La nota esplicativa è una componente del bilancio annuale. Contiene informazioni sull'organizzazione, la sua condizione finanziaria, la comparabilità dei dati per il periodo di riferimento e gli anni precedenti. La procedura per compilare una nota è presentata nel nostro articolo.
La nota esplicativa riflette una breve descrizione delle attività dell'organizzazione, indicatori chiave di prestazione, fattori che hanno influenzato i risultati finanziari nell'anno di riferimento, attività di investimento in corso, nonché decisioni basate sui risultati dell'esame del bilancio annuale e sulla distribuzione dell'utile netto. Le informazioni riportate nella nota sono necessarie per ottenere un quadro più completo e oggettivo delle attività dell'organizzazione per il periodo di rendicontazione e delle variazioni della sua posizione finanziaria (clausola 19 Istruzioni sulla procedura per la compilazione e la presentazione del bilancio, approvato Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 22 luglio 2003 n. 67n). La nota dovrebbe includere quei dati che non sono divulgati nelle forme di bilancio annuale. Questo documento dovrebbe segnalare la non applicazione delle regole contabilità, se non consentono di riflettere in modo affidabile il valore della proprietà e i risultati finanziari dell'organizzazione. In caso contrario, il mancato utilizzo è considerato un'evasione dalla loro attuazione ed è riconosciuto come una violazione di legge (articolo 4, articolo 13 della legge 21 novembre 1996 n. 129-FZ).
Enti pubblici (associazioni) che non svolgono attività imprenditoriale e avendo, oltre all'immobile ceduto, fatturati per la vendita di beni (lavori, servizi), hanno il diritto di non presentare una nota esplicativa nell'ambito del bilancio (clausola 4 Istruzioni sul volume dei moduli di rendicontazione contabile, approvato Ordine n. 67n).
La forma obbligatoria di una nota esplicativa non è stata ancora stabilita dalla legislazione della Federazione Russa. A questo proposito, le organizzazioni lo sviluppano da sole. La nota esplicativa può essere composta da sezioni tematiche, tuttavia queste sezioni non devono corrispondere alle sezioni dei moduli di segnalazione. Questo non è l'unico framework che un'organizzazione può applicare. I dati possono essere aggregati anche in altri modi. Inoltre, le informazioni possono essere presentate in qualsiasi forma: sotto forma di testo, tabelle, diagrammi.
La nota riflette informazioni obbligatorie e informazioni aggiuntive. I dati obbligatori includono informazioni di base sull'organizzazione, modifiche alle politiche contabili, indicatori di prestazione dell'organizzazione, informazioni sulle attività interrotte, ecc. Ulteriori informazioni si riflettono nella nota esplicativa a discrezione dell'organizzazione. Nel nostro articolo viene proposta una delle opzioni per la compilazione di una nota. In questo esempio, i dati sono generati dalle sezioni.
Sezione 1. Informazioni sull'organizzazione
Questa sezione dovrebbe contenere le seguenti informazioni sull'organizzazione: indirizzo legale; il numero medio annuo dei dipendenti per il periodo di riferimento o alla data di riferimento; nomi e posizioni dei membri degli organi esecutivi e di controllo dell'organizzazione. Qui è necessario descrivere brevemente la struttura di gestione. Vale anche la pena notare a quale tipo appartiene questa organizzazione: principale, dipendente o sussidiaria.
Se l'organizzazione è una società per azioni (JSC), la nota dovrebbe riflettere il numero di azioni emesse e versate, il numero di azioni emesse, ma non pagate o pagate in parte, il valore nominale delle azioni di proprietà del JSC, nonché le sue sussidiarie e affiliate.
Se il JSC ha emesso un'emissione aggiuntiva di azioni, lo scopo dell'emissione aggiuntiva, la data e le condizioni principali dell'emissione devono essere indicati nella nota esplicativa. Inoltre, dovrebbero essere riportate le informazioni sul numero di azioni ordinarie e privilegiate aggiuntive e sull'importo dei fondi ricevuti dal collocamento di azioni.
Sezione 2. Indicatori chiave di prestazione dell'organizzazione
Questa sezione dovrebbe riflettere gli indicatori ei fattori che hanno influenzato i risultati finanziari dell'organizzazione. La nota esplicativa contiene informazioni sulla disponibilità (all'inizio e alla fine del periodo di rendicontazione) e sulla movimentazione delle attività immateriali e delle immobilizzazioni. La nota fornisce informazioni (clausola 32 PBU 6/01, clausola 31 PBU 14/2000):
- vita utile;
Sulle modalità di valutazione dei beni acquisiti nell'ambito di accordi che prevedono il rimborso delle obbligazioni in via non monetaria;
Sugli oggetti immobiliari che sono in fase di registrazione statale.
La nota esplicativa riflette le informazioni su come valutare il materiale scorte di produzione(MPZ) dai loro gruppi, sulle conseguenze del cambiamento di questi metodi, sull'entità e sulla movimentazione delle riserve per l'ammortamento degli oggetti di valore (clausola 27 della PBU 5/01).
Include anche ulteriori dati relativi alla locazione di immobilizzazioni, investimenti finanziari, crediti e debiti. Inoltre sono indicate le variazioni del capitale autorizzato, di riserva o addizionale (paragrafo 27 della PBU 4/99).
Nelle spiegazioni occorre segnalare la presenza all'inizio e alla fine del periodo di rendicontazione di riserve per spese e pagamenti futuri, riserve da valutazione, indicare i volumi di vendita per tipologia di attività, decifrare i costi di produzione (costi di distribuzione), non operativi entrate e spese.
Questa sezione dovrebbe anche riflettere le informazioni sulle garanzie emesse e ricevute per obbligazioni e pagamenti, sugli eventi successivi alla data di riferimento del bilancio e sui fatti potenziali attività economica.
Se ci sono stati fatti straordinari di attività economica nell'organizzazione, anche loro e le loro conseguenze dovrebbero essere annotati nella nota esplicativa.
La nota esplicativa al bilancio dovrebbe riflettere le informazioni (clausola 33 PBU 15/01):
Sulla presenza e variazione dell'importo del debito sulle principali tipologie di prestiti, crediti;
Su importo, tipologie, scadenze di cambiali emessi e obbligazioni collocate;
Sulla scadenza delle principali tipologie di prestiti, crediti, altre obbligazioni di prestito;
Sugli importi delle spese su prestiti e crediti inclusi nelle spese di gestione e nel valore dei beni di investimento;
Sul valore del tasso medio ponderato di prestiti e crediti (se applicabile).
In caso di inadempimento o di incompleto adempimento da parte del prestatore del contratto di prestito e (o) del contratto di prestito, l'organizzazione mutuante deve fornire informazioni sulla carenza nella nota esplicativa (clausola 4 PBU 15/01).
Dal paragrafo 25 della PBU 18/02 discende che nelle note allo stato patrimoniale e al conto economico sono indicati:
Spesa condizionale (reddito condizionato) per l'imposta sul reddito;
Differenze permanenti e temporanee sorte nel periodo di rendicontazione che hanno comportato l'adeguamento dell'onere condizionato (reddito condizionato) per le imposte sul reddito al fine di determinare imposta corrente sull'utile (perdita fiscale corrente);
Differenze permanenti e temporanee sorte nei precedenti periodi di rendicontazione, ma che hanno comportato l'adeguamento dell'onere condizionato (reddito condizionato) per l'imposta sul reddito del periodo di rendicontazione;
Gli importi delle passività fiscali permanenti, delle attività fiscali differite e delle passività fiscali differite;
Ragioni delle variazioni delle aliquote fiscali applicate rispetto al periodo di riferimento precedente;
Gli importi di un'attività fiscale differita e di una passività fiscale differita stornate a conto economico in relazione alla dismissione di un elemento dell'attività (vendita, trasferimento gratuito o liquidazione) o tipo di passività.
Sezione 3. Modifiche ai criteri contabili
Questa sezione della nota esplicativa descrive le principali modifiche alla politica contabile dell'organizzazione per il prossimo anno di riferimento (clausola 4, articolo 13 della legge n. 129-FZ). Questi sono cambiamenti che possono influenzare la situazione finanziaria, il movimento I soldi o performance finanziaria dell'organizzazione. Sono oggetto di informativa separata in bilancio. La nota dovrebbe indicare sia i cambiamenti nei principi contabili per l'anno di riferimento sia i cambiamenti previsti in l'anno prossimo.
