Методичні вказівки щодо обліку основних засобів 91н. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів

П Р І К А З Міністерства фінансів Російської Федераціївід 13 жовтня 2003 р. N 91нПро затвердження Методичних вказівокЗареєстровано Міністерством юстиції України21 листопада 2003 р. Реєстраційний N 5252від 27.11.2006 р. N 156н; від 24.12.2010 р. N 186н)На виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, Затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 N 283 (Збори законодавства Російської Федерації, 1998, N 11, ст. 1290), наказую:1. Затвердити Методичні вказівки, що додаються бухгалтерського облікуОсновних коштів.2. Визнати такими, що втратили чинність:наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 20 липня 1998 р. N 33н "Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів" (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації від 19 серпня 1998 р. N 5677-ВЕ наказ державної реєстрації не потребує);наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 28 березня 2000 р. N 32н "Про внесення змін до Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів" (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації від 7 квітня 2000 р. N 2550-ЕР наказ державної реєстрації не потребує) .3. Ввести в дію цей наказ із 1 січня 2004 р. ___________ МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИз бухгалтерського обліку основних засобівЗатверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федераціївід 13 жовтня 2003 р. N 91н(У редакції наказів Міністерства фінансів Російської Федераціївід 27.11.2006 р. N 156н; від 24.12.2010 р. N 186н)I. загальні положення 1. Ці Методичні вказівки визначають порядок організації бухгалтерського обліку основних засобів відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01, затвердженим наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 березня 2001 р. N 26н (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації) 28 квітня 2001 р., реєстраційний N 2689).Ці Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів поширюються на організації, що є юридичними особамиза законодавством Російської Федерації (крім кредитних організацій та бюджетних установ).2. При прийнятті до бухгалтерського обліку активів як основні засоби необхідно одноразове виконання наступних умов:а) використання у виробництві продукції, під час виконання робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;б) використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців.Терміном корисного використання є період, протягом якого використання основних засобів приносить економічні вигоди (дохід) організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного для отримання в результаті використання цих основних засобів;в) організацією не передбачається наступний перепродаж цих активів;г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.3. До основних засобів відносяться: будівлі, споруди та передавальні пристрої, робочі та силові машини та обладнання, вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий та господарський інвентар та приладдя; робоча, продуктивна і племінна худоба, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти.У складі основних засобів також враховуються: земельні ділянки; об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси); капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, якщо відповідно до укладеного договору оренди ці капітальні вкладення є власністю орендаря.4. Ці Методичні вказівки не застосовуються щодо:машин, обладнання та інших аналогічних предметів, що числяться як готові вироби на складах організацій-виробників, як товари - на складах організацій, які здійснюють торговельну діяльність;предметів, зданих у монтаж або що підлягають монтажу, що перебувають у дорозі;капітальних та фінансових вкладень. 5. На основі цих Методичних вказівок організації розробляють внутрішні положення, інструкції, інші організаційно-розпорядчі документи, необхідні для організації обліку основних засобів та контролю за їх використанням. Зазначеними документами можуть затверджуватись:форми застосовуваних первинних облікових документів щодо надходження, вибуття та внутрішнього переміщення об'єктів основних засобів та порядок їх оформлення (складання), а також правила документообігу та технологія обробки облікової інформації;перелік посадових осіб організації, на яких покладено відповідальність за надходження, вибуття та внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів;порядок здійснення контролю за безпекою та раціональним використанням об'єктів основних засобів в організації.6. Бухгалтерський облік основних засобів ведеться з метою:а) формування фактичних витрат, пов'язаних із прийняттям активів як основні засоби до бухгалтерського обліку;б) правильного оформлення документів та своєчасного відображення надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення та вибуття;в) достовірного визначеннярезультатів від продажу та іншого вибуття основних засобів;г) визначення фактичних витрат, пов'язаних із утриманням основних засобів (технічний огляд, підтримання у робочому стані, ін.);д) забезпечення контролю за збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку;е) проведення аналізу використання основних засобів;ж) отримання інформації про основні засоби, необхідної для розкриття у бухгалтерській звітності.7. Операції з руху (надходження, внутрішнє переміщення, вибуття) основних засобів оформляються первинними обліковими документами.Первинні облікові документиповинні містити такі обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним закономвід 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (Збори законодавства Російської Федерації, 1996, N 48, ст. 5369; 1998, N 30, ст. 3619; 2002, N 13, ст. 1179; 200 N 1, ст.2, N 2, ст.160; N 27 (ч. I), ст. 2700):Назва документу;дата складання документа;найменування організації, від імені якої складено документ;утримання господарської операції;вимірники господарської операції у натуральному та грошовому виразах;найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;особисті підписи зазначених осіб та їх розшифрування.Крім того, до первинних облікових документів можуть бути включені додаткові реквізити залежно від характеру господарської операції, вимог нормативних правових актів та документів з бухгалтерського обліку, а також технології обробки облікової інформації.Як первинні облікові документи можуть застосовуватися уніфіковані первинні документи з обліку основних засобів, затверджені постановою Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 21 січня 2003 р. N 7 "Про затвердження уніфікованих формпервинної облікової документації з обліку основних засобів" (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації даний документ державної реєстрації не потребує - лист Міністерства юстиції Російської Федерації від 27 лютого 2003 р. N 07/1891-ЮД).8. Первинні облікові документи повинні бути належним чином оформлені із заповненням усіх необхідних реквізитів та мати відповідні підписи.9. Первинні облікові документи можуть складатися на паперових та (або) машинних носіях інформації.Програми кодування, ідентифікації та машинної обробки даних документів на машинних носіях повинні мати систему захисту та зберігатися в організації протягом терміну, встановленого для зберігання відповідних первинних облікових документів.10. Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями та приладдям, або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, що є єдиним цілим, призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають загальні пристосування та приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, внаслідок чого кожен предмет, що входить у комплекс, може виконувати свої функції тільки у складі комплексу, а не самостійно.приклад. Рухомий склад автомобільного транспорту (автомобілі всіх марок і типів, автомобілі-тягачі, трейлери, причепи, напівпричепи всіх видів та призначень, мотоцикли та моторолери) - до інвентарного об'єкта по зазначеній групі включаються всі пристосування та приладдя, що відносяться до нього. У вартість автомобіля включається вартість запасного колеса з шиною, камерою та обідньою стрічкою, а також комплекту інструментів.По морському та річковому флоту інвентарним об'єктом є кожне судно, включаючи основний та допоміжний двигуни, електростанцію, радіостанцію, рятувальні засоби, вантажно-розвантажувальні механізми, навігаційні та вимірювальні прилади, бортовий комплект запасних частин. Предмети виробничого, культурно-побутового та господарського інвентарю і такелажу, що є на судні, але є його складовою, відповідають вимогам віднесення об'єктів до основних засобів, враховуються як окремі інвентарні об'єкти.Авіаційні двигуни цивільної авіації через обставини, що термін корисного використання зазначених двигунів відрізняється від терміну корисного використання повітряного судна, враховуються як окремі інвентарні об'єкти.У разі наявності в одного об'єкта кількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.Капітальні вкладення земельні ділянки, на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи), в об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси) враховуються як окремі інвентарні об'єкти (за видами об'єктів капітальних вкладень).Капітальні вкладення корінне поліпшення земель дільниці, що у власності організації, враховуються у складі інвентарного об'єкта, куди здійснено капітальні вкладення.Капітальні вкладення орендований об'єкт основних засобів враховуються орендарем як окремий інвентарний об'єкт, якщо відповідно до укладеному договором оренди ці капітальні вкладення є власністю орендаря.Об'єкт основних засобів, що у власності двох чи кількох організацій, відбивається кожною організацією у складі основних засобів пропорційно її частці у спільній власності.11. Для організації бухгалтерського обліку та забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному інвентарному об'єкту основних засобів повинен присвоюватися при прийнятті їх до бухгалтерського обліку відповідний інвентарний номер.Привласнений інвентарному об'єкту номер може бути позначений шляхом закріплення металевого жетону, нанесений фарбою або іншим способом.У тих випадках, коли інвентарний об'єкт має кілька частин, що мають різний термін корисного використання та враховуються як окремі інвентарні об'єкти, кожній частині надається окремий інвентарний номер. Якщо за об'єктом, що складається з кількох частин, встановлено загальний для об'єктів термін корисного використання, зазначений об'єкт вважається одним інвентарним номером.Інвентарний номер, присвоєний інвентарному об'єкту основних засобів, зберігається його весь період його перебування у цій організації.Інвентарні номери вибулих інвентарних об'єктів основних засобів не рекомендується привласнювати новоприйнятим до бухгалтерського обліку об'єктам протягом п'яти років після закінчення року вибуття.12. Облік основних засобів по об'єктах ведеться бухгалтерською службою з використанням інвентарних карток обліку основних засобів (наприклад, уніфікована форма первинної облікової документації з обліку основних засобів N ОС-6 "Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів", затверджена постановою Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 21 січня 2003 р. N 7 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів"). Інвентарна картка відкривається за кожен інвентарний об'єкт.Інвентарні картки можуть групуватися в картотеці стосовно Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 1 січня 2002 р. N 1 "Про Класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп" (Збори законодавства Російської Федерації, 2002, N 1 (ч. II), ст.52;2003, N 28, ст.2940), а всередині розділів, підрозділів, класів та підкласів - за місцем експлуатації (структурним підрозділам організації).Організація, що має невелику кількість об'єктів основних засобів, пооб'єктний облік може здійснювати в інвентарній книзі із зазначенням необхідних відомостей про об'єкти основних засобів за їх видами та місцями знаходження.13. Заповнення інвентарної картки (інвентарної книги) провадиться на основі акта (накладної) приймання-передачі основних засобів, технічних паспортів та інших документів на придбання, спорудження, переміщення та вибуття інвентарного об'єкта основних засобів. В інвентарній картці (інвентарній книзі) повинні бути наведені: основні дані про об'єкт основних засобів, термін його корисного використання; способі нарахування амортизації; відмітка про ненарахування амортизації (якщо має місце); про індивідуальні особливості об'єкта.14. На об'єкт основних засобів, отриманий в оренду, для організації обліку зазначеного об'єкта на позабалансовому рахунку у бухгалтерській службі орендаря рекомендується також відкривати інвентарну картку. Цей об'єкт може враховуватись орендарем за інвентарним номером, присвоєним орендодавцем.15. Синтетичний та аналітичний облік основних засобів організується на основі регістрів бухгалтерського обліку, рекомендованих Міністерством фінансів Російської Федерації або розроблених міністерствами, іншими органами виконавчої влади чи організаціями.16. За наявності великої кількості об'єктів основних засобів за місцем їх знаходження в структурних підрозділах їх облік може здійснюватися в інвентарному списку або іншому відповідному документі, що містить відомості про номер та дату інвентарної картки, інвентарний номер об'єкта основних засобів, повне найменування об'єкта, його первісну вартість та відомості про вибуття (переміщення) об'єкта.17. Інвентарні картки на прийняті до бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів, і навіть на що вибули об'єкти основних засобів протягом місяця можуть бути (до кінця місяця) відокремлено від інвентарних карток інших основних засобів.18. Дані інвентарних карток щомісяця сумарно звіряються з даними синтетичного обліку основних засобів.19. На основі відповідних даних бухгалтерського обліку, а також технічної документації в організації здійснюється контроль за використанням основних засобів.До показників, що характеризують використання основних засобів, можуть належати, зокрема: дані про наявність основних засобів з підрозділом їх на власні або орендовані; діючі та не використовуються; дані про робочий час та простої за групами основних засобів; дані про випуск продукції (робіт, послуг) у розрізі об'єктів основних засобів та ін.20. За ступенем використання основні засоби поділяються на такі:в експлуатації; у запасі (резерві);в ремонті; у стадії добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації та часткової ліквідації;на консервації. 21. Основні кошти в залежності від наявних в організації прав на них поділяються на:основні засоби, що належать на праві власності (у тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, передані у довірче управління);основні засоби, що перебувають в організації у господарському віданні або оперативному управлінні (у тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, передані у довірче управління);основні засоби, отримані організацією у найм;основні засоби, отримані організацією у безоплатне користування;основні засоби, отримані організацією у довірче управління.ІІ. Початкова оцінка основних засобів22. Основні кошти можуть прийматися до бухгалтерського обліку у випадках: придбання, спорудження та виготовлення за плату; спорудження та виготовлення самою організацією; надходження від засновників у рахунок вкладів до статутного (складеного) капіталу, пайового фонду; надходження від юридичних та фізичних осіб безоплатно; отримання державним та муніципальним унітарним підприємствами при формуванні статутного фонду; надходження у дочірні (залежні) товариства від головної організації; надходження у порядку приватизації державного та муніципального майна організаціями різних організаційно-правових форм (акціонерним товариством та ін); в інших випадках.23. Основні кошти приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.24. Початковою вартістю основних засобів, придбаних за плату (як нових, так і що були в експлуатації), визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодованих податків (крім випадків, передбачених законодавством України) Федерації).Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є:суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);суми, що сплачуються за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням об'єкта основних засобів;державні мита та інші аналогічні платежі, зроблені у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів; від 24.12.2010 р. N 186н)мита та митні збори; невідшкодовані податки, сплачувані у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;винагороди, сплачувані посередницької організації та іншим особам, якими придбано об'єкт основних засобів;інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудою та виготовленням об'єкта основних засобів.Не включаються до фактичних витрат на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів. 25. від 27.11.2006 р. N 156н)26. Початкова вартість основних засобів при їх виготовленні організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом цих основних засобів. Облік і формування витрат за виробництво основних засобів здійснюються організацією гаразд, встановленому обліку витрат відповідних видів продукції, виготовлених цієї організацією.27. Фактичні витрати, пов'язані з придбанням за плату основних засобів, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації), відображаються за дебетом рахунку обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.При прийнятті основних засобів до бухгалтерського обліку на підставі належно оформлених документів фактичні витрати, пов'язані з придбанням основних засобів, списуються з кредиту обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з дебетом рахунку обліку основних засобів.В аналогічному порядку відображаються фактичні витрати на спорудження та виготовлення самої організацією основних засобів, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодованих податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).28. Початковою вартістю основних засобів, внесених у рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу організації, визнається його грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.При надходженні внеску до статутного (складеного) капіталу організації у вигляді основних засобів проводиться запис за дебетом рахунку обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з рахунком обліку розрахунків із засновниками.Відображення формування статутного капіталу організації у сумі вкладів засновників (учасників), передбачених установчими документами, включаючи вартість основних засобів, провадиться у бухгалтерському обліку записом по дебету рахунку обліку розрахунків із засновниками (відповідний субрахунок) у кореспонденції із кредитом рахунку обліку статутного капіталу.Прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів, що надійшли у рахунок вкладу статутний (складковий) капітал, відбивається по дебету рахунки обліку основних засобів у кореспонденції з кредитом рахунки обліку вкладень у необоротні активи.В аналогічному порядку визначається первісна вартість основних засобів, отриманих для формування статутного фонду, пайового фонду.29. Початковою вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визнається їхня поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.Для цілей цих Методичних вказівок під поточною ринковою вартістю розуміється сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу зазначеного активу на дату прийняття до бухгалтерського обліку.При визначенні поточної ринкової вартості можуть бути використані дані про ціни на аналогічні кошти, отримані в письмовій формі від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є в органів державної статистики, торгових інспекцій, а також у засобах масової інформації та спеціальної літератури; експертні висновки (наприклад, оцінювачів) щодо вартості окремих об'єктів основних засобів.На величину первісної вартості основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), формуються протягом терміну корисного використання фінансові результати організації як інші доходи. Прийняття до бухгалтерського обліку зазначених основних засобів відображається за дебетом рахунку обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з рахунком обліку доходів майбутніх періодів з наступним відображенням дебету рахунку основних засобів у кореспонденції з кредитом рахунку обліку вкладень у необоротні активи. від 24.12.2010 р. N 186н)30. Початковою вартістю основних засобів, отриманих за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визнається вартість цінностей, переданих чи підлягають передачі організацією. Вартість цінностей, переданих чи підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.При неможливості встановити вартість цінностей, переданих чи підлягають передачі організацією, вартість основних засобів, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визначається з вартості, за якою в порівняних обставинах придбаваються аналогічні основні кошти.Прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів, що надійшли за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, відображається за дебетом рахунку основних засобів у кореспонденції з кредитом рахунку обліку вкладень у необоротні активи.31. Основні кошти, отримані за договором довірчого управління майном, враховуються відповідно до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 28 листопада 2001 р. N 97н "Про затвердження вказівок про відображення у бухгалтерському обліку організацій операцій, пов'язаних із здійсненням договору довірчого управління майном" ( зареєстрований Міністерством юстиції Російської Федерації 25 грудня 2001, реєстраційний N 3123).32. До первісної вартості основних засобів, яка визначається відповідно до пунктів 24-30 цих Методичних вказівок, включаються також фактичні витрати організації на доставку основних засобів та приведення їх у стан, придатний для використання. 33. (Виключено - Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 27.11.2006 р. N 156н)34. Капітальні вкладення організації у багаторічні насадження, на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) включаються до складу основних засобів наприкінці звітного року у сумі витрат, що належать до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від дати закінчення всього комплексу робіт.На суму вироблених витрат робляться записи по дебету обліку основних засобів та кредиту рахунку обліку вкладень у необоротні активи, і навіть виробляються відповідні записи в інвентарної картці з обліку капітальних вкладень організації у багаторічні насадження, на докорінне поліпшення земель із подальшим збільшенням первісної вартості основних засобів.35. У випадку, якщо відповідно до укладеного договору оренди капітальні вкладення в орендовані основні засоби є власністю орендаря, витрати на закінчені роботи капітального характеру списуються з кредиту рахунку обліку вкладень у необоротні активи у кореспонденції з дебетом рахунку основних засобів. На суму вироблених витрат орендарем відкривається окрема інвентарна картка окремий інвентарний об'єкт.36. Невраховані об'єкти основних засобів, виявлені при проведенні організацією інвентаризації активів та зобов'язань, приймаються до бухгалтерського обліку за поточною ринковою вартістю та відображаються за дебетом рахунку обліку основних засобів у кореспонденції з рахунком прибутків та збитків як інші доходи. (У редакції Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 24.12.2010 N 186н)37. Облік об'єкта основних засобів у інвентарній картці ведеться у рублях. Допускається ведення обліку об'єкта основних засобів у інвентарній картці у тисячах рублів.По об'єкту основних засобів, вартість якого при придбанні виражена в іноземній валюті, в інвентарній картці вказується також його контрактна вартість у іноземній валюті.38. Прийняття основних засобів до бухгалтерського обліку здійснюється на підставі затвердженого керівником організації акта (накладної) приймання-передачі основних засобів, що складається на кожен окремий інвентарний об'єкт.Одним актом (накладної) приймання-передачі основних засобів може оформлятися прийняття до бухгалтерського обліку однотипних об'єктів однакової вартості, що приймаються до бухгалтерського обліку одночасно.Зазначений акт, затверджений керівником організації, разом із технічною документацією передається до бухгалтерської служби організації, яка на підставі цього документа відкриває інвентарну картку або робить відмітку про вибуття об'єкта в інвентарній картці.Технічна документація, що стосується конкретного інвентарного об'єкта, може передаватися за місцем експлуатації об'єкта з відповідною позначкою в інвентарній картці.39. Машини та обладнання, що не потребують монтажу (транспортні пересувні засоби, будівельні механізми тощо), а також машини та обладнання, що вимагають монтажу, але призначені для запасу (резерву) відповідно до встановлених технологічних та інших вимог, приймаються до бухгалтерського обліку як основні засоби виходячи з затвердженого керівником акта приймання-передачі основних засобів.40. Якщо за результатами добудови, дообладнання, реконструкції та модернізації об'єкта основних засобів приймається рішення про збільшення його первісної вартості, то коригуються дані в інвентарній картці цього об'єкта. Якщо відображення коригувань у зазначеній інвентарній картці утруднено, натомість відкривається нова інвентарна картка (із збереженням раніше присвоєного інвентарного номера) із відображенням нових показників, що характеризують добудований, дообладнаний, реконструйований чи модернізований об'єкт.ІІІ. Подальша оцінка основних засобів41. Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації та Положенням з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБО 6/01.Зміна первісної вартості об'єктів основних засобів, у якій прийнято до бухгалтерського обліку, допускається у разі добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.Переоцінка об'єктів основних засобів проводиться з метою визначення реальної вартості об'єктів основних засобів шляхом приведення первісної вартості об'єктів основних засобів у відповідність до їх ринкових цін та умов відтворення на дату переоцінки.42. Витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію об'єкта основних засобів враховуються на рахунку обліку вкладень у необоротні активи.Після завершення робіт з добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації об'єкта основних засобів витрати, враховані на рахунку обліку вкладень у необоротні активи, або збільшують первісну вартість цього об'єкта основних засобів та списуються в дебет рахунку обліку основних засобів, або враховуються на рахунку обліку основних засобів. , й у разі відкривається окрема інвентарна картка у сумі вироблених витрат.43. Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01 комерційна організація може не частіше ніж один раз на рік (на кінець звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновлювальною) вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами. від 24.12.2010 р. N 186н)Для цілей цих Методичних вказівок під поточною (відновлювальною) вартістю об'єктів основних засобів розуміється сума коштів, яка має бути сплачена організацією на дату проведення переоцінки у разі потреби заміни будь-якого об'єкта.