Є думка, що норма, закріплена пунктом 1.1 статті 172 НК РФ, належить до товарів, робіт і послуг, крім основних засобів. Оскільки останніх в абзаці 3 пункту 1 статті 172 НК РФ встановлено іншу норму. У ній сказано, що відрахування сум ПДВ, пред'явлених продавцями платнику податків при придбанні основних засобів, обладнання до встановлення або нематеріальних активів, зазначених у пунктах 2 та 4 статті 171 НК РФ, провадяться у повному обсязі після прийняття на облік даних основних засобів, обладнання до встановлення чи нематеріальних активів. Проти цієї позиції можна заперечити відразу з двох сторін.
ПДВ відрахування основних засобів досі прийняття на облік
Розберемося з текстом абзацу 3 пункту 1 статті 172 НК РФ. Чи дійсно його потрібно розуміти в тому сенсі, що приймати до вирахування вхідний ПДВ за придбаними основними засобами потрібно відразу після їх покупки. На мою думку, ні.
Конструкція зазначеного абзацу показує, що законодавець проти пред'явлення відрахування з ПДВ досі прийняття основного кошти на облік. Тобто дозволяє робити це лише після зазначеної операції. Якби автори даної норми хотіли, щоб відрахування вхідного ПДВ за основним засобом проводився одноразово після прийняття його на облік, вони в абзаці 3 використовували б не слово «після», а слово «у момент».
Звернемося до листа Мінфіну Росії від 12.02.15 № 03-07-11/6141. У ньому чиновники з посиланням на підпункт 1 пункту 2 статті 171 та пункт 1 статті 172 НК РФ говорять про те, що податкові відрахування можуть бути заявлені у податкових періодах у межах трьох років після прийняття на облік придбаних платником податків товарів, виконаних робіт, наданих послуг або майнових прав. І жодних особливостей щодо основних засобів при цьому не вбачають.
ПДВ за основними засобами як ПДВ з товару
У зазначеному пункті 1.1 статті 172 НК РФ надається посилання на пункт 2 статті 171 НК РФ. В останньому йдеться, що відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів, виконанні робіт, наданні послуг, а також при придбанні майнових прав. Але чи включаються основні засоби до поняття «товар», використаного у пункті 2 статті 171 НК РФ. На мою думку, безперечно, так.
По-перше, у пункті 3 статті 38 НК РФ встановлено, що товаром для цілей НК РФ визнається будь-яке майно, яке реалізується або призначене для реалізації. Чисто теоретично можна заперечити, що ця ухвала відноситься швидше до продавців майна, ніж до покупців.
Проте, по-друге, можемо звернутися до пункту 8 статті 145 НК РФ. У ньому йдеться про суми податку, прийнятих платником податків до відрахування відповідно до статей 171 і 172 НК РФ, до використання ним права на звільнення від ПДВ за придбаними товарами, роботами, послугами, у тому числі основними засобами та нематеріальними активами. Тобто прямо йдеться про те, що до складу «придбаних товарів» входять кошти. Отже, як мінімум у рамках глави про ПДВ під словом «товар» маються на увазі й основні засоби. І це означає, що положення пункту 1.1 статті 172 НК РФ поширюються і них.
Відкладене відрахування з ПДВ з основних засобів
І все-таки складність із відкладеним вирахуванням з ПДВ щодо основних засобів є. І вона позначилася у листі Мінфіну Росії від 09.04.15 № 03-07-11/20293.
Чиновники вважають за необхідне враховувати, що, згідно з пунктом 1 статті 172 НК РФ, відрахування сум податку, пред'явлених продавцями платнику податків при придбанні основних засобів, зазначених у пунктах 2 та 4 статті 171 НК РФ, проводяться після прийняття на облік даних основних засобів. Тому прийняття до відрахування ПДВ на підставі одного рахунку-фактури частинами у різних податкових періодах протягом трьох років можливе після прийняття на облік товарів, робіт, послуг, за винятком основних засобів.
