Усі кредити видаються банками лише з певні мети за умов повернення визначений термін, бувають банківськими і комерційними. Банківський кредит – це грошова позичка, яка надається кредитною установою для виробничих потреб організації, може бути довгостроковим чи короткостроковим.
Короткостроковий кредит – це кредит терміном трохи більше року, це основне джерело додаткових коштів в організацію тимчасові потреби. Позикові короткострокові гроші використовуються для тимчасового поповнення основних та оборотних коштів, під товарно-матеріальні цінності на , а також для інших потреб.
Облік короткострокових кредитів на 66 рахунку
Для цілей обліку короткострокових позик у бухгалтерії призначено 66 рахунок бухгалтерського обліку«Розрахунки з короткостроковим кредитамта позикам». Рахунок 66 – пасивний. Він існує для узагальнення інформації про рух та наявність короткострокових позик та кредитів, отриманих організацією.
Кредит може бути отримано як у вітчизняній, так і в іноземній валюті. В останньому випадку відбувається перерахунок валюти в рублі за курсом ЦБ РФ, перерахунок провадиться на момент зарахування грошових коштівна валютний рахунок. Особливості обліку валюти можна прочитати.
Курсові різниці враховуються у складі операційних витрат. Відсотки, нараховані до сплати, згідно з кредитним договором, враховуються також у складі операційних витрат. Крім того, в процесі оформлення позики організація може нести низку додаткових витрат, таких як оплата консультаційних, юридичних послуг, послуги експертизи, послуги зв'язку та інші. Ці витрати також враховуються на «Інші доходи та витрати».
Коли організація отримує позики чи кредити терміном понад 12 місяців, їх облік має вестися окремо від короткострокових позикових зобов'язань. Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування для обліку довгострокових кредитів та позик передбачено пасивний рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками» (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).
Про те, як ведеться синтетичний та аналітичний облік на рахунку 67, розповімо в нашій консультації, а також наведемо типові бухгалтерські записи з обліку довгострокових кредитів та позик.
Субрахунки до рахунку 67 та аналітичний облік
- довгострокових позик, залучених шляхом випуску та розміщення облігацій;
- операцій обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань із терміном погашення понад 12 місяців;
- витрат за кредитами та позиками (в т.ч. нарахованим відсоткам);
- кредитів та позик, не погашених у строк;
- операцій у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність.
Прийняті організацією субрахунка необхідно закріпити у плані рахунків, затверджуваному в .
Аналітичний облік на рахунку 67 ведеться за видами кредитів та позик, банків та інших позикодавців.
Типові бухгалтерські проведення за рахунком 67
Представимо у таблиці деякі типові бухгалтерські записи з обліку довгострокових кредитів та позик (
Кредит – це грошова позичка, що видається за умов повернення. Організація може взяти їх у банку. Банківський кредит береться визначений термін, під певний відсоток і певні потреби організації. У статті поговоримо про те, як враховуються кредити та позики у бухгалтерському обліку, чим відрізняється короткостроковий кредит від довгострокового. Крім того, у статті наведені зручні таблиці із проводками.
Насамперед, треба сказати, що кредити можна поділити на короткострокові та довгострокові. Перші мають термін дії менше 1 року, другі понад 1 рік.
Для їхнього обліку використовуються рахунки 66 і 67, за дебетом яких відображається погашення кредитної позики, за дебетом її отримання та нарахування відсотків.
66 рахунок бухгалтерського обліку застосовується обліку короткострокових кредитних позик, 67 рахунок – довгострокових.
Розберемо докладніше особливості обліку нижче.
Облік короткострокових кредитів (проведення за рахунком 66)
Насправді саме короткострокові кредити і позики найпоширеніші. Організації беруть їх у кредитних організаціях на тимчасові потреби, які протягом року повертають. Використовуються ці гроші, як правило, на придбання матеріальних цінностей, товарів, під час продажу яких вкладені гроші швидко повернуться у складі виручки від продажу, у зв'язку з чим з'явиться можливість погасити заборгованість перед банком.