від 24.12.2010 р. N 186н)При визначенні поточної (відновлювальної) вартості можуть бути використані дані на аналогічну продукцію, отримані від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є в органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані у коштах масової інформаціїта спеціальній літературі; оцінка бюро технічної інвентаризації; експертні висновки щодо поточної (відновлювальної) вартості об'єктів основних засобів.44. При прийнятті рішення про переоцінку об'єктів основних засобів, що входять до однорідної групи об'єктів (будівлі, споруди, транспортні засоби тощо), організації слід враховувати, що в подальшому об'єкти основних засобів однорідної групи мають регулярно переоцінюватися, щоб вартість зазначених об'єктів основних засобів, за якою вони відображаються у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновлювальної) вартості.приклад. Вартість об'єктів основних засобів, що входять до однорідної групи об'єктів, на кінець попереднього звітного року - 1000 тис. рублів; поточна (відновлювальна) вартість об'єктів цієї однорідної групи на кінець звітного року 1100 тис. рублів. Результати проведеної переоцінки відбиваються на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерської звітності, оскільки різниця є істотною (1100 - 1000): 1000. (У редакції Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 24.12.2010 N 186н)приклад. Вартість об'єктів основних засобів, що входять до однорідної групи об'єктів, на кінець попереднього звітного року - 1000 тис. рублів; поточна (відновлювальна) вартість об'єктів цієї однорідної групи на кінець звітного року 1030 тис. рублів. Рішення про переоцінку не приймається - різниця, що виникає, не є суттєвою (1030 - 1000): 1000. від 24.12.2010 р. N 186н)45. З метою проведення переоцінки об'єктів основних засобів в організації має бути проведена підготовча робота щодо здійснення переоцінки об'єктів основних засобів, зокрема, перевірка наявності об'єктів основних засобів, що підлягають переоцінці.Рішення організації про проведення переоцінки станом на кінець звітного року оформляється відповідним розпорядчим документом, обов'язковим для всіх служб організації, які будуть задіяні у переоцінці основних засобів, та супроводжується підготовкою переліку об'єктів основних засобів, що підлягають переоцінці. (У редакції Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 24.12.2010 N 186н)У переліку рекомендується вказати такі дані про об'єкт основних засобів: точну назву; дату придбання, спорудження, виготовлення; дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.46. ​​Вихідними даними для переоцінки об'єктів основних засобів є: первісна вартість або поточна (відновна) вартість (якщо даний об'єкт переоцінювався раніше), за якою вони враховуються у бухгалтерському обліку на дату переоцінки; сума амортизації, нарахованої за час використання об'єкта за станом на зазначену дату; документально підтверджені дані про поточну (відновлювальну) вартість об'єктів основних засобів, що переоцінюються, станом на 31 грудня звітного року. (У редакції Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 24.12.2010 N 186н)Переоцінка об'єкта основних засобів провадиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновлювальної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.47. Результати проведеної станом на кінець звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню у бухгалтерському обліку окремо. (У редакції Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 24.12.2010 N 186н)48. Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відображається за дебетом рахунку обліку основних засобів у кореспонденції із кредитом рахунку обліку додаткового капіталу. Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної у попередні звітні періоди та віднесеної на фінансовий результат як інші витрати, відноситься до кредиту рахунку обліку інших доходів та витрату кореспонденції з дебетом обліку основних засобів. (У редакції Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 24.12.2010 N 186н)Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відображається за дебетом рахунку обліку інших доходів та витрату кореспонденції із кредитом рахунку обліку основних засобів. Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься до зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди, та відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку обліку додаткового капіталу та кредитом рахунку обліку основних засобів. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою дооцінки його, зарахованої до додаткового капіталу організації внаслідок переоцінки, проведеної у попередні звітні періоди, відображається за дебетом рахунку обліку інших доходів та витрату кореспонденції із кредитом рахунку обліку основних засобів. (У редакції Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 24.12.2010 N 186н)При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки списується з дебету рахунку обліку додаткового капіталу кореспонденції із кредитом рахунку обліку нерозподіленого прибутку організації.приклад. Первісна вартість об'єкта основних засобів на дату першої переоцінки – 70 тис. руб.; термін корисного використання – 7 років; річна сума амортизаційних відрахувань – 10 тис. руб.; накопичена сума амортизаційних відрахувань на дату переоцінки – 30 тис. руб.; поточна відновна вартість – 105 тис. руб.; різниця між вартістю об'єкта, за якою він враховувався у бухгалтерському обліку, та поточною (відновлювальною) вартістю - 35 тис. руб.; коефіцієнт перерахунку – 1,5 (105 000: 70 000); сума перерахованої амортизації – 45 тис. руб. (30000 х 1,5); різниця між сумою перерахованої амортизації та сумою накопиченої амортизації - 15 тис. руб. (45 000 – 30 000); сума дооцінки, що відображається за кредитом рахунку обліку додаткового капіталу, – 20 тис. руб. (35 000 – 15 000).Вартість цього об'єкта на дату другої переоцінки – 105 тис. руб.; сума нарахованої амортизації протягом року, що передує переоцінці, - 15 тис. крб. (100%: 7 років) х 105 000); загальна сума накопиченої амортизації на дату другої переоцінки – 60 тис. руб. (45000 + 15000); поточна (відновна) вартість в результаті другої переоцінки – 52,5 тис. руб.; коефіцієнт перерахунку 0,5 (52500: 105000); сума перерахованої амортизації – 30 тис. руб. (60000 х 0,5); різниця між сумою перерахованої амортизації та сумою накопиченої амортизації - 30 тис. руб. (60 000 – 30 000); сума уцінки об'єкта – 22,5 тис. руб. (105 000 - 52 500) - (60 000 - 30 000), їх віднесеної до дебету рахунки обліку додаткового капіталу - 20 тис. крб. і в дебет рахунку обліку інших доходів та витрат - у розмірі 2,5 тис. руб. (У редакції Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 24.12.2010 N 186н)приклад. Первісна вартість об'єкта основних засобів на дату першої переоцінки – 200 тис. руб.; термін корисного використання – 10 років; річна норма амортизаційних відрахувань становить 10% (100%: 10 років); річна сума амортизаційних відрахувань – 20 тис. руб. (200000 x 10%); сума накопиченої амортизації на дату першої переоцінки – 40 тис. руб.; поточна (відновна) вартість – 150 тис. руб.; коефіцієнт перерахунку – 0,75 (150 000: 200 000); сума перерахованої амортизації – 30 тис. руб. (40000 х 0,75); різниця між первісною вартістю та поточною (відновною) вартістю - 50 тис. руб. (200 000 – 150 000); різниця між сумою перерахованої амортизації та сумою амортизації, що рахується в бухгалтерському обліку, - 10 тис. руб. (40 000 – 30 000); сума уцінки, що відображається за дебетом рахунку обліку інших доходів та витрат, - 40 тис. руб. (50 000 – 10 000). (У редакції Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 24.12.2010 N 186н)Вартість цього ж об'єкта на дату другої переоцінки – 150 тис. руб.; сума нарахованої амортизації за рік на дату другої переоцінки – 45 тис. руб. (30000 + 150000 х 10%); поточна (відновна) вартість на дату другої переоцінки – 225 тис. руб.; коефіцієнт перерахунку – 1,5 (225 000: 150 000); сума перерахованої амортизації – 67,5 тис. руб. (45000 х 1,5); різниця між поточною (відновлювальною) вартістю об'єкта на дату другої переоцінки та на дату першої переоцінки - 75 тис. руб. (225 000 – 150 000); різниця між сумою перерахованої амортизації та сумою амортизації, що рахується в бухгалтерському обліку, - 22,5 тис. руб. (67 500 – 45 000); сума дооцінки об'єкта – 52,5 тис. руб. (75 000 – 22 500), з неї віднесено до кредиту рахунки обліку інших доходів та витрат 40 тис. руб. і кредит рахунку обліку додаткового капіталу 12,5 тис. крб. (У редакції Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 24.12.2010 N 186н)IV. Амортизація основних засобів49. Вартість об'єктів основних засобів, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління (включаючи об'єкти основних засобів, передані в оренду, безоплатне користування, довірче управління), погашається у вигляді нарахування амортизації, якщо інше не встановлено Положенням з бухгалтерського обліку " Облік основних засобів" ПБО 6/01.По об'єктах основних засобів некомерційних організацій амортизація не нараховується. За ними проводиться нарахування зносу наприкінці звітного року на основі встановленого організацією терміну їх корисного використання. Рух сум зносу за вказаними об'єктами враховується на окремому позабалансовому рахунку.Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки та об'єкти природокористування).50. Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, зданих у найм, провадиться орендодавцем.Нарахування амортизації за об'єктами основних засобів, що входять до комплексу майна за договором оренди підприємства, здійснюється орендарем у порядку, викладеному у цьому розділі для об'єктів основних засобів, що перебувають на праві власності.Нарахування амортизації за об'єктами основних засобів, що є предметом договору фінансової оренди, провадиться лізингодавцем або лізингоодержувачем залежно від умов договору фінансової оренди.51. По об'єктах житлового фонду, що використовуються організацією для отримання доходу та враховуються на рахунку обліку доходних вкладень у матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.52. По об'єктах нерухомості, якими закінчено капітальні вкладення, амортизація нараховується у порядку з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку. Об'єкти нерухомості, права власності на які не зареєстровані в установленому законодавством порядку, приймаються до бухгалтерського обліку як основні засоби з виділенням на окремому субрахунку до рахунку обліку основних засобів. (У редакції Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 24.12.2010 N 186н)53. Нарахування амортизації об'єктів основних засобів проводиться одним із таких способів:лінійний метод;спосіб зменшуваного залишку;спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).Застосування одного із способів нарахування амортизації за групою однорідних об'єктів основних засобів проводиться протягом усього терміну корисного використання об'єктів, що входять до цієї групи.Абзац. від 24.12.2010 р. N 186н)54. Для погашення вартості об'єктів основних засобів визначається річна сума амортизаційних відрахувань.Річна сума амортизаційних відрахувань визначається:а) при лінійному способі - виходячи з первісної вартості або поточної (відновлювальної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта.приклад. Придбано об'єкт основних засобів вартістю 120 тис. руб. із строком корисного використання 5 років. Річна норма амортизації - 20% (100%: 5). Річна сума амортизаційних відрахувань становитиме 24 тис. руб. (120000 х 20: 100).б) при способі зменшуваного залишку - виходячи з залишкової вартості (первісної вартості або поточної (відновлювальної) вартості (у разі проведення переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації) об'єкта основних засобів на початок звітного року, норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта . При цьому відповідно до законодавства Російської Федерації суб'єкти малого підприємництва можуть застосовувати коефіцієнт прискорення, що дорівнює двом; а по рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та належить до активної частини основних засобів, може застосовуватися коефіцієнт прискорення відповідно до умов договору фінансової оренди не вище 3.приклад. Придбано об'єкт основних засобів вартістю 100 тис. руб. із строком корисного використання 5 років. Річна норма амортизації, обчислена з терміну корисного використання, що становить 20% (100% : 5), збільшується на коефіцієнт прискорення 2; річна норма амортизації становитиме 40%.У перший рік експлуатації річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості, сформованої при прийнятті об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку, 40 тис. руб. (100000 х 40: 100). У другий рік експлуатації амортизація нараховується у вигляді 40% від залишкової вартості початку звітного року, т. е. різниці між первісною вартістю об'єкта і сумою амортизації, нарахованої протягом першого року, і становитиме 24 тис. крб. (100 – 40) х 40: 100). У третій рік експлуатації амортизація нараховується у розмірі 40% від різниці між залишковою вартістю об'єкта, що утворилася по закінченні другого року експлуатації, та сумою амортизації, нарахованої за другий рік експлуатації, і становитиме 12,4 тис. руб. (60 - 24) х 40: 100) і т.д.в) при способі списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання - виходячи з первісної вартості або (поточної (відновлювальної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та співвідношення, у чисельнику якого кількість років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта , а знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.приклад. Придбано об'єкт основних засобів вартістю 150 тис. руб. Термін корисного використання встановлений 5 років. Сума чисел років терміну служби становить 15 років (1+2+3+4+5). У перший рік експлуатації зазначеного об'єкта може бути нарахована амортизація у розмірі 5/15, або 33,3%, що становитиме 50 тис. руб., у другий рік – 4/15, що становитиме 40 тис. руб., у третій рік – 3/15, що становитиме 30 тис. руб. і т.д.55. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів протягом звітного року провадиться щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування у розмірі 1/12 обчисленої річної суми.У разі прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку протягом звітного року річною сумою амортизації вважається сума, визначена з першого числа місяця, що настає за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, до звітної дати річної бухгалтерської звітності.приклад. У квітні звітного року прийнято до бухгалтерського обліку об'єкт основних засобів первісною вартістю 20 тис. рублів; термін корисного використання – 4 роки або 48 місяців (організація використовує лінійний метод); річна сума амортизаційних відрахувань у перший рік використання становитиме (20 000 х 8: 48) = 3,3 тис. руб.56. За об'єктами основних засобів, що використовуються в організації із сезонним характером виробництва, річна сума амортизаційних відрахувань нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.приклад. Організація, що здійснює річкові перевезення вантажів протягом 7 місяців на рік, придбала об'єкт основних засобів, первісна вартість якого становить 200 тис. руб., Термін корисного використання 10 років. Річна норма амортизаційних відрахувань становить 10% (100%: 10 років). Річна сума амортизаційних відрахувань у вигляді 20 тис. рублів (200 x 10%) нараховується поступово протягом 7 місяців роботи у звітному року.57. При застосуванні нарахування амортизації за об'єктами основних засобів способу списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за термін корисного використання такого об'єкта.приклад. Придбано автомобіль з передбачуваним пробігом до 400 тис. км, вартістю 80 тис. руб. У звітному періоді пробіг повинен становити 5 тис. км, отже, річна сума амортизаційних відрахувань виходячи із співвідношення первісної вартості та передбачуваного обсягу продукції становитиме 1 тис. рублів (5 х 80: 400).59. Термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією після прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів, включаючи об'єкти основних засобів, раніше використані в іншій організації, проводиться на основі:очікуваного терміну використання організації цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю чи потужністю;очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін); природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;нормативно-правових та інших обмежень щодо використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).60. У разі покращення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів у результаті проведеної добудови, дообладнання, реконструкції чи модернізації організацією переглядається строк корисного використання на цьому об'єкті.приклад. Об'єкт основних засобів вартістю 120 тис. руб. і терміном корисного використання 5 років після 3 років експлуатації зазнав дообладнання вартістю 40 тис. руб. Переглядається термін корисного використання у бік збільшення на 2 роки. Річна сума амортизаційних відрахувань у вигляді 22 тис. крб. визначається з розрахунку залишкової вартості у розмірі 88 тис. руб. = 120 000 - (120 000 х 3: 5) + 40 000 та нового терміну корисного використання 4 роки.61. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, включаючи що знаходиться в запасі (резерві), та провадиться до повного погашення вартості цих об'єктів або до їх вибуття.62. Нарахування амортизаційних відрахувань за об'єктом основних засобів припиняється з першого числа місяця, що настає за місяцем повного погашення вартості об'єкта або вибуття об'єкта.63. Протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не зупиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на строк більше 3 місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.Порядок консервації об'єктів основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку, встановлюється та затверджується керівником організації. При цьому можуть бути переведені на консервацію, як правило, об'єкти основних засобів, що знаходяться у певному технологічному комплексі та (або) мають закінчений цикл технологічного процесу.64. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів провадиться незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді та відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно належить.65. Сума нарахованих амортизаційних відрахувань відображається у бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку, як правило, за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції із кредитом рахунку обліку амортизації.V. Зміст та відновлення основних засобів66. Утримання об'єкта основних засобів здійснюється з метою підтримки експлуатаційних властивостей зазначеного об'єкта у вигляді його технічного огляду та підтримки у робочому стані.Відновлення об'єкта основних засобів може здійснюватися у вигляді ремонту, модернізації та реконструкції.67. Витрати, вироблені під час ремонту об'єкта основних засобів, відображаються на підставі відповідних первинних облікових документів з обліку операцій відпустки (витрати) матеріальних цінностей, нарахування оплати праці, заборгованості постачальникам за виконані роботи з ремонту та інших витрат.Витрати з ремонту об'єкта основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку за дебетом відповідних рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунків обліку вироблених витрат.68. З метою організації контролю за своєчасним отриманням об'єктів основних засобів з ремонту інвентарні картки по цих об'єктах у картотеці рекомендується переставляти до групи "Основні засоби у ремонті". При надходженні об'єкта основних засобів із ремонту виробляється відповідне переміщення інвентарної картки. 69. (Втратив чинність - Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 24.12.2010 р. N 186н)70. Облік витрат, пов'язаних з модернізацією та реконструкцією (включаючи витрати на модернізацію, що здійснюється під час ремонту, що здійснюється з періодичністю понад 12 місяців) об'єкта основних засобів, ведеться у порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень.71. Приймання закінчених робіт з добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації об'єкта основних засобів оформляється відповідним актом.72. У разі наявності в об'єкта основних засобів кількох частин, що враховуються як окремі інвентарні об'єкти та мають різний термін корисного використання, заміна кожної такої частини при відновленні враховується як вибуття та придбання самостійного інвентарного об'єкта.73. Витрати на утримання об'єкта основних засобів (технічний огляд, підтримка в робочому стані) включаються до витрат на обслуговування виробничого процесу та відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунків обліку вироблених витрат.74. Витрати, пов'язані з переміщенням об'єкта основних засобів (транспортні пересувні засоби, екскаватори, канавокопатели, підйомні крани, будівельні механізми та ін.) всередині організації, відносяться на витрати на виробництво (витрати на продаж).VI. Вибуття основних засобів75. Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.76. Вибуття об'єкта основних засобів визнається у бухгалтерському обліку організації на дату одноразового припинення дії умов прийняття їх до бухгалтерського обліку, наведених у пункті 2 цих Методичних вказівок.Вибуття об'єкта основних засобів може мати місце у випадках:продажі; списання у разі морального та фізичного зносу;ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій, пайовий фонд;передачі за договорами міни, дарування;передачі дочірньому (залежному) суспільству від головної організації;недостачі та псування, виявлених при інвентаризації активів та зобов'язань;часткову ліквідацію при виконанні робіт з реконструкції;в інших випадках. 77. Для визначення доцільності (придатності) подальшого використання об'єкта основних засобів, можливості та ефективності його відновлення, а також для оформлення документації при вибутті зазначених об'єктів в організації наказом керівника створюється комісія, до складу якої входять відповідні посадові особи, зокрема головний бухгалтер ( бухгалтер) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження об'єктів основних засобів. Для участі у роботі комісії можуть запрошуватися представники інспекцій, на які відповідно до законодавства покладено функції реєстрації та нагляду окремі видимайна.До компетенції комісії входять:огляд об'єкта основних засобів, що підлягає списанню з використанням необхідної технічної документації, а також даних бухгалтерського обліку, встановлення доцільності (придатності) подальшого використання об'єкта основних засобів, можливості та ефективності його відновлення;встановлення причин списання об'єкта основних засобів (фізичне та моральне зношування, порушення умов експлуатації, аварії, стихійні лиха та інші надзвичайні ситуації, тривале невикористання об'єкта для виробництва продукції, виконання робіт і послуг або для управлінських потреб та ін);виявлення осіб з вини яких відбувається передчасне вибуття об'єкта основних засобів, внесення пропозицій про притягнення цих осіб до відповідальності, встановленої законодавством;можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів вибувного об'єкта основних засобів та їх оцінка виходячи з поточної ринкової вартості, контроль за вилученням з списуваних у складі об'єкта основних засобів кольорових та дорогоцінних металіввизначення ваги та здачі на відповідний склад; здійснення контролю за вилученням з об'єктів основних засобів кольорових і дорогоцінних металів, що списуються, визначенням їх кількості, ваги;складання акта на списання об'єкта основних засобів.78. Прийняте комісією рішення про списання об'єкта основних засобів оформляється в акті на списання об'єкта основних засобів із зазначенням даних, що характеризують об'єкт основних засобів (дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, рік виготовлення або споруди, час введення в експлуатацію, строк корисного використання, первісна вартість та сума нарахованої амортизації, проведені переоцінки, ремонти, причини вибуття за їх обґрунтуванням, стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів). Акт списання об'єкта основних засобів затверджується керівником організації.79. Деталі, вузли та агрегати об'єкта основних засобів, що вибувають, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, а також інші матеріали припадають за поточною ринковою вартістю на дату списання об'єктів основних засобів.(У редакції Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 24.12.2010 N 186н)80. На підставі оформленого акта на списання основних засобів, переданого бухгалтерській службі організації, в інвентарній картці проводиться відмітка про вибуття об'єкта основних засобів. Відповідні записи про вибуття об'єкта основних засобів провадяться також у документі, що відкривається за місцем його знаходження.Інвентарні картки з об'єктів основних засобів, що вибули, зберігаються протягом терміну, що встановлюється керівником організації відповідно до правил організації державної архівної справи, але не менше п'яти років.81. Передача організацією об'єкта основних засобів у власність інших осіб оформляється актом приймання-передачі основних засобів.На підставі зазначеного акта провадиться відповідний запис в інвентарній картці переданого об'єкта основних засобів, що додається до акта приймання-передачі основних засобів. Про вилучення інвентарної картки на об'єкт основних засобів робиться відмітка в документі, що відкривається за місцезнаходженням об'єкта.82. Переміщення об'єкта основних засобів між структурними підрозділами організації вибуттям об'єкта основних засобів не визнається. Зазначена операція оформляється актом приймання-передачі основних засобів.Повернення орендованого об'єкта основних засобів орендодавцю також оформляється актом приймання-передачі, виходячи з якого бухгалтерська службаорендаря списує повернутий об'єкт із позабалансового обліку.83. Вибуття окремих частин, що входять до складу об'єкта основних засобів, що мають різний термін корисного використання та враховуються як окремі інвентарні об'єкти, оформляється та відображається у бухгалтерському обліку у порядку, викладеному вище у цьому розділі. 84. (Втратив чинність - Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 24.12.2010 р. N 186н)85. Вибуття об'єкта основних засобів, що передається в рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу, пайовий фонд у розмірі його залишкової вартості відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку обліку розрахунків та кредитом рахунку обліку основних засобів.Раніше на заборгованість за вкладом у статутний (складковий) капітал, пайовий фонд проводиться запис по дебету рахунку обліку фінансових вкладень у кореспонденції з кредитом рахунку обліку розрахунків на величину залишкової вартості об'єкта основних засобів, що передається в рахунок вкладу у статутний (складковий) капітал, пайовий фонд, а разі повного погашення вартості такого об'єкта - в умовній оцінці, прийнятою організацією, З віднесенням суми оцінки на фінансові результати.86. Доходи та витрати від вибуття об'єкта основних засобів підлягають зарахуванню на рахунок прибутків та збитків як інші доходи та витрати та відображаються у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, до якого вони відносяться. (У редакції Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 24.12.2010 N 186н) ___________

