Данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности собираются в течение года на счете 90, где формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации.
По кредиту счета 90 отражаются доходы,
По дебету – расходы организации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.).
К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
90-1 «Выручка» – для учета поступления активов, признаваемых выручкой;
90-2 «Себестоимость продаж» – для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;
90-3 «Налог на добавленную стоимость» – для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);
90-4 «Акцизы» – для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. В таком же порядке может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж, расходов на продажу и других целевых составляющих цены.
Для отражения финансового результата, представляющего собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг), используется субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются следующим образом:
По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам с 90-2 по 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» – в случае прибыли или по дебету счета 99 и кредиту счета 90-9 – в случае убытка. Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года.
До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Дебет 90-1, Кредит 90-9 – списано сальдо субсчета «Выручка»;
Дебет 90-9, Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8 – списано сальдо субсчетов счета 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.
Счет 90 «Продажи» используется для отображения всей информации, необходимой для определения финансовых итогов деятельности компании по обычным видам деятельности
Счет 90 в бухгалтерском учете используется юридическими лицами для сбора сведений по обычным видам деятельности компании, позволяющим определить финансовые итоги деятельности. Здесь отображаются все поступившие доходы и понесенные издержки, напрямую связанные с обычными видами деятельности фирмы (реализация готовой продукции, товаров, полуфабрикатов, оказание услуги по сдаче помещений в аренду, транспортно-экспедиционные услуги и т. д.).
Счет 90 считается активно-пассивным. Для осуществления контроля над деятельностью и расчета финансового результата открываются дополнительные субсчета:
- 90.01. Выручка - поступления от покупателей за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Субсчет пассивный: по кредиту отображается сумма полученной выручки в корреспонденции со счетом взаиморасчетов с покупателями.
Выручка оприходуется в денежном выражении и равна поступившим активам от покупателя и (или) величине образовавшейся дебиторской задолженности (например, при неполной оплате товара или при реализации товаров, услуг в отсрочку платежа).
Для признания выручки должны быть выполнены следующие условия:
есть подтверждение права фирмы получить данную выручку (наличие договора);
можно определить полную сумму выручки;
существует уверенность в получении компанией экономической выгоды от данной операции: получены активы в оплату или есть уверенность в их получении в будущем;
право собственности на реализованную продукцию перешло покупателю (осуществлено выполнение работ и есть подтверждение, например, подписан акт);
могут быть рассчитаны издержки, связанные с данной операцией.
- 90.02. Себестоимость продаж- активный субсчет. Операции по этому счету отображаются одновременно с оприходованием выручки в корреспонденции со счетами учета активов, реализованных покупателю (43,41,44,20 и т.
Для предприятий, занимающихся сельским хозяйством: при реализации продукции по Дт90 фиксируется плановая себестоимость продуктов в течение отчетного периода, а также полученная разница между плановой и фактической себестоимостью на конец года.
Для продавцов розничной торговли и осуществляющих учет товаров в продажных ценах: в дебете сч.90 фиксируется учетная цена реализованной продукции. Одновременно с этим проводится сторнирование сумм предоставленных скидок (начисленных накидок на товар), которые относились к реализованным товарам в корреспонденции со сч.42.
Практический пример.
ООО «Солнышко» закупило 30 телефонов у поставщика (закупочная стоимость товара составила 9,5 тыс. рублей за единицу, включая НДС) для последующей перепродажи. Бухгалтерский учет товаров ООО осуществляется в закупочных ценах. Цена реализации телефона - 11 тыс. руб. за шт. Данный товар закупался впервые и за месяц был полностью реализован.
Отражение хозяйственных операций:
Дт41 Кт60 - 241,5 тыс. рублей - поступление телефонов от поставщика.
Дт19.03 Кт60 - 43,5 тыс. рублей - учет входного НДС.
Дт50 Кт90.1- 330 тыс. руб. - получена выручка от продажи телефонов.
Дт90.3 Кт68 - 50,3 тыс. руб. - НДС к уплате в ИФНС.
