109 рахунок бюджетних установ приклади. Бухгалтерський облік позабюджетної діяльності

Досить часто державні установи здійснюють деякі виробничі операції. У програмі 1С: Бухгалтерія державної установи 8 для обліку виробництва існує цілий розділ, розташований у меню «Матеріальні запаси». У цій статті я трохи розповім про документи та звіти з цього розділу.

Перший документ у списку - "Списання матеріалів у виробництво". За даним пунктом меню приховується документ «Списання матеріалів» з видом операції «Списання на собівартість НФА, робіт, послуг на рахунки 106.00, 109.00»

Рахунок дебету вибирається106.ХХ або 109.ХХ. Якщо вибираєте рахунок 106.ХХ, то наступний документ, який потрібно використовувати - це «Випуск продукції з рахунку 106», він необхідний для оприбуткування готової продукції, виготовленої для власного споживання (з рахунків 106.ХІ).
Якщо ж вибираєте рахунок 109.ХХ, далі заповнюється документ «Випуск продукції», призначений для оприбуткування виготовлених матеріалів з рахунку 109.61 (рахунок основного виробництва) на рахунок 105.ХХ.
У статті ми розглянемо обидва приклади. Перший – це списання з цього приводу 106.ЗИ «(Виготовлення) Інвестиції у матеріальні запаси - інше рухоме майно установи».Для цього рахунку передбачено два субконто. Як перший вибираємо номенклатуру - продукцію з довідника «Номенклатура» (це та позиція, яку ви будете виготовляти). Друге субконто – «Вигляд витрат» (вибираємо або створюємо позицію, на якій узагальнюватимуть усі витрати на виготовлення продукції). Це може бути приватна позиція, наприклад наволочка, комплект постільної білизни, або загальна, яку зручніше використовувати, не створюючи плутанину в довіднику, наприклад, пошиття.

Табличну частину «Матеріали» заповнюємо підбором по залишкам

Проведення, сформовані документом, після проведення:

Наступні документи – «Випуск продукції з рахунку 106».

Створюєте документ, заповнюєте МОЛ/Підрозділ та рахунок виробництва. Після цього натискаєте кнопку «Заповнити документ» та встановлюєте кількість готової продукції.

Проведення, сформовані документом

Друга ситуація - продукція виготовляється задля власного використання, а подальшої реалізації. Списання у разі проводиться на рахунок 109.61

Документ формує такі проводки:

Потім вводимо документ "Випуск продукції"

Створюємо документ та заповнюємо табличну частину вручну: вибираємо номенклатуру-продукцію, вказуємо кількість та планову вартість.

Проведення, сформовані документом:

Наступний документ у розділі – «Інвентаризація незавершеного виробництва»

Цей документ визначає залишки на рахунку 109.61 на кінець місяця у розрізі номенклатурних позицій та КЕК.

Якщо наприкінці місяця не запроваджено документ «Інвентаризація незавершеного виробництва», то при заповненні документа «Закриття виробничих рахунків» програма вважає, що залишки на рахунку 109.61 мають дорівнювати нулю.

Виправдовуючи свою назву, наступний документ розділ призначений для закриття виробничих рахунків.

А документ «Розподіл загальних виробничих витрат» необхідний формування проводок з розподілу загальновиробничих (109.71) і загальногосподарських (109.81) витрат.

Також у цьому розділі є кілька зручних звітів, у яких можна подивитися, як розрахувалася собівартість продукції, і як розподілилися витрати.

Це основні моменти за схемою обліку виробничих операцій у програмі 1С: Бухгалтерія державної установи 8 ред. 1.0, але тема є досить об'ємною і складною, тому якщо у вас залишилися будь-які питання, ви можете задати їх у коментарях до статті.

Якщо вам потрібно більше інформації про роботу в 1С: БГУ 8, то ви можете безкоштовно отримати нашу збірку статей з.

Консультант Компанії "Мейпл"за програмами 1С для державних установ

Відповідно до наказу 157н в єдиний План рахунків запроваджено рахунок 109 00 "Витрати виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг" для обліку операцій з формуванню собівартості готової продукції, виконуваних робіт, наданих послуг з деталізацією його за наступними субрахунками:

• 109 60 "Собівартість готової продукції, робіт, послуг";

Прямі витрати безпосередньо відносяться на собівартість виготовлення одиниці готової продукції, виконання роботи, надання послуги.

До прямих витрат можуть належати заробітня платаспівробітників, що у створенні єдиного виду продукції, страхові внескина заробітну плату, вартість матеріальних запасів, необхідні виробництва.

При виготовленні одного (єдиного) виду готової продукції, робіт, послуг всі витрати безпосередньо пов'язані з виробництвом готової продукції, виконанням робіт, послуг відносяться до прямих витрат.

Прийняття до обліку прямих витрат відбивається проводками

Дб 109.61.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290)

• 109 70 "Накладні витрати на виробництво готової продукції, робіт, послуг"

Накладні витрати (загальновиробничі)- це витрати, які можуть побут безпосередньо віднесені до витрат за виробництво конкретного виду продукції і тому розподіляються між видами продукції.

