Оподаткування сільгоспвиробників на рік. Єдиний сільськогосподарський податок

Що таке ЕСХН

Єдиний сільськогосподарський податок – це податковий режим, створений спеціально для підприємців та організацій, що займаються виробництвом сільськогосподарської продукції.

Особливістю ЕСХН, як будь-якого іншого спеціального режиму, є заміна основних податків загальної системи одним – єдиним. На ЕСХН не підлягають сплаті:

• ПДФО (для ІП).
• Податок з прибутку (для організацій).
• ПДВ (крім експорту).
• Податок на майно (за винятком об'єктів, податкова база за якими визначається як їхня кадастрова вартість).

Яка продукція вважається сільськогосподарською

До сільгосппродукції належить продукція рослинництва, сільського та лісового господарства, тваринництва (у т. ч. отримана внаслідок вирощування та дорощування риб та інших водних біологічних ресурсів).

Хто має право застосовувати ЄСХН у 2019 році

Застосовувати ЕСХН можуть ІП та організації, у яких дохід від ведення сільськогосподарської діяльності складає більше 70%від усього прибутку.

Рибогосподарські організації та підприємці також мають право застосовувати ЕСХН, але при цьому дохід від реалізації рибної продукції у них має бути більше 70%, а кількість працівників не повинна перевищувати 300 осіб.

Примітка: з 1 січня 2017 року застосовувати ЕСГН можуть ТОВ та ІП, які надають послуги сільськогосподарським виробникам у галузі тваринництва та рослинництва (Федеральний Закон від 23.06.2016 р. № 216). Докладніше про це.

Хто не може застосовувати ЕСХН

• Організації та ІП, що виробляють підакцизні товари (наприклад, спиртовмісна та алкогольна продукція, тютюн тощо).
• Організації, що займаються проведенням азартних ігор.
• Бюджетні та казенні установи.
• ІП та організації, які не є виробниками сільгосппродукції, а лише займаються її первинною та подальшою переробкою.
• ІП та організації, у яких дохід від ведення сільськогосподарської діяльності становить менше 70% від усього доходу.

Об'єкт оподаткування ЄСХН

Об'єктом оподаткування з ЄСХН визнаються доходи, зменшені на величину витрат. Ставка з податку – 6% від різниці між доходами та витратами.

Примітка: законами місцевої влади ставка з податку для мешканців Криму та Севастополя може бути зменшена до 4% – у 2017-2021 р.

Види діяльності, що підпадають під ЄСХН

Діяльність з виробництва, переробки та реалізації сільгосппродукції.

Перехід на ЄХСН у 2019 році

Якщо ви плануєте зареєструвати ІП або організацію, тоді повідомлення необхідно подати або з іншими документами на реєстрацію, або протягом 30 календарних днівпісля реєстрації.

Зверніть увагу, Якщо ви не покладетеся в зазначений термін, то будете автоматично переведені на основний режим оподаткування - найскладніший і невигідний для суб'єктів малого та середнього підприємництва.

Перейти на ЕСХН можна лише один разна рік. Для цього необхідно заповнити у 2-х примірниках повідомлення та передати його до податкового органу (ІП за місцем проживання, організаціям за місцем знаходження).

Діючі ІП та організації можуть перейти на ЄСХН лише з 1 січня наступного року. Для цього необхідно подати повідомлення до 31 грудняпоточного року.

Розрахунок податку ЕСХН

Єдиний сільськогосподарський податок розраховується за такою формулою:

ЄХСП = Податкова база x 6%

Податкова база– це грошове вираження доходів, зменшених величину витрат (витрати куди можна зменшити податкову базу, перераховані у п.2-4.1, 5 ст. 346.5 НК РФ).

Податкова база також може бути зменшена на суму збитку(Перевищення витрат над доходами) отриманого в попередніх роках. Якщо збитки фіксувалися кілька років, вони переносяться у тій черговості, у якій було отримано.

Строки сплати податку

Податковим періодом з ЄСХН визнається календарний рік. Звітним – півріччя.

Організації та ІП протягом року мають сплатити авансовий платіж за підсумками звітного періоду.

Термін сплати авансу – пізніше 25 днів із закінчення звітного періоду (півріччя).

У 2019 році організації та ІП мають сплатити авансовий платіж за півріччя у строк з 1-25 липня.

Приклад розрахунку та оплати ЕСХН

Авансовий платіж

ІП Петров І.М. за перші 6 місяців 2019 року отримав дохід у розмірі 500 000 карбованців. Витрати склали 420 000 карбованців.

Авансовий платіж дорівнюватиме: 4800 руб.((500 000 руб. - 420 000 руб.) x 6%). Його потрібно заплатити до 25 липня 2019 року.

Податок за підсумками року

У наступні 6 місяців (з липня до грудня) ІП Котов І.М. отримав дохід у розмірі 600 000 рублів, яке витрати у своїй склали 530 000 карбованців.

У цьому випадку податок за підсумками року дорівнюватиме: 4200 руб.((1100000 руб. - 950000 руб.) x 6% - 4800 руб.). ЄСХН за 2019 рік необхідно заплатити не пізніше 1 квітня 2020 року.

Податковий облік та звітність

Податкова декларація

За підсумками календарного року всі ІП та організації, що застосовують ЄСХН зобов'язані не пізніше 31 березнязаповнити та подати податкову декларацію (у разі припинення діяльності, декларація подається не пізніше 25 числа наступного місяця за тим, у якому діяльність була припинена).

Бухгалтерський облік та звітність

ІП, застосовують ЕСХН, нічого не винні подавати бухгалтерську звітність і вести облік.

Організації на ЕСХН, крім податкової декларації та КУДіР, повинні вести бухгалтерський облік та складати бухгалтерську звітність.

Бухгалтерська звітність щодо різних категорій організацій відрізняється. У випадку вона складається з таких документов:

• Бухгалтерський баланс (форма 1);
• Звіт про фінансові результати (форма 2);
• Звіт про зміни капіталу (форма 3);
• Звіт про рух коштів (форма 4);
• Звіт про цільове використання коштів (форма 6);
• Пояснення в табличній та текстовій формі.

Докладніше про бухгалтерську звітність

Касова дисципліна

Організації та ІП, що здійснюють операції, пов'язані з прийомом, видачею та зберіганням готівкових коштів (касові операції) зобов'язані дотримуватися правил касової дисципліни.

Докладніше про касову дисципліну.

Зверніть увагу, з 2017 року ІП та організації, які здійснюють розрахунки з використанням готівкових коштів та електронних засобів платежу, зобов'язані перейти на онлайн-каси.

Додаткова звітність

Поєднання ЄСХН з іншими податковими режимами

ІП можуть поєднувати ЕСХН з ПСН та ЕНВД, а організації лише з ЕНВД. Поєднання ЕСХН та інших режимів оподаткування (ОСН та УСН) не допускається.

Примітка: одночасно займатися одним і тим же видом діяльності на різних податкових режимах не можна. Крім цього, необхідно окремоза кожною системою оподаткування вести податковий облік (майна, зобов'язань, господарських операцій), здавати звітність та сплачувати податки.