Le note esplicative allo Stato Patrimoniale e al Conto Economico dovrebbero fornire informazioni relative alla politica contabile dell'organizzazione, che dovrebbero fornire agli utenti dati che non dovrebbero essere inseriti nei moduli stessi, ma che sono necessari per una corretta valutazione del performance della società (paragrafo 24 della PBU 4/99).
La nota esplicativa dovrebbe indicare i metodi essenziali di contabilizzazione (clausole 12, 15 PBU 1/98). Questi includono:
Ammortamento di immobilizzazioni, immateriali e altri beni;
Stime di rimanenze, merci, WIP e prodotti finiti;
Riconoscimento del profitto dalla vendita di prodotti, beni, lavori, servizi
Altro.
Le informazioni minime sui cambiamenti dovrebbero includere: il motivo del cambiamento nel principio contabile; valutare l'impatto delle variazioni in termini monetari; un'indicazione che i dati dei periodi precedenti l'anno di rendicontazione inclusi nei rendiconti finanziari per l'anno di rendicontazione sono stati adeguati (paragrafo 22 della PBU 1/98).
Sezione 4. Informazioni sugli affiliati
Le informazioni sulle affiliate sono incluse nella nota esplicativa come sezione separata (clausola 14 PBU 11/2000).
ANota!
Le persone affiliate sono organizzazioni e individui in grado di influenzare le attività di persone giuridiche e persone fisiche in conformità con la legislazione della Federazione Russa.
Le informazioni sugli affiliati vengono divulgate se:
L'entità è controllata o influenzata in modo significativo da un'altra entità o persona fisica;
L'entità controlla o esercita un'influenza notevole su un'altra entità;
Un'organizzazione e un'altra impresa sono controllate (direttamente o tramite terzi) dalla stessa persona fisica o giuridica (gruppo di persone).
Le informazioni sulle affiliate nei rendiconti finanziari includono i dati sulle transazioni tra l'organizzazione che redige i rendiconti finanziari e la persona affiliata. In questo caso, si intende il trasferimento di attività o passività. Tali operazioni possono essere: l'acquisto e la vendita di beni (lavori, servizi), immobilizzazioni, locazione e locazione di immobili, il trasferimento dei risultati di ricerca e sviluppo, la fornitura e la ricezione di garanzie e pegni, ecc.
Per ogni soggetto affiliato, la nota esplicativa deve riportare:
Informazioni sulla persona affiliata;
La natura del rapporto con lui;
Tipi di operazioni;
Il volume di ogni operazione;
Indicatori di costo per transazioni pendenti alla fine del periodo di rendicontazione;
Metodi per determinare i prezzi per ciascuna operazione.
Se un'organizzazione o un individuo controlla un'altra organizzazione o un'organizzazione è controllata dalla stessa persona giuridica o fisica (gruppo di persone), la natura della relazione tra di loro è soggetta a descrizione nel bilancio, indipendentemente dal fatto che vi siano state transazioni tra di loro nel periodo di riferimento ( 13 PBU 11/2000).
Capitolo5. Informazioni sugli aiuti di Stato
L'assistenza statale a un'organizzazione può essere fornita sotto forma di sovvenzioni, sussidi, prestiti di bilancio (esclusi crediti d'imposta, differimenti e rateizzazioni per il pagamento di tasse e pagamenti), nonché sotto forma di appezzamenti di terreno, risorse naturali e altri beni.
Nelle note esplicative al bilancio dell'ente devono essere indicate le seguenti informazioni in relazione agli aiuti di Stato:
La natura e l'importo dei fondi di bilancio riconosciuti in contabilità nell'anno di riferimento;
Scopo e importo dei prestiti di bilancio;
La natura di altre forme di assistenza pubblica da cui l'ente trae direttamente benefici economici;
Non soddisfatte alla data di bilancio le condizioni per l'erogazione dei fondi di bilancio e relative passività potenziali e attività potenziali.
Sezione 6. Informazioni sul segmento
Un'organizzazione che prepara rapporti consolidati dovrebbe essere guidata da RAS 12/2000 Informazioni sul segmento. Un segmento è una parte delle attività commerciali di un'organizzazione. I settori oggetto di informativa sono i settori per i quali l'informativa è indicata nel bilancio. I principi per classificare le informazioni come settori oggetto di informativa sono specificati nel paragrafo 9 della PBU 12/2000.
Esistono due tipi di segmenti: operativi e geografici. L'allocazione delle informazioni per settori operativi fa sì che più tipologie di beni, lavori, servizi siano ricomprese in un gruppo omogeneo per ragioni analoghe. È possibile generare informazioni su un segmento geografico, ad esempio, per una determinata regione o più regioni della Federazione Russa. Può anche essere distinto dalla posizione degli asset, dai mercati di vendita.
Sezione 7. Informazioni sulle attività cessate
Le informazioni sulle attività cessate devono essere divulgate nel seguente ordine (clausola 11 della PBU 16/02):
1) descrizione delle attività cessate: settore operativo o geografico (parte di un segmento, insieme di segmenti) all'interno del quale avviene la cessazione delle attività;
2) la data di riconoscimento dell'attività cessata: indicare la data o il periodo in cui è previsto il completamento delle attività dell'organizzazione (se note o determinabili);
3) il valore delle attività e passività dell'impresa al momento della cessione o del riscatto;
4) l'importo delle entrate e delle spese, degli utili e delle perdite percepite al lordo delle imposte, delle imposte sul reddito;
5) flusso di cassa da attività operative cessate.
Nella nota esplicativa o nel conto economico, man mano che le attività vengono ritirate o le passività estinte, l'importo dell'utile (perdita) associato alla dismissione di tali attività o al rimborso di tali passività, e le imposte sul reddito, è indicato prima imposta.
Per quelle attività e passività per le quali l'organizzazione ha stipulato accordi di vendita e acquisto, la nota deve riflettere:
Il prezzo di vendita del bene (al netto dei costi stimati di dismissione);
Tempi di ricezione dei fondi;
L'importo delle relative attività e passività.
Per gli accantonamenti per le attività cessate, l'organizzazione divulga le informazioni in conformità con PBU 8/01 "Contingenze delle attività commerciali". Il fondo è soggetto a revisione e adeguamento alla fine di ciascun periodo di rendicontazione dal riconoscimento delle attività come cessate fino al completamento della cessazione dell'attività.
Nella nota, l'entità fornisce informazioni sulle attività operative cessate dall'esercizio in cui le attività sono terminate fino all'esercizio in cui il programma di cessazione è effettivamente completato o abbandonato dall'entità. In caso di annullamento del programma di cessazione delle attività, gli importi delle riserve e delle perdite derivanti dalla diminuzione del valore dei beni sono soggetti a recupero (clausola 20 della PBU 16/02). Tutte le informazioni devono essere fornite separatamente per ciascuna parte dell'attività cessata (clausola 21 PBU 16/02).
Le informazioni per i periodi precedenti fornite dopo che l'attività è stata dichiarata cessata devono essere adeguate per separare attività, passività, entrate, spese e flussi di cassa. Ciò è necessario per la comparabilità dei dati di rendicontazione con gli indicatori precedenti (paragrafo 22 della PBU 16/02).
Sezione 8 Informazioni aggiuntive
Se necessario, nella nota esplicativa dovrebbe essere indicata la procedura per il calcolo degli indicatori analitici (redditività, quota del proprio capitale circolante, ecc.).
Nel valutare la condizione finanziaria di breve termine, la nota può fornire indicatori per valutare il soddisfacimento della struttura di bilancio (liquidità attuale, accantonamento con fondi propri e capacità di ripristinare (perdita) solvibilità). Questa sezione dovrebbe descrivere la solvibilità attuale (la disponibilità di fondi nei conti bancari, nella cassa dell'organizzazione, le perdite, i crediti e debiti scaduti, i crediti e i prestiti non rimborsati in tempo, la completezza del trasferimento delle imposte pertinenti al bilancio, sanzioni (a pagamento) per inadempimento di obblighi di bilancio); valutare la posizione dell'organizzazione nel mercato mobiliare e le cause dei fenomeni negativi verificatisi.