Дт90.02 Кт41- 241,5 тыс. руб. - списание учетной стоимости проданных товаров.
АНАЛИЗ СЧ.90
S нач
Анализ 90 счета показал, что данной наценки достаточно для того, чтобы покрыть расходы и получить прибыль от продажи телефонов (Подробнее о расчете наценки в видео).
- 90.03. НДС: на данном субсчете фиксируется информация о налоге на добавленную стоимость, которую продавец должен получить от заказчика и впоследствии перечислить в ИФНС.
- 90.04. Для отражения информации о сумме акцизов, которая включена в цену реализованных активов.
- 90.05. Суммы пошлин по экспорту продукции.
- 90.09. Данный субсчет - исчисленный финансовый результат по обычным видам деятельности компании. Является активно-пассивным: дебетовое сальдо отражает убыток компании в текущем периоде, кредитовое - полученную прибыль.
Определение финансового результата
Информация на субсчетах для учета выручки, себестоимости, НДС и акцизов фиксируется накопительно в течение отчетного периода. Каждый месяц дебетовое сальдо (себестоимость, акцизы, НДС) сопоставляется кредитовому (выручка). Полученный результат - финансовый итог деятельности - данные со всех субсчетов будут отражаться одной суммой на субсчете 90.09. В конце месяца (операция по закрытию) финансовый результат работы организации с субсчета 90.09 переносится в дебет или кредит сч.99 соответственно.
Аналитический мониторинг
Аналитический мониторинг сч.90 бухгалтерского учета организовывается в компании по каждой разновидности товаров или услуг, реализованных в данном отчетном периоде (номенклатура организации). Также для более детального управленческого учета аналитика может проводиться по географии продаж, подразделениям компании и иным направлениям.
Нормативная база
Использование сч.90 для обобщения сведений, необходимых при расчете финансовых итогов работы предприятия по обычным видам деятельности, осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией (например, ПБУ 9/99 для определения выручки организации).
Ознакомиться с действующим планом счетов можно здесь.
Бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям со сч.90
- Поступление средств от покупателя за проданную продукцию, работы, услуги:
Дт50 Кт90.01 - оплата наличными;
Дт51 Кт90.01 - через расчетный счет;
Дт52 Кт90.01 - поступления в валюте;
- Отображение выручки от реализации:
- Отображение себестоимости:
Дт90.02 Кт20 - себестоимость работ, услуг;
Дт90.02 Кт41 - учетная цена товаров.
- Сторнирование торговой наценки на предприятиях розничной торговли:
- НДС и акцизы, включенные в стоимость проданных товаров:
Дт90.03 Кт68 - НДС;
Дт90.04 Кт68 - акцизы.
- Финансовый результат по обычным видам деятельности:
Дт99 Кт90.09 - убыток;
Дт90.09 Кт99 - прибыль.
Виктор Степанов, 2017-12-04
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Справочные материалы по теме
Для определения финансового результата по обычным видам деятельности предназначен счет 90 «Продажи».
Согласно Приказу Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» на счете открыты следующие субсчета:
90-01 «Выручка»;
90-02 «Себестоимость продаж»;
90-03 «НДС»;
90-04 «Акцизы»;
90-09 «Прибыль/убыток от продаж».
Чтобы избежать затруднений при заполнении формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», к счету 90 заведены дополнительные субсчета:
90-06 «Расходы на продажу»;
90-07 «Управленческие расходы».
В конце месяца коммерческие расходы списываются со счета 44 в дебет субсчета 90-06 . Дебетовый оборот по счету 90-06 отражается в «Отчете о прибылях и убытках» по коду строки 030 «Коммерческие расходы».
Общехозяйственные расходы в конце месяца списываются со счета 26 в дебет счета 90-07 . Дебетовый оборот по счету 90-07 отражается в «Отчете о прибылях и убытках» по коду строки 040 «Управленческие расходы».
Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» на счете 90 рекомендуется вести аналитический учет по видам деятельности. Это позволяет определять финансовый результат по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Виды деятельности хранятся в справочнике «Виды деятельности » (главное меню «Настройка учета «) в папке «Продажа «.
Кроме того, для построения налоговой декларации по НДС и проверки правильности расчета НДС, аналитический учет на субсчетах 90-01 «Выручка» и 90-03 «НДС» ведется дополнительно по ставкам НДС, для этого используется третья аналитика. По третьей аналитике требуется определять только обороты, а сальдо в разрезе ставок НДС получать не требуется. Для этого в плане счетов на субсчетах 90-01 и 90-03 у третьей аналитики установлено значение «Только обороты». Ставки НДС хранятся в справочнике «Аналитики » (главное меню «Настройка учета «) в папке «Виды ставок НДС «.
Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 90-02 «Себестоимость продаж», 90-03 «НДС», 90-04 «Акцизы», 90-06 «Расходы на продажу», 90-07 «Управленческие расходы» и кредитового оборота по субсчету 90-01 «Выручка».
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.
Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца с субсчета 90-09 «Прибыль/убыток от продаж» на субсчет 99-ФР «Прибыль/убыток отчетного года».
В случае прибыли формируются проводки:
В случае убытка формируются проводки:
Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которого накапливается с начала января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам 90 счета быть не должно.
В программе списание прибыли или убытка от продаж за месяц с субсчета 90-09 на субсчет 99-ФР происходит автоматически при оформлении бухгалтерского расчета в папке «ЗАКРЫТИЕ ПЕРИОДА » с правилом операций «2. 06.Закрытие 90-09 на 99 «.
Рис. 14-2 – Закрытие 90-09 на 99
Для анализа финансового результата, полученного за отчетный месяц по обычным видам деятельности, можно построить отчет «Развернутое сальдо и обороты » за месяц по счету 90-09 в разрезе видов деятельности.
Рис. 14-3– Формирование развернутого сальдо и оборотов по счету 90-09
Рис. 14-4 – Развернутое сальдо и обороты по счету 90-09
Дебетовый оборот по счету показывает прибыль от продаж за отчетный месяц, кредитовый оборот – убыток от продаж за отчетный месяц.
Конечное дебетовое сальдо показывает прибыль от продаж с начала года, а кредитовое сальдо – убыток от продаж с начала года.
Продажи, доходы и расходы, расчет финансового результата
Формирование финансового результата
Для учета текущей прибыли организации используется счет 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за текущий период (отчетный год). Записи на нем ведутся ежемесячно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.
Для формирования информации о финансовом результате в течение месяца используется система предусмотренных планом счетов синтетических счетов для учета доходов и расходов:
- Счет 90 «Продажи» (доходы и расходы по основному виду деятельности)
- Счет 91 «Прочие доходы и расходы» (прочие операционные и внереализационные доходы и расходы)
- Счет 99 «Прибыли и убытки» (для определения общей прибыли или убытка по организации)
Счет 90 «Продажи» предназначен для формирования информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации в течение месяца. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, не являющихся основным видом деятельности. Например, расходы и доходы от продажи основных средств или материалов, курсовые разницы и т.д. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов и расходов по уплате налога на прибыль, которые отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки»).
По окончании каждого месяца сальдо (разница) доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
На счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются: списанный со счетов 90 и 91 прибыль или убыток, доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, суммы начисленного налога на прибыль. В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации.
При реформации бухгалтерского баланса 31 декабря календарного года сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта запись производится заключительной проводкой декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включен в раздел «Капитал». Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании еще невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
Схематично формирование прибыли или убытка можно представить следующим образом:
Основной вид деятельности — счет 90 «Продажи»
Для формирования финансового результата по основному вид деятельности предприятия используется счет 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» используется не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура счета 90 «Продажи».
На счете 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж.
Для учета выручки от продаж используется субсчет 90.1 «Выручка от продаж».
Для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) — субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».