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

Про затвердження методичних вказівок
з бухгалтерського обліку основних засобів

(зі змінами на 15 вересня 2003 року)

Документ не потребує держреєстрації
Міністерства юстиції Російської Федерації
Лист Мін'юсту 19 серпня 1998 року N 5577-ВЕ
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
Втратив чинність з 1 січня 2004 року на підставі
наказу Мінфіну від 13 жовтня 2003 року N 91н
____________________________________________________________________

____________________________________________________________________
Документ із змінами, внесеними:

(запроваджено з бухгалтерської звітності 2000 року).

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________
У документі також враховано:
.
____________________________________________________________________

На виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності , затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 року N 283 , відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" та , затвердженого ,

наказую:

1. Затвердити Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, що додаються.

2. З виданням цього наказу не застосовуються біля Російської Федерації:

а) листи Міністерства фінансів СРСР від:

7 травня 1976 року N 30 "Положення з бухгалтерського обліку основних засобів (фондів) державних, кооперативних (крім колгоспів) та громадських підприємств та організацій";

14 грудня 1976 року N 91 "Про уточнення підпункту "а" пункту 65 Положення з бухгалтерського обліку основних засобів (фондів) державних, кооперативних (крім колгоспів) та громадських підприємств та організацій";

12 жовтня 1987 року N 195 "Про внесення змін та доповнень до Положення з бухгалтерського обліку основних засобів (фондів) державних, кооперативних (крім колгоспів) та громадських підприємств та організацій".

Пункт 4 додатка N 3 до листа від 14 листопада 1979 року N 181 "Про визнання такими, що втратили чинність, і внесення змін до нормативні документиМіністерства фінансів СРСР";

б) листи Міністерства фінансів СРСР та Державного планового комітету СРСР від:

1 липня 1985 року N 100 "Типова інструкція про порядок списання будівель, споруд, машин, обладнання, транспортних засобів та іншого майна, що належать до основних засобів (фондів)", що прийшли в непридатність;

23 вересня 1987 року N 188 "Про внесення змін і доповнень до Типової інструкції про порядок списання будівель, споруд, машин, обладнання, транспортних засобів та іншого майна, що належать до основних засобів (фондів)", що прийшли в непридатність;

28 травня 1990 року N 64 "Про внесення змін і доповнень до Типової інструкції про порядок списання будівель, споруд, машин, обладнання, транспортних засобів та іншого майна, що належать до основних засобів (фондів)".

Міністр фінансів
Російської Федерації
М.Задорнов

Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів

ЗАТВЕРДЖЕНІ
наказом Міністерства фінансів
Російської Федерації
від 20 липня 1998 року N 33н

1. Загальні положення

1. Ці Методичні вказівки визначають порядок організації бухгалтерського обліку основних засобів на основі Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6/97), затвердженого наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 3 вересня 1997 року N 65н.

2. Основні засоби - частина майна, що використовується як засоби праці при виробництві продукції, виконанні робіт або надання послуг або для управління організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців.

До основних засобів відносяться: будівлі, споруди, робочі та силові машини та обладнання, вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий та господарський інвентар та приладдя, робоча, продуктивна та племінна худоба, багаторічні насадження та інші основні кошти.

До основних засобів відносяться також капітальні вкладення докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) та в орендовані об'єкти основних засобів.

Капітальні вкладення багаторічні насадження, докорінне поліпшення земель входять у складі основних засобів у сумі витрат, які стосуються прийнятим в експлуатацію площам, незалежно від закінчення всього комплексу работ.

У складі основних засобів враховуються що знаходяться у власності організації земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).

3. При визначенні складу та угруповання основних засобів необхідно керуватися Загальноросійським класифікатором основних фондів, затвердженим постановою Державного комітету Російської Федерації зі стандартизації, метрології та сертифікації від 26 грудня 1994 N 359 .

4. Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечувати виконання таких завдань:

правильне оформлення документів та своєчасне відображення в обліку надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення, вибуття;

достовірне визначення результатів від реалізації та іншого вибуття основних засобів;

повне визначення витрат, пов'язаних з підтриманням основних засобів у робочому стані (витрати на технічний огляд та догляд, на проведення всіх видів ремонту);

контроль за збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку.

5. Для виконання завдань, передбачених у пункті 4 цих Методичних вказівок, в організації повинна бути розроблена раціональна система документообігу відповідно до затвердженого у ній графіка, визначено осіб, відповідальних за збереження та переміщення об'єктів основних засобів.

Усі господарські операції, які проводяться організацією, мають оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, виходячи з яких ведеться бухгалтерський облік.

Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.

Форми первинної документації для обліку основних засобів та короткі вказівки щодо їх заповнення затверджено постановою Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 30 жовтня 1997 року N 71а "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів та нематеріальних активів, матеріалів , малоцінних та швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві". До них, зокрема, відносяться: *5)

акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма N ОС-1);

акт приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма N ОС-3);

акт на списання основних засобів (форма N ОС-4);

акт на списання автотранспортних засобів (форма N ОС-4а);

інвентарна картка обліку основних засобів (форма N ОС-6);

акт про приймання обладнання (форма N ОС-14);

акт приймання-передачі обладнання на монтаж (форма N ОС-15);

акт про виявлені дефекти устаткування (форма N ОС-16).

Документи, форма яких не передбачена у зазначеному переліку та інших альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, повинні містити такі обов'язкові реквізити:

Назва документу;

дату складання документа;

найменування організації, від імені якої складено документ;

вимірники господарської операції у натуральному та грошовому вираженні;

найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;

особисті підписи вказаних осіб.

6. Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів є об'єкт з усіма пристосуваннями та приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж відокремлений комплекс конструктивно-зчленованих предметів, що є єдиним цілим, призначений для виконання певної роботи.

Комплекс конструктивно-зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають загальні пристосування та приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, внаслідок чого кожен предмет, що входить до комплексу, може виконувати свої функції тільки у складі комплексу, а не самостійно .

У разі наявності в одного об'єкта кількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

7. Для організації обліку та забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному об'єкту основних засобів (інвентарному об'єкту) незалежно від того, перебуває він в експлуатації, у запасі або на консервації, повинен присвоюватися при прийнятті їх до бухгалтерського обліку відповідний інвентарний номер.

Привласнений інвентарному об'єкту номер може бути позначений шляхом закріплення металевого жетону, нанесений фарбою або іншим способом.

У тих випадках, коли інвентарний об'єкт має кілька частин, що мають різний термін корисного використання та враховуються як самостійні інвентарні об'єкти, кожній частині надається окремий інвентарний номер. Якщо за об'єктом, що складається з кількох частин, встановлено загальний для об'єкта термін корисного використання, зазначений об'єкт вважається одним інвентарним номером.

Інвентарний номер, привласнений об'єкту основних засобів, зберігається його весь період його перебування у цій організації.

Інвентарні номери списаних з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів не присвоюються новоприйнятим до бухгалтерського обліку об'єктам протягом п'яти років після закінчення списання.

8. Об'єкт основних засобів, що надійшов до організації відповідно до договору оренди, може враховуватись орендарем за інвентарним номером, присвоєним орендодавцем.

9. Пооб'єктний облік основних засобів ведеться бухгалтерської службою на інвентарних картках обліку основних засобів (форма N-6). Інвентарна картка відкривається за кожен інвентарний об'єкт.

Інвентарні картки можуть групуватися в картотеці стосовно Загальноросійського класифікатора основних фондів, а всередині розділів, підрозділів, класів та підкласів - за місцем експлуатації (структурним підрозділам організації).

В організації, що має невелику кількість об'єктів основних засобів, пооб'єктний облік рекомендується здійснювати в інвентарній книзі із зазначенням необхідних відомостей про основні засоби за їх видами та місцями знаходження.

10. Заповнення інвентарних карток (інвентарної книги) провадиться на основі акта (накладної) приймання-передачі основних засобів, технічних паспортів та інших документів на придбання, спорудження, переміщення та списання об'єктів основних засобів. В інвентарних картках (інвентарній книзі) мають бути наведені основні дані щодо об'єкта основних засобів: термін корисного використання; спосіб нарахування амортизації; звільнення від нарахування амортизації (якщо має місце); індивідуальні особливості об'єкта. Інвентарні картки, як правило, складаються в одному примірнику та перебувають у бухгалтерській службі.

11. На основні засоби, прийняті в оренду, для здійснення позабалансового обліку зазначених об'єктів у бухгалтерській службі організації-орендаря рекомендується також відкривати інвентарні картки.

12. Аналітичний та синтетичний облік основних засобів організується на основі регістрів бухгалтерського обліку, рекомендованих Міністерством фінансів Російської Федерації або розроблених міністерствами, відомствами та організаціями за дотримання загальних методологічних принципів бухгалтерського обліку.

13. За наявності великої кількості об'єктів основних засобів за місцем їх експлуатації (знаходження) облік може здійснюватися в інвентарному списку або іншому відповідному документі, що містить відомості про номер та дату інвентарної картки, інвентарний номер об'єкта, повне найменування об'єкта, його первісну вартість та відомості про вибуття (переміщення) об'єкта.

14. Інвентарні картки на прийняті до бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів, а також списані з бухгалтерського обліку протягом звітного місяця знаходяться до кінця місяця відокремлено від інвентарних карток інших основних засобів.

15. Інвентарні картки сумарно звіряються з даними синтетичного обліку основних засобів.

16. На основі відповідних даних бухгалтерського та оперативного обліку, а також технічної документації в організації здійснюється оперативний контроль за використанням основних засобів.

До показників, що характеризують використання об'єктів основних засобів, відносяться, зокрема: дані про наявність основних засобів з підрозділом їх на власні або орендовані; встановлені та невстановлені, що діють та не використовуються; дані про робочий час та простої обладнання, машин та транспортних засобів; дані про випуск продукції (роботи та послуги) та ін.

17. За ступенем використання основні засоби поділяються на такі:

в експлуатації;

у запасі (резерві);

у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації;

на консервації.

18. Залежно від наявних прав на об'єкти кошти поділяються на:

об'єкти основних засобів, що належать організації на праві власності (зокрема здані у найм);

об'єкти основних засобів, що знаходяться в організації в оперативному управлінні чи господарському віданні;

об'єкти основних засобів, отримані організацією у найм.

2.Оцінка основних засобів

19. Основні кошти приймаються до бухгалтерського обліку у разі їх придбання, спорудження та виготовлення, внесення засновниками у рахунок їх вкладів до статутного (складеного) капіталу, отримання за договором дарування та інших випадках безоплатного отримання та інших надходжень.

20. Основні кошти приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

21. Початковою вартістю основних засобів, придбаних за плату (у тому числі що були в експлуатації), визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодованих податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації) .

Фактичні витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів складаються з:

сум, що сплачуються організацією відповідно до договору постачання їх постачальнику, договором купівлі-продажу (продавцю);

сум, що сплачуються організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;

сум, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

реєстраційних зборів, державних мит та інших аналогічних платежів, вироблених у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

мит та інших платежів;

невідшкодованих податків, сплачуваних у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

винагород, сплачуваних посередницької організації, якою придбано об'єкт основних засобів;

інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів та витрат по доведенню їх до стану, в якому вони придатні для використання.

Не включаються до фактичних витрат на придбання основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів.

22. Фактичні витрати, пов'язані з придбанням основних засобів, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації), відображаються за дебетом рахунки обліку капітальних вкладень у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.

При прийнятті об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку фактичні витрати, враховані на рахунку обліку капітальних вкладень, відносяться до дебету обліку основних засобів.

В аналогічному порядку відображаються фактичні витрати на зведення (споруді) та виготовлення об'єктів основних засобів, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодованих податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

23. Пункт виключено починаючи з бухгалтерської звітності 2000 року.

24. Початковою вартістю основних засобів, внесених у рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу організації, визнається їх грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

На об'єкти основних засобів у грошовій оцінці, погодженій засновниками (учасниками) організації при установі товариства, проводиться запис за дебетом рахунку обліку розрахунків із засновниками (відповідний субрахунок) у кореспонденції з рахунком обліку статутного капіталу.

Прийняття об'єктів основних засобів, внесених засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал, відображається за дебетом рахунку обліку капітальних вкладень у кореспонденції з кредитом рахунку обліку розрахунків із засновниками (відповідний субрахунок) (абзац у редакції, введеній у дію починаючи з бухгалтерської звітності 2 Мінфіну Росії від 28 березня 2000 року N 32н.

25. Початковою вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування та в інших випадках безоплатного отримання, визнається їхня ринкова вартість на дату оприбуткування.

При визначенні ринкової вартості можуть бути використані дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані письмово від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є в органів державної статистики; торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані у засобах масової інформації та спеціальної літератури; експертні висновки щодо вартості окремих об'єктів основних засобів.

Витрати з доставки зазначених об'єктів основних засобів, отриманих за договором дарування та інших випадках безоплатного отримання, враховуються як витрати капітального характеру і ставляться організаціями - одержувачами збільшення початкової вартості об'єкта. Зазначені витрати відбиваються на рахунку обліку капітальних вкладень у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.

Абзац виключено починаючи з бухгалтерської звітності 2000 року - наказ Мінфіну Росії від 28 березня 2000 року N 32н.

26. Початковою вартістю основних засобів, придбаних за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, визнається вартість товарів (цінностей), що передаються або підлягають передачі організацією. Вартість товарів (цінностей), переданих чи підлягають передачі, встановлюється виходячи з ціни, за якою в порівнянних обставинах зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей) (абзац у редакції, введеній у дію, починаючи з бухгалтерської звітності 2000 року, наказом Мінфіну Росії від 28 березня 2000 року N 32н.

На вартість матеріалів, що списуються, проводиться запис за кредитом рахунку обліку матеріалів у кореспонденції з дебетом рахунку обліку реалізації. На дату переходу права власності майна, що обмінюється, дебетується рахунок обліку капітальних вкладень у кореспонденції з кредитом рахунку обліку реалізації.

Витрати на доставку зазначених об'єктів основних засобів як витрати капітального характеру відносяться організаціями-одержувачами на збільшення первісної вартості об'єкта та відображаються за дебетом рахунку обліку капітальних вкладень у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.

При прийнятті до бухгалтерського обліку основних засобів, придбаних в обмін на інше майно, проводиться запис за дебетом рахунку основних засобів у кореспонденції з кредитом рахунку капітальних вкладень.

27. Вартість основних засобів, що закріплюються за унітарним підприємством державним органом або органом місцевого самоврядування при формуванні статутного фонду, відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку обліку розрахунків із засновниками у кореспонденції із кредитом рахунку обліку статутного капіталу.

При прийнятті зазначених об'єктів до бухгалтерського обліку унітарне підприємство відображає їхню вартість по дебету обліку основних засобів у кореспонденції з рахунком обліку розрахунків із засновниками.

28. Організація, яка отримала об'єкти основних засобів у господарське відання або оперативне управління від державного або муніципального органу, відображає їх вартість при прийнятті об'єктів до бухгалтерського обліку за дебетом рахунку основних засобів у кореспонденції з кредитом рахунку обліку розрахунків з державним та муніципальним органом. Одночасно на вартість зазначених об'єктів проводиться запис за дебетом рахунку обліку розрахунків з державним та муніципальним органом та кредитом рахунку обліку додаткового капіталу.

____________________________________________________________________

Пункт 28 цих Методичних вказівок не застосовується у зв'язку з виходом Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування (наказ Мінфіну України від 31 жовтня 2000 року N 94н) - лист Мінфіну Росії від 15 вересня 2003 року N 16-00 -14/279.

____________________________________________________________________

29. Оцінка об'єктів основних засобів, вартість яких при придбанні визначено в іноземній валюті, проводиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату придбання організацією об'єктів з права власності, господарського відання, оперативного управління або договору оренди.

30. Підрядні організації, а також організації-забудовники, що здійснюють будівництво господарським способом, введені в експлуатацію, зведені тимчасові (титульні) будівлі та споруди, що належать до основних засобів (на суму витрат по зведенню), відображають за дебетом рахунки обліку основних засобів у кореспонденції із кредитом рахунку обліку некапітальних робіт.

31. Витрати з переміщенню устаткування, яке вимагає монтажу (транспортні пересувні засоби, вільно стоять об'єкти основних засобів, будівельні механізми та інших.), всередині організації ставляться витрати виробництва (обігу).

За пересувними будівельними машинами та механізмами (екскаватори, канавокопачі, підйомні крани, каменедробилки, бетономішалки тощо), що числяться у складі основних засобів, витрати на доставку на будівництво, з монтажу та демонтажу передбачаються у складі витрат з експлуатації зазначених машин та механізмів. і до їх первісної вартості не входять.

Витрати з монтажу переміщених об'єктів та влаштування фундаменту на новому місці їх експлуатації відображаються у порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень, з подальшим збільшенням первісної вартості об'єкта.

32. Капітальні вкладення організації у багаторічні насадження, а також капітальні вкладення інвентарного характеру до корінного поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи, крім гірничо-капітальних) щорічно у сумі витрат, що відносяться до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від закінчення всього комплексу робіт відбиваються у загальновстановленому порядку шляхом списання з кредиту рахунку обліку капітальних вкладень у кореспонденції з дебетом обліку основних засобів.

На суму вироблених витрат робляться відповідні записи в інвентарній картці з подальшим збільшенням первісної вартості об'єкта.

33. Капітальні вкладення орендовані кошти є власністю орендаря, якщо інше не передбачено договором оренди. У цьому орендар може передати вироблені капітальні вкладення орендодавцю (за його згоди прийняття баланс), тобто. відобразити списання зазначених капітальних вкладень, зробивши записи по кредиту обліку капітальних вкладень у кореспонденції з дебетом рахунку обліку розрахунків з різними дебіторами та кредиторами або утворити новий інвентарний об'єкт. І тут витрати на закінченим роботам капітального характеру списуються з кредиту рахунки обліку капітальних вкладень у кореспонденції з рахунком обліку основних засобів, і суму вироблених витрат орендарем відкривається окрема інвентарна картка.

34. Невраховані об'єкти основних засобів, виявлені при інвентаризації, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю та відображаються за дебетом рахунку обліку основних засобів у кореспонденції з рахунком обліку фінансових результатів (з подальшим встановленням причин виникнення надлишку та винних осіб).

35. При переході орендованого підприємства після викупу у власність орендаря об'єкти основних засобів приймаються до бухгалтерського обліку за вартістю, визначеною відповідно до передавального акта та договору оренди підприємства, та списуються орендарем із кредиту рахунку їх обліку у кореспонденції з рахунком обліку основних засобів.

36. Витрати, пов'язані з придбанням видань (книг, брошур, журналів тощо) для використання під час виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, для управління організації, відображаються за кредитом рахунків обліку грошових коштів у кореспонденції з рахунком обліку загальногосподарських витрат .

При прийнятті зазначених екземплярів видань до бухгалтерського обліку на суму вироблених витрат збільшується вартість бібліотечного фонду та проводиться запис за дебетом рахунку обліку основних засобів та кредитом рахунку обліку додаткового капіталу.

37. Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації та Положенням з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБО 6/97) (затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 3 вересня 1997 N 65н).

Зміна первісної вартості основних засобів допускається у разі добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації відповідних об'єктів або проведення робіт капітального характеру. Збільшення (зменшення) первісної вартості основних засобів належить додатковий капітал організації.

При цьому витрати організації, відображені на рахунку обліку капітальних вкладень, після закінчення добудови, дообладнання, реконструкції об'єкта основних засобів або після завершення робіт, що мають капітальний характер, списуються в дебет рахунку основних засобів.

Одночасно на суму приєднаних до рахунку обліку основних засобів витрат збільшується сума на рахунку обліку додаткового капіталу та зменшується власне джерело, що залишилося у розпорядженні організації (за винятком амортизації).

38. Організація має право не частіше одного разу на рік (на 1 січня звітного року) переоцінювати повністю або частково об'єкти основних засобів за відновлювальною вартістю шляхом індексації (із застосуванням індексу-дефлятора) або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами з віднесенням різниць, що виникають на додатковий капітал організації, якщо інше встановлено законодавством Російської Федерації.

У бухгалтерському обліку збільшення (зменшення) вартості об'єктів основних засобів, що числяться на балансі організації станом на початок звітного року, до їх відновлювальної вартості внаслідок застосування зазначених вище способів переоцінки відображається за дебетом (кредитом) рахунків обліку основних засобів у кореспонденції з дебетом (кредитом) рахунку обліку додаткового капіталу (відповідні субрахунки).

Різниця між сумою амортизації, отриманої шляхом перерахунку із застосуванням індексів зміни вартості (індексу-дефлятора) або коефіцієнта перерахунку (при застосуванні способу прямого перерахунку), та сумою амортизації, нарахованої до початку звітного періоду, відображається за кредитом (у разі перевищення) та дебетом ( у разі зменшення) рахунку обліку амортизації основних засобів або у кореспонденції з рахунком обліку додаткового капіталу (відповідні субрахунки).

39. Пооб'єктний облік основних засобів ведеться у рублях.

40. Прийняття об'єктів основних засобів до бухгалтерського обліку здійснюється на підставі затвердженого керівником організації акта (накладної) приймання-передачі основних засобів, що складається на кожен окремий інвентарний об'єкт та інших документів, зокрема, що підтверджують їхню державну реєстрацію у встановлених законодавством випадках (абзац доповнений починаючи) з бухгалтерської звітності 2000 року наказом Мінфіну Росії від 28 березня 2000 року N 32н.

Загальним актом (накладної) приймання - передачі основних засобів може оформлятися прийняття до бухгалтерського обліку однотипних об'єктів однакової вартості та прийнятих бухгалтерською службою до обліку одночасно.

41. Один із примірників зазначеного акта, затверджений керівником організації, разом із технічною документацією передається до бухгалтерської служби організації, яка згідно з цими документами відкриває відповідну інвентарну картку або робить відмітку про вибуття об'єкта в інвентарній картці.

Технічна документація, що стосується даного інвентарного об'єкта, може передаватися за місцем експлуатації об'єкта з відповідною позначкою в інвентарній картці.

42. Приймання закінчених робіт з добудови, дообладнання, реконструкції оформляється актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма N ОС-3).

43. Обладнання, що не вимагає монтажу (транспортні пересувні засоби, вільно стоять верстати, сільськогосподарські машини, будівельні механізми тощо), а також обладнання, що вимагає монтажу, але призначене для запасу, приймається до бухгалтерського обліку на підставі затвердженого керівником акта про приймання обладнання (форма N ОС-14).

44. За актом приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів, що збільшують первісну вартість об'єкта внаслідок його ремонту, реконструкції або модернізації, проводяться відповідні записи у колишній інвентарній картці, на якій він був врахований. Якщо відображення всіх змін у зазначеній інвентарній картці утруднено, відкривається нова інвентарна картка (із збереженням раніше привласненого номера) з відображенням показників, що характеризують дообладнаний або об'єкт, що реконструюється.

3.Амортизація основних засобів

45. Вартість об'єктів основних засобів погашається у вигляді нарахування амортизації, якщо інше встановлено Положенням з бухгалтерського обліку " Облік основних засобів " (затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 3 вересня 1997 року N 65н).