Розподіл накладних витрат виробляється однією з способів: пропорційно прямим витратам з праці, матеріальних витрат, іншим прямим витратам, обсягу виручки від продукції (робіт, послуг), іншому показнику, характеризує результати діяльності установи. Спосіб розподілу накладних витрат визначається в обліковій політиці установи.

До накладних витрат відносяться витрати на обслуговування всього виробництва, навчання працівників, зайнятих у виробництві, амортизація основних засобів, що використовуються під час виробництва та ін.

Прийняття до обліку накладних витрат відбивається проводками

Дб 109.71.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290)

Кр 302.00.730 (Аналітика відповідає статті витрат), 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410

Накладні витрати розподіляються на собівартість (Дб 109.61 Кр 109.71), а в частині витрат, що не розподіляються, на збільшення витрат поточного періоду (Дб 401.20 Кр 109.71)

• 109 80 "Загальногосподарські витрати"

Загальногосподарські витрати - це витрати на загальне обслуговування та організацію виробництва та управління установою.

Загальногосподарські витрати розподіляються аналогічно до накладних витрат, спосіб розподілу також вказується в обліковій політиці.

До загальногосподарських витрат відносяться заробітна плата керівника чи іншого управлінського персоналу, страхові внески на зарплату тощо.

Ухвалення до обліку загальногосподарських витрат відбивається проводками

Дб 109.81.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290)

Кр 302.00.730 (Аналітика відповідає статті витрат), 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410

Загальногосподарські витрати розподіляються на собівартість (Дб 109.61 Кр 109.81), а в частині витрат, що не розподіляються, на збільшення витрат поточного періоду (Дб 401.20 Кр 109.71). Спосіб розподілу загальногосподарських витрат, а також перелік витрат, що не розподіляються, задається в обліковій політиці установи.

• 109 90 "Недоліки обігу"

Недоліки обігу - це витрати внаслідок реалізації та (або) просування товарів. Недоліки звернення беруть участь у формуванні собівартості готової продукції.

Прийняття до обліку витрат звернення відбивається проводками

Дб 109.91.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290)

Кр 302.00.730 (Аналітика відповідає статті витрат)

Недоліки звернення списуються збільшення витрат поточного року

(Дб 401.20 Кр 109.71).

Відповідно до вище сказаного, витрати збираються на рахунку 109.61. Прийняття до обліку готової продукції за собівартістю відображається кореспонденцією:

Дб 105 37 340 "Збільшення вартості готової продукції - іншого рухомого майна установи", Кр 10961000 "Собовартість готової продукції, робіт, послуг". Інструкція № 157н передбачає можливість прийняття на облік готової продукції на дату її випуску, коли невідома її фактична собівартість, що визначається по закінченні місяця. І тут готова продукція приймається до обліку за планової (нормативно-планової) вартості (Документ «Випуск продукції»).

Проводки формуються за обраними номенклатурними позиціями з порожніми значеннями КЕК та субконто "Види витрат" на рахунку 109.61. Це дозволяє прив'язуватися до зібраних витрат, т.к. на момент надходження готової продукції складу вони можуть бути зібрані в повному обсязі.

Обороти, сформовані протягом місяця документами "Випуск продукції" за плановою вартістю, будуть скориговані наприкінці місяця з урахуванням фактичних витрат на виробництво ТМЦ регламентним документом "Закриття виробничих рахунків".

По закінченні місяця визначається різниця між фактичною собівартістю та плановою (нормативно-плановою) вартістю готової продукції, випущеної за цей місяць. Потім визначається різниця, що припадає на нереалізовану та реалізовану продукцію. В обліку зазначена різниця відображається на підставі первинних облікових документів (Довідка (ф.0504833)) з додатком розрахунку.

У частині нереалізованої продукції різниця відноситься до збільшення (зменшення) залишку нереалізованої продукції. Якщо утворилася позитивна різниця, в обліку робиться та ж проводка, що і при прийнятті на облік готової продукції (зазначено вище). Негативна різниця приймається на облік зворотним проведенням. У частині реалізованої продукції, а також продукції, списаної в результаті природних втрат, шлюбу, псування, недостачі тощо, різниця відноситься на фінансовий результат поточної діяльності установи:

у частині перевищення фактичної собівартості над плановою вартістю: Дб 401 10 130 "Доходи від надання платних послуг" , Кр 109.61.000 - як списання витрат за відповідними статтями витрат на формування собівартості готової продукції

у частині перевищення планової вартості над фактичною собівартістю:

Дб 109.61.000 - як формування витрат за собівартістю готової продукції за відповідними статтями витрат, Кр відповідних аналітичних рахунків рахунку 040120000 "Витрати поточного фінансового року"

Після проведення регламентного документа "Закриття виробничих рахунків" можна роздрукувати наступні довідки-розрахунки:

• Калькуляція собівартості продукції,
• Собівартості випущеної продукції,
• Розподіл загальновиробничих витрат за витрати виробництва.

