Περιλαμβάνει μια πιο ενδελεχή μελέτη των εγγράφων και οικονομικές δηλώσειςεπιχειρήσεις, πράγμα που σημαίνει ότι υπάρχει μεγαλύτερη πιθανότητα εντοπισμού φορολογικών παραβάσεων. Πώς πραγματοποιείται ένας επιτόπιος φορολογικός έλεγχος το 2017, η διαδικασία διεξαγωγής ελέγχου - αυτό συζητείται στο άρθρο μας.
Απόφαση για επιτόπιο έλεγχο
Η απόφαση για διενέργεια επιτόπιου ελέγχου είναι κύριο έγγραφο, δίνοντας στους επιθεωρητές το δικαίωμα αυτής της διαδικασίας ελέγχου. Εκδίδεται από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία στην τοποθεσία της εταιρείας, στον τόπο κατοικίας του μεμονωμένου επιχειρηματία ή του ατόμου. Όταν επιθεωρείται μόνο ένα ξεχωριστό τμήμα ενός οργανισμού, η διαδικασία για τον διορισμό επιτόπιου φορολογικού ελέγχου προβλέπει την έκδοση απόφασης σχετικά με την επιθεώρηση από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία στην τοποθεσία της (ρήτρα 2 του άρθρου 89 του Φορολογικού Κώδικα Η ρωσική ομοσπονδία).
Δεν μπορεί να ανατεθεί επιτόπιος έλεγχος από τρίτους επιθεωρητές, όπου, για παράδειγμα, καταχωρούνται μόνο ακίνητα ή άλλα ακίνητα του φορολογούμενου.
Το κείμενο της απόφασης αναφέρει το όνομα (πλήρες όνομα) του ελεγχόμενου, τους φόρους για τους οποίους θα διενεργηθεί ο έλεγχος, τις περιόδους που ελέγχονται, καθώς και τις θέσεις και τα ονόματα των επιθεωρητών που διενεργούν την επιθεώρηση.
Τόπος επιτόπιου ελέγχου
Διενεργείται επιτόπιος έλεγχος στις εγκαταστάσεις του φορολογούμενου. Οι φορολογικοί υπάλληλοι δεν υποχρεούνται να προειδοποιούν εκ των προτέρων για την επίσκεψή τους, αναφερόμενοι στην ρήτρα 8 του άρθρου. 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, όπου η διαδικασία για τη διενέργεια φορολογικού ελέγχου δεν αναφέρει τίποτα σχετικά με τον χρόνο υποβολής απόφασης στον φορολογούμενο, αλλά τονίζεται ότι ο ίδιος ο έλεγχος αρχίζει από την ημέρα που η απόφαση για πραγματοποιήθηκε ραντεβού και πραγματοποιείται έως ότου συνταχθεί πιστοποιητικό συμπεριφοράς (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 17.02. 2016 Αρ. 03-02-07/1/8635· επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 10 Μαρτίου 2016 αριθ. ED-4-2/3936).
Εκτός από την παράδοση της απόφασης επιθεώρησης (αυτοπροσώπως ή με συστημένη επιστολή), οι επιθεωρητές υποχρεούνται να προσκομίσουν τα επίσημα δελτία ταυτότητάς τους στον φορολογούμενο. Εάν η απόφαση υποδεικνύει ορισμένους υπαλλήλους της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας, αλλά άλλοι ήρθαν να ελέγξουν, αυτό είναι μια κατάφωρη παραβίαση και τα έγγραφα σχετικά με τα αποτελέσματα μιας τέτοιας επιθεώρησης είναι παράνομα.
Για τη διενέργεια επιτόπιου ελέγχου, ο φορολογούμενος πρέπει να παρέχει στους επιθεωρητές εγκαταστάσεις στο γραφείο του και εάν δεν έχει τέτοια ευκαιρία, η διαδικασία διεξαγωγής φορολογικού ελέγχου επιτρέπει τη διεξαγωγή του στην επικράτεια της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας , αλλά εξακολουθεί να θεωρείται επιτόπιος έλεγχος (ρήτρα 1 του άρθρου 89 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Διαδικασία και χρόνος διενέργειας επιτόπιου φορολογικού ελέγχου
Η περίοδος επιτόπιου ελέγχου περιορίζεται σε 2 μήνες, αλλά εάν είναι απαραίτητο, μπορεί να παραταθεί έως και 4 και σε εξαιρετικές περιπτώσεις - έως 6 μήνες. Αυτή η περίοδος περιλαμβάνει έλεγχο του ίδιου του φορολογούμενου, μαζί με τα υποκαταστήματα και τα γραφεία αντιπροσωπείας του. Εάν η επιθεώρηση διενεργείται μόνο για ξεχωριστή μονάδα, χορηγείται μικρότερη περίοδος για αυτήν - 1 μήνα, αλλά χωρίς δυνατότητα παράτασής της (ρήτρες 6, 7 του άρθρου 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας· ρήτρα 2 του Παράρτημα αριθ. 4 στην εντολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 05/08/2015 αριθ. ММВ-7-2/189).
Η επιθεώρηση μπορεί να ανασταλεί για να ζητηθούν πληροφορίες και έγγραφα, να διεξαχθούν εξετάσεις και να μεταφραστούν έγγραφα από μια ξένη γλώσσα στα ρωσικά. Η συνολική περίοδος αναστολής δεν πρέπει να υπερβαίνει τους 6 μήνες και εάν αυτός ο χρόνος δεν ήταν αρκετός για τη λήψη των απαραίτητων πληροφοριών από ξένες κρατικές υπηρεσίες, μπορεί να παραταθεί για άλλους 3 μήνες (άρθρο 9 του άρθρου 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ).