Таким чином, якщо дотримуватися цієї позиції, то суму вхідного ПДВ за основним засобом розбити за різними податковими періодами не можна. Це, звісно, сильно знижує можливості оптимізації ПДВ за допомогою раціонального розподілу за періодами сум податкових відрахувань. До моменту появи арбітражної практики на користь платників податків переносити відрахування за основними засобами ризиковано
Прийняття ПДВ до заліку
У зв'язку із змінами правил щодо визначення періоду віднесення ПДВ до заліку, у разі коли дата отримання товарів, робіт, послуг та дата виписки рахунку-фактури відносяться до різних періодів (нова редакція статті 256 ПК РК відповідно до змін, внесених Законом РК від 30 листопада 2016 року № 26-VІ ЗРК) до підсистеми обліку ПДВ внесено зміни.
Зміни в об'єктах конфігурації
У типовому плані рахунків додано новий рахунок 1422 "Податок на додану вартість (відкладене прийняття до заліку)". Рахунок 1420 "Податок на додану вартість до відшкодування", що використовується раніше, перейменований на рахунок 1421 "Податок на додану вартість до відшкодування". Таким чином, залишки за рахунком 1420 будуть відображені за рахунком 1421. Також додана група рахунків 1420 "ПДВ до відшкодування", яка включає рахунки 1421 і 1422.
Для податкового плану рахунків реалізовано аналогічні зміни.
У первинних документах щодо відображення ПДВ до заліку ( Надходження ТМЗ та послуг,
Надходження додаткових витрат ,Вступ НМА,Надходження з переробки,Авансовий звіт,Повернення товарів постачальнику)доданий новий механізм,
що дозволяє відкласти прийняття ПДВ до заліку. У зазначених документах додано ознаку, редагування якої можливе у формі
Ціна та валютаза кнопкою «Ціна та валюти».
«Стандартне» ухвалення ПДВ до заліку
При " стандартної " схеми прийняття ПДВ до заліку, тобто. коли податковий рахунок-фактура отримано разом із первинними документами:
1) Оформляється первинний документ. Наприклад, документ Вступ ТМЗ та послуг.
2) На підставі надходження запроваджується документРахунок-фактура (отриманий).
В даному випадку опція Відкласти прийняття ПДВ до залікуНЕ встановлюється, залік ПДВ виконується у стандартному режимі під час проведення первинного документа. Тобто. при проведенні документа надходження будуть сформовані бухгалтерські проведення по дебету рахунку 1421 "Податок на додану вартість до відшкодування" та руху по регістру накопичення ПДВ до відшкодування. При відображенні операцій повернення від постачальника буде сформовано бухгалтерські проведення за кредитом рахунку 1421 "Податок на додану вартість до відшкодування" та руху по регістру накопичення
Відкладене ухвалення ПДВ до заліку
Ситуація щодо відкладеного прийняття ПДВ до заліку виникає у разі, коли податковий рахунок-фактура отримано пізніше первинних документів. У цьому випадку схема документообігу буде такою:
1) Оформляється первинний документ із встановленою опцією Відкласти прийняття ПДВ до заліку.Наприклад, документ Надходження ТМЗ та послуг.
2) Оформляється документ Реєстрація інших операцій придбаних товарів (робіт, послуг) з метою ПДВ.
3) Запроваджується документ Рахунок-фактура (отриманий).
Якщо рахунок-фактура було виписано пізніше дати відвантаження/отримання товарів, то ПДВ необхідно відносити до заліку за пізнішою датою, за датою рахунку-фактури. Для цього у первинному документі встановлюється ознака Відкласти прийняття ПДВ до заліку.Установка цієї ознаки призводить до того, що при проведенні документа буде сформовано бухгалтерське проведення по дебету рахунку 1422 "Податок на додану вартість (відкладене прийняття до заліку)". Рухи з регістру накопичення ПДВ до відшкодуваннябудуть відсутні.
Для формування операції з віднесення ПДВ до заліку необхідно створити документ
Реєстрація інших операцій придбаних товарів (робіт, послуг) з метою ПДВ з
видом операції "Реєстрація обороту".