46. ​​Об'єктами для нарахування амортизації є об'єкти основних засобів, що у організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління. *46)

47. Нарахування амортизації за об'єктами основних засобів, зданими в оренду, провадиться орендодавцем (за винятком амортизаційних відрахувань, що виробляються орендарем за майном за договором оренди підприємства, та у випадках, передбачених у договорі фінансової оренди).

Нарахування амортизації за майном за договором оренди підприємства здійснюється орендарем у порядку, викладеному основних засобів, що у організації на праві власності.

Нарахування амортизації лізингового майна провадиться лізингодавцем або лізингоодержувачем залежно від умов договору лізингу.

48. За житловим фондом, об'єктами зовнішнього благоустрою та іншими аналогічними об'єктами лісового господарства, шляхового господарства, спеціалізованими спорудами судноплавної обстановки тощо. об'єктам, продуктивній худобі, буйволам, волам та оленям, багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку, а також придбаним виданням (книги, брошури тощо) амортизація не нараховується (абзац у редакції, введеній у дію, починаючи з бухгалтерської звітності 2000 року) наказом Мінфіну Росії від 28 березня 2000 року N 32н.

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів некомерційних організацій (абзац додатково включений, починаючи з бухгалтерської звітності 2000 року, наказом Мінфіну Росії від 28 березня 2000 року N 32н).

Амортизація не нараховується за об'єктами, що належать до фільмофонду, сценічно-постановних засобів, експонатів тваринного світу в зоопарках та інших аналогічних установах.

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких із часом не змінюються (земельні ділянки, об'єкти природокористування).

Амортизація не нараховується за мобілізаційними потужностями, якщо інше не передбачено законодавством України.

49. Пункт виключено починаючи з бухгалтерської звітності 2000 року – наказ Мінфіну Росії від 28 березня 2000 року N 32н.

50. По об'єктах житлового фонду, що використовуються організацією для отримання доходу та враховуються на рахунку обліку доходних вкладень у майно, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.

51. Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку.

52. Нарахування амортизаційних відрахувань провадиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку із припиненням права власності або іншого речового права.

53. Нарахування амортизаційних відрахувань не зупиняється протягом строку корисного використання об'єктів основних засобів, крім випадків їх знаходження на реконструкції та модернізації за рішенням керівника організації, та за основними засобами, переведеними за рішенням керівника організації на консервацію з тривалістю, яка не може бути меншою за три місяців.

Порядок консервації основних засобів, що числяться на балансі, встановлюється та затверджується керівником організації, при цьому можуть бути переведені на консервацію, як правило, основні засоби, що перебувають у певному комплексі, об'єкті, що мають закінчений цикл виробництва.

Нарахування амортизаційних відрахувань припиняється на період відновлення об'єктів основних засобів, тривалість якого перевищує 12 місяців.

54. Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

55. Термін корисного використання - період, протягом якого використання об'єкта основних засобів покликане приносити дохід організації або служити для виконання цілей діяльності організації, що визначається для прийнятих до бухгалтерського обліку основних засобів відповідно до встановленим порядком. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається з кількості продукції чи іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного отримання в результаті використання цього об'єкта.

Термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією після прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.

Визначення строку корисного використання об'єкта основних засобів за його відсутності технічних умовабо невстановлення в централізованому порядку, а також об'єкта основних засобів, раніше використаного в іншої організації, проводиться на основі:

очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності застосування;

очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов та впливу агресивного середовища, системи планово-попереджувальних всіх видів ремонту;

нормативно-правових та інших обмежень щодо використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

56. Амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним із наступних способів нарахування амортизаційних нарахувань:

лінійний метод;

спосіб зменшуваного залишку;

спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;

спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Застосування однієї з методів групи однорідних об'єктів основних засобів проводиться протягом усього його терміну корисного використання.

57. При лінійному способі річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта.

приклад. Придбано об'єкт вартістю 120 тис. руб. із строком корисного використання протягом 5 років. Річна норма амортизаційних відрахувань – 20 відсотків. Річна сума амортизаційних відрахувань становитиме 24 тис. руб. (120 х 20: 100).

58. При способі зменшуваного залишку річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта та коефіцієнта прискорення, що встановлюється відповідно до законодавства Російської Федерації.

Коефіцієнт прискорення застосовується за переліком високотехнологічних галузей та ефективних видів машин та обладнання, що встановлюється федеральними органами виконавчої влади.

По рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу і що належить до активної частини основних засобів, може застосовуватися відповідно до умов договору лізингу коефіцієнт прискорення не вище 3.

приклад. Придбано об'єкт основних засобів вартістю 100 тис. руб. із строком корисного використання 5 років. Річна норма амортизації становить 40. Норма амортизації, обчислена виходячи з терміну корисного використання, що становить 20 відсотків, збільшується на коефіцієнт прискорення 2 (100 тис. руб.: 5 = 20 тис. руб.) (100 х 20 тис. руб.: 100 тис. руб.х 2) = 40.

У перший рік експлуатації річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості, сформованої при оприбуткуванні об'єкта, і становитиме 40 тис. руб. У другий рік експлуатації амортизація нараховується у вигляді 40 відсотків (100 x 40: 100) від залишкової вартості, тобто. різниця між первісною вартістю об'єкта та сумою амортизації, нарахованої за перший рік (100 - 40 х 40): 100), і складе 24 тис. руб. У третій рік експлуатації - у розмірі 40 відсотків від різниці між залишковою вартістю об'єкта, що утворилася після закінчення другого року експлуатації, та сумою амортизації, нарахованої за другий рік експлуатації, складе 12,4 тис. руб. (60 – 24) х 40: 100) і т.д.

59. При способі списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів та річного співвідношення, де в чисельнику кількість років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років строку служби об'єкта.

приклад. Придбано об'єкт основних засобів вартістю 150 тис. руб. Термін корисного використання встановлений 5 років. Сума чисел років терміну служби становить 15 років (1+2+3+4+5). У перший рік експлуатації зазначеного об'єкта може бути нарахована амортизація у розмірі 5/15 або 33,3%, що складе 49,95 тис. руб., У другий рік - 4/15, що складе 39,9 тис. руб., третій рік – 3/15, що складе 30 тис. руб. і т.д.

60. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів протягом звітного року провадиться щомісяця незалежно від способу нарахування, що застосовується, у розмірі 1/12 обчисленої річної суми.

У разі прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку протягом звітного року річною сумою амортизації вважається сума, визначена з першого числа місяця, що настає за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, до звітної дати річної бухгалтерської звітності. Наприклад, у квітні звітного року прийнято до бухгалтерського обліку об'єкт основних засобів первісною вартістю 20 тис. руб.; термін корисного використання – 4 роки; річна сума амортизаційних відрахувань – 5 тис. руб. (20 тис. руб.: 4); річна норма амортизаційних відрахувань (організація використовує лінійний метод) – 25 відсотків (5 х 100: 20). По прийнятому у квітні до бухгалтерського обліку об'єкту амортизація у перший рік використання становитиме (5 х 8: 12) = 3, 33 тис. руб.

61. У сезонних виробництвах річна сума амортизаційних відрахувань за основними засобами нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.

Наприклад, організація, що здійснює річкові перевезення вантажу протягом 7 місяців на рік, придбала об'єкт основних засобів, первісна вартість якого становить 200 тис. руб., Термін корисного використання 10 років. Річна норма амортизаційних відрахувань становить 10 відсотків (200: 10), (20: 200 x 100). Річна сума амортизаційних відрахувань у вигляді 20 тис. крб. нараховується поступово протягом 7 місяців роботи.

62. При способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів .

приклад. Придбано автомобіль вантажопідйомністю більше 2 т з передбачуваним пробігом до 400 тис. км вартістю 80 тис. руб. У звітному періоді пробіг становить 5 тис. км, отже, сума амортизаційних відрахувань виходячи із співвідношення первісної вартості та передбачуваного обсягу продукції становитиме 1 тис. руб. (5 х 80: 400).

63. За нафтовими свердловинами нарахування амортизації провадиться за встановленими нормами протягом 15 років, а щодо газових свердловин - протягом 12 років незалежно від фактичного терміну їх корисного використання.

За ліквідованими і недоамортизованими нафтовими і газовими свердловинами амортизаційні відрахування продовжують нараховуватися аж до повного перенесення їх первісної вартості на нафту, газ, що видобувається підприємством, та інші продукти (але не більше терміну діяльності організації).

64. Відповідно до Федерального закону від 14 червня 1995 року N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" суб'єкти малого підприємництва вправі нараховувати амортизацію основних виробничих засобів у розмірі, що вдвічі перевищує норми, встановлені для відповідних видів основних засобів , а також списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50 відсотків первісної вартості основних засобів із строком корисного використання понад три роки.

65. Капітальні витрати на орендовані основні засоби, що підлягають після припинення договору оренди передачі орендодавцю, щомісячно амортизуються орендарем протягом строку оренди виходячи зі способу нарахування амортизаційних відрахувань, встановлених орендодавцем по об'єкту, на який проведені зазначені витрати.

66. Амортизаційні відрахування, нараховані за об'єктами основних засобів, відображаються у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, до якого вони належать, та нараховуються незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді.

Сума нарахованої амортизації відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунків обліку витрат виробництва або обігу (за винятком об'єктів основних засобів, зданих в оренду) у кореспонденції із кредитом рахунку обліку амортизації.

67. Амортизаційні відрахування на об'єктах основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку обліку амортизації.

68. По об'єктах основних засобів, зданих в оренду, амортизаційні відрахування провадяться орендодавцем (за винятком амортизаційних відрахувань, що виробляються орендарем за майном за договором оренди підприємства, та у випадках, передбачених у договорі фінансової оренди) і відображаються на окремому субрахунку рахунку обліку амортизації з дебетом рахунки обліку витрат, що з отриманням доходів за договором оренди (пункт у редакції, введеної у дію починаючи з бухгалтерської звітності 2000 року наказом Мінфіну Росії від 28 березня 2000 року N 32н .

4.Відновлення основних засобів

69. Відновлення основних засобів може здійснюватися за допомогою ремонту (поточного, середнього та капітального), а також модернізації та реконструкції.

70. Ремонт основних засобів рекомендується проводити відповідно до плану, що формується за видами основних засобів, що підлягають ремонту, у грошовому вираженні виходячи із системи планово-попереджувального ремонту, що розробляється організацією з урахуванням технічних характеристикосновних засобів, умов їх експлуатації та інших причин. Системою планово-попереджувального ремонту передбачаються обслуговування основних засобів, поточний та середній ремонт, а також капітальний та особливо складний ремонт окремих об'єктів основних засобів.

План ремонту та система планово-попереджувального ремонту затверджуються керівником організації.

71. До робіт з обслуговування, а також поточного та середнього ремонту об'єктів основних засобів відносяться роботи з систематичного та своєчасного захисту їх від передчасного зносу та підтримання в робочому стані.

72. Облік витрат за виробництво капітального ремонтуорганізується за окремим об'єктамабо груп основних засобів. При цьому слід виходити з того, що за капітального ремонту:

обладнання та транспортних засобів, як правило, виробляються повне розбирання агрегату, ремонт базових та корпусних деталей та вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей та вузлів на нові та більш сучасні, складання, регулювання та випробування агрегату;

будівель та споруд проводиться зміна зношених конструкцій та деталей або заміна їх на більш міцні та економічні, що покращують експлуатаційні можливості об'єктів, що ремонтуються, за винятком повної заміни основних конструкцій, термін служби яких у даному об'єкті є найбільшим (кам'яні та бетонні фундаменти будівель, труби підземних мереж, опори мостів тощо).

73. Витрати на модернізацію та реконструкцію об'єктів основних засобів після їх закінчення, якщо зазначені витрати покращують (підвищують) раніше прийняті нормативні показники функціонування (термін корисного використання, потужність, якість застосування тощо) об'єктів основних засобів, можуть збільшувати первісну вартість об'єкта та відносяться на додатковий капітал організації.

Облік витрат, пов'язаних з модернізацією та реконструкцією (включаючи витрати на модернізацію об'єкта, що здійснюється під час капітального ремонту) об'єктів основних засобів, ведеться в порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень.

74. У разі наявності в одного об'єкта кількох частин, які мають різний термін корисного використання, заміна кожної такої частини при відновленні враховується як вибуття та придбання самостійного об'єкта.

75. Витрати, що виробляються на ремонт основних засобів, відображаються у відповідних первинних документах з обліку операцій відпустки (витрати) матеріальних цінностей, нарахування оплати праці, заборгованості постачальникам за виконані роботи з капітального та інших видів ремонту та інших витрат.

Витрати по закінченому ремонту основних засобів, що здійснюються:

підрядним способом відображаються у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку, на якому акумулюються зазначені витрати у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;

господарським способом - по дебету рахунків обліку витрат виробництва (звернення) кореспонденції з кредитом рахунків обліку вироблених витрат.

76. Приймання об'єктів після закінчення капітального ремонту провадиться за актом приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма N ОС-3). При цьому має здійснюватись контроль за правильним виконанням обсягу робіт.

З метою контролю над своєчасним отриманням основних засобів із ремонту інвентарні картки в картотеці переставляються у групу " Основні кошти на ремонті " . При надходженні основних засобів із ремонту виробляється відповідне переміщення інвентарних карток.

77. З метою рівномірного включення майбутніх витрат на ремонт основних засобів у витрати виробництва або обігу звітного періоду організація може створювати резерв витрат на ремонт основних засобів (зокрема орендованих).

При освіті резерву витрат за ремонт основних засобів у витрати виробництва (обігу) включається сума відрахувань, обчислена з кошторису вартості ремонта.

Наприклад, річний кошторис витрат за ремонт становить 60 тис. крб., щомісячна сума резервування становитиме 5 тис. крб. (60 тис. руб.: 12 міс.).

При інвентаризації резерву витрат на ремонт основних засобів (включно з орендованими об'єктами) зайве зарезервовані суми наприкінці року сторнуються.

У випадках, коли закінчення ремонтних робіт по об'єктах з тривалим терміном їх виробництва та суттєвим обсягом зазначених робіт відбувається наступного за звітним роком, залишок резерву на ремонт основних засобів не сторнується. Після закінчення ремонту зайво нарахована сума резерву належить фінансові результати звітний період.

78. Витрати на ремонт орендованих (зданих в оренду) основних засобів, що виробляються відповідно до умов договору за рахунок коштів:

орендодавця - враховуються у загальному порядку, встановленому для відображення витрат на ремонт, та списуються до дебету рахунку обліку фінансових результатів;

орендаря - входять у собівартість продукції (робіт, послуг).

79. Витрати на технічний огляд та догляд, витрати на підтримання об'єктів основних засобів у робочому стані включаються до витрат на обслуговування виробничого процесу.

80. Витрати на відновлення об'єктів основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку того звітного періоду, до якого вони відносяться.

5. Облік оренди основних засобів

81. Надання орендодавцем (наймодавцем) орендареві майна, яке не втрачає своїх натуральних властивостей у процесі його використання, за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування оформляється договором оренди (майнового найму).

Окремими видами договору оренди є договори: прокату, оренди транспортних засобів (з екіпажем, без екіпажу), оренди будівлі чи споруди, оренди підприємства, фінансової оренди (лізингу).

82. Договором оренди може бути передбачений перехід орендованого майна у власність орендаря після закінчення терміну оренди або до його закінчення за умови внесення орендарем усієї обумовленої договором викупної ціни, у цьому випадку договір оренди укладається у формі, передбаченій для договору купівлі-продажу такого майна.

83. У договорі оренди зазначаються відповідні дані про майно, що підлягає передачі орендареві (склад та вартість), термін оренди, розмір, порядок, умови та строки внесення орендної плати, розподіл обов'язків сторін щодо підтримки майна у стані, що відповідає умовам договору та призначенню майна, та інші умови оренди.

84. Майно, що надається орендарю (наймачеві) у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування, підлягає відокремленню у бухгалтерському обліку у орендодавця (наймодавця), за винятком майна за договором оренди підприємства.

85. Передача об'єктів основних засобів (позичальником) у безоплатне тимчасове користування іншій стороні (позичальнику), а остання зобов'язується повернути той самий об'єкт у тому стані, в якому вона її отримала, з урахуванням нормального зносу або у стані, обумовленому договором, оформляється договором безоплатного користування. До зазначеного договору використовуються відповідні правила оренди.

86. Майно за договором оренди підприємства загалом як майновий комплекс враховується орендарем за вартістю, визначеною відповідно до передавального акта та договору оренди підприємства.

87. Об'єкт основних засобів, отриманий за договором оренди та договором безоплатного користування, орендарем (позичальником) обліковується на позабалансовому рахунку (за винятком випадку, коли за договором фінансової оренди об'єкт враховується на балансі лізингоодержувача) в оцінці, прийнятій у договорі.

88. Об'єкт основних засобів, отриманий на правах фінансової оренди, відображається орендарем на балансовому рахунку після закінчення терміну, прийнятого договором фінансової оренди, якщо право власності на цей об'єкт у орендаря не виникло раніше.

89. Якщо за умовами договору фінансової оренди лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, витрати, пов'язані з отриманням лізингового майна, враховані на рахунку обліку капітальних вкладень при прийнятті зазначеного майна до бухгалтерського обліку, списуються на дебет рахунка обліку основних засобів, на окремий суб майно".

При поверненні лізингового майна лізингодавцю (якщо за умовами договору лізингове майно враховувалося на балансі лізингоодержувача) за умови внесення всієї суми передбачених договором фінансової оренди лізингових платежів відображення у бухгалтерському обліку лізингоодержувача проводиться в загальновстановленому порядку на рахунки основних засобів, субрахунку "Орендоване майно" - у розмірі первісної вартості; з дебетом рахунку обліку амортизації, субрахунком "Амортизація майна, зданого в лізинг" - у сумі нарахованої амортизації.

90. При викупі лізингового майна (якщо за умовами договору фінансової оренди лізингове майно враховується на балансі лізингодавця) його вартість на дату переходу права власності списується лізингоодержувачем із позабалансового рахунку. Одночасно лізингоодержувач робить запис на вказану вартість за дебетом рахунку обліку основних засобів у кореспонденції із кредитом рахунку обліку амортизації основних засобів.

91. Якщо за умовами договору фінансової оренди лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то при викупі лізингового майна та переході його у власність лізингоодержувача за умови внесення всієї суми передбачених договором лізингових платежів проводиться внутрішній запис на рахунках обліку основних засобів з відповідних субрахунків обліку лізингового майна на рахунки обліку власних основних засобів.

92. Повернення об'єктів основних засобів після закінчення терміну оренди відображається у бухгалтерському обліку:

орендодавцем - списанням з рахунку з обліку орендованих основних засобів на рахунок обліку основних засобів;

орендарем - списанням із позабалансового рахунку.

6.Вибуття основних засобів

93. Об'єкти основних засобів вибувають з організації у результаті:

продажу (реалізації) об'єкта іншій юридичній особі чи фізичній особі;

списання у разі морального та (або) фізичного зносу;

передачі об'єктів основних засобів у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій;

ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;

передачі за договорами міни, дарування об'єктів основних засобів;

списання об'єктів основних засобів, що раніше здані в оренду з правом викупу, у момент переходу права власності на зазначені основні засоби до орендаря;

з інших причин.

94. Для визначення доцільності та непридатності об'єктів основних засобів для подальшого використання, неможливості або неефективності його відновлення, а також для оформлення документації на списання зазначених об'єктів в організації (якщо наявність основних засобів є істотним) наказом керівника може бути створена постійно діюча комісія до складу до якої входять відповідні посадові особи, у тому числі головний бухгалтер (бухгалтер) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження основних засобів. До участі у роботі комісії можуть запрошуватися представники відповідних інспекцій.

До компетенції комісії входить:

огляд об'єкта, що підлягає списанню з використанням необхідної технічної документації, а також даних бухгалтерського обліку, встановлення непридатності об'єкта для відновлення та подальшого використання;

встановлення причин списання об'єкта (фізичний та моральний знос, реконструкція, порушення умов експлуатації, аварії, стихійні лиха та інші надзвичайні ситуації, тривале невикористання об'єкта для виробництва продукції, виконання робіт та послуг або для управлінських потреб);

виявлення осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття об'єктів основних засобів з експлуатації, внесення пропозицій щодо притягнення цих осіб до відповідальності, встановленої чинним законодавством;

можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів об'єкта, що списується, та оцінка виходячи з цін можливого використання, контроль за вилученням із списуваних основних засобів кольорових та дорогоцінних металів, визначення ваги та здавання на відповідний склад;

здійснення контролю за вилученням з об'єктів основних засобів кольорових і дорогоцінних металів, що списуються, визначенням їх кількості, ваги;

складання акта на списання основних засобів (форма N ОС-4), акта на списання автотранспортних засобів (форма N ОС-4а) (з додатком актів про аварії, причини, що спричинили аварію, якщо вони мали місце).

95. Результати прийнятого комісією рішення оформляються актом на списання основних засобів (форма N ОС-4) або актом на списання автотранспортних засобів (форма N ОС-4а) із зазначенням даних, що характеризують об'єкт (дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, рік виготовлення чи спорудження) , час введення в експлуатацію, термін корисного використання, первісна вартість та сума нарахованої амортизації за даними бухгалтерського обліку, проведені ремонти, причини вибуття з обґрунтуванням причин недоцільності використання та неможливості відновлення, стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів). Акт затверджується керівником організації.

96. Деталі, вузли та агрегати розібраного та демонтованого обладнання, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, а також інші матеріали приходять як брухт або брухт за ринковою вартістю, а непридатні деталі та матеріали приходять як вторинна сировина та відображаються за дебетом рахунку обліку матеріалів у кореспонденції з рахунком обліку фінансових результатів (пункт у редакції, введеної у дію з бухгалтерської звітності 2000 року наказом Мінфіну Росії від 28 березня 2000 року N 32н .

97. На підставі оформлених актів на списання основних засобів або на списання автотранспортних засобів, переданих бухгалтерській службі організації, в інвентарній картці (інвентарній книзі) проводиться відмітка про вибуття об'єкта. Відповідні записи про вибуття об'єкта основних засобів виробляються у документі, що відкривається за місцем його знаходження.

Інвентарні картки з об'єктів основних засобів, що вибули, зберігаються протягом терміну, що визначається керівником організації.

98. Ліквідація окремих частин, що входять до складу об'єкта, що мають різний термін корисного використання та враховуються як самостійні інвентарні об'єкти, оформляється у порядку, викладеному вище.