Λαμβάνοντας υπόψη αυτή τη διαδικασία και το χρονοδιάγραμμα ενός επιτόπιου φορολογικού ελέγχου, η μέγιστη διάρκειά του μπορεί να είναι 15 μήνες.
Επιτόπιος φορολογικός έλεγχος 2017: διαδικασία
Διενεργείται οποιοσδήποτε επιτόπιος έλεγχος για την ορθότητα υπολογισμού και έγκαιρης καταβολής φόρων, τελών και από το 2017 και ασφαλίστρων. Φορολογούμενος ή φορολογικός πράκτοραςμπορεί να ελέγξει για έναν ή περισσότερους φόρους ταυτόχρονα (ρήτρα 3 του άρθρου 89 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επιπλέον, η ελεγχόμενη περίοδος δεν πρέπει να υπερβαίνει τα 3 έτη πριν από το έτος της επιτόπιας επιθεώρησης, δηλαδή, το 2017, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία μπορεί να ελέγχει τους φόρους για την περίοδο 2014-2016 και την περίοδο που έληξε το 2017. (ρήτρα 4 του άρθρου 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Η διαδικασία προγραμματισμού φορολογικών ελέγχων δεν επιτρέπει φορολογικούς ελέγχους για την ίδια περίοδο περισσότερες από μία φορές, εκτός από την περίπτωση που, βάσει των αποτελεσμάτων επιτόπιου ελέγχου, υποβάλλεται «διευκρίνιση» για μείωση του πληρωτέου φόρου. Σε αυτήν την περίπτωση, ο επαναλαμβανόμενος έλεγχος είναι δυνατός μόνο σε σχέση με αλλαγές και τα δεδομένα που δεν επηρεάστηκαν από την προσαρμογή δεν θα πρέπει να ελεγχθούν ξανά (επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 26 Σεπτεμβρίου 2016 Αρ. ED-4 -2/17979).
Η τρέχουσα διαδικασία για τη διενέργεια επιτόπιου φορολογικού ελέγχου δίνει στους επιθεωρητές το δικαίωμα να απαιτούν από τον φορολογούμενο έγγραφα σχετικά με τους ελεγχόμενους φόρους και αυτός, με τη σειρά του, υποχρεούται να τα παράσχει - άρνηση παροχής εγγράφων ή μη συμμόρφωση με την προθεσμίες για την υποβολή τους αποτελεί φορολογικό αδίκημα και δίνει στους ελεγκτές αφορμή για κατάσχεση των απαραίτητων δικαιολογητικών. Το αίτημα υποβάλλεται στον φορολογούμενο έναντι αποδείξεως, και τα έγγραφα υποβάλλονται προς επαλήθευση με τη μορφή επικυρωμένων αντιγράφων. Η εξοικείωση με τα πρωτότυπα έγγραφα είναι δυνατή μόνο στο έδαφος του φορολογούμενου, εκτός από την περίπτωση που πραγματοποιείται επιτόπιος έλεγχος εντός των τειχών της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας (άρθρο 12, άρθρο 89, ρήτρες 1-4, άρθρο 93 του Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Οι επιθεωρητές μπορούν επίσης να πραγματοποιήσουν απογραφή περιουσίας, να επιθεωρήσουν την παραγωγή και άλλους χώρους και εδάφη που σχετίζονται με τη δημιουργία εισοδήματος (ρήτρα 13 του άρθρου 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Ως ημερομηνία ολοκλήρωσης του επιτόπιου ελέγχου είναι η ημερομηνία σύνταξης βεβαίωσης βάσει των αποτελεσμάτων του, το οποίο ο φορολογούμενος θα πρέπει να λάβει στα χέρια του αυθημερόν. Εντός 2 μηνών από τον έλεγχο, οι φορολογικές αρχές συντάσσουν έκθεση και, το αργότερο εντός 5 ημερών από την ημερομηνία της έκθεσης, την παραδίδουν στον φορολογούμενο. Εάν διαφωνεί με τα γεγονότα που αναφέρονται στην πράξη, του δίνεται προθεσμία 1 μήνα για να υποβάλει τις αντιρρήσεις του στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία (άρθρο 100 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Αυτή είναι η γενική διαδικασία για τη διενέργεια επιτόπιου φορολογικού ελέγχου. Το σχέδιο δράσης των φορολογικών αρχών, στην πραγματικότητα, περιλαμβάνει δύο βασικά σημεία: τη μελέτη και την ανάλυση των εγγράφων, καθώς και τη σύνοψη των αποτελεσμάτων και τη σύνταξη έκθεσης ελέγχου.
Η περίοδος για τη διενέργεια επιτόπιου φορολογικού ελέγχου καθορίζεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και είναι 2 μήνες. Ποιος και σε ποιες περιπτώσεις έχει την εξουσία αλλαγής της καθορισμένης περιόδου, η οποία μπορεί να χρησιμεύσει ως λόγος για την αναστολή ή την παράταση της επιθεώρησης είναι το θέμα αυτού του άρθρου.
Πόσο διαρκεί ο επιτόπιος φορολογικός έλεγχος (ΦΠΑ);
Κατά τη διενέργεια επιτόπιου φορολογικού ελέγχου (εφεξής «ΑΕΠ»), οι ρυθμιστικές αρχές βασίζονται σε:
- σχετικά με τον φορολογικό κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας·
- Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 05/08/2015 αριθ. στο εξής αναφερόμενο ως Αρ. διαταγής ММВ-7-2/189@).
- Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 05/07/2007 Αρ. MM-3-06/281@ (εφεξής διάταγμα αριθ.
- επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 25 Ιουλίου 2013 Αρ. AS-4-2/13622 κ.λπ.