При формуванні документа Реєстрація інших операцій придбаних товарів
(робіт, послуг) з метою ПДВ на підставі документів надходження активів, у яких встановлено ознаку відкладеного прийняття ПДВ у залік, програма автоматично встановить як кореспондуючий рахунок 1422 "Податок на додану вартість (відкладене прийняття до заліку)". Під час проведення документа будуть сформовані проводки щодо віднесення сум відкладеного ПДВ до заліку. Сформуються проведення за дебетом рахунку 1421 "Податок на додану вартість до відшкодування" та кредиту рахунку 1422 "Податок на додану вартість (відкладене прийняття до заліку)", а також рухи з регістру накопичення ПДВ до відшкодування.
На підставі документа Реєстрація інших операцій придбаних товарів (робіт, послуг) з метою ПДВможна сформувати документ Рахунок-фактура (отриманий).
У разі повернення товарів на підставі документа Повернення товарів від постачальника
створюється документ Реєстрація інших операцій придбаних товарів (робіт, послуг) з метою ПДВз видом операції Коригування обороту.При проведенні будуть сформовані рухи по дебету рахунку 1422 "Податок на додану вартість (відкладене прийняття до заліку)" у кореспонденції з рахунком 1421 "Податок на додану вартість до відшкодування", а також рухи з регістру накопичення
Коригування ПДВ до відшкодування .
Таким чином відносити ПДВ до заліку тепер можна з дотриманням нових правил за пізнішою з наступних дат: за датою отримання товарів, робіт, послуг або датою виписки рахунку-фактури.
Механізм заповнення табличних частин у документі Реєстрація інших операцій придбаних товарів (робіт, послуг) з метою ПДВ
Для зручності заповнення/перезаповненняданих у документі Реєстрація інших
- Документ Надходження ТМЗ та послуг
- Документ Рахунок-фактура (отриманий)
- Регламентований звіт; форма 300.00
- Бухгалтерія 8 для Казахстану, ред. 3.0
Питання:
Компанія придбала послугу у 2 кварталі 2017 року, а рахунок-фактура була надана постачальником вже у 3 кварталі, при заповненні форми 300.00 за 2 квартал суму надходження відображено без ПДВ. Як правильно заповнити документи, щоб у формі 300.00 за 3 квартал відобразилася сума ПДВ, що підлягає віднесенню до заліку (за отриманим рахунком-фактурою)?
Відповідь:
У разі коли спочатку отримані товари, а потім виписаний рахунок-фактура, ПДВ необхідно відносити в залік за датою виписки рахунку-фактури. Ця норма набула чинності з 1 січня 2017 року у зв'язку із змінами у пункті 3 статті 256 ПК РК.
У програмі "1С:Бухгалтерія 8 для Казахстану" подібна ситуація відображається декількома документами.
Оскільки рахунок-фактура ще був виписаний постачальником, ПДВ з цієї операції підлягає віднесенню до заліку.
В даному випадку у документі Надходження ТМЗ та послугза гіперпосилання Ціна та валютивстановлюється ознака Відкласти прийняття ПДВ до заліку.
Під час проведення документа формуються проведення з Дп рахунку обліку 1422 «Податок на додану вартість (відкладене прийняття до заліку)».
Оскільки ПДВ не підлягає віднесенню до заліку, рухи в регістрі накопичення ПДВ до відшкодуванняне формуються.
Після отримання рахунку-фактури за цим надходженням, ПДВ може бути віднесено до заліку. Для цього реєструється документ із видом операції Реєстрація обороту. Цей документ можна створити на підставі придбання.
До документа необхідно прикріпити отриманий рахунок-фактуру. Для цього у нижній частині документа Реєстрація інших операцій з придбаних товарів (робіт, послуг) з метою ПДВза кнопкою Ввести рахунок-фактуруреєструється отриманий від постачальника рахунок.
При проведенні документа як кореспондуючий рахунок програма автоматично встановить рахунок 1422, після чого ПДВ буде прийнято до заліку. Також будуть сформовані рухи у регістрі ПДВ до відшкодування.
У Декларації з податку на додану вартість (форма 300.00), у рядку 300.00.013 сума ПДВ, що належить до заліку, та дані про рахунок-фактуру позначаться за датою документа реєстрації інших операцій, що відповідає даті виписки рахунку-фактури.
Докладніше про заповнення документів залежно від строків одержання рахунку-фактури або відвантаження товарів у статті «».