Quando si valuta la posizione finanziaria a lungo termine, vengono forniti: una descrizione della struttura delle fonti di finanziamento, il grado di dipendenza dell'organizzazione da investitori e creditori esterni, ecc. Una descrizione della dinamica degli investimenti negli anni precedenti e per il futuro è data con la determinazione dell'efficacia di questi investimenti.
Inoltre, può essere fornita una valutazione dell'attività commerciale dell'organizzazione, i cui criteri sono: l'ampiezza dei mercati di vendita dei prodotti, inclusa la disponibilità di forniture per l'esportazione, la reputazione dell'organizzazione, espressa, in particolare, nella popolarità dei clienti utilizzando i servizi dell'organizzazione e altre informazioni; il grado di realizzazione degli indicatori pianificati, garantendo i tassi specificati della loro crescita (diminuzione); il livello di efficienza nell'uso delle risorse dell'organizzazione. Si consiglia di includere nella nota esplicativa i dati sulla dinamica dei più importanti indicatori economici e finanziari del lavoro dell'organizzazione su un certo numero di anni, descrizioni di investimenti futuri, attività economiche in corso, misure di protezione ambientale e altre informazioni di interesse per i potenziali utilizzatori dei bilanci.
Le informazioni obbligatorie forniscono informazioni generali sul contribuente, sulle politiche contabili e sui requisiti contenuti nella normativa contabile.
La quantità di informazioni sull'organizzazione dipende dalla struttura dell'organizzazione, dalla sua forma giuridica e da altri fattori. Ad esempio, per società per azioni nella nota esplicativa, oltre all'organo esecutivo, è necessario indicare la composizione del consiglio di amministrazione e della commissione di revisione, riflettere le informazioni sulle azioni emesse, ecc. Se ci sono filiali, è necessario indicare i loro indirizzi e nomi, aree di attività.
In ottemperanza a quanto previsto dalle disposizioni normative, le modalità di contabilizzazione sono oggetto di informativa in nota esplicativa, senza conoscere le modalità di applicazione la cui valutazione attendibile di alcuni indicatori di rendicontazione è impossibile. Allo stesso tempo, i metodi contabili sono soggetti a riflessione nella politica contabile dell'organizzazione e, probabilmente, non ha senso duplicare due volte le stesse informazioni. Tuttavia, se nel periodo di riferimento la politica contabile dell'organizzazione è cambiata rispetto all'anno precedente, tali modifiche devono essere descritte nel testo della nota esplicativa. Le informazioni su un cambiamento di principio contabile dovrebbero includere il motivo del cambiamento, una valutazione delle conseguenze in termini monetari e un'indicazione che i dati rilevanti dei periodi precedenti inclusi nel bilancio per l'anno di riferimento sono già stati adeguati.
Quasi tutte le PBU russe hanno una parte speciale dedicata alla divulgazione delle informazioni nei rendiconti finanziari. Il volume di informazioni che queste regole richiedono che si riflettano nella segnalazione è molto ampio e pertanto la maggior parte di queste informazioni dovrebbe essere inclusa nella nota esplicativa.
La nota esplicativa può contenere le seguenti informazioni aggiuntive:
1) dati sugli indicatori di rendicontazione per più di 2 anni di attività dell'organizzazione.
Per ciascun indicatore numerico di bilancio (ad eccezione della relazione redatta dall'ente di nuova costituzione per il primo periodo di rendicontazione), devono essere forniti i dati per almeno due anni: quelli di rendicontazione e quelli di rendicontazione precedenti.
Le informazioni comparative per ciascun indicatore numerico potrebbero non essere incluse nella nota esplicativa, ma direttamente in adottato dall'organizzazione moduli di segnalazione.
2) dati sull'adeguamento degli indicatori del periodo precedente per incompatibilità con i dati del periodo di rendicontazione. Qualora i dati del periodo precedente il periodo di segnalazione non siano comparabili con i dati del periodo di segnalazione, i primi sono soggetti ad adeguamento. Il fatto di ogni aggiustamento significativo deve essere indicato unitamente all'indicazione delle ragioni che lo hanno determinato. Questi motivi includono: riorganizzazione; acquisizione o locazione di un'impresa come complesso immobiliare.
Quando effettua un'ulteriore emissione di azioni, una società per azioni è obbligata a fornire le seguenti informazioni nella nota esplicativa:
in relazione alla quale sono state emesse ulteriori azioni ordinarie;
data di emissione delle ulteriori azioni ordinarie;
· le principali condizioni per l'emissione di ulteriori azioni ordinarie;
il numero di ulteriori azioni ordinarie emesse;
· l'ammontare dei fondi ricevuti dal collocamento di ulteriori azioni (quando i soci esercitano il diritto di acquistare ulteriori azioni ordinarie con pagamento parziale).
CONCLUSIONE
Dall'esame dell'argomento proposto, è emerso che la nota esplicativa alla relazione annuale è uno degli elementi più importanti che, insieme ad altre forme di rendicontazione, costituisce il bilancio annuale. Una nota esplicativa differisce dalle altre forme di rendicontazione per la presenza di indicatori aggiuntivi che non si riflettono nemmeno nella contabilità.
Questo modulo di segnalazione è compilato al fine di fornire agli utenti informazioni rilevanti sulle effettive attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione.
Uno dei principali documenti che regolano la presenza di una nota esplicativa nei rendiconti finanziari e i requisiti di contenuto è la legge federale n. 129-FZ "Sulla contabilità". Prescrive che una nota esplicativa nella rendicontazione sia utilizzata da tutte le organizzazioni, ad eccezione delle organizzazioni che non svolgono attività imprenditoriale. La struttura e il contenuto della nota esplicativa non sono regolati da documenti normativi, quindi ogni organizzazione la redige a modo suo. I singoli elementi e il loro contenuto sono regolamentati varie disposizioni sulla contabilità.
Il requisito principale per la nota esplicativa è la riflessione di informazioni essenziali sull'organizzazione; sulla sua situazione finanziaria; comparabilità dei dati per periodi di rendicontazione e periodi precedenti; sui metodi di valutazione e le voci rilevanti di bilancio.
Ci sono elementi o indicatori di base che si riflettono in questo modulo di rendicontazione, includono le seguenti informazioni: sull'organizzazione e sui proprietari; sulla politica contabile; su entrate e spese; sulle persone affiliate; su eventi successivi alla data di riferimento e fatti condizionati dell'attività economica; utile per azione, ecc.
È molto importante, quando si compila una nota esplicativa, che non duplichi le informazioni di altri moduli di segnalazione, ma ne riveli il contenuto. Viene formata una nota esplicativa in base alle caratteristiche dell'attività, alla possibilità di presentare informazioni dettagliate in essa. Il documento presenta due modi per distinguere tra informazioni. Quando si utilizza la prima opzione, l'organizzazione utilizza i moduli di segnalazione contenuti nell'allegato all'ordine del Ministero delle finanze russo n. 4n. Le informazioni contenute nei moduli di segnalazione sono presentate in forma dettagliata. Nel secondo metodo, l'organizzazione utilizza moduli di rendicontazione sviluppati autonomamente sulla base delle tabelle di rendicontazione proposte nell'Ordinanza del Ministero delle Finanze n. 4n.
Nel processo di ricerca sull'oggetto del lavoro del corso, è emerso che la nota esplicativa consente agli utenti segnalanti di evitare conclusioni errate; valutare l'efficienza dell'uso degli asset, la redditività delle attività; riflettere i costi che devono essere sostenuti per garantire i flussi di cassa futuri; fornisce una descrizione della dinamica degli investimenti per il futuro con una determinazione dell'efficacia di questi investimenti, ecc.
Pertanto, è ovvio che la nota esplicativa è una componente davvero importante del bilancio, e quindi, quando ci lavora, il contabile deve tenere conto che questa parte del reporting, che consente di formarsi un'opinione sull'organizzazione, il gli orientamenti della sua politica finanziaria, l'efficacia delle decisioni di gestione, dovrebbero essere il più possibile comprensibili per le parti interessate. Pertanto, è necessario presentarlo il più possibile informazioni complete in una forma di facile comprensione.