Роздільний облік

При суміщенні податкових режимів необхідно відокремлюватидоходи і витрати з ЕСХН від доходів і витрат з інших видів деятельности. Как правило, з поділом доходів труднощів немає. У свою чергу з витратами ситуація трохи складніша.

Існують витрати, які не можна однозначно віднести ні до ЄСХН, ні до іншої діяльності, наприклад, зарплата працівників, які займаються всіма видами діяльності одночасно (директор, бухгалтер тощо). У таких випадках витрати необхідно розділятина дві частини пропорційноотриманим доходам наростаючим підсумком початку року.

Втрата права застосування ЕСХН

ІП та організації втрачають право на застосування ЕСХН, якщо протягом року:

• Припинили відповідати ознакам сільськогосподарського товаровиробника, встановленим п.2, 2.1 ст. 346.2.
• Почали займатися організацією азартних ігор чи виробництвом підакцизних товарів.

Починаючи з того року, в якому ІП та ТОВ перестали відповідати зазначеним умовам, вони переводяться на ГСН.

Перехід на інші системи оподаткування

ІП та організації, які перебувають на ЄСХН, можуть добровільноперейти на інший податковий режим лише з початку наступного календарного року. Для цього їм необхідно подати до податкового органу відповідне повідомлення у строк до 15 січня (п.6 ст. 346.3 НК РФ).

Обов'язковона загальну систему оподаткування платники ЕСХН переходять із початку того податкового періоду, у якому було втрачено право застосування ЕСХН. Знову перейти на сплату ЕСХН можна не раніше ніж через один рікпісля втрати права його застосування.

Зняття з обліку ЄСХН

Для зняття з обліку ЕСХН необхідно заповнити у 2-х примірниках повідомлення та подати його до податкового органу (організацій за місцем знаходження, ІП – за місцем проживання) протягом 15 днівпісля закінчення провадження діяльності.

Фото Андрія Овсієнка, Кублог

Об'єкт оподаткування та ставка податку

Об'єктом оподаткування єдиним сільськогосподарським податком визнаються доходи, зменшені величину витрат.

Порядок визначення та визнання доходів та витрат визначено ст. 346.5 таки Податкового кодексу РФ.

З поняття об'єкта оподаткування випливає податкову базу. Під нею розуміється грошове вираження доходів, зменшених величину витрат.

Податкова ставка єдиного сільськогосподарського податку обчислюється як відповідна податкової ставки відсоткова частка податкової бази.

Відповідно до ст. 346.8 Податкового кодексу РФ податкову ставку встановлено у вигляді 6%.

При застосуванні ЕСХН не слід сплачувати (п. 3 ст. 346.1 НК РФ):

• податок на прибуток;
• податок на майно (як із балансової вартості ОС, так і з кадастрової вартості нерухомості).

Поєднання різних систем оподаткування

Можливості суміщення різних систем оподаткування представлені у таблиці.

Порядок визначення та визнання доходів та витрат

Класифікація доходів та витрат, а також порядок їх визнання встановлюються гол. 26.1 Податкового кодексу РФ.

З метою оподаткування ЄСХН та відповідно до п. 6 ст. 346.5 Податкового кодексу РФ єдиним способом визнання доходів і витрат визнається касовий спосіб.

Доходи

Стаття 346.5 Податкового кодексу РФ зобов'язує організації враховувати:

• доходи від реалізації товарів, робіт та послуг, а також майна та майнових прав відповідно до ст. 249 таки Податкового кодексу РФ;
• позареалізаційні доходи, що визначаються у порядку, передбаченому ст. 250 таки Податкового кодексу РФ.

Доходи, отримані в натуральній формі, повинні бути враховані за ринковими цінами, що склалися.

Доходи, отримані платником податків у іноземній валюті, перераховуються на рублі за курсом Банку Росії, встановленому на дату отримання доходу. В отриманій сумі беруться до обліку.

Відповідно до ст. 249 Податкового кодексу РФ доходом від реалізації визнаються прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, прибуток від реалізації майнових прав.

До виручці від належать всі надходження, пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені у грошовій та (або) натуральній формах.

Доходи, які не належать до категорії доходів від товарів (робіт, послуг), є позареалізаційними доходами. Сюди можна зарахувати, наприклад, доходи:

• від пайової участі в інших організаціях;
• у вигляді визнаних боржником або які підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що набрав законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитків;
• від здачі майна у найм (субаренду);
• як %, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, і навіть з цінних паперів та інших боргових зобов'язань, та інші доходи. Цілком вони перераховані у ст. 250 таки Податкового кодексу РФ. Але при цьому перелік таких доходів не є вичерпним.

Окремі доходи можуть не враховуватися для оподаткування єдиним сільськогосподарським податком. Зокрема, це доходи:

• у вигляді коштів або іншого майна, що отримані за договорами кредиту або позики (інших аналогічних коштів або іншого майна незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи цінні папери за борговими зобов'язаннями), а також коштів або іншого майна, що отримані за рахунок погашення таких запозичень;
• у вигляді вартості одержаних сільськогосподарськими товаровиробниками меліоративних та інших об'єктів сільськогосподарського призначення (включаючи внутрішньогосподарські водопроводи, газові та електричні мережі), побудованих за рахунок коштів бюджетів усіх рівнів;
• у вигляді сум кредиторської заборгованості платника податків перед бюджетами різних рівнів, списаних та (або) зменшених іншим чином відповідно до законодавства Російської Федерації або за рішенням Уряду РФ.

Статтею 251 таки Податкового кодексу РФ встановлено повний перелік таких доходів.

Витрати

Перелік витрат на відміну доходів встановлюється у самій гол. 26.1 Податкового кодексу РФ.

Однак не всі витрати, зазначені в даному переліку, можуть враховуватися платником податків під час обчислення ЄСХН.

У разі застосовується порядок визнання витрат, аналогічний порядку, встановленому гол. 25 Податкового кодексу РФ для організацій - платників податку на прибуток. Тобто видатками визнаються лише економічно обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а також збитки), здійснені (понесені) платником податків.

Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. Документально підтвердженими витратами є витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації.

Важливим моментом є те, що видатками визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу, або звичаями ділового обороту, що застосовуються в іноземній державі, на території якої було здійснено відповідні витрати, та (або) документами, побічно такими, що підтверджують вироблені витрати (у тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору).

Відповідно до п. 7 ст. 346.5 Податкового кодексу РФ можливість визнання витрат платників податків як витрати для цілей оподаткування ЕСХН настає лише після їх фактичної оплати.

Більшість витрат платника податків приймаються стосовно порядку, використовуваному для обчислення прибуток організацій.

Статті гол. 25 Податкового кодексу РФ дають докладні переліки видатків. Зокрема, у ст. 254 Податкового кодексу РФ передбачені особливості визначення матеріальних витрат, питання витрат на оплату праці розглянуті у ст. 255 таки Податкового кодексу РФ. Особливості визначення витрат на обов'язкове та добровільне страхування майна встановлено ст. 263 Податкового кодексу РФ і т.д.

