Фірма вирішила провести особливо складний чи тривалий ремонт основних засобів, що потребує значних капітальних вкладень. У разі одноразове включення ремонтних витрат у базу з податку прибуток може призвести до збитку. Для рівномірного віднесення до податкових витрат створюють резерв під майбутній ремонт. Про його створення, використання та списання читайте у нашій статті.

Організація самостійно визначає необхідність створення резерву майбутніх витрат на ремонт, виходячи з фактичної наявності об'єктів основних засобів, періодичності проведення ремонту, а також залежно від складності робіт, що виконуються. Якщо прийнято рішення про створення резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів, воно обов'язково відображається в наказі про облікову політику. Крім того, в ній доведеться розкрити порядок створення резерву як у податковому, так і бухгалтерському обліку. А також прописати нормативи відрахувань до резерву. Проте слід пам'ятати, що створивши резерв на ремонт основних засобів, компанія може списати фактично здійснені витрати на проведення ремонту тільки за рахунок коштів резерву. Зокрема, це вартість запасних частин та витратних матеріалів, що використовуються для ремонту, витрати на оплату праці зайнятих ремонтом працівників, а також нараховані з цих сум єдиний соцподаток та страхові внески, інші витрати, пов'язані з ремонтом, що виробляється власними силами Крім того, за рахунок резерву списують витрати на оплату робіт, виконаних сторонніми компаніями.

Фірми, з моменту створення яких минуло менше 3 років, не мають можливості створити резерв під майбутні ремонти основних засобів. Вся справа в тому, що у них ще не накопичено інформації, необхідної для формування суми ремонтного резерву. Новостворені організації витрати на ремонт основних засобів враховують як витрати одноразово.

Податковий резерв

Порядок формування резерву під майбутній ремонт визначено статтею 324 Податкового кодексу. Причому цими ж правилами можуть керуватися орендарі під час створення резерву на ремонт орендованого майна. Головне, щоб договором оренди не було передбачено відшкодування ремонтних видатків орендодавцем.

Відрахування до резерву розраховуються виходячи з сукупної вартості основних засобів та нормативів відрахувань. Сукупна вартість основних засобів є сумою первісної вартості всіх основних засобів, що амортизуються, введених в експлуатацію станом на початок податкового періоду, в якому створюється резерв. Тобто при створенні резерву на ремонт основних засобів у 2008 році необхідно підсумувати первісну вартість власних основних засобів, введених в експлуатацію на 1 січня 2008 року. Якщо в організації є основні засоби, введені в експлуатацію до набрання чинності главою 25 Податкового кодексу, тобто до 1 січня 2002 року, для розрахунку сукупної вартості приймається їх відновна вартість. Її визначають за правилами, передбаченими пунктом 1 статті 257 таки Податкового кодексу.

Зверніть увагу, що неприпустимо створювати резерв лише щодо деяких об'єктів основних засобів. Резерв створюють по всіх об'єктах, що амортизуються. Крім того, при розрахунку суми резерву на ремонт не враховують первісну вартість об'єктів, які не амортизуються станом на початок податкового періоду. Це зокрема стосується об'єктів, переведених на консервацію терміном понад 3 місяці. Причому не треба враховувати об'єкти, які за планом компанії мають бути виведені із консервації у податковому періоді.

Нормативи відрахувань компанія встановлює самостійно. При цьому слід визначити граничну суму відрахувань до резерву майбутніх витрат на ремонт ОЗ, виходячи з наступних критеріїв:

• періодичність здійснення ремонту;
• частоти заміни вузлів, деталей, конструкцій основних засобів;
• кошторисної вартості ремонту.

Не слід забувати, що гранична сума резерву не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт, що склалася за останні 3 роки. Щоб визначити цю величину слід сумувати фактичні витрати на ремонт за 3-річний період. Отриманий результат треба поділити на три. Підсумкову суму порівнюють із розрахунковою сумою. Найменша з них буде граничною сумою резерву.

Відрахування до резерву на ремонт основних засобів протягом податкового періоду слід списувати на витрати рівними частками на останнє число звітного (податкового) періоду. Тобто якщо для фірми звітним періодом з податку на прибуток є місяць, то відрахування до резерву слід списувати щомісяця на останнє число місяця у розмірі 1/12 частини. Якщо ж звітним періодом з податку на прибуток є квартал, то відрахування до резерву слід списувати у розмірі 1/4 частини на останнє число кожного кварталу.

Фактичні витрати на ремонт можуть перевищувати суму створеного резерву. У цьому випадку залишок витрат з метою обчислення податку на прибуток включається до інших витрат на дату закінчення податкового періоду, тобто 31 грудня.

Якщо протягом податкового періоду фактичні витрати на ремонт виявилися меншими від суми створеного резерву, резерв, що залишився, включають до складу доходів компанії на 31 грудня. Невикористану суму резерву не включають до складу доходів поточного податкового періоду, тільки якщо накопичуються кошти на фінансування капітального ремонту основних засобів протягом більше одного податкового періоду.

Якщо компанія веде кілька видів діяльності, частина яких оподатковується на прибуток за ставкою, відмінною від стандартної, - 24 відсотки, то облік витрат на ремонт ОС треба вести в особливому порядку.