- 24539
Платник податків має право переносити більш пізню звітні періоди (квартали) не більше трьох років. Такий маневр може бути доцільним, наприклад, щоб уникнути суму податку до відшкодування в декларації. Наприклад, щоб уникнути ПДВ до відшкодування у декларації чи перевищення безпечної частки відрахувань по регіону. Контролюючі органи вважають, що правило про трирічний термін поширюється далеко не на всі відрахування. Підтвердженням цього є перші офіційні роз'яснення на цю тему. Так, Мінфін проти перенесення відрахувань (лист від 9 квітня 2015 р. № 03-07-11/20290). Ми розглянули різні ситуації з перенесенням та показали їх на конкретних прикладах.
Відрахування за товарами, роботами, послугами та імпортом
Зверніть увагу! Відрахування можна переносити на будь-який квартал, необов'язково на найближчий. Наприклад, якщо ви не заявили відрахування у I кварталі, можете це зробити у III чи IV, а не лише у II кварталі.
Відрахування ПДВ компанія може заявити протягом трьох років після прийняття на облік товарів, робіт чи послуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Отже, роботи чи послуги можна зареєструвати у книзі покупок не лише в тому кварталі, коли з'явилося право на відрахування, а й пізніше. Такі ж правила діють для ПДВ, який компанія сплачує при ввезенні товарів (п. 1 ст. 172 ПК РФ).
З пункту 1.1 статті 172 Податкового кодексу РФ можна дійти невтішного висновку, що відраховувати трирічний період необхідно з дати, коли компанія прийняла товари на облік. У цей термін безпечніше не лише , а й здати декларацію з відстроченими відрахуваннями. У законі не зазначено, що трирічний термін продовжується на період здачі декларації. Отже, якщо подати звітність вже за межами трьох років, є ризик, що податківці відмовлять у вирахуванні.
приклад 1. У яких кварталах безпечно заявляти відрахування ПДВ за рахунком-фактурою постачальника
Компанія придбала товари та поставила їх на облік 8 червня 2015 року. Вартість товарів становить 236 000 руб., - 36 000 руб. Рахунок-фактура від постачальника також надійшов у червні. Отже, компанія має право прийняти податок до відрахування у II кварталі. Але за підсумками цього кварталу сума вирахувань перевищила нарахований ПДВ. Щоб обійтися без відшкодування податку, компанія стала відображати цей рахунок-фактуру в декларації за II квартал.
Три роки з дати прийняття товарів на облік у цьому випадку закінчуються 8 червня 2018 року. Отже, компанія має право заявити відрахування на суму 36 000 крб. у декларації з ПДВ:
- за І квартал 2018 року.
Перенести відрахування можна і за тими рахунками-фактурами, за якими компанія не заявила відрахування у 2014 році. Такі рахунки-фактури організація має право зареєструвати у книзі покупок у 2015 році. Здавати уточненим за 2014 рік не обов'язково.
У ФНП нам підтвердили, що в такій ситуації у покупця не повинно виникнути складнощів з відрахуваннями. Навіть незважаючи на те, що постачальник нарахував ПДВ у 2014 році, а покупець заявить відрахування у 2015 році. Адже вирахування за рахунками-фактурами, складеними до 2015 року, програма не зіставлятиметься з податком, нарахованим у постачальника. Звичайно, податківці контролюватимуть і такі відрахування, але інакше. Наприклад, претензії можливі, якщо, за даними інспекторів, постачальник належить до несумлінних платників податків. Тоді податківці можуть запитати у покупця рахунки-фактури, первинку та інші документи.
Зверніть увагу! Безпечно переносити всю суму відрахування з рахунку-фактури, дробити її ризиковано
На думку Мінфіну Росії, на кілька кварталів можна розбити відрахування навіть за одним рахунком-фактурою (лист від 9 квітня 2015 р. № 03-07-11/20293). Тобто компанія може відкласти не все відрахування, а лише його частину. Але ці роз'яснення поки що не розміщені на сайті nalog.ru як обов'язкові для податківців. А фахівці ФНП Росії вважають інакше - компанія має право зареєструвати в книзі покупок рахунок-фактуру частково лише у певних випадках. Наприклад, якщо постачальник поетапно відвантажує товари в рахунок авансу та заявляє відрахування ПДВ із передоплати. Таким чином, безпечний варіант — не розподіляти відрахування по одному рахунку між різними кварталами.