Винятки становлять види витрат, прийняття яких не потрібно спеціального порядку, встановленого гол. 25 таки Податкового кодексу РФ. До них відносяться:

• витрати на придбання матеріалів, включаючи насіння, розсаду, саджанці, добрива, корми, ветеринарні препарати (пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Причому факт передачі у виробництво для визнання витрат не має значення — врахувати їх можна відразу після фактичної оплати. Підтвердженням сум витрат є первинні облікові документи про оплату сировини та матеріалів, а також про їх надходження (Лист Мінфіну Росії від 12.11.2010 № 03-11-06/1/25 та ін);
• Витрати придбання основних засобів. При покупці основного кошти всю його вартість відразу включають у витрати, як тільки актив вводять в експлуатацію. При цьому витрати враховують тільки за тими основними засобами, що використовуються в підприємницькій діяльності (пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
• витрати на придбання нематеріальних активів;
• витрати на ремонт основних засобів (зокрема орендованих);
• орендні (зокрема лізингові) платежі за орендоване (зокрема прийняте лізинг) майно;
• суми податку на додану вартість за товарами (роботами, послугами);
• Витрати харчування працівників, зайнятих на сільськогосподарських роботах;
• суми податків і зборів, що сплачуються відповідно до законодавства Російської Федерації про податки та збори;
• витрати на оплату вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (зменшені на величину витрат, зазначених у пп. 8 п. 2 ст. 346.5 Податкового кодексу РФ, тобто на суми податку на додану вартість за придбаними товарами);
• витрати на інформаційно-консультативні послуги;
• Витрати підвищення кваліфікації кадрів;
• судові витрати та арбітражні збори;
• витрати на обов'язкове та добровільне страхування (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
• витрати на оплату праці (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), включаючи стимулюючі нарахування та надбавки, компенсації, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, тощо (ст. 255 НК РФ). Витрати на оплату праці включають і всі утримання із зарплати. Зокрема, ПДФО, суми аліментів, штрафів та інших утримань. Такі суми враховують у складі нарахованих сум оплати праці;
• виплату соціальної допомоги (лікарняної, щомісячної компенсаційної виплати при догляді за дитиною до трьох років);
• навчання працівників (пп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). При цьому, якщо договором на навчання передбачено, що працівник повинен відшкодувати вартість навчання агропідприємству, і така сума від нього надійде, її треба врахувати як позареалізаційний дохід. Росії від 11.04.2011 № КЕ-4-3 / [email protected]);
• витрати у вигляді сплачених сум пені та штрафів за невиконання або неналежне виконання зобов'язань, а також у вигляді сум, сплачених на відшкодування заподіяної шкоди.

У складі витрат платника ЕСХН може бути врахована сума відсотків та інших виплат за кредитним договором (пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). На які цілі видано кредит — для придбання сировини та матеріалів, основних засобів чи поповнення оборотних коштів — для податкового обліку витрат значення не має. Якщо сільгоспорганізація взяла кредит для придбання основних засобів, відсотки у складі витрат на придбання майна не входять, а враховуються окремо.

Декларація з ЄСХН

Наказом ФНП Росії від 01.02.2016 № ММВ-7-3 / [email protected]внесено зміни до декларації щодо ЄСХН та до Порядку її заповнення. Зокрема, у новій редакції було викладено розд. 1 "Сума єдиного сільськогосподарського податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними платника податків" декларації, а також розд. 2 "Розрахунок єдиного сільськогосподарського податку". Наказ набув чинності 12 березня 2016 р.

Порядок обчислення та строк сплати ЄСХН

Єдиний сільськогосподарський податок обчислюється платниками податків самостійно як відповідна податковій ставці процентна частка податкової бази та сплачується за підсумками податкового періоду до 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Як звітний період виступає півріччя, за підсумками якого сплачуються відповідно єдиний сільськогосподарський податок та авансовий платіж за ним.

Сума авансового платежу з податку сплачується до бюджету не пізніше 25 календарних днів з дня закінчення звітного періоду, тобто не пізніше 25 липня, відповідно до п. 2 ст. 346.9 таки Податкового кодексу РФ. Прострочення сплати авансового платежу спричиняє нарахування податковими органами пені.

Сума податку, що підлягає сплаті за підсумками року, розраховується платником податків як різниця між нарахованим податком та величиною авансового платежу з податку.

Ця різниця є єдиним сільськогосподарським податком, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду.

Він сплачується платниками податків не пізніше строку, встановленого для подання податкової декларації за відповідний податковий період на підставі п. 2 ст. 346.10 Податкового кодексу РФ, тобто не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Слід пам'ятати, що якщо сума єдиного податку (авансового платежу з податку), обчисленого за підсумками податкового (звітного) періоду, менше суми платежу з податку, обчисленого за підсумками попереднього звітного періоду, у платника податків відсутня обов'язок зі сплати податку.

Організації сплачують ЕСХН за своїм місцезнаходженням, тобто там, де вони проходили державну реєстрацію. А індивідуальні підприємці — за місцем свого проживання, де вони постійно чи переважно проживають, як цього вимагає п. 4 ст. 346.9 таки Податкового кодексу РФ.

Приклад

У індивідуального підприємця за підсумками першого півріччя податкова база з ЄСХН склала 200 000 руб. Податкова база по ЕСХН протягом року становила 300 000 крб.

ЕСХН за підсумками звітного періоду становив до сплати 12 000 руб. (200000 руб. x 6%).

ЕСХН протягом року становив 18 000 крб. (300000 руб. x 6%).

Разом сума ЕСХН, що підлягає сплати до бюджету за підсумками податкового періоду, склала 6000 руб. (18 000 руб. - 12 000 руб.).

Перенесення збитків

Платник податків може зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, відповідно до п. 5 ст. 346.6 таки Податкового кодексу РФ. Під збитком розуміється перевищення видатків над доходами.

При цьому необхідно звернути увагу на таке:

Платник податків, який отримав збиток при застосуванні ЄСХН, має право зменшити базу оподаткування по ЄСХН у наступному податковому періоді.

Якщо ж сума збитку значна, вона може бути перенесена на такі податкові періоди не більше 10 років.

Якщо платники податків зазнали збитків більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутні податкові періоди провадиться у тій черговості, в якій вони отримані.

При цьому слід мати на увазі, що перенесення збитку можливе лише у випадку, якщо організація або індивідуальний підприємець продовжують застосовувати систему оподаткування у вигляді ЄСХН.

Найважливішим аспектом у цьому випадку є те, що платники податків зобов'язані документально підтвердити розмір отриманого збитку та суму, на яку було зменшено податкову базу, та зберігати такі документи протягом усього часу подібного зменшення податкової бази.

Приклад

Організація, що застосовує систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, отримала за підсумками 2013 доходи в сумі 680 000 руб. та здійснив витрати в сумі 910 000 руб.

Таким чином, за підсумками податкового періоду за 2013 р. отримано збиток у сумі 230 000 руб. (680 000 руб. - 910 000 руб.).

За підсумками податкового періоду 2014 р. Організація отримала доходи у сумі 1 100 000 руб., Витрати склали 920 000 руб.

Податкова база з ЄСХН за 2014 р. склала 180 000 руб. (1100000 руб. - 920000 руб.).