99. Безоплатна передача об'єктів основних засобів, що здійснюється за договором дарування, та передача організацією основних засобів у власність іншої юридичної або фізичної особи в обмін на інший товар, що здійснюється за договором міни, оформляється актом (накладною) приймання-передачі основних засобів (форма N ОС) -1).

На підставі акта бухгалтерська служба організації здійснює відповідний запис в інвентарній картці переданого об'єкта та додає зазначену картку до акта (накладної) приймання-передачі основних засобів. Про вилучення картки на об'єкт, що вибув, робиться відмітка в документі, що відкривається за місцезнаходженням об'єкта (інвентарної книги).

Списання вартості зазначених основних засобів провадиться на підставі акта (накладної) приймання-передачі з додатком договору дарування та письмового повідомлення (авізо) приймаючої організації щодо прийняття до бухгалтерського обліку цього об'єкта або договору міни.

100. Переміщення об'єктів основних засобів між структурними підрозділамиорганізації оформляється актом (накладний) приймання-передачі основних засобів (форма N ОС-1). Повернення орендованого об'єкта основних засобів орендодавцю оформляється актом (накладної) приймання-передачі (форма N ОС-1), виходячи з якого бухгалтерська служба орендаря знімає повернутий об'єкт із позабалансового обліку.

101. Списання вартості об'єктів основних засобів відображається у бухгалтерському обліку розгорнуто: за дебетом рахунку обліку списання (реалізації) основних засобів - первісна вартість об'єкта, що враховується на рахунку обліку основних засобів, та витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів, що попередньо акумулюються на рахунку обліку витрат допоміжного виробництва (нарахована оплата праці та вироблені відрахування на соціальне страхуванняпрацівників, що беруть участь в операціях з вибуття основних засобів, податки та збори, що сплачуються з виручки при реалізації основних засобів та ін.), а за кредитом зазначеного рахунку - сума нарахованих амортизаційних відрахувань, сума виручки від продажу цінностей, що належать до основних засобів (пункт в редакції, введеної на дію починаючи з бухгалтерської звітності 2000 року наказом Мінфіну Росії від 28 березня 2000 року N 32н .

102. Пункт виключено починаючи з бухгалтерської звітності 2000 року – наказ Мінфіну Росії від 28 березня 2000 року N 32н.

103. Доходи, витрати та втрати від списання з бухгалтерського балансуоб'єктів основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку у звітному періоді, до якого вони належать. Доходи, витрати та втрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського балансу підлягають зарахуванню з обліку списання (реалізації) на фінансові результати організації.

Редакція документа з урахуванням
змін та доповнень

підготовлена ​​юридичним
бюро "КОДЕКС"

У 2001 році Мінфін Росії розробив нове положення з обліку основних засобів – ПБУ 6/01 (наказ від 30.03.2001 № 26н). Проте Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (наказ Мінфіну Росії від 20.07.1998 № 33н), розроблені стосовно старої редакції становища (ПБУ 6/97) (далі - стара Методичка) тривалий час залишалися без змін. Нарешті, наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 № 91н було затверджено нову редакцію методичних вказівок, які вводять у дію з початку 2004 року. Про основні положення нового документа розповідає В.В. Патров, професор Санкт-Петербурзького державного університету.

Загальні положення "методички" з обліку ОС (наказ № 91н)

Нові методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (далі – Методичні вказівки) за структурою суттєво відрізняються від старої Методички.

Зокрема, змінено назви деяких розділів, а розділ старої Методички "Облік оренди основних засобів" у Методичних вказівках відсутній, оскільки у ПБО 6/01 це питання не розглядається.

Відмінною особливістю Методичних вказівок є м'якше формулювання тих чи інших дій організації, що допускає інваріантність (наприклад, "допускається не сторнувати" замість "не сторнується" тощо). Деякі старі терміни замінені на нові: "вкладання у необоротні активи" замість "капітальні вкладення", "прийняття до бухгалтерського обліку" замість "оприбуткування" тощо.

Неодноразово вживаний у Методичних вказівках термін "рахунок обліку прибутків та збитків" не означає використання рахунку 99 "Прибутки та збитки", а передбачає застосування рахунку 91 "Інші доходи та витрати", оскільки саме на цьому рахунку враховуються операційні доходи та витрати, про які зазвичай йдеться у тексті Методичних вказівок.

Розглянемо основні зміни у тексті Методичних вказівок проти старої Методичкой.

У пункті 2 Методичних вказівок перераховані чотири умови, яким повинні відповідати активи для прийняття їх до бухгалтерського обліку як основні засоби (далі - ОС). За двома з них у бухгалтерів часто виникає питання: чи можна враховувати у складі ОС об'єкти, які тимчасово не використовуються у виробництві продукції (при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб) і не приносять організації економічних вигод? Ми вважаємо, що можна з таких причин.

По-перше, у пункті 20 вказівок наведено угруповання ОЗ за ступенем їх використання, з якого видно, що в ряді випадків (при знаходженні в запасі (резерві), ремонті, на консервації тощо) вони, як правило, не можуть використовуватися організацією та приносити їй дохід.

По-друге, згідно з пунктом 75 Методичних вказівок підлягають списанню ОС, які вибувають або постійно не використовуються організацією. Крім того, іноді взагалі важко визначити, приносить даний об'єкт ОС економічні вигоди організації чи ні (наприклад, картина в кабінеті генерального директора). Тому, на нашу думку, головними для прийняття активів до бухгалтерського обліку як ОС є такі 2 умови: використання протягом тривалого часу та відсутність в організації наміру наступного перепродажу даних активів.

Пунктом 3 Методичних вказівок уточнено, що у складі основних засобів враховуються ті капітальні вкладення в орендовані об'єкти ОС, які відповідно до договору оренди є власністю орендаря.

До списку цілей (раніше було "завдань") ведення бухгалтерського обліку (п. 6 Методичних вказівок) включено три нові:

1. Формування фактичних витрат, пов'язаних із прийняттям активів як основні засоби до бухгалтерського обліку;
2. проведення аналізу використання основних засобів;
3. Отримання інформації про основні засоби, необхідної для розкриття у бухгалтерській звітності.

Зазначимо, що у переліку обов'язкових реквізитів, які мають містити первинні облікові документи згідно із Законом "Про бухгалтерський облік", наведеним у пункті 7 Методичних вказівок, допущено неточність: зазначено, що підписи посадових осіб наводяться з розшифровкою. Закон же розшифровок підписів осіб, відповідальних за здійснення операції та правильність її оформлення, не вимагає.

Новим у розглянутому документі є вказівку на те, що програми кодування, ідентифікації та машинної обробки даних документів на машинних носіях повинні мати систему захисту та зберігатися в організації протягом строку, встановленого для зберігання відповідних первинних документів.

У пункті 10 вказівок надано визначення інвентарного об'єкта. Оскільки воно не зовсім чітким, наведено приклади інвентарних об'єктів (автомобіль, судно, капітальні вкладення земельні ділянки та інших.). У цьому пункті сказано, що об'єкт ОС, що у власності кількох організацій, відбивається кожною організацією у складі ОС пропорційно її частці у спільній власності.

По кожному об'єкту має оформлятися інвентарна картка обліку основних засобів. Картки можуть групуватися в картотеці стосовно Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (утв. Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1). Дані інвентарних карток повинні сумарно звірятися з даними синтетичного обліку ОС щомісяця.

У пункті 20 вказівок наведено докладнішу класифікацію ОС. Зокрема, групи за ступенем використання додані ОС, що у ремонті і стадії модернізації; у групи залежно від наявних в організації прав додані ОС, передані та отримані у безоплатне користування та довірче управління.

Початкова оцінка ОС згідно з "методичкою" Мінфіну (наказ № 91н)

У Методичних вказівках (п. 25), як і в ПБО 6/01, зазначено, що первісна вартість ОЗ визначається (зменшується або збільшується) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата провадиться у рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Наведене визначення сумової різниці у принципі відповідає визначенню, даному в ПБО 6/01, але з уточненням, що сумова різниця впливає на початкову вартість ОЗ у разі її утворення до прийняття основних засобів до бухгалтерського обліку.

У Методичних вказівках вперше встановлено порядок визначення первісної вартості ОС при їх виготовленні організацією - виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом. Облік та формування витрат здійснюється у порядку, встановленому для обліку витрат за відповідними видами продукції, що виготовляються організацією.

У Методичних вказівках передбачено дещо інший порядок прийняття до обліку ОЗ, внесених у рахунок вкладу статутний капітал організації. У старій Методичці для цих цілей не передбачалося використання рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", тобто рахунок 01 дебетувався в кореспонденції з рахунком 75. Відповідно до нового порядку обліку на грошову оцінку вкладів, погоджену засновниками організації, робиться два записи:

Дебет 08 Кредит 75; Дебет 01 Кредит 08.

У пункті 29 Методичних вказівок наведено визначення поточної ринкової вартості ОС - "сума грошових коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу зазначеного активу на дату прийняття до бухгалтерського обліку". У цьому пункті наведено методику обліку ОС, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), викладена в Інструкції із застосування плану рахунків. Прийняття до обліку зазначених основних засобів (за поточною ринковою вартістю) відображається записами:

Дебет 08 Кредит 98; Дебет 01 Кредит 08.

Надалі щомісяця у сумі амортизації, нарахованої за цими ОС, робляться записи:

Дебет рахунків з обліку витрат (20, 23, 25, 26, 44) Кредит 02; Дебет 98 Кредит 91.

Пункт 33 Методичних вказівок передбачає інший порядок розрахунку первісної вартості ОЗ, що купуються за іноземну валюту. Для перерахунку інвалюти в рублі в старій Методичці наказувалося використовувати курс ЦБ РФ, що діє на дату придбання ОС, тоді як у пункті 16 ПБУ 6/01 йдеться про курс, що діє на дату прийняття ОС до обліку. При цьому між оцінкою ОС, відображеною на рахунках 01 та 08, як правило, виникає різниця. Про порядок обліку цієї різниці у ПБО 6/01 нічого не сказано. У вказівках пропонується відображати цю різницю на рахунку 91 як операційні доходи (витрати), але не включати її до складу курсових різниць, оскільки вона не відповідає визначенню курсових різниць, даному в пункті 11 ПБО 3/2000.

приклад 1.

Контрактна вартість імпортного обладнання – 1 000 доларів США.
Курс Центрального банку РФ на дату:
- переходу права власності на обладнання від продавця до покупця - 29,80 руб.;
- прийняття обладнання до бухгалтерського обліку - 29,50 руб.
Для спрощення прикладу інші операції, пов'язані з придбанням обладнання, не наводяться.

У бухгалтерському обліку мають бути зроблені проводки:

1) Дебет 08 Кредит 60 – 29 800 руб. (1000 x 29,80); 2) Дебет 01 Кредит 08 – 29 500 руб. (1000 x 29,50); 3) Дебет 91 Кредит 08 – 300 руб. (29800 - 29500).

Якби курс за Центральний банк РФ на дату прийняття устаткування бухгалтерського обліку дорівнював 29,90 крб., то записи 2 і 3 мали наступний вид:

2) Дебет 01 Кредит 08 – 29 900 руб. (1000 x 29,90); 3) Дебет 08 Кредит 91 – 100 руб. (29900 - 29800).

Є дві нововведення в організації аналітичного облікуОС. У пункті 37 Методичних вказівок сказано, що ведення такого обліку в інвентарній картці може бути не лише у рублях, а й у тисячах рублів. Крім того, по об'єкту ОС, придбаному за валюту, в інвентарній картці слід зазначати його контрактну вартість у валюті.

Наступна оцінка ОЗ згідно з "методичкою" Мінфіну (наказ № 91н)

Вартість ОЗ, в якій вони прийняті до бухобліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством та ПБО 6/01. У пункті 14 ПБО перераховані причини, коли може змінюватись первісна вартість ОС. У старій Методичці (п. 37) одна з цих причин (модернізація) не була вказана. У Методичних вказівках (п. 41) цей недолік усунено.

На суму витрат на добудову, дообладнання, реконструкцію та модернізацію збільшується первісна вартість основних засобів. У старій Методичці був зазначений лише один варіант обліку цього збільшення – включення до первісної вартості об'єкта, що піддається добудові, дообладнанню, реконструкції та модернізації. У пункті 42 Методичних вказівок дається ще один варіант обліку збільшення – відокремлено на рахунку 01 з відкриттям окремої інвентарної картки на суму вироблених витрат.

На нашу думку, перший варіант краще використовувати тоді, коли об'єкт ОС після робіт з добудови, дообладнання тощо, як і раніше, є неподільним цілим. Якщо в результаті вищезгаданих робіт виникає частина об'єкта, яка може використовуватися відокремлено та мати інший термін корисного використання, краще застосувати другий варіант. У старій Методичке у сумі цих витрат рекомендувалося робити запис за кредитом рахунки 83 і дебету рахунків обліку власні кошти, що у розпорядженні організації (крім амортизації). Методичними вказівками цього не передбачено.

У коментованому документі докладніше, ніж у старій Методичці, викладаються питання переоцінки ОЗ, у тому числі з урахуванням змін, внесених до ПБО 6/01:

1. У пункті 41 зазначено мету переоцінки;
2. У пункті 43 уточнено, що проводити переоцінку можуть лише комерційні організації, а не окремих об'єктів, а груп однорідних об'єктів ОС. Тут же сказано, що не підлягають переоцінці земельні ділянки та об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), наведено визначення поточної (відновлювальної) вартості об'єктів ОЗ, яке, в принципі, відповідає поняттю "поточна ринкова вартість", яке дано у пункті 29;
3. У пункті 38 старої Методички говорилося, що переоцінка ОС може проводитись "шляхом індексації (із застосуванням індексу-дефлятора)". У Методичних вказівках слова у дужках вилучено, бо зараз індекс-дефлятор не затверджується;
4. У пункті 44 Методичних вказівок викладається процедура підготовчої роботи з переоцінки, а в пункті 45 зазначаються вихідні дані для переоцінки;
5. У пунктах 47 та 48 вказується порядок відображення у бухгалтерській звітності переоцінки ОЗ (з прикладами), що відповідає пункту 15 ПБО 6/01. У першому прикладі пункту 48, на думку автора, припущено помилку: щодо суми амортизації на дату другої переоцінки не враховано суму амортизації, нарахована протягом року, що передує переоцінці (15 тис. крб.).

Амортизація ОЗ згідно з "методичкою" Мінфіну (наказ № 91н)

Зміст Методичних вказівок щодо того, за якими об'єктами ОС амортизація нараховується або не нараховується, приведено у відповідність до ПБО 6/01. Зокрема, по об'єктах ОС з вартістю не більше 10 000 рублів за одиницю, а також по придбаних книгах, брошурах та подібних виданнях амортизація не нараховується. Ці об'єкти дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпустки їх у виробництво чи експлуатацію.

Слід враховувати, що згідно з пунктом 17 ПБО 6/01 щодо об'єктів житлового фонду амортизація не нараховується. Методичні вказівки (п. 51) дозволяють це робити за умови, що даний об'єкти використовуються організацією для отримання доходу та враховуються на рахунку 03 "Прибуткові вкладення матеріальних цінностей".

Змінився порядок нарахування амортизації щодо об'єктів нерухомості, права на які підлягають державній реєстрації.

Відповідно до пункту 41 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності об'єкти нерухомості, що не пройшли державну реєстрацію, повинні враховуватися у складі капітальних вкладень, тобто на рахунку 08. Амортизація за ними згідно з пунктом 21 ПБО 6/01 може нараховуватися лише з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття їх до бухгалтерського обліку (після складання проведення Дебет 01 Кредит 08). Таким чином, виходило, що амортизацію щодо цих об'єктів можна нараховувати лише після держреєстрації.

Методичні вказівки (п. 52) дозволяють нараховувати амортизацію з першого числа місяця, що настає за місяцем введення об'єкта в експлуатацію при дотриманні наступних умов:

• капітальні вкладення мають бути закінчені;
• оформлені документи щодо приймання-передачі;
• документи передано на державну реєстрацію;
• об'єкт введено в експлуатацію.

Об'єкти, документи за якими передано на держреєстрацію, але право ще не зареєстровано, допускається приймати до бухобліку як ОС з виділенням окремого субрахунку до рахунку 01 (наприклад, рахунок 01/1 "Основні кошти, документи щодо яких передано на держреєстрацію"). До реєстрації права власності амортизація за цими об'єктами нараховується виходячи з вартості основних засобів, відображеної на рахунку 01/1. Після державної реєстрації реєстраційний збір включається у вартість об'єкту нерухомості:

Дебет 08 Кредит 76, Дебет 01/1 Кредит 08.

Одночасно на вартість основних засобів, відображену на рахунку 01/1, робиться запис:

Дебет 01 Кредит 01/1.

Крім того, провадиться уточнення (донарахування) раніше нарахованої суми амортизації.

приклад 2.

Організація у березні купила будинок за 5 000 000 руб., Яке відразу почало експлуатуватися. Термін корисного використання будівлі визначено у 40 років (480 місяців), звідси місячна норма амортизації становитиме 0,21 % (100 % / 480) .
Документи на реєстрацію права власності на будинок було подано у березні. Реєстраційний збір у сумі 7000 руб. перераховано у квітні. Свідоцтво про реєстрацію права організація отримала у травні.
Для спрощення прикладу інші операції, пов'язані з купівлею будівлі, не наводяться.

Облікові записи:

а) у березні

Дебет 08 Кредит 60 – 5 000 000 руб. - Відбито витрати на придбання будівлі; Дебет 60 Кредит 51 – 5 000 000 руб. - оплачено будівлю; Дебет 01/1 Кредит 08 – 5 000 000 руб. - Будівля введена в експлуатацію.

б) у квітні:

Дебет 76 Кредит 51 – 7 000 руб. - Перераховано збір за реєстрацію права; Дебет 08 Кредит 76 – 7 000 руб. - реєстраційний збір включений до складу вкладень у необоротні активи; Дебет 26 Кредит 02 – 10 500 руб. (5000000 x 0,21%) - нарахована амортизація по будівлі за квітень.

Дебет 01/1 Кредит 08 – 7 000 руб. - включено у вартість будівлі реєстраційний збір; Дебет 01 Кредит 01/1 - 5007000 руб. - зареєстроване право власності; Дебет 26 Кредит 02 – 10 515 руб. (5 007 000 x 0,21 %) – нараховано амортизацію по будівлі за травень; Дебет 26 Кредит 02 – 15 руб. (10515 - 10500) - донарахована амортизація по будівлі за квітень.

Відповідно до пункту 19 ПБУ 6/01 при нарахуванні амортизації ОЗ способом зменшуваного залишку норма амортизації визначається з урахуванням коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства РФ. У пункті 54 Методичних вказівок пояснюється, у яких випадках це можливо. Суб'єкти малого підприємництва можуть застосовувати коефіцієнт прискорення рівний 2 (двох), а по рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та відноситься до активної частини ОЗ, може застосовуватися коефіцієнт прискорення відповідно до умов договору фінансової оренди не вище 3 (трьох).

Якщо в результаті проведеної добудови, дообладнання, реконструкції та модернізації покращуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування об'єкта ОС, термін його корисного використання переглядається. Відповідно, перераховується і сума амортизації.

Приклад 3.

Первісна вартість об'єкта ОС – 180 000 руб., Термін корисного використання – 4 роки. Після двох років експлуатації організація модернізувала об'єкт за 50000 руб. У зв'язку з цим ухвалено рішення збільшити термін корисного використання об'єкта на 1 рік.
Залишкова вартість об'єкту на момент проведення модернізації - 90000 руб. (180 000 - (180 000/4 x 2)). З урахуванням витрат на модернізацію вона становитиме 140000 руб. (90 000 + 50 000).
Термін корисного використання об'єкта після модернізації 3 роки (2+1) або 36 місяців. Нова місячна сума амортизації - 3889 руб. (140 000/36).

Зміст та відновлення ОЗ відповідно до "методички" Мінфіну (наказ № 91н)

Відповідно до пункту 66 вказівок зміст ОС здійснюється з метою підтримки їх експлуатаційних властивостей за допомогою технічного огляду та підтримки у робочому стані. Відновлення основних засобів може здійснюватися у вигляді ремонту, модернізації та реконструкції.

Облік витрат, пов'язаних з модернізацією та реконструкцією ОЗ (включаючи витрати на модернізацію, що здійснюється під час ремонту, що проводиться з періодичністю понад 12 місяців), ведеться у порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень. Витрати утримання ОС та його переміщення всередині організації ставляться витрати на виробництво (витрати продаж).

Вибуття основних засобів згідно з "методичкою" Мінфіну (наказ № 91н)

У даному розділі велика увага приділена питанням документального оформленнята обліку операцій з ліквідації та передачі ОЗ у власність інших осіб.

У пункті 79 вказівок дано інший у порівнянні зі старою Методичкою спосіб оцінки деталей, вузлів та агрегатів, що вибувають ОС, придатних для ремонту інших ОС, а також інших матеріалів - за поточною ринковою вартістю. При цьому проводиться запис по дебету рахунку обліку матеріалів у кореспонденції з кредитом рахунку обліку прибутків та збитків як операційні доходи.

У пункті 85 Методичних вказівок наведено, на наш погляд, не зовсім коректну схему проводок з урахування вибуття основних засобів, що передаються в рахунок вкладу до статутного (складеного) капіталу.

Відповідно до пункту 12 ПБУ 19/02 первісною вартістю фінансових вкладень, внесених у рахунок вкладу статутний капітал організації, визнається їх грошова оцінка, узгоджена засновниками організації.

Звідси на дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення" слід записати вищевказану оцінку, а не залишкову вартість об'єкта основних засобів, як записано в пункті 85 Методичних вказівок.

На нашу думку, за такою операцією мають бути зроблені такі облікові записи:

1. На грошову оцінку вкладу, погоджену засновниками (учасниками) організації -

Дебет 58 Кредит 76.

2. На списання:

а) первісної (відновлювальної) вартості ОС -

Дебет 01 субрахунок "Вибуття основних засобів" Кредит 01;

б) нарахованої амортизації за об'єктом на дату його передачі -

Дебет 02 Кредит 01 субрахунок "Вибуття основних засобів";

в) залишкової вартості ОС -

Дебет 76 Кредит 01 субрахунок "Вибуття основних засобів".

3. На списання різниці між погодженою оцінкою вкладу та залишковою вартістю ОС:

а) позитивною -

Дебет 76 Кредит 91;

б) негативною -

Дебет 91 Кредит 76.

Розглянутий у пункті 85 вказівок варіант передачі основного засобу у разі повного погашення його вартості практично нереальний, бо, по-перше, навряд чи будуть передавати як вклад у статутний капітал основні засоби, які на 100 % замортизовані, а по-друге, якщо навіть це і сталося, то на дебет рахунки 58 слід відносити не умовну оцінку основних засобів, прийняту організацією, а оцінку, узгоджену засновниками (учасниками), про що йдеться у пункті 12 ПБО 19/02.