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Regolamento sulla contabilità "Informazioni sulle attività cessate", PBU 16/02 (modificato dagli ordini del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 18 settembre 2006 N 116n, dell'8 novembre 2010 N 144n)
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Klimenko GA Il contenuto della nota esplicativa al bilancio // Contabilità - 2006 - N. 3
Patrov VV Nota esplicativa al bilancio annuale / V.V. Patrov, VA Bykov // Contabilità. - 2009. - N. 3. p.5-14
Sezione 1. Breve descrizione della persona giuridica e delle principali direzioni delle sue attività
In questa sezione è necessario riflettere le seguenti informazioni: il nome dell'organizzazione, la sua forma organizzativa e giuridica, la sede legale, le informazioni sui fondatori, l'importo del capitale (socio) autorizzato indicato nei documenti costitutivi, la media numero annuo dei dipendenti alla data di riferimento del bilancio, la composizione (cognomi e cariche) dei componenti degli organi esecutivi e di controllo dell'organizzazione.
Da questa sezione, gli utenti del bilancio dovrebbero comprendere chiaramente quali relazioni esistono tra le società, qual è la dimensione del capitale autorizzato dell'organizzazione stessa.
Nella stessa sezione della nota esplicativa indicare: l'ubicazione, il nome e la direzione dell'attività della casa madre e (o) delle società controllate (dipendenti). Allo stesso tempo, vengono presi in considerazione i loro attuali investimenti e attività finanziarie.
Sezione 2. Politica contabile dell'organizzazione
Se la politica contabile dell'organizzazione è formata sulla base di ipotesi generalmente accettate, queste ipotesi potrebbero non essere divulgate nella nota esplicativa (clausola 13 PBU 1/98, clausola 24 PBU 4/99). Qualora vengano applicate altre ipotesi, queste devono essere comunicate unitamente alle motivazioni della loro applicazione. Da questa sezione, gli utenti dovrebbero imparare in che modo le politiche contabili influiscono sui dati di rendicontazione.
Gli aspetti significativi dei principi contabili dell'entità sono oggetto di informativa e sono indicati sia il principio per l'esercizio che i cambiamenti di principio per l'anno successivo. I cambiamenti nei principi contabili che hanno avuto o possono avere un impatto significativo sulla posizione finanziaria, sui flussi di cassa o sulla performance finanziaria dell'organizzazione sono indicati separatamente nella nota esplicativa.
Sezione 3. Informazioni sugli affiliati
In questa sezione, l'entità deve fornire informazioni sulle transazioni con le affiliate. Secondo PBU 11/2000, le persone giuridiche e individui che possono influenzare le prestazioni dell'organizzazione. Questa, di regola, è la società madre, le controllate o affiliate, i fondatori, gli azionisti, ecc.
Per ogni affiliato, come minimo, vengono comunicate le seguenti informazioni:
§ la natura del rapporto con lo stesso (controllo o influenza notevole);
§ tipi di operazioni con esso;
§ volume delle transazioni di ogni tipo (in termini assoluti o relativi);
§ indicatori di costo per operazioni non completate alla fine del periodo di rendicontazione;
§ metodi utilizzati per la determinazione dei prezzi per ogni tipo di transazione con esso.
L'elenco delle affiliate, le cui informazioni vengono divulgate, è stabilito indipendentemente dall'organizzazione che redige il bilancio, sulla base del contenuto del rapporto tra l'organizzazione e l'affiliato, fermo restando il requisito della priorità del contenuto rispetto alla forma.
Se un'organizzazione o un individuo controlla un'altra organizzazione, o un'organizzazione è controllata direttamente o tramite terzi dalla stessa persona fisica o giuridica (lo stesso gruppo di persone), la natura del rapporto tra di loro è soggetta a descrizione, indipendentemente da se ci sono state transazioni tra di loro.
Sezione 4. Principali indicatori di performance e fattori che hanno influenzato i risultati finanziari dell'organizzazione nell'anno di riferimento
Quando si presentano i principali indicatori di performance che caratterizzano i cambiamenti qualitativi nella situazione patrimoniale e finanziaria, se necessario, dovrebbe essere fornita la procedura accettata per il calcolo degli indicatori analitici (redditività, quota del capitale circolante, ecc.).
Sulla base di indicatori di soddisfazione della struttura di bilancio (liquidità attuale, erogazione di fondi propri e capacità di ripristinare (perdita) solvibilità), può essere fornita una valutazione della condizione finanziaria dell'organizzazione a breve termine.
Quando si caratterizza la solvibilità, è necessario prestare attenzione a indicatori come la disponibilità di fondi nei conti bancari, nella cassa dell'organizzazione, le perdite, i crediti e debiti scaduti, i crediti e i prestiti non rimborsati in tempo, la completezza del trasferimento delle imposte pertinenti a il bilancio, pagate (a pagamento) le penali per inadempimento degli obblighi di bilancio. Dovresti anche prestare attenzione alla valutazione della posizione dell'organizzazione nel mercato mobiliare e alle cause dei fenomeni negativi che si sono verificati.
Quando si valuta la posizione finanziaria a lungo termine, viene fornita una descrizione della struttura delle fonti di finanziamento, del grado di dipendenza dell'organizzazione da investitori e creditori esterni, ecc.. La dinamica degli investimenti negli anni precedenti e nel futuro è analizzati anche per determinarne l'efficacia.
La nota esplicativa può anche fornire una valutazione dell'attività imprenditoriale dell'organizzazione, il cui criterio è l'ampiezza dei mercati di vendita dei prodotti, inclusa la disponibilità di forniture per l'esportazione; la reputazione dell'organizzazione, espressa, in particolare, nella popolarità dei clienti che utilizzano i servizi dell'organizzazione e altre informazioni; il grado di realizzazione degli indicatori pianificati, garantendo i tassi specificati della loro crescita (diminuzione); il livello di efficienza nell'uso delle risorse dell'organizzazione, ecc.
Si consiglia di includere nella nota esplicativa i dati sulla dinamica dei più importanti indicatori economici e finanziari del lavoro dell'organizzazione su un certo numero di anni, una descrizione degli investimenti futuri, delle attività economiche in corso e altre informazioni di interesse per i potenziali utenti di dichiarazioni.
Il testo della nota dovrebbe mostrare quali fattori hanno influenzato la formazione del risultato finanziario dell'organizzazione nell'anno di riferimento, quali decisioni sono state prese sulla base dei risultati dell'esame del bilancio annuale e come è stato distribuito l'utile netto dell'organizzazione.
Sezione 5. Informazioni sulle attività cessate
Questa sezione contiene informazioni su quale linea di attività viene interrotta, qual è la quota di questa linea di lavoro sul volume totale di lavoro e quali sono le possibili conseguenze della cessazione di questa linea di attività per l'organizzazione. In conformità con PBU 16/02 "Informazioni sulle attività cessate", l'organizzazione divulga le seguenti informazioni sulle attività cessate nel proprio bilancio annuale:
§ descrizione delle attività discontinue: settore operativo o geografico (parte di un segmento, insieme di segmenti) entro il quale (quale) avviene la cessazione dell'attività; data di riconoscimento dell'attività cessata; la data o il periodo in cui si prevede che la cessazione dell'attività dell'entità sarà completata, se nota o determinabile;
§ il valore delle attività e passività dell'organizzazione, che si prevede saranno cedute o riscattate nell'ambito della cessazione delle attività;
§ l'importo del reddito, delle spese, dell'utile o della perdita prima delle imposte, nonché l'importo dell'imposta sul reddito maturata relativa alle attività cessate;
§ flusso di cassa relativo alle attività cessate, nell'ambito delle attività correnti, di investimento e finanziarie nel periodo di riferimento in corso.
Per gli accantonamenti per attività cessate, l'organizzazione rende pubbliche le informazioni in conformità con i requisiti della PBU 8/01 "Esperienze dell'attività aziendale" a partire dall'anno di rendicontazione in cui l'attività è rilevata come cessata fino al periodo di rendicontazione in cui la cessazione delle attività è completato.