Сума збитку, яку Організація має право зменшити податкову базу за 2014 р., становить 180 000 руб., Що менше, ніж 230 000 руб. (Сума збитку за 2013 р.).

Таким чином, сума ЕСХН, що підлягає сплаті за 2014 р., становитиме 0 руб.

Решта збитку становить 50 000 руб. (230 000 руб. - 180 000 руб.). Організація може враховувати цю суму під час обчислення податкової бази за такі податкові періоди.

Припустимо, що за підсумками 2015 р. організація отримала доходи у сумі 1630000 руб. і здійснив витрати в сумі 1230000 руб.

Податкова база по ЕСХН за 2015 становить 400 000 руб. (1630000 руб. - 1230000 руб.).

Таким чином, у 2015 р. Організація зможе повністю врахувати суму збитку, що утворився у 2013 р. Сума податку становитиме:
(400 000 руб. - 50 000 руб.) x 6% = 21 000 руб.

Арбітражна практика та актуальні питання

Розглянемо випадки з арбітражної практики з питань, пов'язаних з обчисленням ЕСГН та актуальні питання.

Орендна плата за земельні ділянки у разі, якщо оплата провадиться у натуральній формі

За загальним правилом витратами платника ЕСХН визнаються витрати після їх фактичної оплати (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). У цій же нормі сказано, що з розрахунку ЕСХН оплатою послуг вважається припинення зобов'язання платника податків — набувача зазначених послуг перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з наданням послуг. При цьому витрати на оплату послуг третіх осіб враховуються у момент погашення заборгованості шляхом списання коштів з розрахункового рахунку платника податків, виплати з каси, а за іншого способу погашення заборгованості — у момент такого погашення.

Отже, витрати на оренду земельних ділянок, вироблені у формі натуральної оплати, можуть бути враховані щодо податкової бази по ЕСХН. При цьому натуроплата має бути переведена в рублі з урахуванням ринкових цін на продукцію, що передається у порядку натуроплати.

Витрати на відрядження

Компанія на ЕСХН має намір направити одного з працівників до іншого регіону. Чи можна визнати витрати на відрядження на дату видачі грошей під звіт?

Ні, не можна. Витрати необхідно підтвердити документально (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ). А це можна зробити лише за допомогою авансового звіту працівника, затвердженого керівником компанії.

Виходить, витрати на відрядження слід списувати тільки на дату затвердження авансового звіту. І не раніше.

Витрати на будівництво об'єкта основних засобів

Чи може платник ЕСХН, який будує ангар для зберігання зерна та обладнання як власними силами, так і із залученням підрядників, врахувати витрати на будівництво до його завершення?

Ні, доки об'єкт основних засобів не буде побудований, витрати на його будівництво при визначенні податкової бази з ЄСХН не враховуються. Після введення об'єкта ОЗ в експлуатацію витрати на його будівництво враховуються при визначенні податкової бази щодо ЄСХН у порядку, встановленому п. 4 ст. 346.5 таки Податкового кодексу РФ.

Витрати на придбання дорогого легкового автомобіля

Керівник селянсько-фермерського господарства купив дорогий легковий автомобіль. Чи можна витрати на придбання такого транспортного засобу врахувати під час розрахунку ЄСХН?

У п. 1 ст. 252 Податкового кодексу РФ встановлено, що видатками визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків.

Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. Таким чином, зважити на дорогий автомобіль при розрахунку ЕСХН можна. Але лише за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт придбаного для вилову краба судна, яке не вийшло в море за незалежними від платника податків обставинами, можуть бути враховані для цілей ЕСХН

Рибальська компанія — платник єдиного сільськогосподарського податку придбала судно для вилову краба, що було в експлуатації. Після отримання в адміністрації морського порту свідоцтва право власності судно було поставлено на облік як основний засіб. Однак у морі воно так і не вийшло. Причиною тому став мораторій на вилов крабу камчатського в прибережній зоні, запроваджений Урядом РФ у 2010 р. і чинний до теперішнього часу.

Проте компанія несла витрати на утримання, експлуатацію та ремонт судна, які враховувала для цілей ЄСХН. Ця обставина спричинила претензії з боку податкового органу. Інспектори вважали відповідні витрати необґрунтованими.

Судді трьох інстанцій прийняли сторону компанії, скасувавши фіскальне рішення з наступних підстав (див. Постанову АС Північно-Західного округу від 06.03.2015 у справі № А42-7806/2013).

Відповідно до ст. 346.4 НК РФ об'єктом оподаткування ЕСХН визнаються доходи, зменшені на величину витрат.

Порядок визначення та визнання доходів та витрат встановлено ст. 346.5 НК РФ.

Для цілей ЕСХН враховуються перелічені у п. 2 ст. 346.5 НК РФ витрати, включаючи витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів, на ремонт основних засобів (у тому числі орендованих) та ін. Обов'язкова умова - такі витрати повинні бути економічно виправдані та документально підтверджені (п. 3 ст. 346.5, п 1 ст.252 НК РФ).

Арбітри дійшли висновку, що спірні витрати відповідають вищезазначеним критеріям. Судно було придбано з метою використання його у виробничій діяльності, для здійснення вилову та переробки краба на підставі укладання між Федеральним агентством з рибальства та платником податків договорів на закріплення частки в загальному обсязі промислових квот на вилов. Експлуатувати судно було неможливо через мораторію на вилов краба.

З іншого боку, з конституційного принципу свободи економічної діяльності податкові органи немає права втручатися у діяльність платника податків і оцінювати вироблені ним витрати з погляду ефективності та доцільності. Така позиція КС РФ, виражена у ухвалах від 04.06.2007 № № 320-О-П, 366-О-П.

Судовий контроль також не покликаний перевіряти економічну доцільність рішень, що приймаються суб'єктами підприємницької діяльності, які у сфері бізнесу мають самостійність і широку дискрецію, оскільки в силу ризикового характеру такої діяльності існують об'єктивні межі у можливостях судів виявляти наявність у ній ділових прорахунків (Постанова КС РФ від 24.02) .2004 № 3-П).

Таким чином, компанія правомірно включила витрати, понесені на утримання, експлуатацію та ремонт придбаного судна, до складу витрат для визначення податкової бази із сільгоспподатку. В інспекції були відсутні правові підстави виключення спірних витрат.

Суми авансового платежу за сільгоспподатком не враховуються у витратах при формуванні податкової бази щодо ЄСХН

Фіскали в ході виїзної перевірки організації — платника ЄСХН дійшли висновку про неправомірний облік платником податків у складі витрат суми авансового платежу за сільгоспподатком. Організація не погодилася з висновками перевіряючих та звернулася до вищого податкового органу з апеляційною скаргою. Обласне УФНЗ рішення інспекції залишило без зміни. Справа дійшла до суду.

Арбітри трьох інстанцій прийняли сторону податківців, і ось чому (див. (Постанова Арбітражного суду Далекосхідного округу від 21.01.2015 № Ф03-6049/2014)).

Об'єктом оподаткування з ЄСХН визнаються доходи, зменшені на величину витрат, які в силу п. 3 ст. 346.5 НК РФ приймаються за умови їхньої відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ (ст. 346.4 НК РФ).