Нормативи відрахувань до ремонтного резерву фірма встановлює самостійно

Д.А. Васильєв,
головний бухгалтер компанії "КУН"

Орендар має право створювати резерв на ремонт основних засобів. Про це свідчить пункт 69 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів (утв. наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н). Для відрахувань до резерву необхідно мати приблизний кошторис ремонту основних засобів і щомісяця списувати резерв на фінансові результати організації. При щорічній інвентаризації резерву витрат на ремонт основних засобів надмірно зарезервовані суми наприкінці звітного року сторнуються та відображаються у бухгалтерському обліку методом червоного сторно за дебетом рахунку обліку витрат на виробництво у кореспонденції з кредитом рахунку обліку резервів майбутніх витрат.
У податковому обліку орендар також має право утворювати резерв на ремонт основних засобів. Єдина умова для визнання витрат на ремонт основних засобів та формування резерву на ці цілі - щоб договором (угодою) між орендарем і орендодавцем відшкодування зазначених витрат орендодавцем передбачено не було. Про це свідчать пункти 2 та 3 статті 260 Податкового кодексу.
Щоправда, створити резерв у податковому обліку не вийде, якщо підприємство має лише орендовані основні засоби. Щодо методики створення резерву, то вона досить проста – необхідно розрахувати середню вартість щорічного ремонту за останні 3 календарні роки. Зіставивши цю цифру з наявною кошторисною вартістю, треба вибрати найменшу з них. Чверть цієї суми щокварталу зменшить фінансовий результат організації щодо витрачання резерву.

Резерв по-бухгалтерськи

У бухгалтерському обліку фактичні витрати на ремонт організація може списувати рівномірно у вигляді створення резерву під майбутній ремонт аналогічно до податкового обліку. При освіті резерву на ремонт основних засобів у витрати на виробництво (витрати на продаж) включається сума відрахувань до резерву. Її визначають за тими самими правилами, що й у податковому обліку, - виходячи з річної кошторисної вартості ремонту. Для узагальнення інформації про стан та рух сум, зарезервованих з метою рівномірного включення витрат у витрати на виробництво та витрати на продаж, призначено рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат". Для відображення сум резерву на ремонт основних засобів відкривається окремий субрахунок "Резерв витрат на ремонт основних засобів".

Організація має право не сторнувати залишок резерву лише у випадку, якщо планує провести тривалі ремонтні роботи. При цьому після закінчення резерву відображається за Дебетом рахунки 96 "Резерви майбутніх витрат" у кореспонденції з рахунком 91.

Якщо сформованого резерву недостатньо для проведення ремонту основних засобів, тобто фактичні витрати на ремонт основних засобів перевищили створений резерв, то сума витрат, що не покривається за рахунок сформованого резерву, спочатку має бути врахована на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". Потім її списують за рахунок поточних резервних відрахувань. Якщо така ситуація виникає наприкінці звітного року, то сума перевищення фактичних витрат за ремонт основних засобів списується на витрати.

приклад
Організація "Альфа" ухвалила рішення створити резерв на ремонт орендованих основних засобів у 2008 р. Резерви вирішено формувати і в бухгалтерському, і у податковому обліку. Це рішення відображено в обліковій політиці.
У 2005-2007 роках. фірма витратила на ремонт основних засобів 3600000 руб.
За затвердженим кошторисом організація запланувала в 2008 р. витратити на ремонт основних засобів 1300000 руб.
Ремонтні роботи виконані у червні 2008 р. Фактичні витрати на ремонт склали 1300000 руб.
Крім цього, організація в 2009 р. планує відремонтувати орендоване офісне приміщення, його кошторисна вартість склала 2000000 руб. Для проведення цього ремонту компанія формує резерв протягом 2007-2008 років. Відрахування до резерву організація здійснює кожен квартал.
Розрахуємо граничний розмір резерву:
3600000 руб. : 3 = 1200000 руб.
Отже, гранична сума резерву на 2008 р. у податковому обліку складе 1200000 руб. У кожному кварталі фірма має відрахувати до резерву:
1200000 руб. : 4 = 300 000 руб.
на капітальний ремонтофісної будівлі протягом 2 років організація повинна щокварталу відраховувати в резерв суму у розмірі 250 000 руб. (2 000 000 руб.: 2 р.: 4 кв.).
Таким чином, у 2008 р. щокварталу компанія повинна відраховувати в резерв 550 000 руб. (300000 + 250000).

Іноді податківці вимагають обґрунтувати потребу створеного резерву. Для цього фірми можуть подати інспекторам, наприклад, дефектні відомості (що обґрунтовують необхідність проведення ремонтних робіт); дані про первісну вартість або поточну (відновну) вартість (у разі проведення переоцінки) об'єктів основних засобів; кошториси для проведення ремонтів; нормативи та дані про терміни проведення ремонтів; підсумковий розрахунок відрахувань до резерву витрат на ремонт основних засобів.

Відрахування до резерву на ремонт ОС списують рівними частками на останнє число звітного (податкового) періоду

К.В. Новоселів,
радник державної цивільної служби РФ ІІ класу, к. е. н.