Quando si riconoscono le attività terminate dopo la fine del periodo di rendicontazione annuale, ma prima di firmare il bilancio annuale dell'organizzazione, le dichiarazioni devono essere chiarite in termini di divulgazione di indicatori per il periodo coperto da tali dichiarazioni. Le conseguenze del riconoscimento dell'attività come cessata (la formazione di fondi per attività cessate, la diminuzione del valore delle attività e la perdita per la diminuzione del loro valore) in questo caso si riflettono in conformità con PBU 7/98 "Eventi dopo la data di riferimento”.
La nota esplicativa riflette anche il fatto di cancellazione del programma di cessazione.
Contestualmente sono oggetto di recupero gli importi delle riserve precedentemente rilevate, nonché le perdite per decremento di valore delle attività.
Sezione 6. Eventi successivi alla data di riferimento del bilancio e fatti contingenti dell'attività economica
I requisiti per la formazione di questa sezione della nota esplicativa sono regolati dalla PBU 7/98 “Eventi successivi alla data di riferimento” e dalla PBU 8/01 “Fatti contingenti dell'attività economica”.
Un evento successivo alla data di riferimento è riconosciuto come un fatto dell'attività economica che ha avuto o può avere un impatto sulla condizione finanziaria, sul flusso di cassa o sull'andamento dell'organizzazione e che si è verificato tra la data di riferimento e la data di sottoscrizione del bilancio .
Le informazioni divulgate in questa sezione includono breve descrizione evento (fatto condizionale) e sua valutazione. Se è impossibile valutare l'evento, nella nota esplicativa è necessario spiegare perché ciò non può essere fatto.
Come fatto contingente dell'attività economica è rilevato come fatto dell'attività economica che si è svolta alla data di riferimento del bilancio, rispetto alle cui conseguenze e alla probabilità che si verifichino in futuro, vi è incertezza.
Le conseguenze di un fatto condizionato, determinato alla data di riferimento in sede di redazione del bilancio, possono essere attività potenziali o passività potenziali.
Tutte le attività e passività potenziali significative sono soggette a riflessione nel bilancio dell'organizzazione, indipendentemente dal fatto che siano favorevoli per l'organizzazione.
La nota esplicativa fornisce informazioni su attività potenziali, passività potenziali, nonché su riserve costituite in relazione alle conseguenze di un fatto potenziale.
Sezione 7. Dati sugli indicatori chiave di rendicontazione per tipologia di attività e mercati geografici di vendita
Gli utenti dei bilanci di organizzazioni diversificate o società con un'ampia geografia dei mercati di vendita si trovano ad affrontare il problema di valutare l'impatto che le singole divisioni hanno sui risultati finanziari complessivi dell'attività economica. Ai fini dell'analisi e della previsione, in questo caso sono necessarie ulteriori informazioni.
Questa sezione fornisce anche informazioni sull'impatto che le singole filiali e affiliate hanno sulla performance finanziaria complessiva dell'organizzazione. Questa sezione è presente nella nota esplicativa degli enti che hanno tali società e sono tenuti alla redazione del bilancio consolidato. Allo stesso tempo, viene guidata la RAS 12/2000 "Informazioni sui segmenti".
Questa sezione include:
§ informazioni sulle attività dell'organizzazione in determinate condizioni e regioni (sui segmenti operativi e geografici);
§ Criteri per la selezione di queste informazioni;
§ indicatori che caratterizzano le attività dell'organizzazione per ciascun segmento (ricavi, spese, ecc.);
§ le modalità utilizzate dall'organizzazione per divulgare tali informazioni.
Sezione 8. Interpretazione dei moduli contabili e
spiegazioni per loro
La composizione della nota esplicativa dovrebbe includere trascrizioni e commenti sulle singole forme di bilancio. Allo stesso tempo, si dovrebbe distinguere tra le spiegazioni per i moduli di rendicontazione principale (bilancio, conto economico) e altri (moduli n. 3-6). I principali requisiti per la divulgazione delle informazioni nell'ambito delle spiegazioni alle principali forme di segnalazione sono presentati nella Tabella 2.
Tavolo 2
Requisiti di divulgazione di base
| Articolo di bilancio | Base per la divulgazione | Presentazione consigliata delle informazioni nella rendicontazione |
| Composizione dei costi di produzione (costi di distribuzione) | clausola 27 PBU 4/99 | |
| La composizione dei proventi e oneri non operativi | clausola 27 PBU 4/99 | Note al conto economico |
| Fatti straordinari dell'attività economica e loro conseguenze | clausola 27 PBU 4/99 | |
| Operazioni terminate | clausola 27 PBU 4/99 | Note allo stato patrimoniale e al conto economico |
| Spese per attività ordinarie | clausola 22 PBU 10/99 | In termini di elementi |
| Spese pari all'importo delle detrazioni in connessione con la formazione di riserve (spese imminenti, riserve stimate, ecc.) | clausola 22 PBU 10/99 | Nelle note esplicative al conto economico |
| Modifica dell'importo delle spese non correlate al calcolo del costo di prodotti venduti, beni, lavori, servizi nell'anno di riferimento | clausola 22 PBU 10/99 | Nelle note esplicative al conto economico |
| Entrate percepite a seguito dell'esecuzione di contratti che prevedono l'adempimento di obbligazioni (pagamento) in fondi non monetari | clausola 19 PBU 9/99 | Nelle note esplicative al conto economico: Il numero totale di organizzazioni con cui vengono eseguiti questi contratti, indicando le organizzazioni che rappresentano la maggior parte delle entrate; La quota delle entrate ricevute nell'ambito degli accordi specificati con le organizzazioni correlate; Metodo per determinare il costo dei prodotti (merci) trasferiti dall'organizzazione |
Le trascrizioni possono essere presentate sotto forma di tabelle, calcoli aggiuntivi e spiegazioni testuali. Un'organizzazione può limitarsi a spiegazioni testuali solo se è soddisfatta almeno una delle seguenti condizioni:
§ le componenti dell'indicatore analizzato non sono essenziali;
§ non è possibile scomporre l'indicatore di rendicontazione in componenti.
In ogni caso, l'organizzazione stessa determina quali indicatori devono essere decifrati e come farlo. Può esporre gli indicatori nella stessa forma in cui sono riportati negli allegati al bilancio.
Sezione 9. Informazioni sulle misure di protezione ambientale e sugli aiuti di Stato
Questa sezione della nota esplicativa fornisce informazioni sulle spese dell'organizzazione per le misure di protezione ambientale. Separatamente sono indicati la direzione del finanziamento delle misure di protezione ambientale, le fonti di finanziamento e l'importo delle spese.
I requisiti per la formazione di informazioni sugli aiuti di Stato sono regolati dalla PBU 13/2000 "Contabilità degli aiuti di Stato". Nella nota esplicativa devono essere riportate le seguenti informazioni:
§ la natura e l'importo dei fondi di bilancio rilevati in contabilità nell'anno di riferimento;
§ scopo e importo dei crediti di bilancio;
Di norma, per la relazione annuale viene redatta una nota esplicativa. Ma se è necessario comunicare informazioni aggiuntive ad utenti interni o esterni, può essere redatta anche una nota esplicativa per le segnalazioni intermedie.
La nota esplicativa dovrebbe contenere informazioni sui dati, il cui obbligo di divulgazione è definito nella clausola 27 PBU 4/99, nonché in altre norme contabili. Si tratta di dati che non trovano riscontro nelle forme di bilancio, tra cui:
Sui cambiamenti nella politica contabile dell'organizzazione;
sulle scorte;
A proposito di immobilizzazioni;
Circa le entrate e le spese dell'organizzazione;
Sugli eventi successivi alla data di riferimento;
Sui fatti condizionati dell'attività economica;
Da affiliati;
Per settori operativi e geografici, ecc.
Nota esplicativa al bilancio annuale dovrebbe contenere informazioni significative sull'organizzazione, la sua posizione finanziaria, la comparabilità dei dati per la rendicontazione e gli anni precedenti, i metodi di valutazione e le voci di bilancio significative.