Питання аудитору

З 2016 року внесено зміни до пп. 66, 67 Інструкції №174н. Водночас, редакція п. 153 Інструкції № 174н, по суті, залишилася незмінною. На який рахунок закривати рахунки 109 90, 109 80 (загальні господарські витрати, що не розподіляються) – 401 10 або 401 20? Собівартість робіт, виконаних у рамках завдання, списувати на рахунок 401 10 чи 401 20?

Наказом Мінфіну Росії від 31.12.2015 № 227н (далі – Наказ № 227н) внесено зміни до Інструкції, затв. наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 № 174н (далі – Інструкція № 174н).

У новій редакції викладено п. 66 Інструкції №174н. Їм встановлено, що загальногосподарські витрати, витрати звернення установи відображаються за дебетом відповідних рахунків аналітичного облікурахунки 0 401 10 000 "Доходи поточного фінансового року" (по виду доходів) та кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунків 0 109 80 000 "Загальногосподарські витрати", 0 109 90 000 "Витрати обігу" (.)

Водночас (згідно з п. 153 Інструкції № 174н) загальногосподарські витрати, які не розподіляються на собівартість готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг), відносяться на фінансовий результат поточного фінансового року за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 400 2 0 Витрати економічного суб'єкта" та кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 109 80 200 "Загальногосподарські витрати установ".

Таким чином, у даному випадку Інструкція № 174н не містить однозначної вказівки, на який рахунок списувати загальногосподарські витрати, що не розподіляються, – 401 10 або 401 20, тобто. допускає двояке трактування. Пояснень Мінфіну Росії щодо цього питання немає.

Недоліки звернення (рахунок 109 90) списуються зменшення доходів (рахунок 401 10), що у п. 153 Інструкції № 174н де вони згадуються.

Також у новій редакції викладено п. 67 Інструкції №174н. Їм встановлено, що фактична собівартість наданих послуг (виконаних робіт) у рамках виконання завдання відноситься на зменшення фінансового результату поточного фінансового року за дебетом рахунку 040110100 "Доходи економічного суб'єкта" (по виду доходів) і кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку9 0 60 000 "Собівартість готової продукції, робіт, послуг" (за видами витрат).

Однак у п. 153 Інструкції № 174н сказано, що віднесення собівартості виконаних робіт, наданих послуг відображається по дебету відповідних рахунків аналітичного обліку рахунків 0 401 20 200 "Витрати економічного суб'єкта" і кредиту відповідних рахунків 90 , робіт, послуг.

Оскільки в пункті 67 Інструкції № 174н йдеться саме про порядок списання фактичної собівартості наданих установою послуг (виконаних робіт) у рамках виконання завдання, на нашу думку, за видом діяльності 4 собівартість потрібно списати до дебету рахунку 401 10, тобто скористатися прямою вказівкою Інструкції № 174н.

У новій редакції викладено також абз. 5 п. 152 Інструкції № 174н , згідно з яким віднесення собівартості виконаних робіт та наданих послуг на зменшення фінансового результату від надання платних послуг (робіт) відображається за дебетом рахунку 0 401 10 130 "Доходи від надання платних послуг" та кредитом рахунку 0 0 0 "Прямі витрати на виготовлення готової продукції, виконання робіт, надання послуг" (за видами витрат). В наявності протиріччя між п. 152 та п. 153 Інструкції № 174н.

Якщо буквально трактувати положення Інструкції № 174н, можна зробити висновок, що допустимі обидва варіанти списання загальногосподарських витрат, що не розподіляються, і собівартості виконаних робіт, наданих послуг – і на рахунок 401 10, і на рахунок 401 20.

Відповідно до ч. 3 ст. 8 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" при формуванні облікової політики щодо конкретного об'єкта бухгалтерського облікувибирається спосіб ведення бухгалтерського обліку із способів, що допускаються федеральними стандартами.

Однак, якщо взяти до уваги, що пп. 66 , , п. 152 Інструкції № 174н були змінені Наказом № 227н, а зміст п. 153 Інструкції № 174н залишився тим самим, можна припустити, що Мінфін Росії планував формувати фінансовий результат на рахунку 401 10, а те, що п. 153 № 174н залишився в колишньому вигляді, вважати технічною помилкою.

Зважаючи на недостатню врегульованість питання на рівні інструкцій з бухгалтерського обліку установі необхідно закріпити обраний варіант списання загальногосподарських витрат і собівартості робіт, послуг у своїй обліковій політиці. Цей документ буде вагомим аргументом на користь установи у разі претензій під час перевірки органами фінансового контролю. При цьому, на нашу думку, доцільно орієнтуватися на зміни, внесені Наказом № 227н як на більш пізні.

У пропонованому матеріалі розповідається про те, як правильно закрити рахунки наприкінці року, як сформувати та визначити фінансовий результат для відображення його у річному балансі установи та як провести аналіз фінансового результату.