Πόσος χρόνος διαρκεί ένας επιτόπιος φορολογικός έλεγχος;
- Έως 2 μήνες (ρήτρα 6 του άρθρου 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Εάν υπάρχουν επιτακτικοί λόγοι, η διάρκεια αυξάνεται σε 4 μήνες. Η μέγιστη περίοδος για επιτόπιο φορολογικό έλεγχο μπορεί να είναι 6 μήνες.
- 6 μήνες κατά την εκπλήρωση συμφωνιών κατανομής παραγωγής (ρήτρα 3 του άρθρου 346.42 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Η περίοδος κατά την οποία δεν διενεργήθηκε ο επιτόπιος φορολογικός έλεγχος δεν περιλαμβάνει περιόδους κατά τις οποίες ο φορολογικός έλεγχος δεν διενεργήθηκε (ανεστάλη).
Για την προθεσμία των φορολογικών ελέγχων δεύτερου τύπου - επιτραπέζιοι έλεγχοι μιλάμε στο άρθρο Προθεσμία διενέργειας φορολογικού ελέγχου γραφείου.
Παύση της σάρωσης. Δεν μπορεί πλέον να συνεχιστεί ο έλεγχος που έχει ανασταλεί;
Η φορολογική αρχή έχει το δικαίωμα να κινήσει επανειλημμένα την αναστολή του ΑΕΠ εάν είναι απαραίτητο να προβεί στις ακόλουθες ενέργειες:
- σχετικά με τη διεξαγωγή της εξέτασης·
- αίτηση εγγράφων από τρίτους·
- μετάφραση ξένων πηγών·
- αίτηση για έγγραφα σχετικά με την τρέχουσα διεθνείς συνθήκες RF.
Αυτή η λίστα είναι κλειστή. Η συνολική διάρκεια όλων των αναστολών δεν υπερβαίνει τους 6 μήνες. Κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου, οποιεσδήποτε ενέργειες στο έδαφος του φορολογούμενου τερματίζονται (Ρήτρα 9, άρθρο 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).
Όταν ζητάτε πληροφορίες, το VNP μπορεί να ανασταλεί μόνο μία φορά για τον αντισυμβαλλόμενο εντός της συνολικής επιτρεπόμενης περιόδου. Σε περίπτωση καθυστέρησης παραλαβής εγγράφων από ξένες χώρεςο χρόνος αναστολής του ΑΕΠ αυξάνεται κατά 3 μήνες (δηλαδή σε αυτή την περίπτωση μπορεί να είναι 9 μήνες, βλ. επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 22 Σεπτεμβρίου 2017 Αρ. SD-4-3/19092@).
Πόσο μπορεί να είναι η μέγιστη περίοδος ενός επιτόπιου φορολογικού ελέγχου σύμφωνα με το ΕΠ;
Ο επιτόπιος φορολογικός έλεγχος δεν μπορεί να διαρκέσει περισσότερο από 1 μήνα εάν διενεργείται για την παρακολούθηση των δραστηριοτήτων ξεχωριστού τμήματος (εφεξής ΕΠ, παράγραφος 5, ρήτρα 7, άρθρο 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) .
Η εντολή αριθ. ММВ-7-2/189@ επιτρέπει την αύξηση της διάρκειας του ΑΕΠ των επιχειρήσεων με Ε.Π.
Η μέγιστη περίοδος για τη διενέργεια επιτόπιου φορολογικού ελέγχου είναι η εξής.
|
Αριθμός Ε.Π |
Πρόσθετοι όροι |
Μέγιστος όρος |
|
||
|
Από 4 έως 9 συμπεριλαμβανομένων |
||
|
6 μήνες |
Το ΑΕΠ μπορεί να παραταθεί σε άλλες περιπτώσεις.
Ποιοι είναι οι λόγοι για την παράταση των προθεσμιών;
Το προσάρτημα 4 του διατάγματος αριθ. ММВ-7-2/189@ ορίζει το χρονοδιάγραμμα των επιτόπιων φορολογικών ελέγχων και τους λόγους παράτασής τους.
Η ρήτρα 2 του Παραρτήματος 4 απαριθμεί τις ακόλουθες περιπτώσεις:
- την ανάγκη για πρόσθετη μελέτη των ληφθέντων πληροφοριών σχετικά με την παραβίαση της φορολογικής νομοθεσίας από ένα άτομο·
- περιστάσεις ανωτέρας βίας που συνέβησαν στον τόπο του ΑΕΠ (φυσικές καταστροφές, περιπτώσεις καταστροφής περιουσίας κ.λπ.)·
- την άσκηση ελέγχου στις δραστηριότητες του μεγαλύτερου φορολογούμενου·
- επιθεώρηση επιχείρησης με ΕΠ·
- παραβίαση των προθεσμιών μεταφοράς που απαιτούνται σύμφωνα με το άρθρο 3 του άρθρου. 93 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας εγγράφων κ.λπ.
Ο κατάλογος των λόγων δεν είναι εξαντλητικός, είναι δυνατό να παραταθεί η περίοδος ενός επιτόπιου φορολογικού ελέγχου, εάν οι διαδικασίες παραγωγής είναι πολύπλοκες, υπάρχει εκτεταμένη οικονομική δομή, ο όγκος των εγγράφων που μελετώνται και ο αριθμός των τύπων δραστηριοτήτων του. ο φορολογούμενος.
ΣΠΟΥΔΑΙΟΣ! Κατά την αξιολόγηση του παραδεκτού των λόγων για την αλλαγή της διάρκειας των μέτρων ελέγχου, τα δικαστήρια λαμβάνουν υπόψη τη θέση του Συνταγματικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας, που κατοχυρώνεται στους ορισμούς της 16ης Ιουλίου 2009 Αρ. 985-О-О και της 9ης Νοεμβρίου 2010№ 1434-О-О, σύμφωνα με το οποίο η έννοια της «εξαιρετικής περίπτωσης» εξετάζεται σε σχέση με τις πραγματικές συνθήκες μιας συγκεκριμένης υπόθεσης, λαμβάνοντας υπόψη την ενιαία επιβολή του νόμου.