La nota esplicativa dovrebbe includere:
Breve descrizione attività dell'organizzazione, ad es. indicatori chiave di prestazione, fattori che hanno influenzato i risultati finanziari del periodo di rendicontazione, nonché una decisione basata sui risultati dell'esame del bilancio annuale e sulla distribuzione dell'utile netto dell'organizzazione;
Indicatori analitici che caratterizzano lo stato, la struttura e l'efficienza dell'utilizzo delle immobilizzazioni, delle immobilizzazioni immateriali, degli investimenti finanziari, ecc.; calcolare la redditività dell'organizzazione;
Valutazione della condizione finanziaria dell'organizzazione a breve termine in termini di stabilità finanziaria e solvibilità dell'organizzazione;
Valutazione della condizione finanziaria a lungo termine in termini di indicatori della struttura delle fonti di finanziamento, del grado di dipendenza dell'organizzazione da investitori e creditori esterni, per determinare l'efficacia degli investimenti, ecc.;
Valutazione dell'attività commerciale dell'organizzazione.
La nota esplicativa dovrebbe riferire sui fatti di non applicazione delle regole contabili nei casi in cui non consentono di riflettere in modo affidabile lo stato patrimoniale e i risultati finanziari delle attività dell'organizzazione con un'adeguata giustificazione. In caso contrario, la mancata applicazione delle regole contabili è considerata un'evasione dalla loro attuazione ed è riconosciuta come una violazione della legislazione della Federazione Russa in materia di contabilità.
Nella nota esplicativa al bilancio, l'organizzazione annuncia modifiche alla propria politica contabile per il prossimo esercizio finanziario.
Questo articolo diritto russoè conforme al principio contabile internazionale n. 1 “Presentazione del bilancio” (IAS 1-97). Afferma che "il bilancio dovrebbe fornire informazioni sulla posizione finanziaria, sulla performance finanziaria e sui flussi finanziari di un'entità che siano utili a un'ampia gamma di utenti nel prendere decisioni economiche". Se la relazione manca di chiarezza e chiarezza, è impossibile prendere decisioni responsabili ed esprimere giudizi sulla base di essa. Ciò dovrebbe applicarsi pienamente alle informazioni contenute nei rendiconti finanziari russi.
La norma n. 1 stabilisce che il bilancio deve contenere i dati rilevanti per il periodo precedente. Questo, ovviamente, aumenta l'analiticità dei rapporti. “Le informazioni comparative devono essere comunicate per il periodo precedente per tutti i numeri di bilancio. Le informazioni comparative dovrebbero essere incluse nelle informazioni generali e descrittive quando sono rilevanti per la comprensione del bilancio dell'esercizio corrente".
Per trarre le giuste conclusioni e prendere la decisione giusta, è necessario disporre non solo di report per il periodo corrente, ma anche per periodi passati, che non sono disponibili per nessun utente.
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Ministero dell'Istruzione e della Scienza della Federazione Russa
Agenzia federale per l'istruzione
Istituzione scolastica statale
istruzione professionale superiore
UNIVERSITÀ TECNICA STATALE DI IRKUTSK
ISTITUTO DI ECONOMIA
CORSO DI LAVORO
PER DISCIPLINA
PROSPETTI CONTABILI (FINANZIARI).
"Nota esplicativa - contenuto
e la procedura per la sua preparazione
Eseguito dall'allievo gr. Bzu-07
Kukhta Ekaterina Andreevna
Controllato st. insegnante
Barasheva Elena Viktorovna
Irkutsk, 2009
introduzione
I rendiconti contabili sono un insieme di dati che caratterizzano i risultati delle attività finanziarie ed economiche dell'impresa per il periodo di riferimento, ottenuti dai dati contabili e da altri tipi di contabilità. È un mezzo di gestione dell'impresa e allo stesso tempo un metodo per riassumere e presentare informazioni sull'attività economica.
La rendicontazione svolge un ruolo funzionale importante nel sistema dell'informazione economica. Integra le informazioni di tutti i tipi di contabilità ed è presentato sotto forma di tabelle convenienti per la percezione delle informazioni da parte delle entità aziendali.
Dal punto di vista metodologico e organizzativo, la rendicontazione è elemento integrante dell'intero sistema contabile e funge da fase finale del processo contabile, che determina l'unità organica degli indicatori in esso formati con la documentazione primaria e le scritture contabili.
L'importanza di questa parte del bilancio risiede nel fatto che la nota esplicativa è un'appendice al bilancio annuale, che dovrebbe contenere informazioni significative sull'organizzazione, la sua posizione finanziaria, la comparabilità dei dati per il reporting e periodi precedenti, valutazione modalità e articoli significativi del bilancio e altre informazioni. Questo è - parte indipendente bilancio e la completezza, la qualità, l'affidabilità e il metodo di presentazione delle informazioni in esso contenute, dipende da quali conclusioni trarranno gli utenti interessati del bilancio sulla situazione finanziaria, sui risultati e su altri fattori delle attività dell'organizzazione. In sostanza, la nota esplicativa riassume le informazioni contenute nei rendiconti finanziari dell'organizzazione, le spiega e le commenta e le integra anche con altre informazioni necessarie che non si riflettono nei rendiconti finanziari delle organizzazioni. La nota esplicativa fornisce una conclusione sintetica (analisi, risultato) delle attività dell'organizzazione per il periodo di rendicontazione ed è del massimo interesse per manager, top management, investitori, proprietari e altri utenti interessati.
Lo scopo di questo lavoro è quello di studiare la nota esplicativa. Per raggiungere questo obiettivo, è necessario risolvere i seguenti compiti: divulgare informazioni sullo scopo e sulla composizione della nota esplicativa, nonché considerare le sezioni della nota esplicativa e divulgare informazioni su di esse.
1. Il concetto di nota esplicativa
1.1 Scopo e composizione spiegatinota positiva
Gli standard internazionali di rendicontazione finanziaria non regolano in alcun modo la struttura degli allegati alla rendicontazione di base. Nel nostro paese esiste una lunga tradizione di citazione dei formati di domanda. I corrispondenti moduli di segnalazione sono di natura ausiliaria, nel senso che consentono di ampliare la comprensione della società costituita dall'utente dopo la lettura dello stato patrimoniale e del conto economico. Tali moduli contengono informazioni di tre tipi: in primo luogo, si tratta di dati che sono trascrizioni analitiche di articoli e indicatori dei principali moduli di rendicontazione; in secondo luogo si tratta di dati che rappresentano uno degli indicatori di base in un contesto diverso (ad esempio la suddivisione dei debiti in normali e scaduti); in terzo luogo, si tratta di dati che portano informazioni aggiuntive ottenute o sulla base di dati contabili attraverso procedure contabili di natura analitica o da fonti extracontabili (ad esempio, informazioni sulle garanzie ricevute ed emesse). Tali informazioni possono essere ottenute dalla nota esplicativa e dalla parte finale del rapporto di audit.
Nella pratica contabile e analitica occidentale non esiste un documento come una nota esplicativa, più precisamente è presentato, infatti, da varie sezioni analitiche della relazione annuale e spiegazioni per singole voci di stato patrimoniale e conto economico. Le normative nazionali, ad esempio, legge federale"Sulla contabilità", viene fornito tale documento.
Pertanto, la nota esplicativa dovrebbe contenere informazioni significative sull'organizzazione, la sua posizione finanziaria, la comparabilità dei dati per la rendicontazione e gli anni precedenti, i metodi di valutazione e le voci di bilancio significative. La nota esplicativa dovrebbe fornire agli utenti dati aggiuntivi per formare un quadro completo della posizione finanziaria dell'organizzazione, dei risultati finanziari delle sue attività e dei cambiamenti nella sua posizione finanziaria.
La nota esplicativa contiene i seguenti elementi principali:
1. Un'indicazione nella nota esplicativa al bilancio che è formato sulla base delle regole contabili e di rendicontazione in vigore nella Federazione Russa. Il bilancio deve essere affidabile e fornire un quadro completo della posizione finanziaria dell'organizzazione, dei risultati finanziari delle sue attività e dei cambiamenti nella sua posizione finanziaria. La nota esplicativa al bilancio dovrebbe indicare che il bilancio è formato sulla base delle regole contabili e di rendicontazione in vigore nella Federazione Russa, tranne quando l'organizzazione ha derogato a queste regole durante la compilazione del bilancio.