По завершенні звітного року бухгалтерія установи має обов'язково:

• провести інвентаризацію (ст. 11 Федерального законувід 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. від 28.12.2013) «Про бухгалтерський облік», п. 20 Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н (в ред. від 12.10.2012; далі - Інструкція № 157н);
• закрити рахунки поточного фінансового року;
• визначити фінансовий результат.

Облік фінансового результату установа веде на аналітичних рахунках до рахунку 401.00 «Фінансовий результат суб'єкта господарювання». Рахунок призначено для відображення результату фінансової діяльності установ, а також фінансового результату публічно-правової освіти за результатами виконання відповідного бюджету бюджетної системи Російської Федерації, кошторису (плану фінансово-господарської діяльності) бюджетної установи, автономної установи за поточний фінансовий рік та за минулі фінансові періоди (п. 293 Інструкції № 157н).

До закриття рахунків поточного фінансового року необхідно провести всі розрахунки з податків та зборів, а також розрахунки з дебіторами та кредиторами.

Наприкінці року слід закрити рахунки за видами діяльності (видами фінансового забезпечення), що відображають доходи та витрати звітного періоду. У нашому випадку це бюджетний вид діяльності КФО 4 (за рахунок отримання субсидій на виконання державного завдання) та підприємницький вид діяльності КФО 2 (надання послуг юридичним та фізичним особамна платній основі).

При цьому сальдо, сформоване на кінець року на відповідних рахунках рахунку 401.20 «Витрати поточного фінансового року» та рахунку 401.10 «Доходи поточного фінансового року», списується на рахунок 401.30 «Фінансовий результат минулих звітних періодів» (пп. 29) .

Закриття рахунків згідно з Методичними вказівками щодо застосування форм первинних облікових документів та формування регістрів бухгалтерського обліку органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, державними (муніципальними) установами, затвердженим Наказом Мінфіну2 від 15. .2010 № 173н (далі - Методичні вказівки), відображається у довідці (ф. 0504833).

Порядок відображення в бухгалтерському (бюджетному) обліку операцій із закриття рахунків доходів та витрат залежить від типу державної (муніципальне або федеральне) установи.

В обліку казенних установзакриття рахунку 401.20 відображається такими проводками:

Дебет рахунку ККБК 0.401.30.000 Кредит рахунку КРБ 0.401.20 (у розрізі КОСГУ) - відображено списання на фінансовий результат видатків.

Закриття рахунку 401.10 відбивається проводкою:

Дебет рахунка КДБ (КІФ) 0.401.10 (у розрізі КОСГУ) Кредит рахунку ДКБК 0.401.30.000 - відображено списання на фінансовий результат доходів.

Відповідно до Інструкції № 157н на рахунок 401.00 «Фінансовий результат економічного суб'єкта» відображаються:

• "Доходи поточного фінансового року" - рахунок 0.401.10.000;
• "Витрати поточного фінансового року" - рахунок 0.401.20.000;
• "Фінансовий результат минулих звітних періодів" - рахунок 0.401.30.000.

Бюджетні установи - одержувачі бюджетних коштів операції із закриття рахунків доходів та витрат відображають у порядку, встановленому для казенних установ. В обліку бюджетної установи, яка отримує субсидії з бюджету відповідно до п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодексу РФ, дані операції відображаються так:

• закриття рахунку 401.20:

Дебет рахунка 0.401.30.000 Кредит рахунку 0.401.20 (у розрізі КОСГУ) - відображено списання на фінансовий результат видатків (на підставі довідки ф. 0504833);

• закриття рахунку 0.401.10 (у розрізі КОСГУ) Кредит 0.401.30.000 - відображено списання на фінансовий результат доходів (на підставі довідки форма 0504833).

В обліку автономнихустанов використовуються такі проводки:

• для закриття рахунку 401.20:

Дебет рахунка 0.401.30.000 Кредит рахунку 0.401.20 (у розрізі кодів видів вибутків) – відображено списання на фінансовий результат видатків (на підставі довідки ф. 0504833);

• для закриття рахунку 401.10:

Дебет рахунку 0.401.10 (у розрізі кодів видів надходжень) Кредит рахунку 0.401.30.000 – відображено списання на фінансовий результат доходів (на підставі довідки ф. 0504833).

У 24-26 розрядах номери рахунку вказується код виду вибутків (надходжень), відповідний структурі даних, затверджених Планом фінансово-господарську діяльність автономної установи (пп. 3, 184 Інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 23.10. 2010 № 183н (далі - Інструкція № 183н), Інструкцією № 157н).

Розглянемо приклад закриття рахунків наприкінці року.

Приклад 1

Доходи установи протягом року становили 1 000 000 крб., витрати — 500 000 крб. Крім цього, протягом року вироблені витрати з допомогою прибутку у сумі 100 000 крб. Протягом року авансові платежі з податку прибуток склали 80 000 крб.