Кредитні гроші можна отримати як і рублях, і у іноземній валюті. В останньому випадку для їх відображення на бухгалтерському рахунку необхідно валюту переводити в рублі за курсом ЦБ РФ, що діє на дату отримання грошей - зарахування валюти на валютний рахунок.
Рахунок 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» - пасивний, призначений для обліку підприємства. Що таке пасивний рахунок та які його особливості читайте.
Отримання кредитних грошей у банку відбивається за кредитом сч.66 у кореспонденції з рахунком обліку коштів, у бухгалтерії у своїй відбивається така проводка Д51 (50, 52) К66.
Усі курсові різниці, що виникли внаслідок перерахунку іноземної валюти у вітчизняні рублі, відбиваються у складі . Позитивна курсова різниця відбивається за допомогою проводки Д66 К91/1. Негативна курсова різниця – Д91/2 К66.
Курсові різниці та відсотки – це основні витрати на кредит. Існують також і додаткові.
Усі додаткові витрати, що супроводжують оформлення та отримання позики, також включаються до операційних витрат. Як додаткові витрати можуть виступати різноманітні послуги (юридичні, експертиза, консультаційні та інших.). Проведення з їхнього відображення – Д91/2 К60 (76).
Відсотки, нараховані за кредитом, відображаються за допомогою проводки Д91/2 К66, тобто включаються до операційних витрат.
Повернення кредитних грошей та сплата відсотків відображається за допомогою проведення Д66 К51 (50, 52). Якщо організація погашає свій борг частинами щомісяця, то дане проведення виконується щомісяця у сумі погашення.
Проведення за короткостроковими кредитами (рахунок 66):
Облік довгострокових кредитів (проводки за рахунком 67)
Довгострокові кредити беруться організацією зазвичай для оновлення основних засобів, придбання нематеріальних активів, проведення модернізації, реконструкції, розширення виробництва, тобто довгострокові вкладення, які швидко окупитися не зможуть. Беруться вони зазвичай на 5-10 років.
Кредитні установи видають довгострокові кредити лише організаціям, що стабільно працюють, із стійким фінансовим становищем. Молодому підприємству довгостроковий кредит отримати проблематично, банки дуже серйозно підходять до видачі подібних позик. Відсотки за довгостроковими кредитами, як правило, помітно нижчі відсотків за короткостроковим, але й отримати його набагато складніше. Розгляд заявки та оформлення займе набагато більше часу.
Рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» — це пасивний рахунок, призначений обліку пасиву.
Проведення з обліку довгострокових кредитних грошей аналогічні до проводок з обліку короткострокових.
Отримання кредитних грошей і нарахування відсотків із них відбивається за кредитом сч.67, їх сплата – по дебету сч.67.
Усі витрати на отримання, оформлення довгострокового позики ставляться на операційні витрати, як і і курсові різниці при отриманні іноземної валюти.
Облік довгострокових позик має одну особливість: за рік до закінчення терміну погашення організація у своєму обліку може перевести кредит із розряду довгострокових до короткострокових, при цьому виконується проведення Д67 К66.
А можливо організація не захоче здійснює переказ кредитних грошей з одного рахунку на інший, у цьому випадку позика буде рахуватися на рах. 67 до повного погашення.
Проведення з обліку довгострокових кредитів (рахунок 67):
| Дебет | Кредит | Найменування операції |
| 50 (51, 52) | 67 | Отримано довгостроковий кредит |
| 91/2 | 67 | Нараховано відсоток до сплати за кредитним договором |
| 67 | 91/1 | Нараховано позитивну курсову різницю за довгостроковим кредитом та відсотками в іноземній валюті |
| 91/2 | 67 | Нараховано негативну курсову різницю за довгостроковим кредитом та відсотками в іноземній валюті. |
| 66 | 50 (51, 52) | Погашення довгострокового кредиту |
| 67 | 66 | Кредит переведений з-поміж довгострокових до короткострокових |
Кредитний рахунок у банку - це фінансовий інструмент, правова природа якого хоч і досить докладно розкрита у спеціальному законодавстві, підзаконних актах та локальній документації, проте викликає чимало суперечок, пов'язаних з його відкриттям, обслуговуванням та обліком у бухгалтерії. Нижче ми розглянемо найпоширеніші проблеми.