2. La nota esplicativa dovrebbe riferire ragionevolmente sui fatti di non applicazione delle regole contabili nei casi in cui non consentono di riflettere in modo affidabile lo stato patrimoniale e i risultati finanziari dell'organizzazione. In caso contrario, la non applicazione delle regole contabili è considerata un'evasione dalla loro attuazione ed è riconosciuta come una violazione della legislazione della Federazione Russa in materia di contabilità. Pertanto, nella nota esplicativa al bilancio, è necessario esporre tutti i fatti di non applicazione delle regole contabili.
3. Un'indicazione nella nota esplicativa dell'esistenza di significative incertezze su eventi e condizioni che possono far sorgere significativi dubbi sull'applicabilità del presupposto della continuità aziendale. Qualora, nella redazione del bilancio, vi sia una significativa incertezza su eventi e condizioni che possano far sorgere significativi dubbi sull'applicabilità del presupposto della continuità aziendale, l'organizzazione deve indicare nella nota esplicativa al bilancio tale incertezza e in modo univoco descrivi a cosa è collegato.
4. Nella redazione del bilancio, l'organizzazione deve attenersi al contenuto e alla forma adottati dalla stessa in modo coerente da un periodo di rendicontazione all'altro. Le modifiche al contenuto accettato e alla forma dei rendiconti finanziari sono consentite in casi eccezionali, ad esempio quando si modifica il tipo di attività.
5. La legge della Federazione Russa "On Accounting" afferma che la nota esplicativa al bilancio annuale deve contenere informazioni significative sulla comparabilità dei dati per il periodo di riferimento e il periodo precedente. Per ciascun indicatore numerico di bilancio, ad eccezione della relazione redatta per il primo periodo di rendicontazione, devono essere forniti dati per almeno due anni - quello di rendicontazione e quelli di rendicontazione precedente. Se i dati di segnalazione per il periodo precedente l'anno di segnalazione non sono comparabili con i dati per il periodo di segnalazione, il primo dei dati nominati è soggetto ad adeguamento. Ciascuna rettifica significativa deve essere indicata in una nota esplicativa, unitamente all'indicazione delle sue ragioni.
6. L'organizzazione deve indicare nella nota esplicativa al bilancio i metodi contabili adottati nella formazione del principio contabile che incidono significativamente sulla valutazione e sull'assunzione di decisioni da parte degli utenti interessati del bilancio.
7. Nella nota esplicativa al bilancio deve essere indicata una rettifica di bilancio determinata dalle conseguenze di un cambiamento di principi contabili, unitamente all'indicazione delle ragioni che hanno determinato tale rettifica.
8. Informativa separata nella nota esplicativa al bilancio dei cambiamenti nei principi contabili che hanno avuto o possono avere un impatto significativo sulla posizione finanziaria, sul flusso di cassa o sulla performance finanziaria dell'organizzazione. I cambiamenti nei principi contabili che hanno avuto o possono avere un impatto significativo sulla posizione finanziaria, sul flusso di cassa o sulla performance finanziaria dell'organizzazione sono oggetto di informativa separata nella nota esplicativa al bilancio. Le informazioni su di loro dovrebbero almeno includere: il motivo del cambiamento nel principio contabile; valutare l'impatto delle variazioni in termini monetari; un'indicazione che i dati corrispondenti dei periodi precedenti l'anno di riferimento inclusi nel bilancio per l'esercizio di riferimento sono stati adeguati.
9. Una modifica della politica contabile di un'organizzazione può essere effettuata nei seguenti casi: modifiche alla legislazione della Federazione Russa o ai regolamenti sulla contabilità; sviluppo mediante l'organizzazione di nuovi metodi di contabilità; cambiamento significativo delle condizioni commerciali. Tali modifiche al principio contabile per l'esercizio successivo a quello di riferimento sono rese note nella nota esplicativa al bilancio.
10. Crediti presentati in bilancio a lungo termine e di cui si prevede il rimborso nell'anno di riferimento, possono essere presentati all'inizio di questo anno di riferimento come a breve termine. Il fatto di presentare i crediti, precedentemente contabilizzati come a lungo termine, come a breve deve essere indicato nella nota esplicativa.
11. I debiti presentati nello stato patrimoniale come debiti a lungo termine nell'anno di riferimento possono essere presentati all'inizio di questo anno di riferimento come a breve termine. Il fatto di presentare i debiti, precedentemente contabilizzati come a lungo termine, come a breve deve essere indicato nella nota esplicativa.
12. Un'organizzazione commerciale non può più di una volta all'anno rivalutare gruppi di immobilizzazioni omogenee al loro valore attuale mediante indicizzazione o ricalcolo diretto a prezzi di mercato documentati. L'informativa nella nota esplicativa del fatto di rivalutazione delle immobilizzazioni all'inizio del periodo di rendicontazione consente di spiegare agli utilizzatori del bilancio la mancanza di identità tra le righe dello stato patrimoniale, che riflettono le immobilizzazioni al 31 dicembre dello scorso anno in la colonna “alla fine del periodo di rendicontazione”, e lo stato patrimoniale per l'esercizio di rendicontazione nella colonna “all'inizio dell'esercizio di rendicontazione”, in cui saranno presentati i dati sulle immobilizzazioni tenendo conto della rivalutazione effettuata al l'inizio dell'anno di riferimento.
13. Un evento successivo alla data di riferimento è definito come un fatto dell'attività economica che ha avuto o può avere un impatto sulla condizione finanziaria, sul flusso di cassa o sull'andamento dell'organizzazione e che si è verificato tra la data di riferimento e la data di sottoscrizione del rendiconti finanziari per il periodo di riferimento (AR 7/ 98 "Eventi successivi alla data di riferimento", approvato dall'Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 25 novembre 1998 n. 56n.).
14. Un'attività potenziale è una conseguenza di un fatto potenziale che è molto probabile che aumenti i benefici economici dell'entità in futuro. Le informazioni sulle attività potenziali sono riportate nella nota esplicativa per il periodo di rendicontazione se esiste una probabilità alta (50 - 95%) o molto alta (95 - 100%) che l'organizzazione le riceva. Le informazioni sulle attività potenziali riportate nella nota esplicativa al bilancio dell'organizzazione non devono contenere un'indicazione del grado di probabilità o del valore della valutazione dell'attività potenziale PBU 8/01 "Fatti contingenti dell'attività economica", approvato da Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 novembre 2001 n. 96n.
15. Le passività potenziali sono una tale conseguenza di un fatto contingente, che in futuro con un grado di probabilità molto alto (95 - 100%) o alto (50 - 95%) può portare a una diminuzione dei benefici economici dell'organizzazione . Le passività potenziali includono:
Tipo 1: un'obbligazione dell'organizzazione esistente alla data di riferimento, in relazione all'importo o al periodo la cui esecuzione è incerta;
Tipo 2: un'eventuale obbligazione dell'organizzazione, la cui esistenza alla data di riferimento del bilancio può essere confermata unicamente dal verificarsi o meno di eventi futuri al di fuori del controllo dell'organizzazione.
Le informazioni sulle passività potenziali di tipo 2 sono oggetto di informativa nella nota esplicativa.
16. Gli affiliati sono persone (persone giuridiche e persone fisiche) in grado di influenzare le attività di altre entità (persone giuridiche e persone fisiche). Pertanto, le affiliate che esercitano il controllo o sono controllate includono le società madri e controllate, nonché le persone che detengono una partecipazione di controllo o più del 20% delle azioni con diritto di voto, ma hanno il potere di determinare le decisioni dell'organizzazione. Le informazioni sulle affiliate che dovrebbero essere riportate nei rendiconti finanziari includono i dati sulle transazioni tra l'organizzazione e le affiliate per il trasferimento di attività o passività. Le informazioni sulle transazioni con gli affiliati sono importanti per i report degli utenti, in quanto consentono loro di valutare l'impatto di queste transazioni sulla posizione finanziaria e sui risultati finanziari dell'organizzazione. Queste informazioni sono incluse nella nota esplicativa come sezione separata. (PBU 11/2000 "Informazioni sugli affiliati", approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 13 gennaio 2000 n. 5n.).