Для учета налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), — субсчет 90.3 «Налог на добавленную стоимость».
Дополнительно могут быть открыты другие субсчета. Например, для учета акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, может использоваться субсчет 90.4 «Акцизы».
Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других расходов.
Для расчета результата от продаж, используется субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
В течение месяца проводки по счету 90 «Продажи» производятся следующим образом:
Структура счета продаж
По окончании каждого месяца сопоставляются обороты по указанным субсчетам: сумма дебетовых оборотов по субсчетам 90.2, 90.3 и др. сопоставляется с общим кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Разница представляет собой прибыль или убыток от продаж за текущий месяц. Эта сумма записывается заключительной датой месяца по дебету счета 90.9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90.9 (в случае убытка).
Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом (общем) счете 90 «Продажи» сальдо (остатка) быть не должно. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого увеличивается, начиная с января до декабря отчетного года.
В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90.9. Субсчета 90.2, 90.3 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90.9. Сумма с субсчета 90.1 списывается с дебета в кредит субсчета 90.9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.
Также см. раздел «Учет реализации и расчетов с покупателями».
Структура счета прочих доходов и расходов — 91 «Прочие доходы и расходы»
Для учета доходов и расходов по неосновным (прочим) видам деятельности 91 «Прочие доходы и расходы». Структура и порядок использования этого счета аналогичен счету 90 «Продажи».
Прочие доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:
- операционные доходы и расходы
- внереализационные доходы и расходы
- чрезвычайные доходы и расходы
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты следующие субсчета: 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.1 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчетах 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» данные накапливаются в течении года по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для формирования счета прибылей и убытков в течение отчетного года.
Счет 90 Продажи — применение, проводки
Каждое предприятие использует в своем учете 90 счет «Продажи», который позволяет отразить те доходы и расходы, которые относятся к обычным видам деятельности — продажа товаров, продукции, услуг, работ. Данный счет сложный, так как включает в себя несколько обязательных субсчетов.
Субсчета счета 90:
Особенности учета
Особенность заключается в том, что записи по четырем первым субсчетам накапливаются в течение года. В конце года выполняется закрытие счета, в результате которого сальдо по всем субсчетам обнуляется.
Финансовый результат считается по итогам каждого месяца и отражается на 9-м субсчете 90 счета, тем общее сальдо по сч.90 на конец месяца нулевое.
Пример учета:
Организация занимается продажей товаров, облагаемых НДС. Себестоимость собирается из покупной стоимости товаров, отражаемой на сч.41, и расходов на продажу, собранных на сч. 44.
Исходные данные следующие:
- куплена партия товаров общей стоимости 100000руб.;
- расходы на продажу составили 10000 руб.;
- продажа этой партии осуществлена на общую стоимость 236000 руб., включая НДС.
Проводки по счету 90:
На протяжении каждого месяца происходит отражения выручки, формирование себестоимости и начисление НДС по всех операциям, относящимся к обычным видам деятельности. По окончании месяца считается финансовый результат за месяц, который отражается на 9 субсчете сч.90 в корреспонденции с 99 счетом.
По итогам года следует провести процедуру закрытия счета 90.
Как закрыть 90 счет?
На каждом отдельном субсчете (с 1-го по 4-й) копится сальдо — кредитовое по первому субсчету, дебетовое по остальным.
В конце года по каждому субсчету имеет суммарное сальдо, накопленное за 12 месяцев. Стоит задача обнулить это сальдо по каждому субсчету, тем самым весь счет 90 будет иметь сальдо 0.
Как закрывается счет 90:
- 1-й субсчет — выполняется проводка Д90.1 К90.9 на сумму кредитового сальдо по итогам года;
- со 2-го по 4-й субсчет — выполняется проводка Д90.9 К90.2 (90.3, 90.4) на сумму дебетового сальдо по каждому субсчету;
- 9-й субсчет — в результате действий, указанных выше, сальдо по нему будет равным 0.