Πότε και για πόσο χρόνο εκτελείται επαναλαμβανόμενο VNP;
Η νομοθεσία δεν ορίζει ειδικές προθεσμίες για επαναλαμβανόμενο ΑΕΠ. Από την παράγραφο 6 του άρθρου. 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι πραγματοποιείται επαναληπτικός επιτόπιος φορολογικός έλεγχος εντός 2 μηνών. Σε περίπτωση εξαιρετικών περιστάσεων, η περίοδος μπορεί να παραταθεί σε 4-6 μήνες. Το επαναλαμβανόμενο ΑΕΠ μπορεί να ανασταλεί ή να παραταθεί για λόγους και με τον τρόπο που συζητήθηκε προηγουμένως σε αυτό το άρθρο.
Σύμφωνα με την υπ. 1 ρήτρα 10 άρθ. 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, κατά τη διάρκεια μιας επαναλαμβανόμενης φορολογικής δήλωσης, μια ανώτερη αρχή ελέγχει τόσο τον φορολογούμενο όσο και την υφιστάμενη φορολογική αρχή. Αυτό εκφράζει τη διττή του φύση (βλ. Ψήφισμα του Συνταγματικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 17ης Μαρτίου 2009 Αρ. 5-Ρ). Το γεγονός αυτό δημιούργησε την άποψη ότι ο διορισμός της είναι δυνατός μόνο αφού ληφθεί απόφαση από το κατώτερο όργανο που διενήργησε τον προηγούμενο έλεγχο. Ωστόσο, τα δικαστήρια δεν το δέχτηκαν.
ΣΠΟΥΔΑΙΟΣ! Η τρέχουσα πρακτική δεν συνδέει τη δυνατότητα διενέργειας επαναλαμβανόμενου ΑΕΠ με προκαταρκτική απόφαση κατώτερης φορολογικής αρχής. Τα δικαστήρια πιστεύουν ότι μπορεί να διαταχθεί και να διεξαχθεί νέα επιθεώρηση πριν από το τέλος της εξέτασης των αποτελεσμάτων της προηγούμενης (διατάγματα του ΑΣ MO της 21ης Δεκεμβρίου 2015 στην υπόθεση αριθ. A40-57636/2015, AS DVO ημερ. 23 Μαρτίου 2016 στην υπ’ αριθμ. Α80-231/2015 υπόθεση).
Ποια έγγραφα χρησιμοποιούνται για την τεκμηρίωση μιας αλλαγής στις προθεσμίες;
Για την αναστολή/ανανέωση/επέκταση των μέτρων ελέγχου, απαιτείται η σύνταξη εγγράφων σύμφωνα με το ρυθμιζόμενο έντυπο.
Τεκμηριωμένη απόφαση για την αύξηση της διάρκειας του ΑΕΠ λαμβάνεται από τον επικεφαλής της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Παράταση των προθεσμιών για επιθεωρήσεις που διενεργούνται από τη Διαπεριφερειακή Επιθεώρηση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας για τους μεγαλύτερους φορολογούμενους, καθώς και από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία μιας συστατικής οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας ο επικεφαλής της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Το VNP αναστέλλεται και επαναλαμβάνεται από τον προϊστάμενο της φορολογικής αρχής που διενεργεί τον έλεγχο.
Η αιτιολόγηση της αναστολής/παράτασης των περιόδων επιθεώρησης γίνεται συχνά αντικείμενο νομικών διαφορών. Για παράδειγμα, διασφαλίζοντας την πληρότητα και την πληρότητα, η ανάγκη λεπτομερούς μελέτης επιμέρους θεμάτων χρηματοπιστωτικής και οικονομικής δραστηριότητας δεν μπορεί να θεωρηθεί επαρκής λόγος για την αύξηση της περιόδου του ΑΕΠ (απόφαση του AS SZO της 09.11.2015 στην περίπτωση αριθ. A21- 6006/2014, ψήφισμα του FAS VSO με ημερομηνία 31.01.2012 στην υπόθεση αριθ.
Από ποια ημερομηνία έως ποια ημερομηνία υπολογίζεται η περίοδος διενέργειας επιτόπιου φορολογικού ελέγχου;
Προκειμένου να συγκριθούν οι πραγματικές περίοδοι με τον ρυθμιστικό ορισμό του χρόνου που μπορεί να διαρκέσει ένας επιτόπιος φορολογικός έλεγχος, η αντίστροφη μέτρηση πρέπει να ξεκινήσει από την ημερομηνία της απόφασης διεξαγωγής του (ρήτρα 8 του άρθρου 89 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) . Ο συνολικός χρόνος υπολογίζεται ως το άθροισμα των περιόδων κατά τις οποίες οι επιθεωρητές μπορούσαν να πραγματοποιήσουν δραστηριότητες ελέγχου στην επικράτεια του φορολογούμενου. Δεν περιλαμβάνει περιόδους αναστολής του ΑΕΠ.
ΣΠΟΥΔΑΙΟΣ! Τα αποδεικτικά στοιχεία που ζητήθηκαν και ελήφθησαν μετά τη λήξη της περιόδου επαλήθευσης θεωρούνται απαράδεκτα (καθορίστηκαν από το Ανώτατο Διαιτητικό Δικαστήριο της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 11ης Φεβρουαρίου 2010 στην υπόθεση αριθ. A33-6401/2009).Ωστόσο, το άτομο υποχρεούται να συμμορφωθεί με τις απαιτήσεις της φορολογικής αρχής που έλαβε την τελευταία ημέρα της φορολογικής δήλωσης.(Απόφαση Αρείου Πάγου της 13ης Μαΐου 2015 στην υπ’ αριθμ. Α41-2322/2014 υπόθεση, ψήφισμα της 9ης ΑΑΣ της 20ής Μαρτίου 2017 στην υπ’ αριθμ. Α40-228422/2016 υπόθεση).