Перелік витрат, які не враховуються з метою оподаткування, міститься у ст. 270 НК РФ. Пунктом 4 цієї норми передбачено, що витрати у вигляді суми податку не враховуються з метою оподаткування, тобто не зменшують базу оподаткування.

На підставі викладеного судді вказали на відсутність в організації правових підстав для обліку у видатках при формуванні бази оподаткування по ЕСХН суми авансового платежу з даного податку, що сплачується за підсумками звітного періоду.

Сплачені авансові платежі за ЕСХН зараховуються на рахунок сплати ЕСХН за підсумками податкового періоду (п. 3 ст. 346.9 НК РФ).

Організація не врахувала, що гол. 26.1, а також ст. 252 НК РФ не містять норм, що встановлюють можливість обліку при формуванні бази оподаткування з конкретного податку за конкретний податковий період суми податку, обчисленої за цей же період (у тому числі і авансових платежів).

Виручка від разової угоди з продажу майна, а також від здачі майна в оренду не враховується у загальному доході від реалізації для цілей ЄСХН

Компанія провадила діяльність з вирощування зернових та інших сільськогосподарських культур. Вважаючи, що дотримується умов, передбачених п. 2 ст. 346.2 НК РФ, вона застосовувала ЄСХН.

Фіскали в ході податкової перевірки дійшли висновку, що частка виручки від реалізації сільгосппродукції у загальному доході платника податків від реалізації за податковий період становить менше 70%.

На думку контролерів, сільгоспвиробник необґрунтовано не врахував для визначення зазначеного співвідношення виторг від продажу стінових панелей, сівалки та жниварки, а також дохід від здачі майна в оренду.

Ці обставини послужили основою донарахування податків із загальної системі.

Не погодившись із рішенням інспекції, компанія заперечила його в арбітражному порядку та виграла суперечку у трьох інстанціях на наступних підставах (див. Постанову Арбітражного суду Уральського округу від 19.11.2014 № Ф09-7705/14).

ЕСХН вправі застосовувати сільськогосподарські товаровиробники — організації та підприємці, які виробляють сільгосппродукцію, здійснюють її первинну і подальшу (промислову) переробку та реалізують цю продукцію, за умови, якщо у загальному доході від реалізації частка доходу від такої сільгосппродукції становить щонайменше 70% (п. 2 ст.346.2 НК РФ).

У разі, якщо за підсумками податкового періоду платник податків не відповідає умовам, встановленим п. п. 2, 2.1, 5 та 6 ст. 346.2 НК РФ, він вважається таким, що втратив право на застосування ЕСХН з початку податкового періоду, в якому допущено порушення (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

Суди прийшли до висновку, що в даному випадку компанія не здійснювала продаж майна на систематичній основі, реалізація мала разовий характер, у зв'язку з чим отримані платником податків кошти від реалізації стінових панелей, сівалки та жниварки не повинні були враховуватися у загальному доході при визначенні частки доходу від реалізації сільгосппродукції

Отже, реалізація спірного майна було розглядатися як самостійний вид діяльності, і тому доходи від продажу зазначених об'єктів було неможливо враховуватися у складі доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) щодо статусу сільськогосподарського товаровиробника.

Крім того, арбітри встановили, що представлена ​​компанією книга обліку доходів та витрат свідчила про те, що, окрім одиничної реалізації спірного майна, платник податків здійснював в основному реалізацію вирощеної ним сільгосппродукції.

Також суди визнали правомірність відображення суми виторгу від здачі майна в оренду у складі позареалізаційних доходів, оскільки в силу п. 4 ст. 250 НК РФ такими визнаються, зокрема, доходи від здачі майна у найм (субаренду), якщо такі доходи не визначаються платником податків у порядку, встановленому ст. 249 НК РФ.

Арбітри встановили, що здача майна у найм була основним видом діяльності підприємства. Даних у тому, що платник податків такі доходи враховував порядку, встановленому ст. 249 НК РФ, податковий орган не представив.

За таких обставин, виходячи із положень п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 39, п. п. 3 - 5 ст. 38 НК РФ, сума доходу від здачі майна в оренду не повинна брати участь у розрахунку частки, зазначеної у п. 4 ст. 346.3 НК РФ, оскільки обліку підлягає сума доходу від виробленої сільгосппродукції у загальному доході від реалізації.

Відповідно, суми доходів від здачі майна в оренду не повинні включатися до доходу від реалізації товарів, робіт, послуг, які не віднесені до сільгосппродукції при визначенні частки доходу від реалізації сільгосппродукції.

Оскільки частка доходів від реалізації сільгосппродукції у загальному доході від реалізації, в який не міг бути включений дохід від продажу стінових панелей, сівалки та жниварки, а також дохід від здачі майна в оренду, склала більше 70%, компанія правомірно вважала себе платником ЕСХН та застосовувала вказаний спецрежим.

Сільгосппродукція, вироблена на давальницьких засадах третіми особами, не визнається сільгосппродукцією власного виробництва з метою ЄСХН

Фіскали провели виїзну перевірку рибальської організації — платника ЕСХН, дійшли висновку про її невідповідність поняттю «сільськогосподарський товаровиробник» та донарахували податки за загальною системою оподаткування. Причиною цього стали такі обставини.

Рибу, виловлену на підставі дозволів на вилов (видобуток) водних біологічних ресурсів, організація віддавала на переробку на рибопереробні судна сторонніх підприємств. Переробка риби-сирцю здійснювалася зазначеними переробниками, а оплата послуг переробки проводилася готової продукції (50% готової продукції передавалися переробнику). Свою частку готової продукції організація реалізовувала самостійно чи через комісіонера.

Інспектори вказали, що дохід, отриманий від реалізації сільгосппродукції, виробленої на давальницьких засадах третіми особами, не міг бути врахований для цілей гол. 26.1 НК РФ, оскільки він був доходом від реалізації продукції, виробленої власними силами. Справа дійшла до суду.

Арбітри першої інстанції прийняли бік податкового органу, вказавши, що під виробництвом продукції власними силами розуміється виробництво продукції тією самою особою, яка здійснювала улов водних біологічних ресурсів.

Апеляція, однак, із колегами не погодилася. Судді аргументували своє рішення тим, що в рамках виконання спірних договорів організація робила переробку власних уловів, що дозволяло готову продукцію вважати продукцією, виробленою власними силами.

Точку у суперечці поставили арбітри ФАС (див. Постанову ФАС Волго-Вятського округу від 08.08.2013 у справі № А38-4480/2012). Остаточний вердикт, на жаль, був не на користь платника податків. Наведемо логіку касаційної інстанції.

Платниками ЄСХН визнаються організації та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками та перейшли на сплату ЄСХН у порядку, передбаченому гол. 26.1 НК РФ (п. 1 ст. 346.2 НК РФ), а також рибогосподарські організації та індивідуальні підприємці (пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ). Для цього останніми мають бути дотримані певні умови, а саме:

• середня чисельність працівників не перевищує за податковий період 300 осіб;
• у загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) частка доходу від реалізації їх уловів водних біологічних ресурсів та (або) виробленої власними силами з них рибної та іншої продукції з водних біологічних ресурсів становить за податковий період не менше 70%;
• рибальство здійснюється на судах рибопромислового флоту, що належать таким організаціям або індивідуальним підприємцям на праві власності або використовуються на підставі договорів фрахтування (бербоут-чартер та тайм-чартер).