Таким образом проводки по закрытию счета 90 имеют вид:
- Д90.1 К90.9 — закрывается первый;
- Д90.9 К90.2 — закрывается второй;
- Д90.9 К90.3 — закрывается третий;
- Д90.9 К90.4 — закрывается четвертый.
Сальдо по каждому субсчету и по 90 счету в целом равно 0 в конце года. В начале года счет следует открыть заново, начав опять на нем накапливать себестоимость, выручку и налоги.
Пример закрытия 90 счета:
Имеем такие цифры на конец года. Черным отражено итоговое сальдо по каждому субсчету на конец года.
Для закрытия счета нужно выполнить следующие проводки:
|
Сумма |
Операция | Дебет |
Кредит |
| Закрытие субсчета 1 | 90.1 | 90.9 | |
| Закрытие субсчета 2 | 90.9 | ||
| 180000 | Закрытие субсчета 3 | 90.9 |
Аналитика по счету «90.09»:
Описание счета «Прибыль / убыток от продаж»
Субсчет «Прибыль / убыток от продаж» используется для определения финансового результата предприятия за отчетный месяц. По Кт 90.09 учитывается выручка от реализации товаров (услуг, работ), по Дт 90.09 - себестоимость.
Также по Дт 90.09 проводят суммы расходов по реализации продукции. Финансовым результатом деятельности организации является прибыль, если по счету 90.09 отражено кредитовое сальдо. В случае, если остаток по Дт превышает значение по Кт, то предприятие отражает убыток.
Проводки по счету «90.09»
По дебету
| Дебет | Кредит | Содержание | Документ |
| 90.09 | 90.02.1 | Списание в конце месяца оборота по счету 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» на убыток от обычных видов деятельности | Регламентная операция |
| 90.09 | 90.02.2 | Списание в конце месяца оборота по счету 90.02.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД» на убыток от обычных видов деятельности | Регламентная операция |
| 90.09 | 90.03 | Списание в конце месяца оборота по счету 90.03 «Налог на добавленную стоимость» на убыток от обычных видов деятельности | Регламентная операция |
| 90.09 | 90.04 | Списание в конце месяца оборота по счету 90.04 «Акцизы» на убыток от обычных видов деятельности | Регламентная операция |
| 90.09 | 90.05 | Списание в конце месяца кредитового оборота по счету 90.05 «Экспортные пошлины» на убыток от обычных видов деятельности | Регламентная операция |
| 90.09 | 90.07.1 | Списание в конце месяца оборота по счету 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности, не облагаемой ЕНВД» на убыток от обычных видов деятельности | Регламентная операция |
| 90.09 | 90.07.2 | Списание в конце месяца оборота по счету 90.07.2 «Расходы на продажу по деятельности, облагаемой ЕНВД» на убыток от обычных видов деятельности | Регламентная операция |
| 90.09 | 90.08.1 | Списание в конце месяца оборота по счету 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД» на убыток от обычных видов деятельности | Регламентная операция |
| 90.09 | 90.08.2 | Списание в конце месяца оборота по счету 90.08.2 «Управленческие расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД» на убыток от обычных видов деятельности | Регламентная операция |
| 90.09 | 99.01.1 | Признание прибыли от обычных видов деятельности за месяц. Сумма прибыли отнесена на финансовый результат по деятельности, не облагаемой ЕНВД | Регламентная операция |
| 90.09 | 99.01.2 | Признание прибыли от обычных видов деятельности за месяц. Сумма прибыли отнесена на финансовый результат по деятельности, облагаемой ЕНВД | Регламентная операция |
По кредиту
| Дебет | Кредит | Содержание | Документ |
| 90.01.1 | 90.09 | Списание в конце месяца оборота по счету 90.01.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» на прибыль от обычных видов деятельности | Регламентная операция |
| 90.01.2 | 90.09 | Списание в конце месяца оборота по счету 90.01.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» на прибыль от обычных видов деятельности | Регламентная операция |
| 99.01.1 | 90.09 | Признание убытка от обычных видов деятельности за месяц. Сумма убытка отнесена на финансовый результат по деятельности, не облагаемой ЕНВД | Регламентная операция |
| 99.01.2 | 90.09 | Признание убытка от обычных видов деятельности за месяц. Сумма убытка отнесена на финансовый результат по деятельности, облагаемой ЕНВД | Регламентная операция |
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работ, услуг, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуг, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию услуги, которые будут вследствие возмещены организацией.