Όσον αφορά τις συνέπειες της υπέρβασης των προθεσμιών, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας, με επιστολή της 22ης Σεπτεμβρίου 2017 με αρ. SD-4-3/19092@, εξέφρασε τη θέση ότι η παραβίαση της προθεσμίας ΑΕΠ δεν αποτελεί σημαντική απόκλιση που συνεπάγεται την ακυρότητα της απόφασης της φορολογικής αρχής που εκδόθηκε βάσει των αποτελεσμάτων της. Αλλά τα υλικά που λαμβάνονται με αυτόν τον τρόπο μπορεί να αμφισβητηθούν.
Το αντικείμενο του VNP και η διάρκειά του αναφέρονται στο πιστοποιητικό που παραδίδεται στο άτομο που επιθεωρείται σύμφωνα με την ρήτρα 15 του άρθρου. 89 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η επαλήθευση λήγει την ημέρα έκδοσης του πιστοποιητικού.
Από αυτή τη στιγμή, όλες οι δραστηριότητες ελέγχου σταματούν, συμπεριλαμβανομένης της αίτησης εγγράφων, της εκτέλεσης οποιωνδήποτε ενεργειών στην επικράτεια του φορολογούμενου (ρήτρα 3 της επιστολής της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 29ης Δεκεμβρίου 2012 Αρ. AS-4-2 /22690).
Έτσι, σύμφωνα με τις κανονιστικές απαιτήσεις, μια επιτόπια επιθεώρηση μπορεί να διαρκέσει από 2 έως 6 μήνες, κατά τη διάρκεια των οποίων μπορεί να ανασταλεί για συνολικά έως 9 μήνες για λόγους που προβλέπονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Δραστηριότητες της φορολογικής αρχής που διεξάγονται εκτός των συνόρων της μπορούν να αμφισβητηθούν με τον προβλεπόμενο τρόπο. Μπορείτε να μάθετε περισσότερα σχετικά με τους κανόνες διεξαγωγής διαφόρων εκδηλώσεων στο πλαίσιο επιτόπιου ελέγχου στα άρθρα
Οποιοσδήποτε οργανισμός, ανεξάρτητα από τον τύπο της επιχείρησης ή τη νομική μορφή, μεμονωμένος επιχειρηματίας ή LLC, καθώς και άλλοι, κατά τη διάρκεια των δραστηριοτήτων τους, υπόκεινται σε διάφορους τύπους επιθεωρήσεων από κυβερνητικές και ρυθμιστικές αρχές, συμπεριλαμβανομένης της φορολογικής υπηρεσίας. Οι φορολογικοί έλεγχοι διαφέρουν ως προς τα είδη, καθώς και ως προς τους λόγους διεξαγωγής τους.
Γενικά όλοι οι φορολογικοί έλεγχοι χωρίζονται σε δύο μεγάλες ομάδες(είδη φορολογικών ελέγχων):
1. Φορολογικός έλεγχος γραφείου. Πρόκειται για έλεγχο των δηλώσεων και των αναφορών που υποβάλλουν μεμονωμένοι επιχειρηματίες και ΕΠΕ στη φορολογική τους υπηρεσία σε έντυπη ή ηλεκτρονική μορφή εντός ορισμένων προθεσμιών που προβλέπει ο νόμος.
Οι έλεγχοι αυτοί γίνονται στην ίδια την εφορία, για να το πούμε απλά, στο γραφείο συγκεκριμένου εφοριακού που παρακολουθεί συγκεκριμένο φόρο.
Συνήθως ελέγχεται πόσο σωστά συμπληρώνεται μια συγκεκριμένη δήλωση ή αναφορά, πόσο σωστά συγκρίνεται η αναφορά με την προηγούμενη κ.λπ.
2. Επιτόπιος φορολογικός έλεγχος. Διενεργείται απευθείας στον χώρο όπου δραστηριοποιείται ο μεμονωμένος επιχειρηματίας ή η ΕΠΕ, συνήθως στο λογιστήριο της εταιρείας.
Οι υπάλληλοι της εφορίας ελέγχουν επιτόπου έγγραφα, συμπεριλαμβανομένων πρωτογενών εγγράφων (τιμολόγια, τιμολόγια), βάσει των οποίων συντάσσονται οι εκθέσεις και οι δηλώσεις, οι ίδιες οι εκθέσεις κ.λπ.
Οι επιτόπιοι φορολογικοί έλεγχοι μπορούν να προγραμματιστούν, αλλά μπορεί επίσης να είναι απρογραμμάτιστοι, για παράδειγμα, κατά τη διάρκεια της εκκαθάρισης μιας LLC, θα προγραμματιστεί επίσης ένας επιτόπιος φορολογικός έλεγχος, ακόμη και αν η προθεσμία για τον προγραμματισμένο έλεγχο δεν έχει συμπληρωθεί ακόμη.
Γίνονται και αντιφορολογικοί έλεγχοι. Αυτό συμβαίνει όταν μια εταιρεία ελέγχεται και προκειμένου να λάβουν αξιόπιστες πληροφορίες, οι φορολογικοί ελεγκτές ελέγχουν και τον αντισυμβαλλόμενο αυτής της ελεγχόμενης εταιρείας για μια συγκεκριμένη συναλλαγή. Για παράδειγμα, κατά τον υπολογισμό του ΦΠΑ, μια εταιρεία συμψηφίζει το ποσό του φόρου από τον προμηθευτή, ο οποίος κάλυπτε ολόκληρο τον ΦΠΑ εκροών της ίδιας της εταιρείας. Η φορολογική υπηρεσία ενδέχεται να έχει αμφιβολίες σχετικά με την ορθότητα αυτής της αποζημίωσης και ως εκ τούτου μπορεί να ζητήσει και να ελέγξει το παραστατικό πώλησης από τον προμηθευτή της ελεγχόμενης εταιρείας.