Протягом рокуробляться такі бухгалтерські записи:

Дебет рахунки КДБ.2.205.31.560 Кредит рахунки КДБ.2.401.10.130 - нарахований дохід за надані послуги у сумі 1 000 000 руб.;

Дебет рахунки КРБ.2.109.61.200 Кредит рахунки КРБ.2.302.00.730 - відображені витрати, пов'язані з наданням послуг, у сумі 500 000 руб.;

Дебет рахунки КДБ.2.401.10.130 Кредит рахунки КРБ.2.109.61.200 - списані витрати на формування фактичної вартості наданих послуг у сумі 500 000 руб.;

Дебет рахунки КРБ.2.401.20.290 Кредит рахунки КРБ 2.302.91.730 - зроблено витрати за рахунок прибутку в сумі 100 000 руб.;

Дебет рахунки КДБ.2.401.10.130 Кредит рахунки КДБ.2.303.03.730 - нараховані авансові платежі з податку на прибуток у сумі 80 000 руб.

В кінці рокуробляться проводки:

Дебет рахунки КДБ.2.401.10.130 Кредит рахунки КДБ.2.303.03.730 - 20 000 руб. ((1000000 руб. - 500 000 руб.) × 20% - 80 000 руб.) - Нарахований податок на прибуток;

Дебет рахунки КДБ.2.401.10.130 Кредит рахунки гКБК.2.401.30.000 - 400 000 руб. (1 000 000 руб. - 500 000 руб. - (80 000 руб. + 20 000 руб.)) - закритий рахунок 2.401.10.130;

Дебет рахунки гКБК.2.401.30.000 Кредит рахунки КРБ.2.401.20.290 - 100 000 руб. - Закритий рахунок 2.401.20.290.

___________________

Показники, зібрані за поточний фінансовий рік на рахунку 304.04 "Внутрішньовідомчі розрахунки" (у частині закінчених розрахунків), наприкінці року списуються на рахунок 401.30 (п. 300 Інструкції № 157н, п. 172 Інструкції № 183н).

Зверніть увагу!

Одержувачі бюджетних коштів за наявності невикористаних коштів на кінець року мають перерахувати ці кошти головному розпоряднику (розпоряднику).

Розглянемо приклад закриття рахунку 4.304.04.000 та перерахування залишку невитраченого фінансування головному розпоряднику бюджетних коштів.

Приклад 2

Установа протягом року отримало від головного розпорядника на оплату комунальних послуг 300 000 руб. За рік на оплату комунальних послуг витратили 280 000 руб.

Протягом рокубухгалтер робить такі проводки за рахунками:

Дебет рахунки КИФ.4.201.11.510 Кредит рахунки КРБ.4.304.04.223 - 300 000 руб. - Отримано фінансування на оплату комунальних послуг;

Дебет позабалансового рахунку 17 (код бюджетної класифікації видатків) - 300 000 руб. - Відбито надходження коштів на рахунок установи;

Дебет рахунки КРБ.4.401.20.223 Кредит рахунки КРБ.4.302.23.730 - 280 000 руб. — нараховано витрати на комунальні послуги;

Дебет рахунки КРБ.4.302.23.830 Кредит рахунки КІФ.4.201.11.610 - 280 000 руб. — оплачено комунальні послуги згідно з укладеними договорами;

Кредит позабалансового рахунку 18 (код бюджетної класифікації видатків) - 280 000 руб. - Відбито вибуття коштів з рахунку установи.

В кінці рокув обліку оформляються такі проводки:

Дебет КРБ.4.304.04.223 Кредит рахунки КІФ.4.201.11.610 - 20 000 руб. - Перерахована сума невикористаних коштів;

Кредит рахунки 18 (код бюджетної класифікації витрат) - 20 000 руб. - Відбито вибуття коштів з рахунку установи;

Дебет рахунки гКБК.4.401.30.000 Кредит рахунки КРБ.4.401.20.223 - 280 000 руб. - закритий рахунок 4.401.20.223 ;

Дебет рахунки КРБ.4.304.04.223 Кредит рахунки гКБК.4.401.30.000 - 280 000 руб. - закрито рахунок 4.304.04.223.

__________________

Уточнимо, що таке КДБ, КРБ, КІФ у бюджетній класифікації. У програмі «1C: 8.2» використовується довідник групи «Бюджетна класифікація» для формування 26-розрядних номерів рахунків Робочого плану рахунків установи, оформлення розрахунково-платіжних документів, а також для побудови ієрархічної структури бюджетної класифікації з метою формування бюджетної звітності у структурі бюджету (зведений бюджетного розпису). Довідники поставляються заповненими та містять відповідні бюджетні класифікатори, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 01.07.2013 № 65н (в ред. від 11.06.2014). Так, класифікація доходів (КДБ) представлена ​​чотирма довідниками:

• групи, підгрупи КДБ;
• статті, підстави КДБ;
• підвиди доходів КДБ

Класифікація джерел фінансування (КІФ) дефіциту бюджетів представлена ​​також чотирма довідниками:

• групи з бюджетної класифікації;
• групи, підгрупи КІФ;
• статті КІФ;
• види джерел КІФ.