Для целей формирования финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.
Расходом по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемого в виде амортизационных отчислений.
Расходами по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Вариант или способ признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных или предстоящих к заключению с покупателями и заказчиками договоров.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция", "Товары", "Расходы на продажу", "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
Сельскохозяйственные организации на этом счете учитывают, кроме того, операции по продаже принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных как по договорам, так и без договоров, а также по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам организации и натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.
В строительных организациях по кредиту счета 90 "Продажи" отражают стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам строительного подряда и субподряда, определяемую по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - фактическую себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").
В проектных и изыскательских организациях по кредиту счета 90 "Продажи" отражают договорную (сметную) стоимость проектно-сметной документации по полностью законченным проектам или видам работ, сданным заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 счетом 20 "Основное производство").
В научно-исследовательских организациях по кредиту счета 90 "Продажи" отражают договорную (сметную) стоимость сданных заказчикам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - фактическую себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").
Указанные организации на счете 90 "Продажи" отражают также операции по продаже товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары: по дебету счета 90 отражают стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), а по кредиту - продажную стоимость этих товаров (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). По кредиту счета 90 "Продажи" отражают также валовой доход от продажи товаров транзитом; оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары учитывают внесистемно.
В организациях транспорта и связи по кредиту счета 90 "Продажи" отражают суммы, начисленные за оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), а по дебету - фактические расходы по эксплуатации транспорта и связи, а также расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
В аналитическом учете по счету 90 "Продажи" организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.
Сельскохозяйственные организации по продукции, проданной государству, на кредит счета 90 показывают также зачетную массу.
Продажа услуг и работ на сторону, а также платных услуг населению и другие работы (перевозка грузов, переработка завозного зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также расходы на продажу продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями, учитывают на отдельных видах аналитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов, возмещаемых заготовительными организациями, ведут по видам продаваемой государству продукции и отражают как прочую реализацию услуг. В дебет счета 90 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции (или стоимость ее по оптовым и другим ценам организации), а также суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (или разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по покупным и другим ценам организации).
При межхозяйственной кооперации и при взаимоотношениях по договору простого товарищества организации на счете 90 проданную продукцию (работ, услуг), полученную от данной деятельности, учитывают отдельно от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства (деятельности) на открываемых аналитических счетах к счету 90 "Продажи".
Санатории, пансионаты, дома отдыха и другие непроизводственные организации по дебету счета 90 отражают фактическую себестоимость услуг, по кредиту - доходы от продажи путевок и другие поступления средств в возмещение расходов.
Аналитические счета по продаже (реализации) могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).
При первом - типовом (общем) варианте группировки аналитических счетов к счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
В производственных объединениях счет 90 (в зависимости от степени централизации сбытовой службы) можно вести или только в бухгалтерии головной организации, или в бухгалтериях производственных единиц, выделенных на отдельный баланс и отгружающих продукцию на сторону. При этом следует избегать дублирования одних и тех же записей в указанных бухгалтериях. При наличии расчетных или специальных ссудных субсчетов учет отгрузки и продажи ведется в бухгалтериях производственных единиц.
СЧЕТ 90 "ПРОДАЖИ" КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
N п/п | Корреспондирующий счет |
|
По дебету счета | ||
Итоговый финансовый результат (прибыль или убыток) формируется за счет доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов.
К расходам по обычным видам деятельности относится расходы на продажу товаров, продукции, услуг, работ. Для отражения всех операций, связанных с продажей, используется счет 90 «Продажи».