Відповідно до пункту 2 статті 260 Податкового кодексу положення статті 260 Податкового кодексу застосовуються також щодо витрат орендаря основних засобів, що амортизуються, якщо договором (угодою) між орендарем і орендодавцем відшкодування зазначених витрат орендодавцем не передбачено. Платник податків має право створювати резерви під майбутні ремонти основних засобів у порядку, встановленому статтею 324 Податкового кодексу, задля забезпечення протягом 2 і більше податкових періодів рівномірного включення витрат на проведення ремонту основних засобів.
Порядок ведення податкового обліку витрат на ремонт основних засобів визначено статтею 324 таки Податкового кодексу. Пунктом 2 зазначеної статті передбачено, що платник податків, який утворює резерв майбутніх витрат на ремонт, розраховує відрахування до такого резерву, виходячи із сукупної вартості основних засобів та нормативів відрахувань, що затверджуються платником податків самостійно в обліковій політиці з метою оподаткування. Сукупна вартість основних засобів визначається як сума первісної вартості всіх основних засобів, що амортизуються, введених в експлуатацію станом на початок податкового періоду, в якому утворюється резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів.
Оскільки орендовані кошти не є майном, що амортизується, їх вартість не включається орендарем у сукупну вартість основних засобів для розрахунку відрахувань до резерву майбутніх витрат на ремонт.
Таким чином, створювати резерв під ремонт орендованих основних засобів орендар має право лише за наявності власних основних засобів, що амортизуються, виходячи з сукупної вартості останніх.
У орендодавця вартість переданого у найм майна із сукупної вартості основних засобів не виключається. Про це йдеться, наприклад, у листі МНС Росії від 26 лютого 2004 року N 02-5-11/38.

Автор статті:
В.В. Семеніхін,
керівник "Експертбюро Семеніхіна",
учасник Експертної ради з податкового законодавства
при Комітеті Державної думи РФ з бюджету та податків

1 листа Мінфіну Росії від 29.12.2007 N 03-03-06/1/901, від 06.09.2007 N 03-03-06/2/171

2 п. 2 ст. 324 НК РФ

3 п. 69 методичних вказівок, Затв. наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н

Журнал "Актуальна бухгалтерія" N 11/2008, В.В. Семеніхін, керівник "Експертбюро Семеніхіна", учасник Експертної ради з податкового законодавства при Комітеті Державної думи РФ з бюджету та податків

У статті буде розглянуто такий найважливіший економічний інструмент, як резерв на ремонт основних засобів, метою якого є оптимізації податкового тягаря та фінансової діяльностікомпанії загалом.

Мета та особливості створення резерву на ремонт ОС

Створення резерву, згідно з листом Мінфіну РФ від 19.07.2006 №03-03-04/1/588, це право організації, а чи не її обов'язок. Згідно з інформацією, що міститься в пункті 2 статті 324 Податкового кодексу РФ, існує два можливі варіанти розрахунку даного резерву:

• "Стандартний" - резерв для звичайного ремонту;
• «Дорогий» – резерв для комплексних та дорогих ремонтів.

Важливий момент: для того, щоб характеризувати ремонт як дорогий, необхідно в обліковій політиці організації уточнити норму (межа) «стандартного» ремонту; перевищення цієї межі кваліфікуватиме ремонт як «дорогий».

Керівництво компанії, ґрунтуючись на інформації з технічної документації щодо використання ОС, має на самому початку податкового періоду вирішити, як проводити ремонт ОЗ, що розглядається, – у формі капітального або поточного ремонту; також керівники вправі вирішити використовувати ОС без ремонту, до зносу.

Найпершим етапом в організації коректного формування резерву має бути отримання організацією вичерпної та достовірної інформації щодо наступних моментів:

• вартості (початкового) майна, щодо якого проводитимуться ремонтні роботи, на початок року;
• вартості ремонтних робіт за 3 роки, що передують розрахунковому періоду;
• планової (кошторисної) вартості ремонту на запланований рік;
• вартості дорогого ремонту ОС;
• плану проведення ремонтних робіт щодо кожного ОС.

Етапи формування резерву на ремонт ОС

Відповідно до вищезазначеного пункту 2 статті 234 НК РФ, існують два показники, які сприяють створенню резерву на ремонт ОЗ - норматив відрахувань (N відрахувань) та сукупна вартість ОС (S ОС). Отже, сукупна вартість ОС – це сумарна вартість всіх ОС, що у виробництві (на початок року), що у період створення резерву.

Важливий момент: із розрахунку сукупної вартості необхідно виключити суму ОЗ, що використовуються на підставі договору оренди або на безоплатній основі. Також важливо пам'ятати, що сукупна вартість складається тільки й початкових варт ОС (не залишкових).

Послідовність етапів, що дозволяють сформувати резерв на ремонт ОС, представлена ​​нижче:

1. визначення норми вартості «стандартного» ремонту в обліковій політиці;
2. Визначення середньої вартостіремонту ОЗ за попередні 3 роки;
3. визначення граничної суми резерву;
4. Визначення сукупної вартості ОС;
5. Визначення нормативу відрахувань;
6. Визначення щомісячної чи щоквартальної суми відрахувань до резерву.

У наступному пункті будуть розглянуті формули розрахунку показників, необхідних розрахунку резерву з відповідним прикладом.

"Стандартний" варіант розрахунку величини резерву

Розрахунок середньої вартості ремонту ОС та визначення граничної вартості ремонту

У цьому пункті розглянемо формули розрахунку показників, які відповідають етапам формування резерву ремонт ОС. Щомісячні (або щоквартальні) відрахування, що накопичуються протягом року, формують резерв і в останній день звітного року визнаються як витрати. Для розрахунку резерву на ремонт визначимо насамперед середню вартість ремонту за попередні 3 роки.

Формула має вигляд:

S середовищ = S 3 роки / 3,

де:
S середовищ – середня вартість ремонту ОС,
3 роки – вартість ремонту ОС за попередні 3 роки.

Для розуміння того, що мають на увазі, коли говорять про вартість ремонту, важливо уточнити, що до нього відноситься:

• витрати на купівлю витратних матеріалів та запасних частин, необхідних при проведенні ремонту,
• вартість праці ремонтного персоналу (свого чи сторонніх організацій),
• інші витрати на ремонт.