Відрахування за основними засобами
Компанія, яка придбала основні засоби, має право відкласти відрахування і за ними. У Мінфіні підтверджують. У той же час частково заявляти відрахування за рахунком-фактурою на основні засоби, обладнання до встановлення та нематеріальні активи є ризикованим. У Мінфіні Росії вважають, що компанія не має права так чинити (лист № 03-07-11/20293). Чиновники пояснюють свій висновок тим, що згідно із законом такі відрахування треба заявляти після прийняття активу на облік у повному обсязі (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Із цим можна сперечатися, оскільки у зазначеній нормі немає заборони на часткове відрахування. І компаніям вдавалося довести у суді, що відрахування з одного рахунку-фактури на основний засіб можна ділити між кварталами (ухвала ФАС Поволзького округу від 13 жовтня 2011 р. у справі № А55-26765/2010). Але якщо компанія хоче уникнути суперечки, дробити відрахування у такій ситуації не варто.
приклад 2. У якому періоді можна без ризику заявити відрахування по основному засобу
Компанія 5 березня 2015 року придбала обладнання та врахувала його на рахунку 01 «Основні засоби». Вартість обладнання становить 590 000 руб., У тому числі ПДВ - 90 000 руб. У декларації за I квартал 2015 року бухгалтер не заявив відрахування щодо цього основного засобу. Трирічний термін з дати встановлення обладнання на облік закінчується 5 березня 2018 року. Отже, компанія має право відобразити відрахування у декларації з ПДВ:
- за ІІ, ІІІ або ІV квартал 2015 року;
- за будь-який квартал 2016 чи 2017 року.
Консультація Мінфіну Ви маєте право переносити відрахування за основними засобами
Анна Лозова, начальник відділу непрямих податків Департаменту митно-тарифної політики Мінфіну Росії Відрахування з представницьких витрат
Відрахування ПДВ з придбаних товарів можна заявити не більше трьох років із дати прийняття цих товарів на облік (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Ця норма поширюється і ті товари, які компанія використовуватиме як основних засобів. Тому відрахування за основними засобами можна відкласти. Тобто заявити не в тому кварталі, в якому для вирахування виконані необхідні умови, а пізніше. При цьому щодо основних засобів відрахування по одному рахунку-фактурі слід заявляти повністю. Дробити податок, зазначений у рахунку-фактурі, на кілька податкових періодів не можна (лист Мінфіну Росії від 9 квітня 2015 р. № 03-07-11/20293).
Відрахування за представницькими витратами
Вирахування ПДВ за представницькими витратами можна заявити на дату затвердження авансового звіту. Проте фірма вправі прийняти податку до відрахування лише з витрат у межах нормативу, встановленого податку прибуток (п. 7 ст. 171 НК РФ). Тому рахунки-фактури за такими витратами краще реєструвати у книзі покупок за підсумками кварталу, коли компанія розрахує норматив.
Але, можливо, наступного кварталу наднормативні витрати впишуться в ліміт. Тоді залишок відрахування, який компанія не змогла заявити в минулому кварталі, можна відобразити в книзі поточних покупок (лист Мінфіну Росії від 6 листопада 2009 р. № 03-07-11/285). Але переносити відрахування за наднормативними витратами можна лише протягом календарного року. Адже такі витрати вже не можна врахувати наступного року. Відповідно, і відрахування щодо них заявити вже не вдасться.
Примітка. 1 календарний рік має компанія на те, щоб заявити відрахування за наднормативними представницькими витратами
Приклад 3. Як перенести відрахування за представницькими витратами на наступний квартал
У I кварталі компанія сплатила представницькі витрати на суму 84 960 руб., У тому числі ПДВ - 12 960 руб. Витрати оплату праці цей період склали 950 000 крб. Норматив для представницьких витрат дорівнює 38000 руб. (950 000 ₽ × 4%). Отже, компанія може заявити до відрахування ПДВ у сумі 6840 крб. (38 000 ₽ × 18%).