Счет 90 состоит из нескольких субсчетов, на каждом из которых отражается своя операция.
Субсчета счета 90 «Продажи»:
90.1 – предназначен для отражения выручки от продажи , готовой продукции, работ, услуг – продажной стоимости. Записи на этом субсчете делаются только по кредиту в корреспонденции с дебетом счета учета .
90.2 – отражает себестоимость продаваемой готовой продукции, товаров, работ, услуг. Записи делаются только по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами учета затрат, себестоимости.
90.3 – предназначен для начисления НДС (налога на добавленную стоимость) к уплате в бюджет с реализуемых товаров, продукции. НДС, подлежащий уплате, заносится в дебет этого субсчета в корреспонденции со счетом учета .
90.9 – обобщающий субсчет, на котором подводятся итоги финансовой деятельности за месяц: выводится итоговая прибыль или убыток за месяц. По дебету субсчета отражается прибыль, по кредиту – убыток. Проводки по этому субсчету выполняются в корреспонденции со .
Проводки по реализации товаров, продукции
Как выше было сказано, на счете 90 отражаются операции, связанные с реализацией. Причем не все продажи могут быть отражены на счете 90, а только те, которые признаются обычным видом деятельности организации. Если, например, продаются материалы или основное средств и это не является обычным делом для предприятия, а скорее разовая операция, то такие реализации отражаются на .
Продажа товаров, готовой продукции, оказание услуг и выполнение работ отражается на сч.90 в том случае, если эти операции являются обычным видом деятельности организации.
Бухгалтерские типовые проводки по счету 90 «Продажи»:
- Д62 К90.1 – отражена продажная стоимость реализуемых товаров, продукции, работ, услуг.
- Д90.2 К43 – списана себестоимость готовой продукции на продажу.
- Д90.2 К41 – списана себестоимость товаров;
- Д90.2 К44 – списаны расходы на продажу;
- Д90.3 К68.НДС – НДС к уплате с продаваемых товаров, продукции;
- Д99 К90/9 – убыток от продажи;
- Д90/9 К99 – прибыль от продажи.
На протяжении всего месяца каждая совершенная продажа в организации проводится через сч.90, в конце месяца выводится итоговый финансовый результат (прибыль или убыток) и отражается на субсчете 90/9.
Сч.90 – сложный, его особенность в том, что сальдо на каждом отдельном субсчете копится на протяжении месяца, то есть итоговое сальдо по всему счету равно нулю в конце месяца, а на каждом отдельном субсчете сальдо имеется: на 90.1 – кредитовое, на 90.2 и 90.3 – дебетовое.
Конечное сальдо по каждому субсчету из текущего месяца переносится в следующее, где оно будет выступать в качестве начального. Таким образом из месяца в месяц накапливается по субсчетам сч.90 накапливается выручка, себестоимость, НДС. По окончанию года необходимо полностью закрыть счет, таким образом, чтобы конечное сальдо по каждому субсчет было равно 0.
Счет 90 в бухгалтерском учете имеет несколько функций, а главное — служит для формирования прибыли или убытка организации. Об особенностях его использования читайте в данной статье.
Бухучет выручки и себестоимости
Счет 90 «Продажи» входит в раздел «Финансовые результаты» плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Он служит для сбора данных о доходах и расходах по основным видам деятельности организации.
Согласно п. 5 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, выручкой считаются поступления от продажи товаров, работ, услуг (ТРУ).
- предоставление имущества в аренду;
- предоставление в пользование интеллектуальной собственности;
- участие в уставных капиталах прочих юридических лиц —
при условии, что организация позиционирует эти занятия предметом своей деятельности. Организациям, не относящим эти виды бизнеса к основным, они приносят прочие доходы.
90.1 «Выручка»;
90.2 «Себестоимость продаж»;
90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
90.4 «Акцизы»;
90.5 «Экспортные пошлины»;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
Помимо этого, целесообразно ввести специальный субсчет для списания на него расходов на продажу. А организациям, ежемесячно относящим общехозяйственные расходы на 90-й счет, рекомендуется также вводить специальный субсчет для этого вида расходов. Это облегчит составление отчета о финансовых результатах в рамках заполнения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».