Знаючи середню вартість ремонту, переходимо до визначення граничної вартості ремонту:

Тобто граничною величиною вартості ремонту є та величина, яка є меншою.

Розрахунок нормативу відрахувань до резерву та розрахунок величини резерву

∑ SОС– розраховується як сума вартості ОЗ – відновлювальної (для ОС введених у використання до 01.01.2002) та початкової (для ОЗ, що використовуються після 31.12.2001).

Важливий момент: розрахований норматив відрахувань має бути зафіксовано в обліковій політиці організації (для оподаткування).

Важливий момент: кожна організація, яка робить відрахування до резерву, кожен квартал може зменшувати базу оподаткування на суму таких відрахувань. Суми відрахувань визнаються як інші витрати., А фактичні витрати на ремонт списуються за рахунок резерву.

Витрати на ремонт ОС важливо підтверджувати відповідними документами, до яких належать:

• договір виконання ремонту.
• акт здавання-приймання виконаних робіт. Також читайте статтю: → « ».
• вихідні платіжні отримання.

приклад 1.На початку 2017 року компанія ТОВ «Фьюжен Кампані» розраховує величину резерву на ремонт основних засобів, при цьому в кошторис занесена запланована до витрат сума у ​​розмірі 700 тис. руб. Ліміт на визнання величини резерву "стандартним" повинен бути не більше 850 тис. руб., Про що зазначено в обліковій політиці ТОВ "Фьюжен Кампані".

Витрати, які фактично були зроблені організацією за попередні три роки на ремонт ОС, дорівнюють 2 млн. руб.

• 2016 рік - 750 тис. руб.,
• 2015 рік - 550 тис. руб.,
• 2014 рік - 700 тис. руб.

Орієнтуючись на алгоритм, запропонований у пункті 2, розрахуємо величину середньої вартості ремонту ОС:

• S середовищ = 2000000/3 = 666667

Сума, занесена в кошторис запланованих витрат перевищує середню вартість ремонту (, тому гранична сума резерву дорівнюватиме 666 667 руб. На 01.01.2017 на балансі організації значиться ОС у загальній (сукупній сумі) 9 млн. руб. 7,41% (666667 руб. / 9000000 руб. * 100%) Дана величина також вказується в обліковій політиці організації.

Тепер розрахуємо величину щомісячних та щоквартальних відрахувань:

R міс = = 55575 руб.;

• Якщо організація здійснює відрахування в резерв щомісяця:

R кв = = 166725 руб.

Резерв для нової організації та інвентаризація резерву

Важливий момент у визначенні резерву – визначення середньої вартості ремонту за попередні 3 роки, проте, як бути організації, яка тільки-но починає працювати? Відповідно до положень статті 324 НК РФ, можна стверджувати, такі організації що неспроможні створювати резерв. Однак і без знання цієї статті, спираючись тільки на логіку, цей момент очевидний, оскільки вартість ремонту за попередні три роки дорівнюватиме нулю, і, отже, відрахування в резерв також будуть нульовими.

Нещодавно створені організації повинні дотримуватись правил, викладених у пункті 1 статті 260 НК РФ, а саме - враховувати фактично понесені витрати на ремонт основних засобів у складі інших витрат.

Важливий момент: новостворені організації не можуть робити відрахування до резерву на ремонт ОС, а витрати, пов'язані з ремонтом повинні враховувати у складі інших витрат.

Щодо інвентаризації, яка має відбуватися наприкінці податкового періоду, важливо зазначити, що на початку цього процесу необхідно порівняти фактичні витрати на ремонт із сумою накопичених відрахувань до резерву. За результатами цього порівняння, позитивна різниця (якщо фактичні витрати перевищили відрахування) списується на інші витрати, а негативна різниця (відрахування перевищують витрати), або залишок невикористаного резерву, враховується як позареалізаційний доход організації.

«Дорогий» варіант розрахунку величини резерву

Як відбувається формування резерву не ремонт

Головна відмінність дорогих капітальних ремонтів від звичайних у цьому, організація має право накопичувати необхідні при цьому суми більше податкового періоду. Графік ремонту, як і в попередньому варіанті розрахунку, орієнтований на технічну документацію та знання кваліфікованих спеціалістів-інженерів фірми.

Так як основні засоби, що вимагають дорогого капітального ремонту, враховуються окремо від інших ОС, що ремонтуються, то, згідно з пунктом 2 статті 324 НК РФ, накопичена сума по «дорогому» резерву збільшує граничну суму вартості звичайного ремонту. Як уже згадувалося вище, ліміт, перевищення якого призведе до кваліфікації ремонту як дорогого, слід зафіксувати в обліковій політиці на початку податкового періоду.

Розрахунок суми відрахувань у резерв відбувається за такою формулою:

Приклад розрахунку резерву на ремонт ОС

приклад 2.Вихідні дані прикладу 1. Додатковою умовою буде факт використання компанією ТОВ «Фьюжен Кампані» основного засобу, який має ремонтуватися кожні шість років, згідно з технічною документацією. Згідно з планом, загальна сума витрат на ремонт даної ОС дорівнюватиме 2,4 млн. руб. Тобто організація повинна накопичити цю суму протягом шести років, відраховуючи в резерв по 400 тис. руб. на рік. (2400000 руб. / 6 років).

Тобто компанія ТОВ "Фьюжен Кампані" може збільшити суму відрахувань у резерв на 400 тис. руб. Розрахуємо максимально можливий норматив відрахувань, характерний для цього прикладу:

• N відлік = (666667 руб. +400 000 руб.) / 9000000 руб. × 100% = 11,85%.