При визначенні поточної (відновлювальної) вартості можуть бути використані дані на аналогічну продукцію, отримані від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є в органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані у засобах масової інформації та спеціальної літератури; оцінка бюро технічної інвентаризації; експертні висновки щодо поточної (відновлювальної) вартості об'єктів основних засобів.

44. При прийнятті рішення про переоцінку об'єктів основних засобів, що входять до однорідної групи об'єктів (будівлі, споруди, транспортні засоби тощо), організації слід враховувати, що в подальшому об'єкти основних засобів однорідної групи мають регулярно переоцінюватися, щоб вартість зазначених об'єктів основних засобів, за якою вони відображаються у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновлювальної) вартості.

приклад. Вартість об'єктів основних засобів, що входять до однорідної групи об'єктів, на кінець попереднього звітного року - 1000 тис. рублів; поточна (відновлювальна) вартість об'єктів цієї однорідної групи на кінець звітного року 1100 тис. рублів. Результати проведеної переоцінки відбиваються на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерської звітності, оскільки різниця є істотною (1100 - 1000):1000.

приклад. Вартість об'єктів основних засобів, що входять до однорідної групи об'єктів, на кінець попереднього звітного року - 1000 тис. рублів; поточна (відновлювальна) вартість об'єктів цієї однорідної групи на кінець звітного року 1030 тис. рублів. Рішення про переоцінку не приймається - різниця, що виникає, не є суттєвою (1030 - 1000):1000.

45. З метою проведення переоцінки об'єктів основних засобів в організації має бути проведена підготовча робота щодо здійснення переоцінки об'єктів основних засобів, зокрема, перевірка наявності об'єктів основних засобів, що підлягають переоцінці.

Рішення організації про проведення переоцінки станом на кінець звітного року оформляється відповідним розпорядчим документом, обов'язковим для всіх служб організації, які будуть задіяні у переоцінці основних засобів, та супроводжується підготовкою переліку об'єктів основних засобів, що підлягають переоцінці.

46. ​​Вихідними даними для переоцінки об'єктів основних засобів є: первісна вартість або поточна (відновна) вартість (якщо цей об'єкт переоцінювався раніше), за якою вони враховуються у бухгалтерському обліку на дату переоцінки; сума амортизації, нарахованої за час використання об'єкта за станом на зазначену дату; документально підтверджені дані про поточну (відновлювальну) вартість об'єктів основних засобів, що переоцінюються, станом на 31 грудня звітного року.

Переоцінка об'єкта основних засобів провадиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновлювальної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.

47. Результати проведеної станом на кінець звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню у бухгалтерському обліку окремо.

48. Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відображається за дебетом рахунку обліку основних засобів у кореспонденції із кредитом рахунку обліку додаткового капіталу. Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної у попередні звітні періоди та віднесеної на фінансовий результат як інші витрати, належить до кредиту обліку інших доходів та витрат у кореспонденції з дебетом рахунку обліку основних засобів.

Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відбивається по дебету рахунки обліку основних засобів. Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься до зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди, та відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку обліку додаткового капіталу та кредитом рахунку обліку основних засобів. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою дооцінки його, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відображається за дебетом обліку інших доходів та витрат у кореспонденції з кредитом обліку основних засобів.

При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки списується з дебету рахунку обліку додаткового капіталу кореспонденції із кредитом рахунку обліку нерозподіленого прибутку організації.

приклад. Первісна вартість об'єкта основних засобів на дату першої переоцінки – 70 тис.руб.; термін корисного використання – 7 років; річна сума амортизаційних відрахувань – 10 тис.руб.; накопичена сума амортизаційних відрахувань на дату переоцінки – 30 тис.руб.; поточна відновна вартість – 105 тис.руб.; різниця між вартістю об'єкта, за якою він враховувався у бухгалтерському обліку, та поточною (відновною) вартістю - 35 тис.руб.; коефіцієнт перерахунку – 1,5 (105000:70000); сума перерахованої амортизації 45 тис. руб. (30000 x 1,5); різниця між сумою перерахованої амортизації та сумою накопиченої амортизації - 15 тис.руб. (45000 – 30000); сума дооцінки, що відображається за кредитом рахунки обліку додаткового капіталу – 20 тис.руб. (35000 – 15000).

Вартість цього об'єкта на дату другої переоцінки – 105 тис. руб.; сума нарахованої амортизації протягом року, що передує переоцінці, - 15 тис. крб. ((100%: 7 років) х 105 000); загальна сума накопиченої амортизації на дату другої переоцінки – 60 тис. руб. (45000 + 15000); поточна (відновна) вартість в результаті другої переоцінки – 52,5 тис. руб.; коефіцієнт перерахунку 0,5 (52500:105000); сума перерахованої амортизації – 30 тис. руб. (60000 х 0,5); різниця між сумою перерахованої амортизації та сумою накопиченої амортизації - 30 тис. руб. (60 000 – 30 000); сума уцінки об'єкта – 22,5 тис. руб. (105 000 - 52 500) - (60 000 - 30 000), їх віднесеної до дебету рахунки обліку додаткового капіталу - 20 тис. крб. і в дебет рахунку обліку інших доходів та витрат - у розмірі 2,5 тис. руб.

приклад. Первісна вартість об'єкта основних засобів на дату першої переоцінки – 200 тис.руб.; термін корисного використання – 10 років; річна норма амортизаційних відрахувань становить 10% (100%: 10 років); річна сума амортизаційних відрахувань – 20 тис.руб. (200000 х 10%); сума накопиченої амортизації на дату першої переоцінки – 40 тис.руб.; поточна (відновна) вартість – 150 тис.руб.; коефіцієнт перерахунку – 0,75 (150000:200000); сума перерахованої амортизації – 30 тис.руб. (40000 x 0,75); різниця між первісною вартістю та поточною (відновною) вартістю - 50 тис.руб. (200000 – 150000); різниця між сумою перерахованої амортизації та сумою амортизації, що рахується в бухгалтерському обліку, - 10 тис.руб. (40000 – 30000); сума уцінки, що відображається за дебетом рахунку обліку інших доходів та витрат, - 40 тис.руб. (50000 – 10000).

Вартість цього об'єкта на дату другої переоцінки - 150 тис.руб.; сума нарахованої амортизації протягом року на дату другої переоцінки - 45 тыс.руб. (30000 + 150000 х 10%); поточна (відновна) вартість на дату другої переоцінки – 225 тис.руб.; коефіцієнт перерахунку – 1,5 (225000:150000); сума перерахованої амортизації – 67,5 тис.руб. (45000 х 1,5); різниця між поточною (відновлювальною) вартістю об'єкта на дату другої переоцінки та на дату першої переоцінки - 75 тис.руб. (225000 – 150000); різниця між сумою перерахованої амортизації та сумою амортизації, що рахується в бухгалтерському обліку - 22,5 тис.руб. (67500 – 45000); сума дооцінки об'єкта – 52,5 тис.руб. (75000 - 22500), з неї віднесено в кредит рахунки обліку інших доходів та витрат 40 тис.руб. і кредит рахунку обліку додаткового капіталу 12,5 тыс.руб.

IV. Амортизація основних засобів

49. Вартість об'єктів основних засобів, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління (включаючи об'єкти основних засобів, передані в оренду, безоплатне користування, довірче управління), погашається у вигляді нарахування амортизації, якщо інше не встановлено Положенням з бухгалтерського обліку " Облік основних засобів" ПБО 6/01.

По об'єктах основних засобів некомерційних організацій амортизація не нараховується. За ними проводиться нарахування зносу наприкінці звітного року на основі встановленого організацією терміну їх корисного використання. Рух сум зносу за вказаними об'єктами враховується на окремому позабалансовому рахунку.

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки та об'єкти природокористування).

50. Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, зданих у найм, провадиться орендодавцем.

Нарахування амортизації за об'єктами основних засобів, що входять до комплексу майна за договором оренди підприємства, здійснюється орендарем у порядку, викладеному у цьому розділі для об'єктів основних засобів, що перебувають на праві власності.

Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, що є предметом договору фінансової оренди, провадиться лізингодавцем або лізингоодержувачем залежно від умов договору фінансової оренди.

51. По об'єктах житлового фонду, що використовуються організацією для отримання доходу та враховуються на рахунку обліку доходних вкладень у матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.

52. По об'єктах нерухомості, якими закінчено капітальні вкладення, амортизація нараховується у порядку з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку. Об'єкти нерухомості, права власності на які не зареєстровані в установленому законодавством порядку, приймаються до бухгалтерського обліку як основні засоби з виділенням на окремому субрахунку до рахунку обліку основних засобів.

53. Нарахування амортизації об'єктів основних засобів проводиться одним із таких способів:

лінійний метод;

спосіб зменшуваного залишку;

спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;

спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Застосування одного із способів нарахування амортизації за групою однорідних об'єктів основних засобів проводиться протягом усього терміну корисного використання об'єктів, що входять до цієї групи.

54. Для погашення вартості об'єктів основних засобів визначається річна сума амортизаційних відрахувань.

Річна сума амортизаційних відрахувань визначається:

а) при лінійному способі - виходячи з первісної вартості або поточної (відновлювальної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта.

приклад. Придбано об'єкт основних засобів вартістю 120 тис.руб. із строком корисного використання 5 років. Річна норма амортизації – 20% (100%:5). Річна сума амортизаційних відрахувань становитиме 24 тис.руб. (120 000 х 20:100).

б) при способі зменшуваного залишку - виходячи з залишкової вартості (первісної вартості або поточної (відновлювальної) вартості (у разі проведення переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації) об'єкта основних засобів на початок звітного року, норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта . При цьому відповідно до законодавства Російської Федерації суб'єкти малого підприємництва можуть застосовувати коефіцієнт прискорення, що дорівнює двом; а по рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та належить до активної частини основних засобів, може застосовуватися коефіцієнт прискорення відповідно до умов договору фінансової оренди не вище 3.

приклад. Придбано об'єкт основних засобів вартістю 100 тис.руб. із строком корисного використання 5 років. Річна норма амортизації, обчислена з терміну корисного використання, що становить 20% (100%:5), збільшується на коефіцієнт прискорення 2; річна норма амортизації становитиме 40%.

У перший рік експлуатації річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості, сформованої при прийнятті об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку 40 тис. руб. (100 000 х 40:100). У другий рік експлуатації амортизація нараховується у вигляді 40 відсотків залишкової вартості початку звітного року, тобто. різниці між первісною вартістю об'єкта та сумою амортизації, нарахованої за перший рік, і становитиме 24 тис.руб. (100 – 40) х 40:100). У третій рік експлуатації амортизація нараховується у розмірі 40% від різниці між залишковою вартістю об'єкта, що утворилася по закінченні другого року експлуатації, та сумою амортизації, нарахованої за другий рік експлуатації, і становитиме 12,4 тис.руб. (60 – 24) х 40:100) і т.д.

в) при способі списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання - виходячи з первісної вартості або (поточної (відновлювальної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та співвідношення, у чисельнику якого кількість років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта , а знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.

приклад. Придбано об'єкт основних засобів вартістю 150 тис.руб. Термін корисного використання встановлений 5 років. Сума чисел років терміну служби становить 15 років (1+2+3+4+5). У перший рік експлуатації зазначеного об'єкта може бути нарахована амортизація у розмірі 5/15 або 33,3%, що становитиме 50 тис.руб., у другий рік – 4/15, що становитиме 40 тис.руб., у третій рік – 3 /15, що становитиме 30 тыс.руб. і т.д.

55. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів протягом звітного року провадиться щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування у розмірі 1/12 обчисленої річної суми.

У разі прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку протягом звітного року річною сумою амортизації вважається сума, визначена з першого числа місяця, що настає за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, до звітної дати річної бухгалтерської звітності.

приклад. У квітні звітного року прийнято до бухгалтерського обліку об'єкт основних засобів первісною вартістю 20 тис. рублів; термін корисного використання – 4 роки або 48 місяців (організація використовує лінійний метод); річна сума амортизаційних відрахувань у перший рік використання становитиме (20000 х 8:48) = 3,3 тис.руб.

56. За об'єктами основних засобів, що використовуються в організації із сезонним характером виробництва, річна сума амортизаційних відрахувань нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.

приклад. Організація, що здійснює річкові перевезення вантажів протягом 7 місяців на рік, придбала об'єкт основних засобів, первісна вартість якого становить 200 тис. руб., Термін корисного використання 10 років. Річна норма амортизаційних відрахувань становить 10% (100%: 10 років). Річна сума амортизаційних відрахувань у вигляді 20 тис. рублів (200 x 10%) нараховується поступово протягом 7 місяців роботи у звітному року.

57. При застосуванні нарахування амортизації за об'єктами основних засобів способу списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за термін корисного використання такого об'єкта.

приклад. Придбано автомобіль з передбачуваним пробігом до 400 тис. км, вартістю 80 тис.руб. У звітному періоді пробіг повинен становити 5 тис. км, отже, річна сума амортизаційних відрахувань виходячи із співвідношення первісної вартості та передбачуваного обсягу продукції становитиме 1 тис. рублів (5 х 80:400).

59. Термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією після прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.

Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів, включаючи об'єкти основних засобів, раніше використані в іншій організації, проводиться на основі:

очікуваного терміну використання організації цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю чи потужністю;

очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін); природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

нормативно-правових та інших обмежень щодо використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

60. У разі покращення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів у результаті проведеної добудови, дообладнання, реконструкції або модернізації, організацією переглядається строк корисного використання на цьому об'єкті.

приклад. Об'єкт основних засобів вартістю 120 тис. руб. і терміном корисного використання 5 років після 3 років експлуатації зазнав дообладнання вартістю 40 тис.руб. Переглядається термін корисного використання у бік збільшення на 2 роки. Річна сума амортизаційних відрахувань у вигляді 22 тыс.руб. визначається з розрахунку залишкової вартості у вигляді 88 тыс.руб. = 120000 - (120000 х 3:5) + 40000 та нового терміну корисного використання 4 роки.

61. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, включаючи що знаходиться в запасі (резерві), та провадиться до повного погашення вартості цих об'єктів або до їх вибуття.

62. Нарахування амортизаційних відрахувань за об'єктом основних засобів припиняється з першого числа місяця, що настає за місяцем повного погашення вартості об'єкта або вибуття об'єкта.

63. Протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не зупиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на строк більше 3 місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

Порядок консервації об'єктів основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку, встановлюється та затверджується керівником організації. При цьому можуть бути переведені на консервацію, як правило, об'єкти основних засобів, що знаходяться у певному технологічному комплексі та (або) мають закінчений цикл технологічного процесу.

64. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів провадиться незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді та відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно належить.

65. Сума нарахованих амортизаційних відрахувань відображається у бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку, як правило, за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції із кредитом рахунку обліку амортизації.

Відновлення об'єкта основних засобів може здійснюватися у вигляді ремонту, модернізації та реконструкції.

67. Витрати, вироблені під час ремонту об'єкта основних засобів, відображаються на підставі відповідних первинних облікових документів з обліку операцій відпустки (витрати) матеріальних цінностей, нарахування оплати праці, заборгованості постачальникам за виконані роботи з ремонту та інших витрат.

Витрати на ремонт об'єкта основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку по дебету відповідних рахунків

68. З метою організації контролю за своєчасним отриманням об'єктів основних засобів з ремонту інвентарні картки по цих об'єктах у картотеці рекомендується переставляти до групи "Основні засоби у ремонті". При надходженні об'єкта основних засобів із ремонту виробляється відповідне переміщення інвентарної картки.

70. Облік витрат, пов'язаних з модернізацією та реконструкцією (включаючи витрати на модернізацію, що здійснюється під час ремонту, що здійснюється з періодичністю понад 12 місяців) об'єкта основних засобів, ведеться у порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень.

71. Приймання закінчених робіт з добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації об'єкта основних засобів оформляється відповідним актом.

72. У разі наявності в об'єкта основних засобів кількох частин, що враховуються як окремі інвентарні об'єкти та мають різний термін корисного використання, заміна кожної такої частини при відновленні враховується як вибуття та придбання самостійного інвентарного об'єкта.

73. Витрати на утримання об'єкта основних засобів (технічний огляд, підтримка в робочому стані) включаються до витрат на обслуговування виробничого процесу та відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунків обліку вироблених витрат.

74. Витрати, пов'язані з переміщенням об'єкта основних засобів (транспортні пересувні засоби, екскаватори, канавокопатели, підйомні крани, будівельні механізми та ін.) всередині організації, відносяться на витрати на виробництво (витрати на продаж).

VI. Вибуття основних засобів

75. Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

76. Вибуття об'єкта основних засобів визнається у бухгалтерському обліку організації на дату одноразового припинення дії умов прийняття їх до бухгалтерського обліку, наведених у пункті 2 цих Методичних вказівок.

Вибуття об'єкта основних засобів може мати місце у випадках:

списання у разі морального та фізичного зносу;

ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;

передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій, пайовий фонд;

передачі за договорами міни, дарування;

передачі дочірньому (залежному) суспільству від головної організації;

недостачі та псування, виявлених при інвентаризації активів та зобов'язань;

часткову ліквідацію при виконанні робіт з реконструкції;

в інших випадках.

77. Для визначення доцільності (придатності) подальшого використання об'єкта основних засобів, можливості та ефективності його відновлення, а також для оформлення документації при вибутті зазначених об'єктів в організації наказом керівника створюється комісія, до складу якої входять відповідні посадові особи, зокрема головний бухгалтер ( бухгалтер) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження об'єктів основних засобів. До участі у роботі комісії можуть запрошуватися представники інспекцій, на які відповідно до законодавства покладено функції реєстрації та нагляду на окремі види майна.

До компетенції комісії входить:

огляд об'єкта основних засобів, що підлягає списанню з використанням необхідної технічної документації, а також даних бухгалтерського обліку, встановлення доцільності (придатності) подальшого використання об'єкта основних засобів, можливості та ефективності його відновлення;

встановлення причин списання об'єкта основних засобів (фізичне та моральне зношування, порушення умов експлуатації, аварії, стихійні лиха та інші надзвичайні ситуації, тривале невикористання об'єкта для виробництва продукції, виконання робіт і послуг або для управлінських потреб та ін);

виявлення осіб з вини яких відбувається передчасне вибуття об'єкта основних засобів, внесення пропозицій про притягнення цих осіб до відповідальності, встановленої законодавством;

можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів вибувного об'єкта основних засобів та їх оцінка виходячи з поточної ринкової вартості, контроль за вилученням із списуваних у складі об'єкта основних засобів кольорових та дорогоцінних металів, визначення ваги та здачі на відповідний склад; здійснення контролю за вилученням з об'єктів основних засобів кольорових і дорогоцінних металів, що списуються, визначенням їх кількості, ваги;

складання акта на списання об'єкта основних засобів.

78. Прийняте комісією рішення про списання об'єкта основних засобів оформляється в акті на списання об'єкта основних засобів із зазначенням даних, що характеризують об'єкт основних засобів (дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, рік виготовлення або споруди, час введення в експлуатацію, строк корисного використання, первісна вартість та сума нарахованої амортизації, проведені переоцінки, ремонти, причини вибуття за їх обґрунтуванням, стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів). Акт списання об'єкта основних засобів затверджується керівником організації.

79. Деталі, вузли та агрегати об'єкта основних засобів, що вибувають, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, а також інші матеріали припадають за поточною ринковою вартістю на дату списання об'єктів основних засобів.

80. На підставі оформленого акта на списання основних засобів, переданого бухгалтерській службі організації, в інвентарній картці проводиться відмітка про вибуття об'єкта основних засобів. Відповідні записи про вибуття об'єкта основних засобів провадяться також у документі, що відкривається за місцем його знаходження.

Інвентарні картки з об'єктів основних засобів, що вибули, зберігаються протягом терміну, що встановлюється керівником організації відповідно до правил організації державної архівної справи, але не менше п'яти років.

81. Передача організацією об'єкта основних засобів у власність інших осіб, оформляється актом приймання-передачі основних засобів.

На підставі зазначеного акта провадиться відповідний запис в інвентарній картці переданого об'єкта основних засобів, що додається до акта приймання-передачі основних засобів. Про вилучення інвентарної картки на об'єкт основних засобів робиться відмітка в документі, що відкривається за місцезнаходженням об'єкта.

82. Переміщення об'єкта основних засобів між структурними підрозділами організації вибуттям об'єкта основних засобів не визнається. Зазначена операція оформляється актом приймання-передачі основних засобів.

Повернення орендованого об'єкта основних засобів орендодавцю також оформляється актом приймання-передачі, виходячи з якого бухгалтерська служба орендаря списує повернутий об'єкт із позабалансового обліку.

83. Вибуття окремих частин, що входять до складу об'єкта основних засобів, що мають різний термін корисного використання та враховуються як окремі інвентарні об'єкти, оформляється та відображається у бухгалтерському обліку у порядку, викладеному вище у цьому розділі.

85. Вибуття об'єкта основних засобів, що передається в рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу, пайовий фонд у розмірі його залишкової вартості відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку обліку розрахунків та кредитом рахунку обліку основних засобів.

Раніше на заборгованість за вкладом у статутний (складковий) капітал, пайовий фонд проводиться запис по дебету рахунку обліку фінансових вкладень у кореспонденції з кредитом рахунку обліку розрахунків на величину залишкової вартості об'єкта основних засобів, що передається в рахунок вкладу у статутний (складковий) капітал, пайовий фонд, а разі повного погашення вартості такого об'єкта - в умовної оцінці, прийнятої організацією, з віднесенням суми оцінки фінансові результати.

86. Доходи та витрати від вибуття об'єкта основних засобів підлягають зарахуванню на рахунок прибутків та збитків як інші доходи та витрати та відображаються у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, до якого вони відносяться.

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів

Документ із змінами, внесеними:
(російська газета, N 297, 31.12.2006) (набув чинності з бухгалтерської звітності з 2007 року);
(Російська газета, N 271, 01.12.2010) (набув чинності з 1 січня 2011 року);
(Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади, N 13, 28.03.2011) (набув чинності з бухгалтерської звітності 2011 року).
____________________________________________________________________

На виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 N 283 (Збори законодавства Російської Федерації, 1998, N 11, ст.1290),

наказую:

1. Затвердити Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, що додаються.