Що таке кредитний рахунок у банку
Банк відкриває своєму клієнту (як громадянинові, так і юрособі) кредитний рахунок з метою забезпечення технічної можливості як видати кредит, так і отримати назад позикові коштивід клієнтів. Останній у міру повернення вноситиме їх на такий окремий рахунок.
Призначення кредитного рахунку в банку - це відображення в балансі самого банку транзакцій, спрямованих на освіту та погашення позичкової заборгованості відповідно до положень кредитних договорів (див. питання 1 інформаційного листаЦентробанку РФ від 29.08.2003 № 4).
Інша поширена назва такого рахунку – позичковий рахунок.
Враховуючи форму видачі кредиту та спосіб управління рахунком, можна виділити такі види кредитних банківських рахунків:
- Простий. На ньому розміщується сума, видана разово як кредит, і на нього ж вносяться кошти на погашення цього кредиту.
- Кредитна лінія — кредит на банківський рахунок перераховується частинами не більше встановленого ліміту за необхідності.
- Овердрафт. До рахунку клієнта (поточному чи розрахунковому) прив'язується спеціальний грошовий резерв, яким такий клієнт може скористатися у ситуаціях, коли для проведення транзакції власними коштами бракує.
Зараховано на розрахунковий рахунок короткострокову позику (кредит) банку
Короткостроковими вважаються позики/позики та кредити, що видаються на строк до 12 місяців.
Короткострокові позички, зазвичай, використовуються клієнтами на фінансування поточних потреб. Таким чином, взяті на короткий термін позики/кредити служать покриття додаткової потреби в оборотних коштах.
Облік короткострокових позичок в організації проводиться на рахунку 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», субрахунках 01 «Короткострокові кредити» та 02 «Відсотки за короткостроковими кредитами» (див., наприклад, наказ Мінсільгоспу РФ від 13.06.2001 № 6). д.) чи інших відповідних субрахунках.
При цьому якщо провадиться перерахування короткострокової позички на розрахунковий рахунок організації, то рахунок 66 є кредитним, а кореспондент у відповідній бухгалтерської проводки 51 "Розрахункові рахунки" - дебетовим.
Якщо ж, навпаки, з розрахункового рахунку здійснюється погашення короткострокової позички, отриманої від банку, кредитним буде рахунок 51, а дебетовим — 66.
Довгострокові позики на рахунок у банку : рахунки з довгострокового кредитування
Довгостроковими вважаються позики та кредити, що видаються на термін понад один рік. Такі кошти у бухгалтерії організації враховуються на окремому рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками».
При перерахуванні коштів довгострокової позики на розрахунковий рахунок юрособи / індивідуального підприємця рахунком кредиту є рахунок 67, а дебету - 51.
При цьому належні до сплати відсотки за кредитами (справедливо також щодо короткострокових кредитів) відображаються на рахунку 91 «Інші витрати» (див. п. 7 положення по бухобліку..., затв. наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 107н) , який у своїй є дебетовим, а, по кредиту відбивається рахунок 67.
Здійснення оплати відсотків здійснюється при кореспондуванні рахунків 51 та 67 (перший є кредитовим, а другий — дебетовим).
Позичковий рахунок у банку ікредитна картка: який рахунок використовується
Кредитна картка - це банківський продукт, що дозволяє мобільно використовувати виділені фізособі або організації (у цьому випадку карта називається корпоративною) кредитні кошти банку. Витрати коштів і надалі погашення боргу здійснюються за позичковим (кредитним) рахунком.