Отже, припустимо, що фактично понесені витрати на «стандартний» ремонт у 2017 році склали 600 тис. руб. При цьому загальна сума відрахувань до резерву з урахуванням дорогого ремонту дорівнює:

• R заг. = = 1066500 руб.

Сума відрахувань без урахування дорогого ремонту дорівнює (R ch):

• R ch. = = 666900 руб.

Тобто розмір невикористаного резерву, що становить 66900 руб. (666 900 руб. - 600 000 руб.), Враховуватиметься в позареалізаційних доходах 31.12.2017. Щодо накопичених відрахувань на «дорогий ремонт», вони повинні будуть враховуватися у складі загального резерву, накопиченого за 2018 рік. Важливий момент: накопичений резерв на дорогий ремонт, але не використаний у поточному податковому періоді, не повинен бути включений до позареалізаційних доходів.

Бухгалтерський та податковий облік резерву на ремонт ОЗ

Перш ніж розпочати обговорення бухгалтерського обліку резерву на ремонт ОЗ, важливо уточнити, які документи можуть знадобитися для підтвердження правомірності витрат та факту витрат у цілому:

• дефектні відомості (розробляються організацією самостійно та затверджуються в обліковій політиці),
• акти прийому-передачі ОС (форма ОС-1), важливі визначення початкової вартості ОС,
• технічна документація, важлива для формування графіка ремонтних робіт,
• план-кошторис на ремонт на початку звітного періоду (складаються інженерами-механіками),
• бухгалтерська довідка із розрахунками щомісячних (щоквартальних) відрахувань.

Що стосується податкового обліку резерву на ремонт, слід сказати, що облік витрат на ремонт дуже сильно впливає на розмір оподатковуваного прибутку (особливо це стосується організацій, які мають велику кількість ОЗ, які потребують складних та дорогих ремонтів). Створення резерву, з погляду оподаткування, дає змогу планомірно включати витрати на ремонт ОС.

Таблиця «Бухгалтерський та податковий облікрезерву на ремонт ОС»:

Процес	Зміст операції	Бухгалтерський облік		Податковий облік	приклад для БО та НУ
		Кореспонденція		Коментарі
		Дебет	Кредит
СТВОРЕННЯ РЕЗЕРВУ	Організація створює резерв для ремонту ОС	20 (23,25,26,44…)	96	Порядок створення резерву обумовлено ст.324 НК РФ, ОЗ, працюючі до 01.01.2002 враховуються за відновлювальною вартістю ( п. 1 ст. 257 НК РФ). Для оподаткування переоцінка ОЗ не повинна перевищувати 30% відновлювальної вартості)	Цінність верстата на 01.01.2001 складає 27 000 руб., 01.01.2002р. Фірма зробила його переоцінку, - ціна зросла на 10 000 руб. Нова вартість верстата в БО: 27 000 + 10 000 = 37 000, у НУ: 27 000 * 0,3 +27 000 = 35 100
ВИКОРИСТАННЯ РЕЗЕРВУ	Організація списала витрати на ремонт, проведені фірмою самостійно	96	10 (70, 69…)	Варіанти використання резерву: 1) Фактичні витрати більші за резерв: сума розбіжності знижує оподатковуваний прибуток і враховується в інших витратах. 2) Якщо резерв використано в повному обсязі: то залишок оподатковується і враховується у позареалізаційних доходах ( п. 7 ст. 250НК РФ)	Наприкінці року бухгалтер фірми повинен обов'язково скласти податкові регістр за фактичними витратами на ремонт та регістр за резервом на ремонт. У першому випадку важливі такі дані як: - Найменування об'єкта ОС, - інвентарний номер, – договір, на підставі якого виконується ремонт (наприклад, договір підряду), - Сума витрат. У другому випадку: - Величина накопиченого резерву, - Розмір витрат, - Невикористаний резерв.
	Організація списала витрати на ремонт, проведені на підставі договору підряду	96	60
	Віднесення невикористаної величини резерву на позареалізаційні доходи	96	91.1

Створення резерву на ремонт згідно з правилами МСФЗ

Будь-яка сума витрат, що залишилася в початковій вартості, на проведення попереднього технічного огляду (на відміну від запчастин) підлягає припиненню визнання. При цьому не важливо, відображалися чи ні витрати, пов'язані з попереднім технічним оглядом, у початковій вартості цього об'єкта. Стандарт зазначає, що вартість попереднього техогляду за її відсутності необхідно визначити розрахунковим шляхом. Як сума витрат на технічний огляд, включеної до складу балансової вартості об'єкта на момент придбання та будівництва, може бути сума попередньої оцінкивитрат за майбутній аналогічний огляд.

Формула розрахунку первісної вартості ОС після дорогого ремонту наведена нижче:

Відповіді на поширені запитання

Запитання №1.Що мається на увазі під капітальним ремонтом?

Капітальний ремонт - це дорогий ремонт, який проводиться раз на кілька років, і включає крім заміни зношених запчастин регулювання і тестування, глибокий технічний огляд основного засобу.

Запитання №2.Що мається на увазі під поточним чи стандартним ремонтом?

Поточний ремонт - це ремонт, що проводиться щорічно, раз на квартал або раз на місяць з метою профілактики зносу.

Запитання №3.До яких витрат належить резерв на ремонт ОС?

Запитання №4.Чи може сума запланованих витрат бути граничною величиною вартості ремонту?