Таким чином, обліку підлягає дохід від реалізації власного улову та (або) виробленої з цих уловів саме власними силами рибної та іншої продукції з водних біоресурсів. Сільгосппродукцію, вироблену на давальницьких засадах третіми особами, не можна вважати продукцією, виробленою власними силами.

Оскільки в даній ситуації дохід від реалізації сільгосппродукції за вирахуванням спірних сум склав менше 70% у загальному обсязі доходів, платник податків не мав права застосовувати ЄСХН.

З метою формування найзручніших умов діяльності для сільгоспвиробників у Росії запроваджено спеціальний податковий режим ЕСХН, який передбачає спрощення системи ведення бухгалтерського та податкового обліку, і навіть скорочення податкового навантаження.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок є індивідуальним. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО ТА БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Такі заходи можна як вкрай дієвий механізм стимулювання розвитку сільськогосподарської галузі країни. У 2019 році до системи стягування ЄСХН було внесено деякі зміни, які будуть детально розглянуті нижче.

Основні моменти

Єдиний податку сільськогосподарську діяльність стягується у Росії протягом досить багато часу.

Проте саме у 2019 році до процесу його адміністрування та стягнення було внесено деякі важливі зміни, у тому числі:

В іншому умови застосування цього спеціального податкового режиму залишилися без суттєвих змін.

Він також поширюється на всіх суб'єктів, що реалізують свою діяльність у рамках сільськогосподарської галузі та передбачає заміщення єдиним платежем трьох податків ():

• на прибуток;
• на нерухоме майно;

Компанії, що займаються випуском підакцизної продукції, що мають філії та представництва, а також які потрапляють під ЕНВД, не мають права використовувати режим єдиного сільськогосподарського податку.

Платники податку

Платниками ЄСХН виступають ті компанії та приватні підприємці, які зайняті в сільськогосподарській галузі, а саме:

1. Виробляють сільгосппродукцію.
2. Здійснюють її промислову обробку.
3. Займаються реалізацією товарів сільськогосподарської галузі.

Важливо пам'ятати, що всі зазначені вище умови повинні мати місце одночасно – тільки в цьому випадку компанія матиме право застосовувати ЄСХН.

Іншими словами, не можна розглядати платником податку компанію, яка скуповує і перепродає сільгосп продукцію, але сама її не виробляє.

Центральною умовою переходу на ЄСХН є правило 70%:

• виробники можуть перейти на єдиний податок з нового року, якщо за підсумками діяльності за 9 місяців попереднього року вони отримали не менше ніж 70% свого сукупного доходу за рахунок реалізації виробленої ними сільгосппродукції.

Через війну центральними платниками ЕСХН виступають (ст. 346.2 НК РФ):

Слід наголосити, що чисельність найманого персоналу організацій та ІП, які бажають перейти на ЄСХН, повинна бути не більше 300 осіб.

Що потрібно для розрахунку

Податкова ставка для виробників зайнятих у межах сільськогосподарської галузі встановлюється податковим законодавством залежно від того, якою саме діяльністю займається компанія та в якому обсязі.

Розрахунок податку здійснює сам платник, який винен ():

1. Оцінити сумарну величину власних доходів.
2. Розрахувати розмір сукупних витрат.
3. Розрахувати прибуток від діяльності за півріччя.
4. Встановити величину авансового платежу за півроку діяльності та внести його до ІФНС не пізніше 25 липня (у 2019 році кінцевий термін – 27 липня).
5. За підсумками року розрахувати повний ЕСХН та внести його залишок за вирахуванням авансового платежу разом із заповненою декларацією до ІФНС до 31 березня наступного року.

Зазвичай податкова декларація подається до податкового відомства за місцем реєстрації для юридичних осіб та за місцем прописки – для фізичних осіб.

При цьому документ може представлятися як у паперовому, так і в електронному вигляді. Підприємства, що мають у штаті від 100 до 300 працівників зобов'язані представляти папір виключно в електронному форматі.

Якщо протягом року підприємець перестав займатися сільськогосподарською діяльністю, то він зобов'язаний не пізніше 25 числа місяця, наступного за періодом припинення діяльності подати в ІФНС заповнену за дані період декларацію та повідомлення про перехід на ГСН.

Податкова база

Об'єктом оподаткування ЕСХН виступає різниця між грошовими надходженнями та витратами, тобто прибуток отриманий за результатами виробництва та реалізації сільгосппродукції ().

Як основу податку розглядається грошова вартість прибутку, отриманого за звітний період. При цьому важливо враховувати порядок визнання доходів та витрат, а саме:

• доходи визнаються на дату надходження їх у касу або на рахунок у банку (касовий метод);
• майно та майнові права враховуються на момент їх надходження на баланс підприємства;
• Витрати визнаються після того, як вони здійснюються за рахунок коштів підприємства.

Якщо доходи чи матеріальні цінності надходять на підприємство в натуральній формі, то вони перераховуються на рублі в цінах на дату проведення операції ().

Враховуючи той факт, що режим ЕСХН є спеціальним спрощеним режимом, то підприємців, які потрапляють під його умови, не зобов'язують вести бухгалтерський облік:

• їм достатньо завести для адекватної оцінки податкової бази за підсумками звітного періоду.

У разі застосування єдиного податку сільгоспвиробники можуть зменшувати свою податкову базу на величину збитків, отриманих за попередній рік. При цьому переносити негативну різницю між притоками та відтоками на податкову базу можна протягом 10 років.

Відсоткова ставка ЄСХН (Єдиний сільськогосподарський податок)

У Податковому кодексі РФ встановлено загальну величину ставки ЕСХН встановлено у вигляді 6% ().

Проте, загальна сума, зібрана ІФНС як податку розподіляється між федеральними, регіональними і місцевими бюджетами, отже останні мають можливість змінювати цей показник на власний розсуд.

Розподіл обов'язкового платежу між бюджетами різних рівнів здійснюється так:

Враховуючи, що, по суті, реалізація сільськогосподарської діяльності прив'язана до території конкретного регіону, то місцева влада краще обізнана з питаннями її ефективної організації та стимулювання.

Тому з 2019 року в їхнє відання було передано питання встановлення диференційованої податкової ставки по ЄСХН.

Ким встановлюється

Податкова ставка за ЕСХН, прописана у податковому законодавстві РФ є лише відправною точкою для обчислення обов'язкового платежа.

У остаточному вигляді її визначає представницький орган лише на рівні окремих регіонів країни (). У зв'язку з цим показники можуть суттєво відрізнятися від регіону до регіону.

Існують деякі обов'язкові правила, що враховуються при встановленні ставки ЕСХН, а саме (ст. 346.9 НК РФ):

• ставка визначається у рублях та копійках;
• її величина залежить від сукупного розміру податкових відрахувань, які сільгоспвиробники мають внести до казни за конкретний податковий період;
• розрахунок ведеться так: 1/4 суми платежів ділиться площу сільгоспугідь, виражену до кадастрової ціні ділянки.