Карта при цьому виступає не більше ніж фізичним носієм, що дозволяє її власнику використовувати позичковий рахунок поза офісом кредитної організації або без спеціальних сервісів (наприклад, інтернет-банку) та за наявності спеціальних пристроїв, що дозволяють зчитувати код із пластику (банкоматів, платіжних терміналів, POS- терміналів і т. д.).
Стягнення комісії за відкриття та ведення позичкового рахунку для фізосіб незаконне (ухвала ЗС Республіки Башкортостан від 13.12.2016 у справі № 33-24213/2016). При цьому цілком законних підставахбанк може стягувати узгоджені у договорі комісії за випуск картки, її обслуговування та спеціальні послуги (мобільні банки, можливість здійснення безконтактних платежів тощо).
Отже, кредитний (позиковий) рахунок відкривається з метою забезпечення технічної можливості банку видати кредит та здійснити його погашення позичальником.
У бухгалтерському обліку кредити та позики відображаються таким чином:
- короткострокові кредити банку - счет66;
- довгострокові кредити банку – рахунок 67.
До рахунку 67 відкриваються субрахунки:
- 67-01 Довгострокові кредити та позики.
- 67-02 Відсотки за довгостроковими кредитами та позиками.
Дебет 51, 52, 55, 60 ... Кредит 67-01 - відображаються суми отриманих організацією довгострокових кредитів та позик.
Довгострокові позики, залучені шляхом випуску та розміщення облігацій, враховуються на рахунку 67-01 окремо. При цьому якщо облігації розміщуються за ціною, що перевищує їхню номінальну вартість, то робляться записи Дебет 51-00... Кредит 67-01 (за номінальною вартістю облігацій) та (на суму перевищення ціни розміщення облігацій над їхньою номінальною вартістю). Сума, віднесена з цього приводу , списується рівномірно протягом терміну звернення облігацій з цього приводу . Якщо облігації розміщуються за ціною, нижчою від їх номінальної вартості, то різниця між ціною розміщення та номінальною вартістю облігацій донараховується рівномірно протягом терміну обігу облігацій Дебет 91 Кредит 67-01 .
Відсотки до сплати, що належать за отриманими кредитами та позиками, відображаються за кредитом рахунку 67 у кореспонденції з дебетом рахунку. Нараховані суми відсотків враховуються окремо.
Дебет 67 Кредит<счета денежных средств> - Погашені кредити та позики. Кредити та позики, не сплачені вчасно, враховуються окремо.
Аналітичний облік довгострокових кредитів та позикведеться по:
- видам кредитів та позик, кредитним організаціям та іншим позикодавцям, які надали їх.
- окремим кредитам та позикам.
На окремому субрахунку до рахунку 67 враховуються розрахунки з банками щодо операції обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань із строком погашення понад 12 місяців.
Операція обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань відображається організацією-векселедержателем Кредит 67 (номінальна вартість векселя) та Дебет 51-00 або 52-00 (фактично отримана сума коштів) та (обліковий відсоток, сплачений кредитній організації).
Дебет 67 Кредит<счета учета дебиторской задолженности> - відображення суми векселя під час операції обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань закривається виходячи з повідомлення кредитної організації про оплату.
Дебет 67 Кредит<счетами денежных средств> - проводиться запис при поверненні організацією-векселедержателем грошових коштів, отриманих від кредитної організації внаслідок обліку (дисконту) векселів або інших боргових зобов'язань, через невиконання у встановлений термін векселедавцем або іншим платником за векселем своїх зобов'язань щодо платежу. При цьому заборгованість із розрахунків із покупцями, замовниками та іншими дебіторами, забезпечена простроченим векселем, продовжує враховуватися на відповідних рахунках обліку дебіторської заборгованості.
Аналітичний облік дисконтованих векселівведеться по:
- контрагентам (кредитним організаціям, які здійснили облік (дисконт) векселів чи інших боргових зобов'язань);
- договорам (окремим векселям).
Облік розрахунків із кредитними організаціями, позикодавцями та векселедавцями у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 67 відокремлено.