При признании выручки в бухучете производится запись:
Дт 62 Кт 90.1.
Выручка признается при соблюдении условий, оговоренных в п. 12 ПБУ 9/99:
- фирма имеет юридически засвидетельствованное право на ее получение;
- она может быть исчислена в суммовом выражении;
- компания получила или получит оплату;
- был осуществлен переход права собственности;
- расходы, понесенные для получения выручки, могут быть исчислены в суммовом выражении.
Если не выполнено хотя бы одно условие, то оплата, полученная организацией, должна отражаться как кредиторская задолженность, а не погашать дебиторскую.
В момент, когда в учете показывается выручка, должна быть списана и соответствующая себестоимость проданных ТРУ:
Дт 90.2 Кт 40, 41, 43, 45.
А также необходимо начислить НДС от продажи:
Учет товаров по продажным ценам
Организации, работающие с розницей, могут вести учет товаров по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н). При таком методе есть некоторые особенности отражения себестоимости. Разберем их на примере.
Пример
Магазин закупил 50 кг конфет одного вида по цене 472 руб. за кг, включая НДС 18%. Учет товаров ведется по продажным ценам. Продажная цена конфет — 500 руб. за кг. Предположим, что остатков таких конфет на начало месяца не было.
Дт 41.1 Кт 60 20 000 руб. — поступили конфеты по покупным ценам;
Дт 19 Кт 60 3 600 руб. — отражен входящий НДС;
Дт 41.2 Кт 41.1 20 000 руб. — конфеты переданы в розницу;
Дт 41.2 Кт 42 5 000 руб. (500 × 50 - 20 000) — отражена торговая наценка.
За месяц все конфеты были проданы:
Дт 50 Кт 90.1 25 000 руб. — отражена выручка;
Дт 90.3 Кт 68 3 814 руб. — начислен НДС от продажи;
Дт 90.2 Кт 41.2 25 000 руб. — списана себестоимость конфет по продажным ценам;
Сторно Дт 90.2 Кт 42 5 000 руб. — списана торговая наценка.
Определение финансового результата по основной деятельности
Проводки по субсчетам 90-го счета делаются в течение года, накапливая суммы доходов и расходов. Такой подход обеспечивает простоту формирования соответствующих строк отчета о финансовых результатах. Для получения информации о результатах работы организации за месяц бухгалтер подсчитывает расходы (оборот по дебету 90-го счета) и доходы (оборот по кредиту 90-го счета). Разница между этими величинами является прибылью или убытком за месяц, данная величина отражается проводкой Дт 90.9 Кт 99 при получении прибыли или Дт 99 Кт 90.9 при получении убытка.
Как результат, к концу года на всех используемых организацией субсчетах сформируется конечное сальдо, которое должно быть обнулено. Для субсчетов с дебетовым сальдо запись на полную его сумму делается по кредиту этого субсчета и дебету субсчета 90.9, для субсчетов с кредитовым сальдо — наоборот:
Дт 90.1 Кт 90.9
Дт 90.9 Кт 90.2
Дт 90.9 Кт 90.3 и т. д.
Анализ продаж — это один из главных аспектов, которые необходимо учитывать при проработке маркетинговой политики организации. Поэтому важно настроить правильную аналитику по счету 90. Чаще всего анализ продаж ведется по видам продукции, по географическим местоположениям, по контрагентам, по структурным подразделениям организации и т. д. Аналитический учет организуется в зависимости от потребностей пользователей в бухгалтерской информации.
Итоги
Счет 90 необходим для сбора данных о доходах и расходах по видам деятельности, которые фирма считает для себя обычными. По кредиту счета записываются доходы, по дебету — расходы. Компания может самостоятельно вводить к 90-му счету субсчета — в зависимости от условий хозяйствования и применяемых данных бухучета.