2. Визнати такими, що втратили чинність:

наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 20 липня 1998 N 33н "Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів" (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації від 19 серпня 1998 N 5677-ВЕ наказ державної реєстрації не потребує);

наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 28 березня 2000 року N 32н "Про внесення змін до Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів" (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації від 7 квітня 2000 року N 2550-ЕР наказ державної реєстрації не потребує).

Міністр
А.Кудрін

Зареєстровано
у Міністерстві юстиції
Російської Федерації
21 листопада 2003 року,
реєстраційний N 5252

Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів

ЗАТВЕРДЖЕНІ
наказом Міністерства фінансів
Російської Федерації
від 13 жовтня 2003 року N 91н

I. Загальні положення

1. Ці Методичні вказівки визначають порядок організації бухгалтерського обліку основних засобів відповідно до затвердженого наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 березня 2001 року N 26н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 28 квітня 2001 року, реєстраційний номер 2689).

Ці Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів поширюються на організації, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та державних (муніципальних) установ) (абзац у редакції, введеній в дію з 1 січня 2011 наказом Мінфіну Росії від 25 жовтня 2010 року N 132н.

2. При прийнятті до бухгалтерського обліку активів як основні засоби необхідно одноразове виконання наступних умов:

а) використання у виробництві продукції, під час виконання робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

б) використання протягом багато часу, тобто. терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців.

Терміном корисного використання є період, протягом якого використання основних засобів приносить економічні вигоди (дохід) організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного для отримання в результаті використання цих основних засобів;

в) організацією не передбачається наступний перепродаж цих активів;

г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

3. До основних засобів відносяться: будівлі, споруди та передавальні пристрої, робочі та силові машини та обладнання, вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий та господарський інвентар та приладдя; робоча, продуктивна і племінна худоба, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти.

У складі основних засобів також враховуються: земельні ділянки; об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси); капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, якщо відповідно до укладеного договору оренди ці капітальні вкладення є власністю орендаря.

4. Ці Методичні вказівки не застосовуються щодо:

машин, обладнання та інших аналогічних предметів, що числяться як готові вироби на складах організацій-виробників, як товари - на складах організацій, які здійснюють торговельну діяльність;

предметів, зданих у монтаж або що підлягають монтажу, що перебувають у дорозі;

капітальних та фінансових вкладень.

5. На основі цих Методичних вказівок організації розробляють внутрішні положення, інструкції, інші організаційно-розпорядчі документи, необхідні для організації обліку основних засобів та контролю за їх використанням. Зазначеними документами можуть затверджуватись:

форми застосовуваних первинних облікових документів щодо надходження, вибуття та внутрішнього переміщення об'єктів основних засобів та порядок їх оформлення (складання), а також правила документообігу та технологія обробки облікової інформації;

перелік посадових осіб організації, на яких покладено відповідальність за надходження, вибуття та внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів;

порядок здійснення контролю за безпекою та раціональним використанням об'єктів основних засобів в організації.

6. Бухгалтерський облік основних засобів ведеться з метою:

а) формування фактичних витрат, пов'язаних із прийняттям активів як основні засоби до бухгалтерського обліку;

б) правильного оформлення документів та своєчасного відображення надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення та вибуття;

в) достовірного визначення результатів від продажу та іншого вибуття основних засобів;

г) визначення фактичних витрат, пов'язаних із утриманням основних засобів (технічний огляд, підтримання у робочому стані та ін.);

д) забезпечення контролю за збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку;

е) проведення аналізу використання основних засобів;

ж) отримання інформації про основні засоби, необхідної для розкриття у бухгалтерській звітності.

7. Операції з руху (надходження, внутрішнє переміщення, вибуття) основних засобів оформляються первинними обліковими документами.

Первинні облікові документи повинні містити такі обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним законом від 21 листопада 1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (Збори законодавства Російської Федерації, 1996, N 48, ст.5369; 1998, N 30, ст.3619; 2002, N 13, ст.1179; 2003, N 1, ст.2, N 2, ст.160; N 27, (ч.I). ст.2700):

Назва документу;

дата складання документа;

найменування організації, від імені якої складено документ;

утримання господарської операції;

вимірники господарської операції у натуральному та грошовому виразах;

найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;

особисті підписи зазначених осіб та їх розшифрування.

Крім того, до первинних облікових документів можуть бути включені додаткові реквізити залежно від характеру господарської операції, вимог нормативних правових актів та документів з бухгалтерського обліку, а також технології обробки облікової інформації.

Як первинних облікових документів можуть застосовуватися уніфіковані первинні документи з обліку основних засобів, затверджені (за висновком Міністерства юстиції Російської Федерації даний документ державної реєстрації не потребує - лист Міністерства юстиції Російської Федерації від 27 лютого 2003 року N 07/1891-ЮД).

8. Первинні облікові документи повинні бути належним чином оформлені із заповненням усіх необхідних реквізитів та мати відповідні підписи.

9. Первинні облікові документи можуть складатися на паперових та (або) машинних носіях інформації.

Програми кодування, ідентифікації та машинної обробки даних документів на машинних носіях повинні мати систему захисту та зберігатися в організації протягом терміну, встановленого для зберігання відповідних первинних облікових документів.

10. Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями та приладдям, або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, що є єдиним цілим, призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають загальні пристосування та приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, внаслідок чого кожен предмет, що входить у комплекс, може виконувати свої функції тільки у складі комплексу, а не самостійно.

приклад. Рухомий склад автомобільного транспорту (автомобілі всіх марок і типів, автомобілі-тягачі, трейлери, причепи, напівпричепи всіх видів та призначень, мотоцикли та моторолери) - до інвентарного об'єкта по зазначеній групі включаються всі пристосування та приладдя, що відносяться до нього. У вартість автомобіля включається вартість запасного колеса з шиною, камерою та обідньою стрічкою, а також комплекту інструментів.

По морському та річковому флоту інвентарним об'єктом є кожне судно, включаючи основний та допоміжний двигуни, електростанцію, радіостанцію, рятувальні засоби, вантажно-розвантажувальні механізми, навігаційні та вимірювальні прилади, бортовий комплект запасних частин. Предмети виробничого, культурно-побутового та господарського інвентарю та такелажу, що знаходяться на судні, але не є його складовою, що відповідають вимогам віднесення об'єктів до основних засобів, враховуються як окремі інвентарні об'єкти.

Авіаційні двигуни цивільної авіації через обставини, що термін корисного використання зазначених двигунів відрізняється від терміну корисного використання повітряного судна, враховуються як окремі інвентарні об'єкти.

У разі наявності в одного об'єкта кількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Капітальні вкладення земельні ділянки, на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи), в об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси) враховуються як окремі інвентарні об'єкти (за видами об'єктів капітальних вкладень).

Капітальні вкладення корінне поліпшення земель дільниці, що у власності організації, враховуються у складі інвентарного об'єкта, куди здійснено капітальні вкладення.

Капітальні вкладення орендований об'єкт основних засобів враховуються орендарем як окремий інвентарний об'єкт, якщо відповідно до укладеному договором оренди ці капітальні вкладення є власністю орендаря.

Об'єкт основних засобів, що у власності двох чи кількох організацій, відбивається кожною організацією у складі основних засобів пропорційно її частці у спільній власності.

11. Для організації бухгалтерського обліку та забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному інвентарному об'єкту основних засобів повинен присвоюватися при прийнятті їх до бухгалтерського обліку відповідний інвентарний номер.

Привласнений інвентарному об'єкту номер може бути позначений шляхом закріплення металевого жетону, нанесений фарбою або іншим способом.

У тих випадках, коли інвентарний об'єкт має кілька частин, що мають різний термін корисного використання та враховуються як окремі інвентарні об'єкти, кожній частині надається окремий інвентарний номер. Якщо за об'єктом, що складається з кількох частин, встановлено загальний для об'єктів термін корисного використання, зазначений об'єкт вважається одним інвентарним номером.

Інвентарний номер, присвоєний інвентарному об'єкту основних засобів, зберігається його весь період його перебування у цій організації.

Інвентарні номери вибулих інвентарних об'єктів основних засобів не рекомендується привласнювати новоприйнятим до бухгалтерського обліку об'єктам протягом п'яти років після закінчення року вибуття.

12. Облік основних засобів по об'єктах ведеться бухгалтерською службою з використанням інвентарних карток обліку основних засобів (наприклад, уніфікована форма первинної облікової документації з обліку основних засобів N ОС-6 "Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів", затверджена постановою Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 21 січня 2003 року N 7 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів"). Інвентарна картка відкривається за кожен інвентарний об'єкт.

Інвентарні картки можуть групуватися в картотеці стосовно Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 1 січня 2002 року N 1 "Про Класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп" (Збори законодавства Російської Федерації, 2002, N 1 (ч.II), ст.52;2003, N 28, ст.2940), а всередині розділів, підрозділів, класів та підкласів - за місцем експлуатації (структурним підрозділам організації).

Організація, що має невелику кількість об'єктів основних засобів, пооб'єктний облік може здійснювати в інвентарній книзі із зазначенням необхідних відомостей про об'єкти основних засобів за їх видами та місцями знаходження.

13. Заповнення інвентарної картки (інвентарної книги) провадиться на основі акта (накладної) приймання-передачі основних засобів, технічних паспортів та інших документів на придбання, спорудження, переміщення та вибуття інвентарного об'єкта основних засобів. В інвентарній картці (інвентарній книзі) повинні бути наведені: основні дані про об'єкт основних засобів, термін його корисного використання; способі нарахування амортизації; відмітка про ненарахування амортизації (якщо має місце); про індивідуальні особливості об'єкта.

14. На об'єкт основних засобів, отриманий в оренду, для організації обліку зазначеного об'єкта на позабалансовому рахунку у бухгалтерській службі орендаря рекомендується також відкривати інвентарну картку. Цей об'єкт може враховуватись орендарем за інвентарним номером, присвоєним орендодавцем.

15. Синтетичний та аналітичний облік основних засобів організується на основі регістрів бухгалтерського обліку, рекомендованих Міністерством фінансів Російської Федерації або розроблених міністерствами, іншими органами виконавчої влади чи організаціями.

16. За наявності великої кількості об'єктів основних засобів за місцем їх знаходження в структурних підрозділах їх облік може здійснюватися в інвентарному списку або іншому відповідному документі, що містить відомості про номер та дату інвентарної картки, інвентарний номер об'єкта основних засобів, повне найменування об'єкта, його первісну вартість та відомості про вибуття (переміщення) об'єкта.

17. Інвентарні картки на прийняті до бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів, і навіть на що вибули об'єкти основних засобів протягом місяця можуть бути остаточно місяця відокремлено від інвентарних карток інших основних засобів.

18. Дані інвентарних карток щомісяця сумарно звіряються з даними синтетичного обліку основних засобів.

19. На основі відповідних даних бухгалтерського обліку, а також технічної документації в організації здійснюється контроль за використанням основних засобів.

До показників, що характеризують використання основних засобів, можуть належати, зокрема: дані про наявність основних засобів з підрозділом їх на власні або орендовані; діючі та не використовуються; дані про робочий час та простої за групами основних засобів; дані про випуск продукції (робіт, послуг) у розрізі об'єктів основних засобів та ін.

20. За ступенем використання основні засоби поділяються на такі:

в експлуатації;

у запасі (резерві);

в ремонті;

у стадії добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації та часткової ліквідації;

на консервації.

21. Основні кошти в залежності від наявних в організації прав на них поділяються на:

основні засоби, що належать на праві власності (у тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, передані у довірче управління);

основні засоби, що перебувають в організації у господарському віданні або оперативному управлінні (у тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, передані у довірче управління);

основні засоби, отримані організацією у найм;

основні засоби, отримані організацією у безоплатне користування;

основні засоби, отримані організацією у довірче управління.

ІІ. Початкова оцінка основних засобів

22. Основні кошти можуть прийматися до бухгалтерського обліку у випадках: придбання, спорудження та виготовлення за плату; спорудження та виготовлення самою організацією; надходження від засновників у рахунок вкладів до статутного (складеного) капіталу, пайового фонду; надходження від юридичних та фізичних осіб безоплатно; отримання державним та муніципальним унітарним підприємствами при формуванні статутного фонду; надходження у дочірні (залежні) товариства від головної організації; надходження у порядку приватизації державного та муніципального майна організаціями різних організаційно-правових форм ( акціонерним товариствомта ін.); в інших випадках.

23. Основні кошти приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

24. Початковою вартістю основних засобів, придбаних за плату (як нових, так і що були в експлуатації), визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодованих податків (крім випадків, передбачених законодавством України) Федерації).

Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є:

суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);

суми, що сплачуються за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;

суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням об'єкта основних засобів;

державні мита та інші аналогічні платежі, вироблені у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів (абзац у редакції, введеній у дію з бухгалтерської звітності 2011 року, наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н ;

мита та митні збори;

невідшкодовані податки, сплачувані у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

винагороди, сплачувані посередницької організації та іншим особам, якими придбано об'єкт основних засобів;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудою та виготовленням об'єкта основних засобів.

Не включаються до фактичних витрат на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів.

25. Пункт виключено з бухгалтерської звітності з 2007 року наказом Мінфіну Росії від 27 листопада 2006 року N 156н.

26. Початкова вартість основних засобів при їх виготовленні організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом цих основних засобів. Облік і формування витрат за виробництво основних засобів здійснюються організацією гаразд, встановленому обліку витрат відповідних видів продукції, виготовлених цієї організацією.

27. Фактичні витрати, пов'язані з придбанням за плату основних засобів, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації), відображаються за дебетом рахунку обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.

При прийнятті основних засобів до бухгалтерського обліку на підставі належно оформлених документів фактичні витрати, пов'язані з придбанням основних засобів, списуються з кредиту обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з дебетом рахунку обліку основних засобів.

В аналогічному порядку відображаються фактичні витрати на спорудження та виготовлення самої організацією основних засобів за винятком податку на додану вартість та інших відшкодованих податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

28. Початковою вартістю основних засобів, внесених у рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу організації, визнається його грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

При надходженні внеску до статутного (складеного) капіталу організації у вигляді основних засобів проводиться запис за дебетом рахунку обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з рахунком обліку розрахунків із засновниками.

Відображення формування статутного капіталу організації у сумі вкладів засновників (учасників), передбачених установчими документами, включаючи вартість основних засобів, провадиться у бухгалтерському обліку записом по дебету рахунку обліку розрахунків із засновниками (відповідний субрахунок) у кореспонденції із кредитом рахунку обліку статутного капіталу.

Прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів, що надійшли у рахунок вкладу статутний (складковий) капітал, відбивається по дебету рахунки обліку основних засобів у кореспонденції з кредитом рахунки обліку вкладень у необоротні активи.

В аналогічному порядку визначається первісна вартість основних засобів, отриманих для формування статутного фонду, пайового фонду.

29. Початковою вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визнається їхня поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Для цілей цих Методичних вказівок під поточною ринковою вартістю розуміється сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу зазначеного активу на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

При визначенні поточної ринкової вартості можуть бути використані дані про ціни на аналогічні кошти, отримані в письмовій формі від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є в органів державної статистики, торгових інспекцій, а також у засобах масової інформації та спеціальної літератури; експертні висновки (наприклад, оцінювачів) щодо вартості окремих об'єктів основних засобів.

На величину первісної вартості основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), формуються протягом терміну корисного використання фінансові результати організації як інші доходи. Прийняття до бухгалтерського обліку зазначених основних засобів відображається за дебетом рахунку обліку вкладень у необоротні активи у кореспонденції з рахунком обліку доходів майбутніх періодів з наступним відображенням за дебетом рахунку обліку основних засобів у кореспонденції з кредитом рахунку обліку вкладень у необоротні активи (абзац у редакції, дію з бухгалтерської звітності 2011 року наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н.

30. Початковою вартістю основних засобів, отриманих за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визнається вартість цінностей, переданих чи підлягають передачі організацією. Вартість цінностей, переданих чи підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.

При неможливості встановити вартість цінностей, переданих чи підлягають передачі організацією, вартість основних засобів, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визначається з вартості, за якою в порівняних обставинах придбаваються аналогічні основні кошти.

Прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів, що надійшли за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, відображається за дебетом рахунку основних засобів у кореспонденції з кредитом рахунку обліку вкладень у необоротні активи.

31. Основні засоби, отримані за договором довірчого управління майном, враховуються відповідно до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 28 листопада 2001 року N 97н "Про затвердження вказівок про відображення у бухгалтерському обліку організацій операцій, пов'язаних із здійсненням договору довірчого управління майном" (зареєстрований Міністерством юстиції Російської Федерації 25 грудня 2001, реєстраційний номер 3123).

32. До первісної вартості основних засобів, яка визначається відповідно до пунктів 24-30 цих Методичних вказівок, включаються також фактичні витрати організації на доставку основних засобів та приведення їх у стан, придатний для використання.

33. Пункт виключено з бухгалтерської звітності з 2007 року наказом Мінфіну Росії від 27 листопада 2006 року N 156н.

34. Капітальні вкладення організації у багаторічні насадження, на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) включаються до складу основних засобів наприкінці звітного року у сумі витрат, що належать до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від дати закінчення всього комплексу робіт.

На суму вироблених витрат робляться записи по дебету обліку основних засобів та кредиту рахунку обліку вкладень у необоротні активи, і навіть виробляються відповідні записи в інвентарної картці з обліку капітальних вкладень організації у багаторічні насадження, на докорінне поліпшення земель із подальшим збільшенням первісної вартості основних засобів.

35. У випадку, якщо відповідно до укладеного договору оренди капітальні вкладення в орендовані основні засоби є власністю орендаря, витрати на закінчені роботи капітального характеру списуються з кредиту рахунку обліку вкладень у необоротні активи у кореспонденції з дебетом рахунку основних засобів. На суму вироблених витрат орендарем відкривається окрема інвентарна картка окремий інвентарний об'єкт.

У разі, якщо відповідно до укладеного договору оренди орендар передає зроблені капітальні вкладення орендодавцю, витрати на закінчені роботи капітального характеру, що підлягають компенсації орендодавцем, списуються з кредиту рахунку обліку вкладень у необоротні активи у кореспонденції з дебетом рахунку обліку розрахунків.

36. Невраховані об'єкти основних засобів, виявлені при проведенні організацією інвентаризації активів та зобов'язань, приймаються до бухгалтерського обліку за поточною ринковою вартістю та відображаються за дебетом рахунку обліку основних засобів у кореспонденції з рахунком прибутків та збитків як інші доходи (пункт у редакції, введеній у дію з бухгалтерської звітності 2011 року наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н.

37. Облік об'єкта основних засобів у інвентарній картці ведеться у рублях. Допускається ведення обліку об'єкта основних засобів у інвентарній картці у тисячах рублів.

По об'єкту основних засобів, вартість якого при придбанні виражена в іноземній валюті, в інвентарній картці вказується також його контрактна вартість у іноземній валюті.

38. Прийняття основних засобів до бухгалтерського обліку здійснюється на підставі затвердженого керівником організації акта (накладної) приймання-передачі основних засобів, що складається на кожен окремий інвентарний об'єкт.

Одним актом (накладної) приймання-передачі основних засобів може оформлятися прийняття до бухгалтерського обліку однотипних об'єктів однакової вартості, що приймаються до бухгалтерського обліку одночасно.

Зазначений акт, затверджений керівником організації, разом із технічною документацією передається до бухгалтерської служби організації, яка на підставі цього документа відкриває інвентарну картку або робить відмітку про вибуття об'єкта в інвентарній картці.

Технічна документація, що стосується конкретного інвентарного об'єкта, може передаватися за місцем експлуатації об'єкта з відповідною позначкою в інвентарній картці.

39. Машини та обладнання, що не потребують монтажу (транспортні пересувні засоби, будівельні механізми тощо), а також машини та обладнання, що вимагають монтажу, але призначені для запасу (резерву) відповідно до встановлених технологічних та інших вимог, приймаються до бухгалтерського обліку як основні засоби виходячи з затвердженого керівником акта приймання-передачі основних засобів.

40. Якщо за результатами добудови, дообладнання, реконструкції та модернізації об'єкта основних засобів приймається рішення про збільшення його первісної вартості, то коригуються дані в інвентарній картці цього об'єкта. Якщо відображення коригувань у зазначеній інвентарній картці утруднено, натомість відкривається нова інвентарна картка (із збереженням раніше присвоєного інвентарного номера) із відображенням нових показників, що характеризують добудований, дообладнаний, реконструйований чи модернізований об'єкт.

ІІІ. Подальша оцінка основних засобів

41. Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації та Положенням з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБО 6/01.

Зміна первісної вартості об'єктів основних засобів, у якій прийнято до бухгалтерського обліку, допускається у разі добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.

Переоцінка об'єктів основних засобів проводиться з метою визначення реальної вартості об'єктів основних засобів шляхом приведення первісної вартості об'єктів основних засобів у відповідність до їх ринкових цін та умов відтворення на дату переоцінки.

42. Витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію об'єкта основних засобів враховуються на рахунку обліку вкладень у необоротні активи.

Після завершення робіт з добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації об'єкта основних засобів витрати, враховані на рахунку обліку вкладень у необоротні активи, або збільшують первісну вартість цього об'єкта основних засобів та списуються в дебет рахунку обліку основних засобів, або враховуються на рахунку обліку основних засобів. , й у разі відкривається окрема інвентарна картка у сумі вироблених витрат.

43. Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01 комерційна організація може не частіше ніж один раз на рік (на кінець звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновлювальною) вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами (абзац у редакції, введеній у дію з бухгалтерської звітності 2011 наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н .

Для цілей цих Методичних вказівок під поточною (відновлювальною) вартістю об'єктів основних засобів розуміється сума коштів, яка має бути сплачена організацією на дату проведення переоцінки у разі потреби заміни будь-якого об'єкта.

..

При визначенні поточної (відновлювальної) вартості можуть бути використані дані на аналогічну продукцію, отримані від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є в органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані у засобах масової інформації та спеціальної літератури; оцінка бюро технічної інвентаризації; експертні висновки щодо поточної (відновлювальної) вартості об'єктів основних засобів.

44. При прийнятті рішення про переоцінку об'єктів основних засобів, що входять до однорідної групи об'єктів (будівлі, споруди, транспортні засоби тощо), організації слід враховувати, що в подальшому об'єкти основних засобів однорідної групи мають регулярно переоцінюватися, щоб вартість зазначених об'єктів основних засобів, за якою вони відображаються у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновлювальної) вартості.