Οι αντίθετοι έλεγχοι μπορεί να είναι φορολογικοί έλεγχοι γραφείου και πεδίου.
Φορολογικός έλεγχος γραφείου
Για να ξεκινήσουν και να διενεργήσουν έλεγχο γραφείου, οι ειδικοί στις φορολογικές υπηρεσίες δεν χρειάζονται ειδική ξεχωριστή άδεια ή εντολή από τη διοίκηση, σε αντίθεση με τον επιτόπιο έλεγχο. Με άλλα λόγια, οι φοροτεχνικοί διενεργούν περιοδικούς ελέγχους γραφείου με βάση τις εργασιακές τους ευθύνες.
Προθεσμία διενέργειας γραφείου φορολογικού ελέγχου: οι εκθέσεις και οι δηλώσεις μπορεί να υπόκεινται σε επιτραπέζιο έλεγχο εντός τριών μηνών από την ημερομηνία υποβολής και υποβολής τους στην εφορία.
Κατά τη διάρκεια αυτού του ελέγχου, εκθέσεις, δηλώσεις που υποβάλλει η εταιρεία, καθώς και άλλα έγγραφα που έχει στη διάθεσή της η εφορία σχετικά με αυτόν τον οργανισμό, για παράδειγμα, εγγραφές από το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων ή από το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Ατομικών Επιχειρηματιών , το καταστατικό του οργανισμού, πληροφορίες για ανοιχτούς τρεχούμενους λογαριασμούς σε τράπεζες κ.λπ.
Όταν διενεργείται φορολογικός έλεγχος γραφείου, αλλά η εταιρεία δεν έχει υποβάλει έκθεση, ο έλεγχος μπορεί ακόμα να πραγματοποιηθεί, για αυτό θα χρησιμοποιήσουν τα έγγραφα που έχει η εφορία που σχετίζονται με αυτήν την εταιρεία.
Εάν ξαφνικά η εφορία ξεκίνησε έναν επιτραπέζιο έλεγχο μιας αναφοράς και εκείνη τη στιγμή ο οργανισμός υπέβαλε μια ενημερωμένη δήλωση, για παράδειγμα, για ΦΠΑ ή οποιονδήποτε άλλο φόρο, τότε ο έλεγχος σταματά και ξεκινά ένας νέος, λαμβάνοντας υπόψη τις υποβληθείσες τροποποιήσεις .
Σημείωση
Αγαπητοι αναγνωστες! Για εκπροσώπους μικρομεσαίων επιχειρήσεων στο χώρο του εμπορίου και των υπηρεσιών έχουμε αναπτύξει ειδικό πρόγραμμα"Business.Ru", το οποίο σας επιτρέπει να διατηρείτε πλήρη λογιστική αποθήκης, εμπορική λογιστική, χρηματοοικονομική λογιστική και έχει επίσης ενσωματωμένο σύστημα CRM. Υπάρχουν τόσο δωρεάν όσο και επί πληρωμή προγράμματα.
Συνήθως, κατά τη διενέργεια επιτραπέζιου ελέγχου, η φορολογική υπηρεσία δεν ζητά πρόσθετα έγγραφα από εταιρείες, χρησιμοποιώντας μόνο την υποβληθείσα δήλωση και άλλα έγγραφα που διαθέτει η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία. Ωστόσο, υπάρχουν περιπτώσεις που η εφορία μπορεί να ζητήσει πρόσθετα έγγραφα και ο οργανισμός πρέπει να τα παράσχει:
- Αν μιλάμε για φορολογικά πλεονεκτήματα που εκμεταλλεύτηκε η εταιρεία και η εφορία ελέγχει τώρα αν έγιναν όλα σωστά.
- Κατά τον έλεγχο εάν έχουν εφαρμοστεί σωστά οι εκπτώσεις ΦΠΑ.
- Όταν πρόκειται για φόρους στους φυσικούς πόρους.
- Όταν ελέγχεται ο φόρος εισοδήματος και ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων ενός συμμετέχοντος σε μια επενδυτική συνεργασία.
Όταν η φορολογική υπηρεσία χρειάζεται πρόσθετα έγγραφα για έλεγχο γραφείου, υποβάλλει αίτημα στην εταιρεία και ο ίδιος ο οργανισμός πρέπει να παράσχει αυτά τα έγγραφα εντός 10 ημερών. Εάν η εταιρεία δεν μπορεί να προσκομίσει έγγραφα εντός αυτής της προθεσμίας, μπορεί να παρατείνει την προθεσμία, για την οποία γράφεται ειδοποίηση και στην εφορία. Αυτή η ειδοποίηση προς την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία θα επανεξεταστεί και εντός 2 ημερών θα έρθει απάντηση από εκεί εάν είναι δυνατή η παράταση της περιόδου.
Εάν κατά τη διάρκεια ενός επιτραπέζιου ελέγχου η φορολογική υπηρεσία εντοπίσει ανακρίβειες ή ασυνέπειες στην αναφορά, ενημερώνει τον οργανισμό σχετικά και ζητά εξηγήσεις: πρέπει να παρασχεθούν εντός πέντε ημερών ή η αναφορά πρέπει να διορθωθεί εντός της ίδιας περιόδου.