Класифікація видатків бюджетів (КРБ) представлена ​​сімома довідниками:

• глави з бюджетної класифікації;
• розділи, підрозділи КРЛ;
• цільові статті КРЛ;
• програми цільових статей КРЛ;
• підпрограми цільових статей КРЛ;
• види витрат КРЛ;
• КОСГУ.

Довідник «Коди економічної класифікації (КЕК)» постачається у програмі 1С заповненим, містить коди операцій сектора державного управління (КОСГУ).

КЕК задається у картці рахунку та зберігається у регістрі відомостей «КОСГУ рахунків».

Облік за кодами КОСГУ реалізовано у вигляді субконто «КЕК», яке прикріплене до всіх балансових рахунків.

Підбір повного 26-розрядного рахунки об'єктах конфігурації складає підставі регістрів відомостей «Робітники рахунки» і «КОСГУ рахунків».

КОСГУ – це аналітичний код номера рахунку у 24-26 розрядах номера рахунку у плані рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ.

Так, доходи від надання платних послуг відображаються на рахунку 2.401.10.130, тут бачимо КОСГУ 130. Інші доходи відбиваються на рахунку 2.401.10.180 (КОСГУ 180).

Витрати з допомогою собівартості з підприємницької діяльності відбиваються на рахунку 2.109.61.000, де застосовується останніх розрядах КОСГУ. Наприклад, витрати на заробітну плату у собівартості готової продукції, робіт, послуг відображаються на рахунку 2.109.61.211 (КОСГУ 211).

Розглянемо КОСГУ за видами витрат:

211. Заробітна плата.

212. Інші виплати.

213. Нарахування на виплати з праці.

220. Придбання робіт, послуг,

в тому числі:

221. Послуги зв'язку.

222. Транспортні послуги.

223. Комунальні послуги.

224. Орендна плата користування майном.

225. Роботи, послуги з утримання майном.

226. Інші роботи, послуги.

260. Соціальне забезпечення,

в тому числі:

262. Посібники із соціальної допомоги населенню.

263. Пенсії, виплати, що виплачуються організаціями сектору державного управління.

290. Інші витрати.

270. Витрати на операції з активами,

в тому числі:

271. Амортизація основних засобів та нематеріальних активів.

272. Витрачання матеріальних запасів.

273. Надзвичайні витрати на операції з активами.

Також рахунок 0.401.20.000 у розділі «Фінансовий результат» має аналітичний КОСГУ. Наприклад, «Інші витрати» відображаються на рахунку 0.401.20.290 (КОСГУ 290).

В бюджетних установахсобівартість готової продукції робіт, послуг відображається на рахунку 0.109.61.000 (в розрізі КОСГУ) з КФО 2 з підприємницької діяльності та з КФО 4 з бюджетної діяльності. Витрати за рахунок прибутку за підприємницькою діяльністю (матеріальна допомога, витрати на квіти, на подарунки) відносять одразу на фінансовий результат рахунок 2.401.20.000.

Щоб наприкінці року зробити закриття рахунків та визначити фінансовий результат, потрібно спочатку наприкінці звітного періоду витрати за рахунком 0.109.61.000 (у розрізі КОСГУ) списати на рахунок 0.401.20.000 (у розрізі КОСГУ) (рис. 1).

РАХУНОК 401.20 КФО 2	Сальдо на початок		Обороти за період		Сальдо на кінець
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Види витрат
211. Заробітна плата
263. Пенсії, посібники, що виплачуються організаціями сектора державного управління
271. Аморизація основних засобів
272. Витрачання матеріальних запасів
290. Інші витрати
Разом			1 218 071,12	1 218 071,12

Рис. 1. Витрати поточного року, віднесені одразу на фінансовий результат (руб.)

У програмі «1С: Підприємство 8.2» вибираємо операцію «Послуги» → «Списання витрат». Після цього вибираємо режим заповнення «Заповнити за підсумками» та натискаємо F5.

Підбираємо послуги (зарплата, нарахування на зарплату, комунальні послуги, транспортні послуги, послуги з утримання майна, оренда, інші послуги тощо), результат заповнення – у документ (всі послуги у підсумковій сумі за рахунком 0.109.61.00). Так формується довідка ф. 0504833, яка відображає «Списання витрат на послуги та роботи» (рис. 2).

Номер рахунку	КОСГУ	Номер рахунку	КОСГУ	Найменування витрат	Сума
				Заробітня плата
				Компенсація за відпустку
				Лікарняний 3 дні
				Допомога до 3 років
				Спецжири
				Соц. страх 2,9%
				Пенсійний накопичувальний
				Травматизм
				Пенсійний страховий
				Мед. страх. ФФОМС 5,1%
				Послуги зв'язку
				Інші послуги
				Податок на майно
				Транспортний податок
				Комунальні послуги
				Списання матеріалів
				Транспортні послуги
				Позавідомча охорона
				Витрати на амортизацію
				Зарплата за договорами
				Мед. страх. ФФОМС 5,1%
				Пенсійний накопичувальний
				Пенсійний страховий
				Зарплата за договорами
				Мед. страх. ФФОМС 5,1%
				Пенсійний страховий
				Пенсійний накопичувальний
Разом					16 083 462,42

Рис. 2. Довідка до документа «Списання витрат на послуги та роботи» від 31.12.2013 (форма 0504833) з підприємницької діяльності, руб.