приклад. Вартість об'єктів основних засобів, що входять до однорідної групи об'єктів, на кінець попереднього звітного року - 1000 тис. рублів; поточна (відновлювальна) вартість об'єктів цієї однорідної групи наприкінці звітного року 1100 тис.рублей. Результати проведеної переоцінки відбиваються на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерської звітності, оскільки різниця є істотною (1100-1000) : 1000 (абзац у редакції, введеної на дію з бухгалтерської звітності 2011 року наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 1

приклад. Вартість об'єктів основних засобів, що входять до однорідної групи об'єктів, на кінець попереднього звітного року - 1000 тис. рублів; поточна (відновлювальна) вартість об'єктів цієї однорідної групи наприкінці звітного року 1030 тис.рублей. Рішення про переоцінку не приймається - різниця, що виникає, не є суттєвою (1030-1000) : 1000 (абзац у редакції, введеній у дію з бухгалтерської звітності 2011 року наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н .

45. З метою проведення переоцінки об'єктів основних засобів в організації має бути проведена підготовча робота щодо здійснення переоцінки об'єктів основних засобів, зокрема, перевірка наявності об'єктів основних засобів, що підлягають переоцінці.

Рішення організації про проведення переоцінки станом на кінець звітного року оформляється відповідним розпорядчим документом, обов'язковим для всіх служб організації, які будуть задіяні у переоцінці основних засобів та супроводжуються підготовкою переліку об'єктів основних засобів, що підлягають переоцінці (абзац у редакції, введеній у дію з бухгалтерської звітності) 2011 року наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н.

46. ​​Вихідними даними для переоцінки об'єктів основних засобів є: первісна вартість або поточна (відновна) вартість (якщо цей об'єкт переоцінювався раніше), за якою вони враховуються у бухгалтерському обліку на дату переоцінки; сума амортизації, нарахованої за час використання об'єкта за станом на зазначену дату; документально підтверджені дані про поточну (відновлювальну) вартість об'єктів основних засобів, що переоцінюються, станом на 31 грудня звітного року (абзац у редакції, введеній в дію з бухгалтерської звітності 2011 року наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н .

Переоцінка об'єкта основних засобів провадиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновлювальної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.

47. Результати проведеної станом на кінець звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню у бухгалтерському обліку відокремлено (пункт у редакції, введеній у дію з бухгалтерської звітності 2011 наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н .

48. Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відображається за дебетом рахунку обліку основних засобів у кореспонденції із кредитом рахунку обліку додаткового капіталу. Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної у попередні звітні періоди та віднесеної на фінансовий результат як інші витрати, належить до кредиту обліку інших доходів та витрат у кореспонденції з дебетом рахунку обліку основних засобів (абзац у редакції, введеній у дію з бухгалтерської звітності 2011 року наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н.

Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відображається за дебетом обліку інших доходів та витрат у кореспонденції з кредитом рахунку обліку основних засобів. Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься до зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди, та відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку обліку додаткового капіталу та кредитом рахунку обліку основних засобів. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою дооцінки його, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відображається за дебетом рахунку інших доходів та витрат у кореспонденції з кредитом рахунку обліку основних засобів (абзац у редакції, введеній у дію з бухгалтерської звітності 2011 року наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н.

При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки списується з дебету рахунку обліку додаткового капіталу кореспонденції із кредитом рахунку обліку нерозподіленого прибутку організації.

приклад. Первісна вартість об'єкта основних засобів на дату першої переоцінки – 70 тис.руб.; термін корисного використання – 7 років; річна сума амортизаційних відрахувань – 10 тис.руб.; накопичена сума амортизаційних відрахувань на дату переоцінки – 30 тис.руб.; поточна відновна вартість – 105 тис.руб.; різниця між вартістю об'єкта, за якою він враховувався у бухгалтерському обліку, та поточною (відновною) вартістю - 35 тис.руб.; коефіцієнт перерахунку – 1,5 (105000: 70000); сума перерахованої амортизації – 45 тис.руб. (30000 х 1,5); різниця між сумою перерахованої амортизації та сумою накопиченої амортизації - 15 тис.руб. (45000-30000); сума дооцінки, яка відображається за кредитом рахунку обліку додаткового капіталу, - 20 тис.руб. (35000-15000).

Вартість цього об'єкта на дату другої переоцінки – 105 тис.руб.; сума нарахованої амортизації протягом року, що передує переоцінці, - 15 тыс.руб. (100%: 7 років) х 105000); загальна сума накопиченої амортизації на дату другої переоцінки – 60 тис.руб. (45000+15000); поточна (відновна) вартість в результаті другої переоцінки – 52,5 тис.руб.; коефіцієнт перерахунку 0,5 (52 500: 105 000); сума перерахованої амортизації – 30 тис.руб. (60000 х 0,5); різниця між сумою перерахованої амортизації та сумою накопиченої амортизації - 30 тис.руб. (60000 – 30000); сума уцінки об'єкта – 22,5 тис.руб. (105000 - 52500) - (60000 - 30000), їх віднесеної до дебету рахунки обліку додаткового капіталу - 20 тыс.руб. та в дебет рахунку обліку інших доходів та витрат - у розмірі 2,5 тис.руб. (Абзац в редакції, введеної в дію з бухгалтерської звітності 2011 наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н .

приклад. Первісна вартість об'єкта основних засобів на дату першої переоцінки – 200 тис.руб.; термін корисного використання – 10 років; річна норма амортизаційних відрахувань становить 10% (100%: 10 років); річна сума амортизаційних відрахувань – 20 тис.руб. (200000 х 10%); сума накопиченої амортизації на дату першої переоцінки – 40 тис.руб.; поточна (відновна) вартість – 150 тис.руб.; коефіцієнт перерахунку – 0,75 (150000: 200000); сума перерахованої амортизації – 30 тис.руб. (40000 х 0,75); різниця між первісною вартістю та поточною (відновною) вартістю - 50 тис.руб. (200000 – 150000); різниця між сумою перерахованої амортизації та сумою амортизації, що рахується в бухгалтерському обліку, - 10 тис.руб. (40000 – 30000); сума уцінки, що відображається за дебетом рахунку обліку інших доходів та витрат, - 40 тис.руб. (50000 - 10000) (абзац у редакції, введеної в дію з бухгалтерської звітності 2011 наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н .

Вартість цього об'єкта на дату другої переоцінки - 150 тис.руб.; сума нарахованої амортизації протягом року на дату другої переоцінки - 45 тыс.руб. (30000 + 150000 х 10%); поточна (відновна) вартість на дату другої переоцінки – 225 тис.руб.; коефіцієнт перерахунку – 1,5 (225000: 150000); сума перерахованої амортизації – 67,5 тис.руб. (45000 х 1,5); різниця між поточною (відновлювальною) вартістю об'єкта на дату другої переоцінки та на дату першої переоцінки - 75 тис.руб. (225000 – 150000); різниця між сумою перерахованої амортизації та сумою амортизації, що рахується в бухгалтерському обліку, - 22,5 тис.руб. (67500 – 45000); сума дооцінки об'єкта – 52,5 тис.руб. (75000 – 22500); з неї віднесено в кредит рахунки обліку інших доходів та витрат 40 тис.руб. і кредит рахунку обліку додаткового капіталу 12,5 тыс.руб. (Абзац в редакції, введеної в дію з бухгалтерської звітності 2011 наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н .

IV. Амортизація основних засобів

49. Вартість об'єктів основних засобів, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління (включаючи об'єкти основних засобів, передані в оренду, безоплатне користування, довірче управління), погашається у вигляді нарахування амортизації, якщо інше не встановлено Положенням з бухгалтерського обліку " Облік основних засобів" ПБО 6/01.

По об'єктах основних засобів некомерційних організацій амортизація не нараховується. За ними проводиться нарахування зносу наприкінці звітного року на основі встановленого організацією терміну їх корисного використання. Рух сум зносу за вказаними об'єктами враховується на окремому позабалансовому рахунку.

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки та об'єкти природокористування).

50. Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, зданих у найм, провадиться орендодавцем.

Нарахування амортизації за об'єктами основних засобів, що входять до комплексу майна за договором оренди підприємства, здійснюється орендарем у порядку, викладеному у цьому розділі для об'єктів основних засобів, що перебувають на праві власності.

Нарахування амортизації за об'єктами основних засобів, що є предметом договору фінансової оренди, провадиться лізингодавцем або лізингоодержувачем залежно від умов договору фінансової оренди.

51. По об'єктах житлового фонду, що використовуються організацією для отримання доходу та враховуються на рахунку обліку доходних вкладень у матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.

52. По об'єктах нерухомості, якими закінчено капітальні вкладення, амортизація нараховується у порядку з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку. Об'єкти нерухомості, права власності на які не зареєстровані в установленому законодавством порядку, приймаються до бухгалтерського обліку як основні засоби з виділенням на окремому субрахунку до рахунку обліку основних засобів (пункт у редакції, введеній у дію з бухгалтерської звітності 2011 року наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н.

53. Нарахування амортизації об'єктів основних засобів проводиться одним із таких способів:

лінійний метод;

спосіб зменшуваного залишку;

спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;

спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Застосування одного із способів нарахування амортизації за групою однорідних об'єктів основних засобів проводиться протягом усього терміну корисного використання об'єктів, що входять до цієї групи.

Абзац втратив чинність з бухгалтерської звітності 2011 року - наказ Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н.

54. Для погашення вартості об'єктів основних засобів визначається річна сума амортизаційних відрахувань.

Річна сума амортизаційних відрахувань визначається:

а) при лінійному способі - виходячи з первісної вартості або поточної (відновлювальної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта.

приклад. Придбано об'єкт основних засобів вартістю 120 тис.руб. із строком корисного використання 5 років. Річна норма амортизації - 20% (100%: 5). Річна сума амортизаційних відрахувань становитиме 24 тис.руб. (120 000 х 20:100).

б) при способі зменшуваного залишку - виходячи з залишкової вартості (первісної вартості або поточної (відновлювальної) вартості (у разі проведення переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації) об'єкта основних засобів на початок звітного року, норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта . При цьому відповідно до законодавства Російської Федерації суб'єкти малого підприємництва можуть застосовувати коефіцієнт прискорення, що дорівнює двом; а по рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та належить до активної частини основних засобів, може застосовуватися коефіцієнт прискорення відповідно до умов договору фінансової оренди не вище 3.

приклад. Придбано об'єкт основних засобів вартістю 100 тис.руб. із строком корисного використання 5 років. Річна норма амортизації, обчислена з терміну корисного використання, що становить 20% (100% : 5), збільшується на коефіцієнт прискорення 2; річна норма амортизації становитиме 40%.

У перший рік експлуатації річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості, сформованої при прийнятті об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку, 40 тис. руб. (100 000 х 40: 100). У другий рік експлуатації амортизація нараховується у вигляді 40% від залишкової вартості початку звітного року, тобто. різниці між первісною вартістю об'єкта та сумою амортизації, нарахованої за перший рік, і становитиме 24 тис.руб. (100 – 40) х 40: 100). У третій рік експлуатації амортизація нараховується у розмірі 40% від різниці між залишковою вартістю об'єкта, що утворилася по закінченні другого року експлуатації, та сумою амортизації, нарахованої за другий рік експлуатації, і становитиме 12,4 тис.руб. (60 – 24) х 40: 100) і т.д.

в) при способі списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання - виходячи з первісної вартості або (поточної (відновлювальної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів та співвідношення, у чисельнику якого кількість років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта , а знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.

приклад. Придбано об'єкт основних засобів вартістю 150 тис.руб. Термін корисного використання встановлений 5 років. Сума чисел років терміну служби становить 15 років (1+2+3+4+5). У перший рік експлуатації зазначеного об'єкта може бути нарахована амортизація у розмірі 5/15, або 33,3 відсотка, що становитиме 50 тис.руб., на другий рік - 4/15, що становитиме 40 тис.руб., у третій рік - 3/15, що становитиме 30 тыс.руб. і т.д.

55. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів протягом звітного року провадиться щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування у розмірі 1/12 обчисленої річної суми.

У разі прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку протягом звітного року річною сумою амортизації вважається сума, визначена з першого числа місяця, що настає за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, до звітної дати річної бухгалтерської звітності.

приклад. У квітні звітного року прийнято до бухгалтерського обліку об'єкт основних засобів первісною вартістю 20 тис. рублів; термін корисного використання – 4 роки або 48 місяців (організація використовує лінійний метод); річна сума амортизаційних відрахувань у перший рік використання становитиме (20000 х 8: 48) = 3,3 тис.руб.

56. За об'єктами основних засобів, що використовуються в організації із сезонним характером виробництва, річна сума амортизаційних відрахувань нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.

приклад. Організація, що здійснює річкові перевезення вантажів протягом 7 місяців на рік, придбала об'єкт основних засобів, первісна вартість якого становить 200 тис. руб., Термін корисного використання 10 років. Річна норма амортизаційних відрахувань становить 10% (100%: 10 років). Річна сума амортизаційних відрахувань у вигляді 20 тыс.рублей (200 x 10%) нараховується поступово протягом 7 місяців роботи у звітному року.

57. При застосуванні нарахування амортизації за об'єктами основних засобів способу списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта основних засобів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за термін корисного використання такого об'єкта.

приклад. Придбано автомобіль з передбачуваним пробігом до 400 тис.км, вартістю 80 тис.руб. У звітному періоді пробіг повинен становити 5 тис.км, отже, річна сума амортизаційних відрахувань з співвідношення первинної і передбачуваного обсягу продукції становитиме 1 тыс.рублей (5 x 80: 400).

59*. Термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією після прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.
________________
* Нумерація відповідає оригіналу. - Примітка виробника бази даних.


Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів, включаючи об'єкти основних засобів, раніше використані в іншій організації, проводиться на основі:

очікуваного терміну використання організації цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю чи потужністю;

очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін); природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

нормативно-правових та інших обмежень щодо використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

60. У разі покращення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів у результаті проведеної добудови, дообладнання, реконструкції чи модернізації організацією переглядається строк корисного використання на цьому об'єкті.

приклад. Об'єкт основних засобів вартістю 120 тис. руб. і терміном корисного використання 5 років після 3 років експлуатації зазнав дообладнання вартістю 40 тис.руб. Переглядається термін корисного використання у бік збільшення на 2 роки. Річна сума амортизаційних відрахувань у вигляді 22 тыс.руб. визначається з розрахунку залишкової вартості у вигляді 88 тыс.руб. = 120000 - (120000 х 3: 5) + 40000 та нового терміну корисного використання 4 роки.

61. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, включаючи що знаходиться в запасі (резерві), та провадиться до повного погашення вартості цих об'єктів або до їх вибуття.

62. Нарахування амортизаційних відрахувань за об'єктом основних засобів припиняється з першого числа місяця, що настає за місяцем повного погашення вартості об'єкта або вибуття об'єкта.

63. Протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не зупиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на строк більше 3 місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

Порядок консервації об'єктів основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку, встановлюється та затверджується керівником організації. При цьому можуть бути переведені на консервацію, як правило, об'єкти основних засобів, що знаходяться у певному технологічному комплексі та (або) мають закінчений цикл технологічного процесу.

64. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів провадиться незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді та відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно належить.

65. Сума нарахованих амортизаційних відрахувань відображається у бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку, як правило, за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції із кредитом рахунку обліку амортизації.

V. Зміст та відновлення основних засобів

67. Витрати, вироблені під час ремонту об'єкта основних засобів, відображаються на підставі відповідних первинних облікових документів з обліку операцій відпустки (витрати) матеріальних цінностей, нарахування оплати праці, заборгованості постачальникам за виконані роботи з ремонту та інших витрат.

Витрати з ремонту об'єкта основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку за дебетом відповідних рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунків обліку вироблених витрат.

68. З метою організації контролю за своєчасним отриманням об'єктів основних засобів з ремонту інвентарні картки по цих об'єктах у картотеці рекомендується переставляти до групи "Основні засоби у ремонті". При надходженні об'єкта основних засобів із ремонту виробляється відповідне переміщення інвентарної картки.

69. Пункт втратив чинність з бухгалтерської звітності 2011 року - наказ Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н.

70. Облік витрат, пов'язаних з модернізацією та реконструкцією (включаючи витрати на модернізацію, що здійснюється під час ремонту, що здійснюється з періодичністю понад 12 місяців) об'єкта основних засобів, ведеться у порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень.

71. Приймання закінчених робіт з добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації об'єкта основних засобів оформляється відповідним актом.

72. У разі наявності в об'єкта основних засобів кількох частин, що враховуються як окремі інвентарні об'єкти та мають різний термін корисного використання, заміна кожної такої частини при відновленні враховується як вибуття та придбання самостійного інвентарного об'єкта.

73. Витрати на утримання об'єкта основних засобів (технічний огляд, підтримка в робочому стані) включаються до витрат на обслуговування виробничого процесу та відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунків обліку вироблених витрат.

74. Витрати, пов'язані з переміщенням об'єкта основних засобів (транспортні пересувні засоби, екскаватори, канавокопатели, підйомні крани, будівельні механізми та ін.) всередині організації, відносяться на витрати на виробництво (витрати на продаж).

VI. Вибуття основних засобів

75. Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

76. Вибуття об'єкта основних засобів визнається у бухгалтерському обліку організації на дату одноразового припинення дії умов прийняття їх до бухгалтерського обліку, наведених у пункті 2 цих Методичних вказівок.

Вибуття об'єкта основних засобів може мати місце у випадках:

продажі;

списання у разі морального та фізичного зносу;

ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;

передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій, пайовий фонд;

передачі за договорами міни, дарування;

передачі дочірньому (залежному) суспільству від головної організації;

недостачі та псування, виявлених при інвентаризації активів та зобов'язань;

часткову ліквідацію при виконанні робіт з реконструкції;

в інших випадках.

77. Для визначення доцільності (придатності) подальшого використання об'єкта основних засобів, можливості та ефективності його відновлення, а також для оформлення документації при вибутті зазначених об'єктів в організації наказом керівника створюється комісія, до складу якої входять відповідні посадові особи, зокрема головний бухгалтер ( бухгалтер) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження об'єктів основних засобів. До участі у роботі комісії можуть запрошуватися представники інспекцій, на які відповідно до законодавства покладено функції реєстрації та нагляду на окремі види майна.

До компетенції комісії входить:

огляд об'єкта основних засобів, що підлягає списанню з використанням необхідної технічної документації, а також даних бухгалтерського обліку, встановлення доцільності (придатності) подальшого використання об'єкта основних засобів, можливості та ефективності його відновлення;

встановлення причин списання об'єкта основних засобів (фізичне та моральне зношування, порушення умов експлуатації, аварії, стихійні лиха та інші надзвичайні ситуації, тривале невикористання об'єкта для виробництва продукції, виконання робіт і послуг або для управлінських потреб та ін);

виявлення осіб з вини яких відбувається передчасне вибуття об'єкта основних засобів, внесення пропозицій про притягнення цих осіб до відповідальності, встановленої законодавством;

можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів вибувного об'єкта основних засобів та їх оцінка виходячи з поточної ринкової вартості, контроль за вилученням із списуваних у складі об'єкта основних засобів кольорових та дорогоцінних металів, визначення ваги та здачі на відповідний склад; здійснення контролю за вилученням з об'єктів основних засобів кольорових і дорогоцінних металів, що списуються, визначенням їх кількості, ваги;

складання акта на списання об'єкта основних засобів.

78. Прийняте комісією рішення про списання об'єкта основних засобів оформляється в акті на списання об'єкта основних засобів із зазначенням даних, що характеризують об'єкт основних засобів (дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, рік виготовлення або споруди, час введення в експлуатацію, строк корисного використання, первісна вартість та сума нарахованої амортизації, проведені переоцінки, ремонти, причини вибуття за їх обґрунтуванням, стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів). Акт списання об'єкта основних засобів затверджується керівником організації.

79. Деталі, вузли та агрегати об'єкта основних засобів, що вибувають, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, а також інші матеріали припадають за поточною ринковою вартістю на дату списання об'єктів основних засобів (пункт у редакції, введеній у дію з бухгалтерської звітності 2011 року наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н.

80. На підставі оформленого акта на списання основних засобів, переданого бухгалтерській службі організації, в інвентарній картці проводиться відмітка про вибуття об'єкта основних засобів. Відповідні записи про вибуття об'єкта основних засобів провадяться також у документі, що відкривається за місцем його знаходження.

Інвентарні картки з об'єктів основних засобів, що вибули, зберігаються протягом терміну, що встановлюється керівником організації відповідно до правил організації державної архівної справи, але не менше п'яти років.

81. Передача організацією об'єкта основних засобів у власність інших осіб оформляється актом приймання-передачі основних засобів.

На підставі зазначеного акта провадиться відповідний запис в інвентарній картці переданого об'єкта основних засобів, що додається до акта приймання-передачі основних засобів. Про вилучення інвентарної картки на об'єкт основних засобів робиться відмітка в документі, що відкривається за місцезнаходженням об'єкта.

82. Переміщення об'єкта основних засобів між структурними підрозділами організації вибуттям об'єкта основних засобів не визнається. Зазначена операція оформляється актом приймання-передачі основних засобів.

Повернення орендованого об'єкта основних засобів орендодавцю також оформляється актом приймання-передачі, виходячи з якого бухгалтерська служба орендаря списує повернутий об'єкт із позабалансового обліку.

83. Вибуття окремих частин, що входять до складу об'єкта основних засобів, що мають різний термін корисного використання та враховуються як окремі інвентарні об'єкти, оформляється та відображається у бухгалтерському обліку у порядку, викладеному вище у цьому розділі.

84. Пункт втратив чинність з бухгалтерської звітності 2011 року - наказ Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н.

85. Вибуття об'єкта основних засобів, що передається в рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу, пайовий фонд у розмірі його залишкової вартості відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку обліку розрахунків та кредитом рахунку обліку основних засобів.

Раніше на заборгованість за вкладом у статутний (складковий) капітал, пайовий фонд проводиться запис по дебету рахунку обліку фінансових вкладень у кореспонденції з кредитом рахунку обліку розрахунків на величину залишкової вартості об'єкта основних засобів, що передається в рахунок вкладу у статутний (складковий) капітал, пайовий фонд, а разі повного погашення вартості такого об'єкта - в умовної оцінці, прийнятої організацією, з віднесенням суми оцінки фінансові результати.

86. Доходи та витрати від вибуття об'єкта основних засобів підлягають зарахуванню на рахунок прибутків та збитків як інші доходи та витрати та відображаються у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, до якого вони відносяться (пункт у редакції, введеній у дію з бухгалтерської звітності 2011 року) наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року N 186н.

Редакція документа з урахуванням
змін та доповнень підготовлена
АТ "Кодекс"