У ІІ кварталі компанія не проводила представницьких заходів. Витрати на оплату праці за півріччя становлять 1975000 руб. Норматив представницьких витрат - 79 000 руб. (1 975 000 ₽ × 4%). Таким чином, ліміт перевищує суму представницьких витрат без урахування ПДВ – 72 000 руб. (84960 - 12960). Отже, бухгалтер має право зареєструвати рахунки-фактури за представницькими витратами у книзі покупок за II квартал у сумі 6120 крб. (12960 - 6840).
Відрахування при поверненні товарів
Постачальник вправі прийняти до відрахування ПДВ вартості товарів, повернутих покупцем (п. 5 ст. 171 НК РФ). Таке відрахування можна заявити протягом року після повернення товарів (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Якщо покупець вже прийняв товари на облік, то при їхньому поверненні він повинен виставити постачальнику рахунок-фактуру. На підставі цього документа постачальник і заявить вирахування ПДВ із вартості повернутих товарів. Якщо ж покупець не прийняв товари на облік та повертає частину продукції, то постачальник сам оформлює на її вартість коригувальний рахунок-фактуру. А потім реєструє його в книзі покупок (лист Мінфіну Росії від 10 серпня 2012 р. № 03-07-11/280).
Можливо, покупець повернув усю партію товарів, які не прийняті на облік. Тоді в книзі покупок можна зареєструвати відвантажувальний рахунок-фактуру (лист Мінфіну Росії від 19 березня 2013 р. № 03-07-15/8473). Аналогічні правила діють, якщо покупець застосовує спрощене або ЕНВД і не повинен виставляти рахунки-фактури.
Приклад 4. У якому кварталі постачальник може заявити відрахування з вартості повернених товарів
Покупець на спрощенні в березні 2015 року повернув постачальнику отримані товари. Постачальник не заявляв відрахування з вартості цих товарів у І кварталі. Тому цей вирахування можна заявити у II, III або IV кварталі 2015 року. Для цього рахунок-фактуру на відвантаження цих товарів необхідно зареєструвати у книзі покупок.
Втім, на практиці постачальнику зазвичай вигідніше одразу заявити таке відрахування, а не відкладати його на наступні квартали. Адже при відвантаженні товарів він нарахував ПДВ із реалізації. І якщо одразу не заявити відрахування з повернутої партії, то цей податок треба буде перерахувати до бюджету.
Відрахування по коригувальних рахунках-фактурах
Коли постачальник надає покупцю знижку, він може прийняти ПДВ до відрахування на підставі коригувального рахунку-фактури. Такі відрахування можна заявити протягом трьох років із дати складання коригувального рахунки-фактури (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Приклад 5. У якому кварталі заявити відрахування по коригувального рахунку-фактурі
Постачальник у березні 2015 року відвантажив товари покупцеві на суму 1593000 руб., У тому числі ПДВ - 243 000 руб. У квітні постачальник надав на ці товари знижку у розмірі 10%. У зв'язку з цим бухгалтер 28 квітня склав коригувальний рахунок-фактуру у сумі 159 300 руб., включаючи ПДВ - 24 300 руб. Компанія вправі заявити відрахування з цього рахунку-фактури у сумі 24 300 крб. у ІІ кварталі. Або у наступному періоді протягом трьох років. Тобто у декларації:
- за ІІІ або ІV квартал 2015 року;
- за будь-який квартал 2016 чи 2017 року;
- за І квартал 2018 року.
Однак постачальнику, як і у разі повернення товарів, вигідніше відразу зменшити податок, а не переносити відрахування на наступні періоди. Адже постачальник уже нарахував ПДВ із первісною, а не зниженою вартістю товарів. Тому в його інтересах зменшити виторг на суму знижки. Якщо вартість товарів збільшується, відрахування у такому порядку заявляє покупець.
Відрахування з авансів
Відрахування ПДВ із авансу переносити на інші квартали ризиковано. У Податковому кодексі РФ немає прямої норми, яка б так поступити. Тому і постачальнику, і покупцю безпечніше заявляти відрахування авансового ПДВ у загальні терміни. П'ять інших відрахувань, які не можна перенести, є у таблиці нижче.