Таким чином, ставка ЕСХН залежно від сукупної величини податкових платежів, розміру ділянки та вартості її за кадастром може змінюватися.

Вказані вище підрахунки щодо визначення величини ставки обов'язкового платежу здійснює не сам виробник:

• цим займаються регіональні влади, які за підсумками розрахунків формують регіональний закон, визначальний діяльність підприємців цього регіону.

Розмір податкового тарифу

Порядок обчислення ЕСХН докладно викладено в розділі 26.1 Податкового кодексу РФ. Тут встановлено, що розмір податкового тарифу закріпився на рівні 6%.

При цьому важливо пам'ятати, що тільки виробники, відсоток доходу від випуску та реалізації сільськогосподарської продукції яких становить понад 70%, ставка на ЄСХН буде встановлена ​​на такому рівні.

Для того, щоб розрахувати розмір податкових відрахувань до скарбниці необхідно зробити таке:
Якщо витрати перевищують доходи, формується збиток. Однак це не означає, що сплачувати податок не потрібно: його величина поступово переноситься на податкову базу протягом декількох років (не більше, ніж по 30% на рік).

Яка величина диференційованої ставки

Вище згадувалося, що регіональна влада з 2019 року зможе встановлювати диференційовані податкові ставки, виходячи з оцінки ситуації в регіоні, що курується ними, відштовхуючись при цьому від загальної її величини – 6%.

Загалом представницькі органи територіальних суб'єктів країни можуть призначати диференційовані ставки податку у розмірі від 0 до 6% залежно від таких факторів, як:

• вид продукції, що виробляється;
• кількість найманих працівників;
• граничний розмір виторгу за попередні періоди функціонування.

Крім встановлення диференційованих ставок місцева влада отримає можливість призначати для окремих сільгоспвиробників «податкові канікули».

За страховими внесками за режиму

Підприємці та компанії, які є суб'єктами ЄСХН, часто користуються у своїй діяльності працею найманого персоналу.

У цьому вони зобов'язані вносити як єдиний податку скарбницю, а й здійснювати відрахування за працівників у позабюджетні фонди.

Необхідність сплати сільгоспвиробниками страхових внесків виникає при збігу двох ключових умов:

• підприємство залучає найманий персонал;
• воно пройшло реєстрацію до ПФР, ФФОМС та ФСС.

Важливо пам'ятати, що ІП здійснює платежі до зазначених фондів не лише за своїх працівників, а й за себе.

У загальному вигляді ставки за обов'язковими платежами у фонди встановилися у 2019 році на наступних позиціях:

ПФР	22%
ФФОМС	5,1%
ФСС	2,9%

Для відокремленого на території Криму

"
А тим, у кого все ж таки залишаться питання або тим, хто хоче отримати пораду від професіонала, ми можемо запропонувати безкоштовну консультацію з оподаткуваннявід спеціалістів 1С:

Підтримка сільськогосподарських виробників є одним із пріоритетів внутрішньої економічної політики у багатьох країнах світу. Росія – не виняток. ЕСХН, тобто єдиний сільськогосподарський податок – це один із елементів такої політики. Застосовувати цей пільговий режим мають право сільгоспвиробники та рибальські виробництва.

Значний сектор переробної промисловості, який може безпосередньо (за рахунок обсягу та цін закупівель) стимулювати ефективність сільгоспвиробників, не має права застосовувати ЄСХН. Та й на самих сільгоспвиробників поширюється жорстке обмеження - не менше 70% їх загального доходу повинен становити дохід від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції. У такій ситуації багато підприємців, які працюють у сільському господарстві, вибирають схожий пільговий режим - , що не накладає таких обмежень.

З 2017 року до переліку тих, хто має право застосовувати ЄСХН, додано організації та ІП, які надають послуги сільгоспвиробникам, причому послуги мають бути надані саме в галузі рослинництва та тваринництва. Це може бути підготовка полів, збирання врожаю, випасання худоби та інше. Повний список таких послуг міститься у ФЗ №216 від 23.06.2016.

Якщо ви порахували спрощену систему вигідною та зручною для себе, томожете підготувати заяву про перехід на УСН у нашому сервісі абсолютно безкоштовно:

У чому вигода застосування ЄСХН

Якщо говорити про тяжкість податкового навантаження, то ЕСХН виграє і до , і до . Давайте порівняємо податкову базу та податкову ставку систем, об'єктом оподаткування яких є отримані доходи (нагадуємо, що для ЕНВД не враховують ні доходи, ні витрати):

Елемент системи оподаткування	ЕСХН	ОСНО	УСН Доходи	УСН Доходи мінус витрати
Податкова база		Грошовий вираз прибутку, тобто різниці між доходами та витратами	Грошовий вираз доходів	Грошовий вираз доходів, зменшених на величину витрат
Податкова ставка		20% (загалом)		Від 5% до 15% (залежно від розміру диференційованої ставки, прийнятої у регіоні)

Як бачимо, хоча податкова ставка на ЄСХН та на однакова, але податкова база на УСН Доходи більше, тому що не враховує вироблені витрати, а отже, буде більшим і податок до сплати.

Зіставити ЕСХН щодо податкового навантаження можна тільки з (за умови мінімально можливої ​​ставки 5%, яка застосовується далеко не у всіх регіонах). Ну а порівнювати ЄСХН із навіть не варто - податкова ставка останньої при подібній податковій базі вище втричі з лишком рази, і це без урахування необхідності сплачувати ПДВ.

Таким чином, висновок можна зробити однозначним: ЕСХН - це режим дуже вигідний платнику податків, якщо він відповідає встановленим законом вимогам.

Хто може бути платником ЄСХН?

Повна характеристика платників податків, які мають право на ЄСХН, наводиться у ст. 346.2. НК РФ. Ними можуть бути лише:

1. Організації та індивідуальні підприємці, а також сільськогосподарські споживчі кооперативи, які виробляють, переробляють та реалізовують сільськогосподарську продукцію.Цю умову слід розглядати комплексно, тобто врахувати всі ці вимоги. Просто переробники та реалізатори сільгосппродукції не мають права на ЄСХН.
2. Містоутворюючі і селищноутворюючі російські рибогосподарські організації, за умови, що чисельність працюючих у них, з урахуванням членів сімей, що проживають з ними, становить не менше 50% чисельності населення цього населеного пункту. Сюди ж відносять рибальські артілі (колгоспи). При цьому рибальство повинно проводитись на суднах рибопромислового флоту, що належать на праві власності, або на підставі договорів фрахтування.
3. Організації та ІП, які надають послуги сільськогосподарським виробникам у галузі рослинництва та тваринництва.

Обмеження для ЄСХН

Додаткові обмеження для застосування цього режиму виглядають так:

1. Не можуть працювати на ЄСХН виробники підакцизних товарів (алкоголь, тютюн та ін.), а також ті, хто займається гральним бізнесом.
2. Для того, щоб мати можливість перейти (для вже працюючих суб'єктів господарювання) або зберегти право на ЄСХН, платник податків повинен виконувати умову про те, що частка доходу від реалізації сільськогосподарської продукції або рибальського улову становить не менше 70% від усього його доходу.
3. Якщо середньорічна чисельність рибогосподарських організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують ЄСХН, не перевищує 300 осіб. Для сільськогосподарських організацій такої вимоги немає.
4. За розміром одержуваних доходів обмежень не передбачено за умови, що дотримується вимога про частку доходів не менше 70%.