Тож ми сформували довідку ф. 0504833 «Списання витрат на послуги та роботи» після завершення фінансового звітного року і можемо перейти до формування документа щодо закриття балансових рахунків наприкінці року та визначення фінансового результату. Формуємо форму 0504833 (рис. 3). Ця ж форма використовується для закриття балансових рахунків наприкінці року.

Номер рахунку	КОСГУ	Номер рахунку	КОСГУ	Найменування витрат	Сума
2.401.10
				Заробітня плата
				Компенсація за відпустку
				Лікарняний 3 дні
				Допомога до 3 років
				Спецжири
				Соц. страх. 2,9%
				Пенсійний накопичувальний
				Травматизм
				Пенсійний страховий
				Мед. страх. ФФОМС 5,1%
				Послуги зв'язку
				Інші послуги
				Податок на майно
				Транспортний податок
				Комунальні послуги
				Списання матеріалів
				Транспортні послуги
				Позавідомча охорона
				Витрати на амортизацію
				Зарплата за договорами
				Мед. страх. ФФОМС 5,1%
				Пенсійний накопичувальний
				Пенсійний страховий
				Зарплата за договорами
				Мед. страх. ФФОМС 5,1%
				Пенсійний страховий
				Пенсійний накопичувальний
				Інші витрати
				Пенсії, посібники
Разом					35 647 690,96

Рис. 3. Довідка «Закриття балансових рахунків наприкінці року» від 31.12.2013 (форма 0504833) щодо підприємницької діяльності, руб.

З цієї форми ми визначаємо фінансовий результат щодо підприємницької діяльності установи:

Дебет рахунки 2.401.10.130 Кредит рахунки 2.401.30.000 - 18346 157,42 руб.;

Дебет рахунки 2.401.30.000 Кредит рахунки 2.401.20 (КОСГУ) - 17301533,54 руб.

Фінансовий результат дорівнює 1044623,88 руб. з підприємницької діяльності. Податок на прибуток за звітний рік - 200 000 руб.

Отже, у річній формі 0503721 «Звіт про фінансові результати діяльності установи» за кодом рядка 300 «Чистий операційний результат» буде відображено суму 844 623,88 руб. (1044623,88 руб. - 200000 руб.).

Як бачимо з довідки «Закриття балансових рахунків наприкінці року» від 31.12.2013 року (ф. 0504833) (рис. 4), бюджетне фінансування за рахунок субсидій, отримане від головного розпорядника бюджетних коштів, закрито повністю, інакше кажучи, витрачені субсидії на виконання державного завдання у повному обсязі, фінансовий результат дорівнює 0:

Номер рахунку	КОСГУ	Номер рахунку	КОСГУ	Найменування витрат	Сума
				Заробітня плата
				Нарахування на зарплатню
				Послуги зв'язку
				Комунальні послуги
				Інші витрати
Разом					22 279 200,00

Рис. 4. Довідка «Закриття балансових рахунків наприкінці року» від 31.12.2013 року (ф. 0504833) щодо бюджетної діяльності

Як бачимо, бюджетне фінансування за рахунок субсидій, отримане від головного розпорядника бюджетних коштів, закрито повністю, інакше кажучи, субсидії для виконання державного завдання витрачені в повному обсязі, фінансовий результат дорівнює 0:

Дебет рахунки 4.401.30.000 Кредит рахунки 4.401.20 (КОСГУ) - 11139600 руб.;

Дебет рахунки 4.304.04 (КОСГУ) Кредит рахунки 4.401.30.000 - 11139600 руб.

Отже, ми розглянули бухгалтерські проводкиіз закриття рахунків наприкінці року казенних, бюджетних, автономних установ, проаналізували прості прикладизакриття рахунків бюджетної установи, розглянули порядок формування таблиць до довідки 0504033 «Закриття балансових рахунків наприкінці року» у двох варіантах — щодо підприємницької та бюджетної діяльності (за рахунок субсидій), та після закриття рахунків визначили фінансовий результат (він у нас позитивний, це означає, що прибутки перевищили витрати).

С. С. Веліжанська, заступник головного бухгалтера

Бюджетні установи у межах своєї діяльності займаються наданням послуг населенню (виконання державного держзамовлення). У зв'язку з цим, до єдиного Плану рахунків було введено рахунок № 109.00 "Витрати на виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг" та відповідні аналітичні рахунки 109.60, 109.70, 109.80 та 109.90.

У цьому матеріалі ми докладно розберемо, як вести рахунок у бюджетній установі. Також розглянемо як закрити рахунок 109.

Порядок формування та закриття рахунку 109

У нормативні витрати мають бути включені, зокрема, відомості про те, які витрати впливають на собівартість наданих послуг. Документація формується індивідуально конкретному підприємстві.