Εάν η φορολογική υπηρεσία διενεργεί έλεγχο επικαιροποιημένης δήλωσης για φόρο, στην οποία το ποσό του φόρου έχει μειωθεί σε σύγκριση με την αρχική δήλωση, οι φορολογικές αρχές ενδέχεται να ζητήσουν εξηγήσεις για τους λόγους για τους οποίους συνέβη η μείωση φόρου. Αυτό θα πρέπει επίσης να γίνει εντός 5 ημερών.
Επίσης, κατά τον έλεγχο μιας δήλωσης που υποδηλώνει ζημιά για την περίοδο αναφοράς, οι φορολογικές αρχές ενδέχεται να σας ζητήσουν να εξηγήσετε τον λόγο αυτής της απώλειας εντός 5 ημερών.
Για να εξηγήσει τις αλλαγές - μειώσεις στα ποσά φόρων, ζημίες - μια εταιρεία μπορεί να παρέχει στην εφορία, μεταξύ άλλων, αποσπάσματα από τα λογιστικά και φορολογικά λογιστικά μητρώα που τηρεί η επιχείρηση.
Εάν δεν δοθούν αυτές οι εξηγήσεις ή εάν ο εφοριακός, αφού εξετάσει όλα τα έγγραφα, διαπιστώσει φορολογική παράβαση, θα συντάξει σχετική έκθεση.
Επιτόπιος φορολογικός έλεγχος
Διενεργείται στην επικράτεια του ελεγχόμενου οργανισμού. Τις περισσότερες φορές αυτό συμβαίνει στο λογιστήριο της εταιρείας, όπου έρχονται φοροτεχνικοί κατά την περίοδο ελέγχου. Εάν ξαφνικά για κάποιο λόγο η εταιρεία δεν μπορεί να παράσχει χώρους για επιτόπιο έλεγχο, θα διενεργηθεί στη φορολογική υπηρεσία.
Η απόφαση για τη διενέργεια επιτόπιου φορολογικού ελέγχου μιας εταιρείας πρέπει να περιέχει τα ακόλουθα στοιχεία:
1. Πλήρες και συντομευμένο όνομα της εταιρείας (LLC) ή επώνυμο, όνομα και πατρώνυμο του μεμονωμένου επιχειρηματία.
2. Ποιοι φόροι θα ελεγχθούν;
Αυτό μπορεί να είναι είτε ένας είτε περισσότεροι φόροι ταυτόχρονα. Συνήθως ελέγχεται πώς υπολογίζονται σωστά οι φόροι, καθώς και πόσο έγκαιρα τους καταβάλλει η εταιρεία.
3. Η περίοδος για την οποία ελέγχονται οι εν λόγω φόροι.
Η περίοδος αυτή δεν πρέπει να είναι μεγαλύτερη από τρία χρόνια. Δηλαδή θα ελέγχονται φόροι για τα τρία χρόνια που προηγήθηκαν του επιτόπιου ελέγχου. Για παράδειγμα, εάν ένας επιτόπιος φορολογικός έλεγχος ήρθε σε μια LLC ή σε μεμονωμένο επιχειρηματία το 2016, τότε οι φόροι θα ελεγχθούν για μέγιστο διάστημα τριών ετών: 2015, 2014 και 2013.
Εάν κατά τον επιτόπιο έλεγχο η εταιρεία συνέταξε διευκρινιστική δήλωση για τον ελεγχόμενο φόρο, θα ελεγχθεί και η περίοδος που καλύπτει αυτή η δήλωση.
Για τους ίδιους φόρους για την ίδια περίοδο, η εφορία δεν μπορεί να διενεργήσει περισσότερους από 1 επιτόπιους ελέγχους.
Επιπλέον, δύο ή περισσότεροι επιτόπιοι φορολογικοί έλεγχοι δεν μπορούν να υποβληθούν στον ίδιο φορολογούμενο (ΕΠΕ ή μεμονωμένο επιχειρηματία) εντός 1 έτους, ακόμη και για διαφορετικούς φόρους.
4. Επώνυμα και αρχικά, καθώς και θέσεις όσων υπαλλήλων θα διενεργήσουν τον έλεγχο.
Διαδικασία επιτόπιου φορολογικού ελέγχου 2016: δεν μπορεί να διαρκέσει περισσότερο από 2 μήνες. Σε εξαιρετικές περιπτώσεις, η περίοδος αυτή μπορεί να αυξηθεί σε 4 ή 6 μήνες. Το διάστημα αυτό αρχίζει και διαρκεί από την ημέρα λήψης της απόφασης διενέργειας ελέγχου μέχρι την ημέρα σύνταξης του πιστοποιητικού ελέγχου. Το συνολικό χρονικό διάστημα για τη διενέργεια επιτόπιου φορολογικού ελέγχου δεν πρέπει να υπερβαίνει τους 6 μήνες, λαμβάνοντας υπόψη πιθανές διακοπές και αναστολές.
Η διαδικασία για τη διενέργεια επιτόπιου φορολογικού ελέγχου: ο προϊστάμενος ή ο αναπληρωτής προϊστάμενος της υπηρεσίας φορολογικών υπηρεσιών μπορεί να αναστείλει έναν επιτόπιο φορολογικό έλεγχο προκειμένου:
- Αίτημα πρόσθετων εγγράφων για επαλήθευση.
- Για να λαμβάνετε πληροφορίες από ξένους κυβερνητικές υπηρεσίες, όταν πρόκειται για διεθνή συνεργασία.
- Να μεταφράσει στα ρωσικά έγγραφα που η ελεγχόμενη εταιρεία παρείχε σε ξένη γλώσσα.
- Να γίνουν οι απαραίτητες εξετάσεις.
Κάθε αναστολή και παράταση ελέγχου πρέπει να επισημοποιείται με απόφαση του προϊσταμένου της εφορίας ή του αναπληρωτή του.