Може, якщо вона дорівнює або нижче за величину середньої вартості ремонту за попередні три роки.

Запитання №5.Чим капітальний ремонт відрізняється від реконструкції та модернізації?

Капітальний ремонт служить для продовження терміну служби ОС за збереження його заводських характеристик і зовнішнього вигляду, а модернізація/дообладнання прагне зміни робочих властивостей ОС, для її поліпшення (модернізація касових апаратівшляхом встановлення фіскального накопичувача).

Для підтримки працездатності основних засобів необхідно періодично проводити ремонт. Ремонт ОС відрізняється від модернізації тим, що усуває несправності та пошкодження об'єкта (вузлів, деталей) без покращення його характеристик. Як відобразити у бухгалтерському обліку ремонт основних засобів, а також проведення, які необхідно сформувати під час проведення таких операцій, розглянемо далі.

Ремонт буває двох видів:

• Поточний;
• Капітальний.

При реконструкції та модернізації витрати на ремонт збільшують вартість об'єкту. При ремонті як поточному, так і капітальному списуються на поточні витрати.

Ремонт ОС здійснюються господарським способом, тобто самотужки, або підрядним — із залученням сторонніх виконавців робіт. Витрати проведення ремонту списуються на рахунки обліку виробничих витрат, тобто входять у собівартість.

Загальна схема віднесення витрат:

Якщо витрати на ремонт ОС утворюють значні суми, то організація може відновлювати ці витрати за рахунок раніше утвореного фонду на рахунку 96 "Резерв майбутніх витрат".

Резерв на ремонт ОС

Суть резерву на ремонт полягає у рівномірному розподілі витрат за періоди року. Тобто, витрати на ремонти, що проводяться в поточному періоді, списуються не на поточні витрати, а на рахунок 96. Резерв на ремонт не можна створити за окремим об'єктамОС, до розрахунку резерву береться сукупна вартість всіх ОС організації.

Бухгалтерський резерв на ремонт ОС можуть створювати фірми, створені не менше 3-х років тому. Суми резерву розраховуються, виходячи із сум видатків на ремонт минулих періодів — обчислюється середня сума витрат за попередні три роки. Сума резерву має перевищувати цей показник.

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Нарахування резерву на ремонт основних засобів - проведення

В організації «Ракіта» сума витрат на ремонт за 2013 становила 50 000 руб., За 2014 рік - 70 000 руб., За 2015 - 60 000 руб. Середня сума дорівнює 60000 руб. ((50 000 + 70 000 + 60 000)/3). Резерв створюється щомісячно, сума відображення: 60000/12 = 5000 руб.

У січні 2016 року бухгалтер створює резерв на ремонт основних засобів проведення:

Ремонт ОС господарським способом

ТОВ «Фортуна» здійснює ремонт об'єкта ОС господарським способом. Організація не створює резерву на ремонт, тому всі витрати приймаються у витрати поточного періоду. Вартість витрачених власних матеріалів дорівнює 3600 руб. Витрати на оплату праці працівників, які здійснюють ремонт - 10 000 руб.

Проводки з ремонту ОС господарським способом будуть такими:

При госп.спосіб всі суми з витратних рахунків у результаті збираються на рахунку 23 «Допоміжне виробництво», який закривається на рахунок 20 «Основне виробництво».

Припустимо, що організація створює резерв для ремонту ОС. Тоді списання витрат буде здійснюватись за рахунок резерву.

Проведення зі списання витрат на ремонт ОЗ господарським способом за рахунок резерву будуть такими:

* Нарахування ФСС наведено для прикладу нарахування страхових внесків.

Ремонт ОС підрядним способом

ТОВ «ГрінЛайт» уклало договір із підрядником — компанією «Техносерв» про ремонт ескалатора. Загальна сума договору з ремонту ОС склала 330400 руб, включаючи ПДВ 50400 руб.

Проводки з ремонту ОС підрядним способом будуть такими:

Під час ремонту за рахунок резерву.

Є.В. Коновалова, економіст-бухгалтер

Створюємо резерв на ремонт ОС

Розрахунок граничної величини відрахувань до резерву та перенесення залишку резерву на наступний рік у податковому обліку

Практично в кожній організації є ОС, отже, рано чи пізно їх доведеться ремонтувати. Раніше організації могли створювати резерв під ремонт у бухгалтерському обліку. Однак з 2011 р. такий резерв не створюється я п. 3 Наказу Мінфіну Росії від 13.12.2010 № 167н; пп. 4, 5 ПБО 8/2010 «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи», затв. Наказом Мінфіну Росії від 13.12.2010 № 167н; підп. 17 п. 1 додатка до Наказу Мінфіну Росії від 24.12.2010 № 186н.

Детально про зміни щодо обліку резервів майбутніх витрат у бухгалтерському обліку ви можете прочитати:

А ось у податковому обліку, як і раніше, можна створювати резерв на ремонт ОЗ. У деяких випадках це дозволяє зменшувати авансові платежі з податку на прибуток, при тому, що сам ремонт ще тільки планується. Так, резерв може складатися з двох частин й ст. 324 НК РФ:

• на поточний та недорогий ремонт;
• на особливо дорогі та складні видикапремонту, кошти на які треба збирати більше року.

Порядок формування та використання цих елементів різний.

Резерв на поточний ремонт

КРОК 1.Закріплюємо своє рішення про формування резерву в обліковій політиці та визначаємо граничну суму відрахувань до резерву за рік. Вона розраховується виходячи з річного кошторису витрат на ремонт. При цьому є обмеження: гранична величина відрахувань до резерву за рік повинна бути не більшою за середню величину фактичних витрат на ремонт ОЗ за 3 попередніх рік а п. 2 ст. 324 НК РФ.