Завдання бюджетної установи – забезпечити належний рівень надання послуг населенню (та отримати субсидію відповідного розміру). Завдання документації – сформувати чіткий список послуг конкретної установи. Завдання бухгалтерського обліку – відобразити в 109 рахунку бюджетному установі всі витрати, необхідні формування собівартості заявлених услуг. Оскільки послуги можуть бути різні для кожної конкретної установи, то і перелік витрат, що вносяться в 109, буде індивідуальним.

Облік рахунку 109 у бюджетній установі містить лише певні витрати установи. Зокрема, ґрунтуючись на документації про нормативні витрати, утримання нерухомого майна може бути включено до дебету рахунку 401, а не 109.

Витрати по рахунку 109 можна поділити на чотири групи:

• Прямі;
• накладні;
• Загальногосподарські;
• Витрати виробництва.

Вони описуються у відповідних субрахунках (109.60, 109.70, 109.80, 109.90).

Закриття рахунку 109 який завжди проводиться наприкінці фінансового року.– закривати необхідно після закінчення «виробничого процесу», тобто в момент, коли послуга надана.

109.60 Собівартість готової продукції, робіт, послуг

Тут відбиваються прямі витрати, що впливають собівартість конкретної послуги (роботи, товару). До прямих можна віднести: нарахування заробітної плати, оплата страхових внесків, оплата матеріалів, оренда приміщення, оплата транспорту тощо.

У програмі 1С Бухгалтерія облік здійснюється рахунком 109.61.

Облік прямих витрат здійснюється такими проводками:

Дебет 109.61.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290)

Кредит

Звертаємо вашу увагу, що рахунок 109.61 у бюджетних установах враховує лише витрати, які необхідні для формування собівартості конкретної послуги. Якщо фінанси йдуть на різні послуги, то вони враховуються як накладні.

Рахунок 109.60.000 у межах діяльності із виконання муніципального завдання списується в дебет рахунки 401.20.200.

Сформовану на рахунку 109.60 собівартість, надану за рахунок власних доходів, можна списувати до дебету рахунку 401.10.130 (п.296 Інструкції №157н, лист Мінфіну Росії та Федерального казначейства від 26.12.2013 NN 07-07-4. -05/2.3-870). Вибраний порядок закріпіть в обліковій політиці.

109.70 Накладні витрати на виробництво готової продукції, робіт, послуг

Накладні витрати в 109 рахунок у бюджетній установі вписуються в тих випадках, коли певна витрата покриває відразу кілька послуг. До накладних витрат можна віднести ті ж витрати, що у випадку з прямими: виплата заробітної плати, оплата оренди, транспорту, послуг зв'язку тощо. Ключова відмінність - витрати не можна віднести до конкретного виду діяльності, вони застосовні відразу до кількох послуг.

У програмі 1С Бухгалтерія облік здійснюється рахунком 109.71.

Облік накладних витрат здійснюється такими проводками:

Дебет 109.71.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290)

Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410

Закриття рахунку 109.70:

Дебет: 109.60.000

Кредит: 109.70.000

109.80 Загальногосподарські витрати

Загальногосподарські витрати в рахунку 109 у бюджетній установі можуть враховувати різні витрати, спрямовані на оплату управлінської діяльності (заробітна плата керівного складу, забезпечення транспортних послуг для управління підприємством тощо), а також частина матеріальної бази (канцелярія тощо) .

У програмі 1С Бухгалтерія облік здійснюється рахунком 109.81.

Облік у рахунку 109 у бюджетних установах загальногосподарських видатків здійснюється такими проводками:

Дебет 109.81.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290)

Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410

До загальногосподарських витрат відносяться загальні витрати на функціонування підприємства, не спрямовані на покриття витрат на конкретну послугу.

Для закриття рахунку при розподілі загальногосподарських витрат здійснюється проведення:

Дебет: 109.60.000

Кредит: 109.80.000

Нерозподілені витрати віднесіть на зменшення фінансового результату установи, проведення:

Дебет: 401.20.000

Кредит: 109.80.200

109.90 Недоліки обігу

Проведення за рахунком 109 в бюджетній установі повинні враховувати і витрати, що належать до групи «витрати обігу». Це насамперед витрати, вироблені в результаті реалізації товару. Недоліки звернення впливають собівартість.

У програмі 1С Бухгалтерія облік здійснюється рахунком 109.91.

Облік витрат за витрати звернення здійснюється такими проводками:

Дебет 109.91.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290)

Кредит 302.00.730

У діяльності державних бюджетних установ може і не бути витрат за витрати звернення, у разі відбивати їх немає необхідності.

При формуванні проводок за рахунком 109 у бюджетній установі будьте уважні. Бюджетна установа, яка отримує субсидії від держави, має максимально повно та точно відображати всі категорії видатків – це необхідно для формування майбутнього бюджету та розміру субсидій.

Закриття рахунку 109.90 відбувається списанням витрат за фінансовий результат - рахунок 401.20, проводка.