Елементи системи оподаткування ЄСХН

ЕСХН можна назвати простою розуміння системою оподаткування. Що потрібно знати про цю систему?

1. Податковим періодом, тобто періодом часу, після якого вважають суму податку до сплати, є календарний рік.
2. Звітним періодом, за підсумками якого необхідно розрахувати та сплатити авансовий платіж з податку, є півріччя. Декларацію за підсумками звітного періоду не складають, але до 25 липня треба заплатити авансовий платіж, виходячи з отриманих у першому півріччі доходів.
3. Об'єктом оподаткування для ЕСХН є доходи, зменшені величину витрат, а податкової базою є грошове вираження таких доходів. Правила визнання доходів і витрат для розрахунку сільгоспподатку дуже схожі на ті, що діють при розрахунку податкової бази при розрахунку УСН Доходи мінус витрати.
4. Податкова ставка дорівнює 6%, і не має регіональних особливостей, а місцева влада не може обмежити дію ЄСХН на своїй території.

Які податки замінює ЄСХН?

Так само, як і на інших спеціальних режимах, сільгоспподаток замінює сплату таких податків:

1. Знову зареєстровані ІП та юридичні особи для переходу на ЄСХН мають подати повідомлення протягом 30 днів після реєстрації.
2. Вже працюючі суб'єкти господарювання можуть подати повідомлення не пізніше 31 грудня поточного року, щоб перейти на сплату сільгоспподатку з початку нового року. При цьому вони повинні вказати в повідомленні дані про частку доходів від реалізації сільськогосподарської продукції або рибальського улову. Ця частка має бути не менше 70% загального доходу.

Втрата права або відмова від застосування ЄСХН

Якщо за підсумками року виявилося, що порушено вимоги до застосування цього режиму (наприклад, про частку доходів від реалізації сільськогосподарської продукції або риболовецького улову не менше 70% від усього доходу), то платник ЕСХН повинен повідомити про це У цьому випадку буде проведено перерахунок податку за Минулий рік, виходячи з вимог, і недоїмку треба буде заплатити у січні нового року.

Від застосування цього пільгового режиму можна також відмовитися у добровільному порядку, повідомляють про це. Зробити це можна лише після закінчення податкового періоду, тобто календарного року, у період з 1-го до 15-го січня.

Зрештою, про те, що платник ЄСХН припинив діяльність сільгоспвиробника, треба повідомити протягом 15 днів з дня припинення такої діяльності.

Звітність, облік та сплата податку на ЄСХН

Платники сільгоспподатку здають одну на рік, що заповнюється, у строк не пізніше 31 березня року, наступного за звітним. Якщо діяльність припинено до закінчення податкового періоду, то декларацію треба здати не пізніше 25 числа місяця, наступного за місяцем припинення діяльності.

Індивідуальні підприємці на ЕСХН ведуть спеціальну Книгу обліку доходів та витрат, призначену для цього режиму, організації – лише регістри бухгалтерського обліку.

Якщо Ви не встигли вчасно сплатити податки або внески, то крім самого податку доведеться також заплатити неустойку у вигляді пені, розрахувати яку можна за допомогою нашого калькулятора.

ЕСХН - спеціальний режим оподаткування зі ставкою податку - 6 %, що сплачується 2 рази на рік: після першого півріччя – до 25.07 та за підсумками року – до 31.03. Особливістю системи є також те, що застосовувати його може лише обмежена низка юридичних осіб та ІП, які є виробниками продукції сільгосп призначення.

 

Хто може застосовувати ЕСХН

На систему оподаткування у вигляді єдиного сільськогосподарського податку у 2016 році можуть перейти платники, які є сільгоспвиробниками, що займаються виробництвом с/г продукції, її подальшою переробкою та продажем. При цьому частка доходу від зазначеної діяльності по відношенню до загального виторгу становить від 70 відсотків і вище.

На замітку:Основною вимогою знаходження на системі сільгоспплатежу є виробництво та продаж продукції. У зв'язку з цим, якщо у податковому періоді прибуток від продажу був відсутній, податкові органи можуть відмовити платнику у праві застосування цього режиму.

Сільгосппродукція та її виробники

Сільгоспвиробниками є:

• Юрособи та ІП, що виробляють с/г продукцію, здійснюють її переробку (первинну та промислову) та реалізацію;

  Організації та підприємці, що тільки переробляють продукцію (без її виробництва) не визнаються с/г виробниками і не мають права застосовувати цей режим.

• С/г споживчі кооперативи;
• Рибальські організації (при дотриманні умов за чисельністю співробітників та використовуваних у діяльності судів)

Сільськогосподарською визнається продукція:

• Рослинництва;
• Сільського та лісового господарства;
• Тваринництва (у тому числі і з улову, вирощування та дорощування риб та інших водних біологічних об'єктів)

Конкретний список продукції визнаної сільськогосподарської, встановлено Урядом РФ.

Замінює податки

Яку звітність потрібно складати:

Обов'язкові платежі

• ЕСХН за підсумками півріччя та року;
• ПДФО за співробітників

Об'єкт оподаткування та податкова база

Об'єктом оподаткування єдиного сільськогосподарського податку вважається прибуток від діяльності з виробництва, переробки та реалізації сільгосптоварів, зменшений на підтверджені витрати.

Єдиний сільськогосподарський податок у 2016 році: ставка та порядок розрахунку

Ставку по сільгоспподатку встановлено у розмірі 6%.

Сума сільгоспподатку до сплати розраховується так:

Податкова база * 6%

Приклад розрахунку ЕСХН

• Організація: ТОВ «Сіверськ»
• Вид діяльності: Вирощування, переробка та реалізація птиці та худоби
• Прибуток: 875000 р.;
• Витрати: 655 000 грн.

1. Розрахуємо податкову базу:

   875 000 – 655 000 = 220 000 р.

2. Визначимо суму ЕСХН до сплати до бюджету:

   220 000*6% = 13 200 р.

Коли здаємо звітність та сплачуємо податок

При припиненні діяльності, що підпадає під ЄСХН, декларація має бути подана протягом 25 днів із закінчення місяця, в якому було подано повідомлення про припинення даної діяльності.

Переходимо на ЄСХН

Умови:

Загальні:

• Дохід від сільгоспдіяльності понад 70%

Спеціальні (для рибогосподарських організацій):

• градо- та селищні організації повинні мати чисельність працівників не менше половини мешканців селища;
• юрособи та ІП повинні провадити діяльність на рибопромислових судах, що перебувають у власності або використовуються за фрахтом, при цьому чисельність працівників повинна становити не більше 300 осіб

Строк повідомлення податкового органу про перехід:

Основними умовами його застосування є виробництво, переробка та подальший продаж с/г продукції з часткою виручки у загальному доході від зазначеної діяльності від 70% та вище;

Розмір податкової ставки дорівнює 6% з прибутку, зменшеного на підтверджені витрати на ведення діяльності