Коли відрахування переносити не можна
|
Ситуація |
У якому періоді заявити відрахування |
|
Компанія заявляє відрахування ПДВ з витрат на відрядження |
На дату, коли затверджено авансовий звіт (п. 18 Правил ведення книги покупок, затв. Постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137) |
|
Постачальник заявляє відрахування ПДВ з авансу, повернутий покупцю |
Безпечніше заявити відрахування на дату повернення авансу покупцю, оскільки у Податковому кодексі РФ на цей випадок немає чіткого терміну. Як ми з'ясували, у Мінфіні Росії вважають так само |
|
Компанія заявляє відрахування ПДВ з будівельно-монтажних робіт для власного споживання |
На дату нарахування податку, тобто останнє число кожного кварталу (п. 5 ст. 172 НК РФ) |
|
Продавець заявляє відрахування ПДВ із вартості товарів, реалізованих на експорт |
У період, у якому компанія зібрала пакет документів, що підтверджують експорт (п. 3 ст. 172 НК РФ) |
|
Податковий агент заявляє відрахування з вартості товарів, робіт чи послуг, за якими він утримав ПДВ. Наприклад, під час оренди муніципального майна |
У кварталі, де компанія сплатила податок до бюджету. Але за умови, що придбані товари, роботи або послуги прийняті до обліку (п. 1 ст. 172 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 23 жовтня 2013 р. № 03-07-11/44418) |
Вирахування авансового ПДВ у постачальника. Відрахування з передоплати безпечніше заявляти на дату відвантаження товарів (п. 6 ст. 172 НК РФ). Переносити їх на пізніші квартали ризиковано. Чиновники вважають, що компанія не має права так вчинити (лист Мінфіну Росії від 9 квітня 2015 р. № 03-07-11/20290). Пояснюють це так. Нове правило, яке дозволяє заявити відрахування протягом трьох років, поширюється лише на придбані товари, роботи чи послуги (п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ). А податок з авансу компанії приймають до вирахування на підставі інших норм.
Обережно!Безпечніше не переносити відрахування авансового ПДВ на інші квартали. Інакше податківці можуть перерахувати податок та нарахувати пені та штраф.
Звичайно, якщо компанія готова до суперечки, можна заявити на перевірці, що відрахування це право платника податків, а не його обов'язок. Але з огляду на те, що в кодексі прямо не встановлено трирічний термін для відрахувань авансового ПДВ, такий підхід буде проблематично захистити навіть на рівні УФНС. А яке рішення ухвалять судді, зараз сказати складно.
Приклад 6. У якому кварталі відображатиме відрахування ПДВ з отриманого авансу
Компанія у березні 2015 року отримала від замовника аванс у рахунок надання маркетингових послуг на суму 182900 руб. Бухгалтер нарахував ПДВ із передоплати у вигляді 27 900 крб. (182900 × 18/118). Цю суму бухгалтер відобразив у декларації з ПДВ за І квартал. Акт здачі-приймання послуг сторони підписали у червні. Вартість послуг без урахування ПДВ становила 250 000 руб. Бухгалтер нарахував ПДВ із реалізованих послуг у розмірі 45 000 руб. (250000 × 18%). Отже, відрахування ПДВ з авансу у сумі 27 900 крб. Необхідно заявити у книзі покупок та декларації за II квартал.
Відрахування авансового ПДВ у покупця. Покупець має право прийняти ПДВ до відрахування у періоді, у якому перерахована передоплата і отримано від постачальника авансовий рахунок-фактура. Крім того, у договорі має бути прописана умова про передоплату (п. 9 ст. 172 НК РФ). Цього кварталу авансовий рахунок-фактуру можна зареєструвати у книзі покупок.
Приклад 7. У якому кварталі приймати до вирахування ПДВ з перерахованого авансу
Скористаємося умовами прикладу 6. Замовник відбив відрахування ПДВ з авансу у сумі 27 900 крб. у декларації за І квартал 2015 року. У II кварталі замовник заявив відрахування податку з придбаних послуг у сумі 45 000 крб. Суму податку з авансу необхідно відновити. Тому бухгалтер зареєстрував авансовий рахунок-фактуру у сумі 27 900 крб. у книзі продажів за II квартал.