Якщо протягом попередніх 3 років у вас не було витрат на поточний ремонт або ваша компанія існує менше 3 років, то гранична величина відрахувань до резерву або дорівнює нулю, або її неможливо визначити, а значить, і резерв ви створювати не можете. Принаймні саме такого підходу раніше дотримувалися контролюючі органи. ы Лист Мінфіну Росії від 17.01.2007 № 03-03-06/1/9; Лист УФНС Росії по м. Москві від 08.11.2005 № 20-12/82434.

З питанням про те, чи не змінилася позиція щодо цього питання на сьогоднішній момент, ми звернулися до фахівців Мінфіну. І ось, що нам відповіли.

З авторитетних джерел

Головний спеціаліст-експерт Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Позиція Мінфіну Росії з вказаного питання на даний моментне змінилася. Нормами НК РФ передбачено обмеження, за яким гранична сума резерву майбутніх витрат на ремонт не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт, що склалася за останні 3 роки. Новостворена організація не має інформації щодо витрат на ремонт за 3 роки діяльності, тому норми НК РФ, що регламентують створення резервів на ремонт ОС, виконати не може. Такі організації витрати на ремонт враховують одноразово в повному обсязі. е ст. 260 НК РФ” .

Зазначимо, що одним із листів Мінфін дозволив дочірній компанії створити резерв на ремонт по об'єкту ОС, який вона отримала від материнської компанії, на підставі відомостей про фактичні витрати на ремонт за останні 3 роки, що проводиться саме материнською компанією. й Лист Мінфіну Росії від 04.04.2007 № 03-03-06/1/221.

КРОК 2.Розраховуємо норматив відрахувань до резерву за рік за формулою:

Сукупна вартість ОС визначається як сума первісної вартості всіх амортизованих ОС,введених в експлуатацію на початок року, в якому створюється резерв в п. 2 ст. 324 НК РФ. Сюди не входять ОС, переведені на консервацію понад 3 місяці, передані у безоплатне користування або які перебувають на тривалій реконструкції, тобто виключені зі складу, що амортизуються. х п. 3 ст. 256 НК РФ.

КРОК 3.Розраховуємо відрахування до резерву. Вони рівні добутку нормативу та сукупної вартості ОЗ, введених в експлуатацію на 1 січня року, в якому створюється резерв в п. 2 ст. 324 НК РФ. Однак, тут є один нюанс. Справа в тому, що якщо читати ПК буквально, виходить, що норматив втрачає будь-який сенс. І величина резерву взагалі залежить від вартості ОС, а залежить лише від запланованих витрат на ремонт, розрахованих з урахуванням встановленого ПК обмеження. Це добре видно з формули:

Оскільки відрахування визнаються у витратах рівними частками на останнє число кожного звітного і потім податкового періоду, їхню суму треба розділити ь п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 324 НК РФ:

• <или>на 4, якщо звітний період в організації – квартал;
• <или>на 12, якщо ви сплачуєте щомісячні авансові платежі, виходячи з фактично отриманого прибутку.

КРОК 4.Упродовж року списуємо витрати на ремонт за рахунок створеного резерву.

Тут можлива ситуація, коли суми створеного резерву виявиться замало покриття витрат на ремонт протягом року. У цьому випадку перевитрата суми треба «притримати» до кінця року. Тобто у податкових витратах протягом року відображатимуться лише щоквартальні чи щомісячні відрахування до резер. в п. 2 ст. 324 НК РФ.

КРОК 5.На 31 грудня проводимо інвентаризацію. У резерву на поточні та недорогі види ремонту не повинно бути перехідного залишку. Тому якщо резерв був витрачений не повністю, то частину резерву, що залишилася, включаємо до складу позареалізаційних доходів. Якщо ж за рік на ремонт ОС було витрачено більше, ніж зарезервовано, залишок витрат включаємо до складу інших витрат в п. 7 ст. 250, п. 1 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ.

Резерв на фінансування складного та дорогого капремонту

Його можна формувати без будь-яких обмежень. Але тільки при дотриманні двох умов й п. 2 ст. 324 НК РФ:

• кошти на нього потрібно збирати більше календарного року;
• ремонт за конкретним об'єктом ОС проводитиметься вперше. Такий висновок можна зробити із буквального прочитання норм ПК. Водночас Мінфін одного разу роз'яснив, що резерв можна створювати, якщо ремонт по конкретному об'єкту не проводився протягом 3 років, які безпосередньо передували поточному році. у Лист Мінфіну Росії від 29.11.2005 № 03-03-04/1/386.

Для визначення суми відрахувань до резерву спочатку необхідно визначити перелік основних засобів, за якими проводитиметься особливо складний та дорогий капремонт, потім розробити графік його проведення та порахувати кошторисну вартість. Далі загальну суму витрат на капремонт треба поділити на кількість років, протягом яких планується створення резерву. В результаті ви отримаєте річну суму відрахувань до резерву. Щоквартально (або щомісячно - залежно від тривалості звітного періоду з податку на прибуток) рівними частками (по 1/12 або 1/4) ця сума списуватиметься на витрату ы ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ.

Так само як і в першому випадку витрати на капремонт списуються за рахунок створеного резерву. При цьому коригування розміру резерву, наприклад, у зв'язку з подорожчанням запчастин та ремонтних робіт ПК не передбачено а Лист Мінфіну Росії від 07.07.2009 № 03-03-06/4/56.