Η ορθότητα της πληρωμής του φόρου μπορεί να επαληθευτεί από τη φορολογική αρχή κατά τη διάρκεια επιτόπιου φορολογικού ελέγχου, ο οποίος ρυθμίζεται από το άρθρο. 89 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτός είναι ο πιο αποτελεσματικός μηχανισμός για την αποσαφήνιση των φορολογικών υποχρεώσεων του φορολογούμενου, καθώς πραγματοποιείται βάσει εγγράφων και μπορούν να εφαρμοστούν άλλα μέτρα φορολογικού ελέγχου.
Διενέργεια επιθεώρησης
Οι κανόνες δεν έχουν αλλάξει και η διαδικασία για τη διενέργεια επιτόπιου φορολογικού ελέγχου το 2017 υπόκειται στις ίδιες απαιτήσεις. Με απόφαση του προϊσταμένου της φορολογικής αρχής ελέγχονται οι δραστηριότητες του φορολογούμενου, όχι όμως περισσότερο από τρία έτη. Στην περίπτωση αυτή, ο έλεγχος γίνεται με βάση την ανάλυση των παραστατικών του φορολογούμενου για έναν ή περισσότερους φόρους.
Εάν ο φορολογούμενος εφαρμόζει ειδικό καθεστώς, τότε ελέγχεται η συμμόρφωση με τις απαιτήσεις για το ειδικό καθεστώς. Εάν εφαρμόζεται ένα γενικό καθεστώς ή ένα απλουστευμένο καθεστώς λαμβάνοντας υπόψη τις δαπάνες, τότε ελέγχονται προσεκτικά τα έγγραφα δαπανών και τα έγγραφα που αποτελούν τη βάση για τις φορολογικές εκπτώσεις.
Η επιθεώρηση ολοκληρώνεται με τη σύνταξη έκθεσης. Επαρκής λεπτομέρεια στην Ενότητα. 5 Επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 25ης Ιουλίου 2013 N AS-4-2/13622 «Σχετικά με τις συστάσεις για τη διενέργεια επιτόπιων φορολογικών ελέγχων» προσδιορίζει τη διαδικασία διενέργειας ελέγχων, τα έγγραφα που μπορούν να ζητηθούν από τους φορολογούμενους και τις δραστηριότητες που διενεργεί η φορολογική αρχή κατά τη διάρκεια επιτόπιου ελέγχου. Για παράδειγμα, σε σχέση με ένα αίτημα στο πλαίσιο της ανταλλαγής πληροφοριών με άλλα κράτη, προσδιορίζονται οι λόγοι για τους οποίους μπορεί να υποβληθεί το αίτημα. Αναφέρεται ότι τέτοιο αίτημα μπορεί να αποσταλεί εφόσον έχουν εξαντληθεί άλλες δυνατότητες.
Κριτήρια σχεδιασμού επιθεωρήσεων
Διάταγμα της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας της 30ης Μαΐου 2007 N MM-3-06/333@ «Σχετικά με την έγκριση της έννοιας του συστήματος σχεδιασμού για επιτόπιους φορολογικούς ελέγχους» ενέκρινε τα κριτήρια που χρησιμοποιούν οι φορολογικές αρχές κατά τη διεξαγωγή ελέγχων. Κάθε φορολογούμενος μπορεί να αξιολογήσει τις δραστηριότητες του οργανισμού του ή τις δραστηριότητες ενός μεμονωμένου επιχειρηματία και πόσο πιθανό είναι να επιλεγεί για έλεγχο. Έχουν προσδιοριστεί 12 κριτήρια με τα οποία αξιολογείται η ανάγκη για έλεγχο:
Αυτό το έγγραφο περιέχει δεδομένα σχετικά με τη φορολογική επιβάρυνση και την κερδοφορία, δηλαδή, ο φορολογούμενος μπορεί να ελέγξει ανεξάρτητα σε ποιο βαθμό οι οικονομικοί του δείκτες μπορεί να ενδιαφέρουν τις φορολογικές αρχές και να αποτελέσουν αντικείμενο συμπερίληψης στο σχέδιο επιτόπιων φορολογικών ελέγχων.
Επιπλέον, υποδεικνύονται ενδείξεις φορολογικών κινδύνων, για παράδειγμα, σε σχέση με τον αντισυμβαλλόμενο του φορολογούμενου, αυτή είναι η απουσία ορισμένων επιβεβαιωμένων πληροφοριών - δεν υπάρχει διαφήμιση της εταιρείας, δεν υπάρχουν υπάλληλοι της εταιρείας στην επίσημη διεύθυνση, είναι αδύνατο να επικοινωνήσετε με τη διοίκηση. Ταυτόχρονα, η εταιρεία δεν είναι εγγεγραμμένη στο Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων ή το εταιρικό μητρώο έχει εξαιρεθεί. Για τη μείωση τέτοιων κινδύνων, ο ιστότοπος της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας διαθέτει μια υπηρεσία για τον έλεγχο του αντισυμβαλλομένου, όπου υποδεικνύονται προηγουμένως αναγνωρισμένα άτομα που διέπραξαν παραβάσεις. Μπορεί να υπάρχουν άλλα σημάδια, για παράδειγμα, μια αναβολή πληρωμής που δεν είναι χαρακτηριστική για αυτόν τον κλάδο. Όσο περισσότεροι τέτοιοι παράγοντες, τόσο υψηλότεροι είναι οι φορολογικοί κίνδυνοι. Σε αυτήν την περίπτωση, ο οργανισμός, αφού τους έχει εντοπίσει, μπορεί να προσαρμόσει ανεξάρτητα τις υποχρεώσεις του και να υποβάλει μια ενημερωμένη δήλωση μαζί με μια επεξηγηματική σημείωση με αίτημα να ληφθούν υπόψη αυτές οι πληροφορίες κατά την επιλογή αντικειμένων για επιτόπια επιθεώρηση.
