не було підстав для припинення нарахування амортизації, про які ми говорили в попередньому розділі) амортизацію необхідно донарахувати(Виправити помилку) з місяця, наступного за тим, в якому об'єкт ОС був введений в експлуатацію (зарахований до складу ОС).
Завчасне списання ОС: що у прибутковому обліку?
У бухобліку списано об'єкт ОЗ (прийшов у непридатність, вартість повністю не замортизована), у податковому обліку - така сама ситуація. Що робити у податковому обліку з НВП?
Якщо акцент зроблено на прибутковому податковому обліку, стає очевидним, що підприємство - високоприбутковий платник НВП. Але все ж таки почнемо з того, що відбувається в даному випадку в бухгалтерському обліку.
Для визначення непридатності ОС до використання, можливості їх використання іншими підприємствами, неефективності чи недоцільності їх поліпшення (ремонту, модернізації тощо) та оформлення відповідних первинних документів керівник підприємства створює постійно діючу комісію.
Така комісіявідповідно до п. 41 Методрекомендацій № 561серед іншого складає та підписує акти на списання ОС.
Це супроводжується складанням наступних кореспонденцій:
Дп 131 - Кт 10 (на суму накопиченого зносу);
Дп 976 - Кт 10 (у сумі залишкової вартості об'єкта ОС).
Низькоприбутковим платникам НВП на цьому можна поставити крапку.
А ось високоприбуткові платники ще повинні врахувати коригування, проведення якого від них вимагає п. 138.1 ПКУ. Суть її зводиться до наступного:
Фінрезультат до оподаткування
Результати проведення такого коригування у додатку РІ до декларації з НВП 4 доведеться вказати за рядками 1.1.3 та 1.2.3.
4 Форму якої затверджено наказом Мінфіну «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» від 20.10.2015 р. № 897 .
Сезонне виробництво та амортизація
На підприємстві є виробниче встаткування. Виробництво продукції відбувається не регулярно, а 3 – 4 місяці на рік. Спосіб амортизації за наказом про облікову політику – прямолінійний (10 років рівними частинами). Чи нараховується амортизація на це обладнання щомісяця чи тільки ті місяці, коли було виробництво?
Якщо вибрано прямолінійний спосіб нарахування амортизації, то ( 1 ) її нарахування провадиться щомісяця; (2 ) місячну суму амортизації визначають розподілом річної сумиамортизації на 12. Виходить, фактичне використання об'єкта ОС не береться до уваги ☹.
Інше питання: чому було обрано саме цей метод нарахування амортизації, адже п. 28 П(С)БО 7говорить, що з такому виборі підприємство має враховувати очікуваний спосіб отримання економічних вигод використання об'єкта.
Можливо, логічним у цьому випадку буде використання виробничогометоду. Місячну суму амортизації у своїй визначають як фактичний місячний обсяг продукції (робіт, послуг), помножений на виробничу ставку амортизації 5 . Виходить: у тих місяцях, коли виробництва немає, немає й видатків у вигляді амортизації.
5 Така ставка дорівнює вартості, що амортизується, розділеної на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує зробити (виконати) з використанням об'єкта ОС.
Але головна проблемацього у тому, що у податковому обліку він неприйнятний ( п.п. 138.3.1 ПКУ). Однак стосується вона лише високоприбуткових платників НВП.
Змінити облікову політику згідно 6 підприємство може у виняткових випадках, прямо встановлених у П(С)БО При цьому перегляд облікової політики має бути обґрунтований.
Чи можна змінити метод амортизації на 2016 рік, прописавши це у наказі про облікову політику?
Підстави для зміни облікової політики наведені у п. 3.3зазначених Метод рекомендацій. Для даного випадку, на нашу думку, може підійти останній пункт переліку, тобто якщо зміни облікової політики забезпечать більш достовірне відображення подій (господарських операцій) у бухобліку та фінзвітності.
Але майте на увазі: облікова політиказгідно може бути змінена, як правило, з початку року. Але якщо «як правило», то це зовсім не означає, що з правила не може бути винятків. У будь-якому випадку відобразити за новим методом амортизацію за місяці, що вже минули, не вийде. Нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступногоза місяцем ухвалення рішення про зміну методу амортизації.