На кінець поточного року залишок коштів резерву до складу доходів можна не включати, якщо ремонт ще не завершений та обліковою політикою передбачено формування такого резерву на майбутнє д п. 2 ст. 324 НК РФ; Лист Мінфіну Росії від 29.03.2007 № 03-03-06/1/184.

Так як ПК не встановлює критерії, за якими той чи інший вид ремонту може бути віднесений до особливо складних або дорогих, щоб уникнути різного трактування цього поняття податковими органами та вами самостійно розробте ці критерії та відобразіть їх у своїй обліковій політиці. Так, наприклад, облікова політика, а також плани-графіки ремонту допомогли відстояти відрахування до резерву на особливо складний та дорогий ремонт до суду х Постанови ФАС ВПО від 03.04.2008 № А29-5411/2007; ФАС УО від 05.03.2009 № Ф09-983/09-С2.

Пам'ятайте: якщо ви створюєте резерв майбутніх витрат на ремонт ОЗ, то протягом року до складу податкових видатків повинні включатись лише суми відрахувань до резерву. Як зазначив Президія ВАС, ПК не передбачає можливості створювати резерв на один із видів ремонту та одночасно списувати на витрати витрати з іншого виду ремонту. Отже, за наявності резерву, наприклад, на капітальний ремонт ви маєте право відносити на витрати з метою оподаткування прибутку витрати на поточний ремонт. Усі фактично вироблені витрати на ремонт протягом року мають списуватися за рахунок сформованого резервного фонду а Постанова Президії ВАС РФ від 05.04.2005 № 14184/04. Такої ж позиції дотримується і Мінфі н Листи Мінфіну Росії від 19.07.2006 № 03-03-04/1/588 , від 20.06.2005 № 03-03-04/1/8.

І оскільки в бухобліку резерв на ремонт ОЗ не створюється, то при створенні цього резерву у податковому обліку у вас виникнуть різниці щодо ПБО 18/02.

96 рахунок бухгалтерського обліку"Резерви майбутніх витрат" використовується для створення резерву запланованих витрат. Резерв дозволяє рівномірно розподіляти витрати на цілі прибуток. Включає субрахунки за резервом витрат на оплату праці, сезонних робіт з підготовки обладнання, на ремонт ОЗ та ін.

Рахунок 96 – пасивний. Створення резерву здійснюється за Кт, списання - за Дп.

Таблиця 1. Види резервів

Субрахунки 96 рахунки:

Створення резерву з відпусток майбутнього періоду

Резерв на оплату відпусток створюється так:

• розраховується сума резерву на відпустки;
• виходячи із суми резерву відпустки, розраховуються суми резервів страхових внесків;
• резерв відпусток створюється щокварталу чи щомісяця.

Способів формування резерву є кілька. Найточніший спосіб — розраховувати середній денний заробіток та кількість оплачуваних днів відпустки за кожним працівником, але ж він і найтрудомісткіший. Вибраний спосіб встановлюється в обліковій політиці організації.

Для розрахунку суми резерву можна скористатися менш трудомістким способом:

1. розподілити співробітників за групами - відповідно до рахунків віднесення витрат;
2. для кожної групи порахувати загальну кількість відпусток працівників, які припадають на період, включаючи додаткові;
3. кожної групи обчислити середній денний заробіток;
4. обчислити суму резерву: середній денний заробіток помножити кількість днів відпусток.

Припустимо, у нас вийшла сума резерву на відпустку за 1 квартал 100 000 рублів. Операція зі створення резерву створюється на останнє число кварталу, що передує розрахованому.

Створення резерву з ремонту основних засобів

Резерв на ремонт обчислюється виходячи з сукупної вартості ОЗ та нормативів відрахувань.

Резерв з ремонту основних засобів створюється на 20, 44 рахунку тощо.

Річна сума резерву має перевищувати середнє арифметичні сумифактичні ремонти за попередні 3 роки.

Обчисливши річну суму, знаходимо суму регулярних відрахувань на резерв. Якщо ці відрахування провадяться щомісяця, то річна сума ділиться на 12. Якщо один раз на квартал, то річна сума ділиться на 4.

Припустимо, сума резерву з ремонту основних засобів нашій організації визначено як 150000 рублів.

Проводки зі створення резерву:

Щомісячне списання до резерву:

Списання резервів

Списання резерву відпусток (приклад)

У прикладі було створено резерв по відпусткам у вигляді 124900 крб (100000+22000+2900).

Протягом першого місяця сума витрат на відпустки співробітників виробничого підрозділу склала 60000. Сума внесків на пенсійне страхування за цими відпустками — 13200, страхові внески до ФСС — 1740.

Проведення зі списання резерву відпусток

Проведення зі списання резерву з ремонту основних засобів

Було зроблено ремонт основного кошти у сумі 56000 рублів.

Закриття 96 рахунки

Слід розуміти, що суми резервів неможливо розрахувати з абсолютною точністю. Резерв по заробітної платинаприклад, може змінюватися з таких причин, як:

• звільнення працівників;
• зміна заробітної плати;
• зміни у фактичному графіку відпусток тощо.

У разі перевищення резерву сума «згори» списується за рахунок поточних витрат.

Якщо резерв витрачено в повному обсязі, він переноситься на наступний рік, або сторнується.

Для резерву на ремонт ОЗ невитрачений залишок може закриватися на рахунок 99.1 під час закриття року, якщо ремонт не закінчено цього року.