Якщо у декларації з ПДВ величина відрахувань перевищує суму нарахувань, податківці, напевно, почнуть перевірку із пристрастю. Ретельно ревізії з непередбачуваним результатом можуть піддатися всі рахунки-фактури за цей період. Тому іноді в інтересах компанії відкласти частину відрахувань на майбутнє. Але робити це потрібно з розумом.
Кирило Поляков, експерт "УНП"
Для відрахування ПДВ мають бути одночасно виконані три умови (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 ПК РФ). По-перше, товари (роботи, послуги) мають бути прийняті на облік. По-друге, потрібний рахунок-фактура, виписаний постачальником. І по-третє, активи повинні призначатись для використання в оподатковуваних ПДВ операціях.
Відрахування застосовується тоді, коли виконано всі три умови - не раніше, але й пізніше. Тому просто «забути» частину, скажімо, жовтневих відрахувань, щоб відобразити їх у листопаді, не можна. Така забудькуватість не приведе ні до чого іншого, крім необхідності здавати уточнені декларації.
Отже, щоб безпечно відкласти на майбутнє частину відрахувань, слід звернути увагу на ці умови для заліку вхідного ПДВ.
Як відстрочити прийняття на облік
Відрахування ПДВ за основними засобами (а це зазвичай великі суми) можна перенести на наступний період, скориставшись роз'ясненнями чиновників. Податковий кодекс не пояснює, що вважати за прийняття основного кошти на облік (п. 1 ст. 172 НК РФ). Спочатку таке майно відображається у бухгалтерському обліку на рахунку 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів». Отже, після цього об'єкт вважається прийнятим до обліку. Але Мінфін та ФНП Росії вважають, що зарахувати вхідний податок можна лише тоді, коли об'єкт переведений на рахунок 01 «Основні кошти» (лист Мінфіну Росії від 16.05.06 № 03-02-07/1-122, лист ФНП Росії від 05.04). 05 № 03-1-03/530/ [email protected]). Тому для відстрочення вирахування достатньо відтягнути введення об'єкта в експлуатацію.
Відстрочити залік ПДВ за товарами можна шляхом укладання договору постачання з переходом права власності після повної оплати. І тут покупець приймає майно на позабалансовий рахунок 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті відповідальне зберігання». Вже на підставі цього запису в обліку компанія може прийняти до відрахування ПДВ на товари. Податковий кодекс вимагає, щоб майно було прийнято до обліку (п. 1 ст. 172 НК РФ). Причому без вказівки, на яких конкретно рахунках бухгалтерського обліку (балансових або позабалансових) необхідно відобразити об'єкт. Чиновники вважають, що відрахування ПДВ можливе лише за майном, яке значиться на балансі*. Отже, відрахування можливе лише після повної оплати товару. А цей термін можна варіювати.
Відрахування ПДВ з робіт чи послуг можна перенести, відстрочивши підписання акта з контрагентом. Тільки на підставі цього документа, підписаного обома сторонами, роботи вважаються виконаними, а послуги надані та можуть бути прийняті до обліку. Таким чином, відрахування ПДВ можна перенести на майбутнє, узгодивши з контрагентом дату підписання акта.
Як притримати рахунок-фактуру
Якщо дата складання рахунку-фактури відрізняється від дати його отримання, то відрахування подається лише у періоді отримання документа. Саме такої позиції дотримуються спеціалісти Мінфіну Росії (лист від 16.06.05 № 03-04-11/133). Скориставшись цими роз'ясненнями, компанія може перенести відрахування за вибраними рахунками-фактури на майбутнє.
Для цього заведіть спеціальний журнал реєстрації вхідних рахунків-фактур (не плутайте з обов'язковим журналом обліку отриманих рахунків-фактур, до якого підшиваються ці документи). Такий журнал - це аналог журналу реєстрації вхідної кореспонденції, але тільки для рахунків-фактур. При надходженні рахунки-фактури до бухгалтерії у журналі реєстрації проставляється дата його отримання. Цим самим числом робиться запис у книзі покупок.