17. In alcuni casi, è difficile per gli utenti del bilancio valutare le attività di un'organizzazione sulla base del bilancio senza una sua preparazione speciale; hanno bisogno non solo di informazioni generalizzate, ma anche più dettagliate. Cambiamenti che incidono in modo significativo sulla valutazione e sul processo decisionale degli utenti delle informazioni sui segmenti oggetto di informativa (l'elenco dei segmenti soggetti a obbligo, i metodi di distribuzione di entrate e spese tra di essi), nonché le ragioni di questi cambiamenti e una valutazione delle loro conseguenze in termini monetari termini, sono oggetto di informativa separata nel bilancio. (PBU 12/2000 "Informazioni sui segmenti", approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 27 gennaio 2000 n. 11n.).
18. Il bilancio di una società per azioni deve riflettere:
Utile (perdita) base per azione, nonché l'importo dell'utile (perdita) base e il numero medio ponderato di azioni ordinarie utilizzato nel calcolo;
Utile (perdita) diluito per azione, nonché l'importo dell'utile (perdita) base rettificato e il numero medio ponderato di azioni ordinarie utilizzato nel suo calcolo.
Una nota esplicativa al bilancio dovrebbe contenere informazioni significative sull'organizzazione, la sua posizione finanziaria, i metodi di valutazione e le voci rilevanti del bilancio. La nota esplicativa deve indicare i dati delle voci per le quali lo stato patrimoniale e il conto economico riflettono altre attività, altri creditori, debitori, altre passività, alcuni tipi profitti e perdite, se rilevanti.
La nota esplicativa dovrebbe indicare la procedura accettata per il calcolo degli indicatori analitici (redditività, quota del proprio capitale circolante). Si consiglia inoltre di includere i dati sulla dinamica dei più importanti indicatori economici e finanziari del lavoro dell'organizzazione su un certo numero di anni, descrizioni degli investimenti futuri effettuati dall'organizzazione.
1.2 Sezioni della nota esplicativa
Di norma, le sezioni della nota integrativa corrispondono alle sezioni dei moduli di rendicontazione: attività non correnti, correnti e altre attività; patrimonio netto, passività e altre passività, proventi e oneri dell'organizzazione nell'ambito delle attività ordinarie, operative, non operative e straordinarie; informazioni sul flusso di cassa.
Le organizzazioni possono decidere di inserire nella rendicontazione un'appendice al bilancio (modulo n. 5), composta da sette sezioni:
Movimento di fondi presi in prestito;
Contabilità attiva e passiva;
beni ammortizzabili;
Il movimento di fondi per finanziare investimenti a lungo termine e investimenti finanziari;
Investimenti finanziari;
Spese per attività ordinarie;
Indicatori sociali.
La sezione 1 "Movimentazione dei fondi presi in prestito" mostra i saldi all'inizio del periodo, la ricezione, il rimborso e i saldi dei fondi ricevuti come prestiti sia dal credito che da altre organizzazioni e individui. I debiti scaduti sono allocati in una linea separata.
Nella sezione 2 “Crediti e debiti” sono riportati i dati sui crediti iscritti nei conti di regolamento, con l'allocazione dei saldi all'inizio del periodo di rendicontazione, l'emergere e il rimborso delle passività e dei saldi alla fine dell'esercizio di rendicontazione. Lo stato dei crediti e dei debiti ha un impatto diretto sulla solvibilità dell'organizzazione. Questo stato è determinato dalla presenza di debiti scaduti, anche per un periodo superiore a tre mesi, nonché dalla disponibilità di garanzie per i debiti, che si riflette in questa sezione. Per riferimento, mostra il movimento delle cambiali e fornisce un elenco di organizzazioni di debitori che hanno un piccolo debito.
La sezione 3 "Immobili ammortizzabili" decifra la composizione delle attività immateriali, delle immobilizzazioni e investimenti redditizi in valori materiali di pertinenza dell'organizzazione, nelle apposite colonne - saldi di inizio periodo, incassi, dismissioni e saldi di fine periodo.
Nella sottosezione I “Beni immateriali”, all'articolo “Diritti sugli oggetti di proprietà intellettuale (industriale), il valore dei diritti derivanti dal diritto d'autore e da altri accordi su opere della scienza, letteratura, arte e oggetti di diritti connessi, programmi per elaboratore, banche dati, ecc., brevetti per invenzioni, disegni industriali, marchi e marchi di servizio o contratti di licenza, ecc. All'articolo "Diritti d'uso separati oggetti naturali riflettono il costo dei diritti d'uso della terra e delle risorse naturali. Nell'articolo "Spese organizzative" mostrano l'importo delle spese associate alla formazione di una persona giuridica e nell'articolo "Reputazione aziendale" - la reputazione commerciale acquisita al momento dell'acquisto di un'organizzazione.
La sottosezione II "Immobilizzazioni" fornisce i dati sul movimento (afflusso e dismissione da tutte le fonti) e sui saldi delle immobilizzazioni all'inizio e alla fine del periodo al costo originario (di sostituzione) in conformità con il classificatore All-Russian delle immobilizzazioni (OKOF) per i seguenti tipi:
Appezzamenti di terreno e gestione degli oggetti della natura;
Strutture;
Auto e attrezzature;
veicoli;
Produzione, inventario domestico;
bestiame da lavoro;
bestiame produttivo;
Piantagioni perenni;
Altri tipi di immobilizzazioni.
Inoltre, il costo di produzione, ad es. utilizzati per generare reddito da attività ordinarie e immobilizzazioni non produttive (non utilizzate nelle attività ordinarie). Dai dati sul costo di produzione cespiti, cespiti locati, inattivi, ovvero in conservazione, proprietà in pegno. L'informativa di questa metà della sezione illustra i dati rilevanti della voce di bilancio "Immobilizzazioni".
La sottosezione III "Investimenti redditizi in valori materiali" caratterizza gli immobili per la locazione e la fornitura nell'ambito di un contratto di locazione.
Poiché nella sezione 3 "Immobili ammortizzabili" i dati sulla sua movimentazione sono riportati al costo originario, le informazioni sull'ammortamento di attività immateriali, immobilizzazioni, investimenti redditizi (se tali dati sono forniti in questa sezione) sono indicate nel certificato a questa sezione . Il riferimento alla sezione 3 indica anche i dati sui risultati della rivalutazione e altre variazioni di valore delle immobilizzazioni.
La sezione 4 "Movimentazione di fondi per il finanziamento di investimenti a lungo termine e investimenti finanziari" mostra l'importo dei fondi propri e presi in prestito e il loro utilizzo per il capitale e altri investimenti a lungo termine. Per riferimento, il costo dei lavori in corso costruzione del capitale, nonché investimenti in controllate e collegate e titoli, mirare agli investimenti nella ricostruzione e nello sviluppo della produzione.
La sezione 5 “Investimenti finanziari” contiene informazioni sulla composizione del debito
investimenti finanziari a termine ea breve termine, che sono iscritti in bilancio come investimenti finanziari a lungo e breve termine. Sotto la voce "Azioni e azioni di altre organizzazioni" riflettono l'importo degli investimenti in azioni di società per azioni, capitale autorizzato (di riserva) di altre organizzazioni, comprese filiali e affiliate nella Federazione Russa e all'estero. L'articolo “Obbligazioni e altre obbligazioni di debito” caratterizza gli investimenti in titoli di Stato. Nell'articolo "Prestiti concessi", viene indicato l'importo dei prestiti concessi ad altre organizzazioni e individui. Poiché, secondo i dati contabili, il valore dei titoli potrebbe non coincidere con il valore di mercato, in questa sezione vengono fornite informazioni sul valore di mercato dei titoli di riferimento.
La sezione 6 "Spese per attività ordinarie" fornisce informazioni sulle spese dell'organizzazione per elementi di costo:
costi dei materiali;
Costo del lavoro;
Detrazioni per bisogni sociali;
Ammortamento;
Altri costi.
Nella sezione 7 "Indicatori sociali" nella sezione dell'imposta sociale unificata, sono indicati i contributi al Fondo assicurazione sociale, Cassa pensione, per l'assicurazione sanitaria obbligatoria, nonché i contributi contrattuali assicurazione volontaria pensioni. La stessa sezione fornisce i dati sul numero medio di dipendenti dell'organizzazione.
Oltre alle sezioni principali, la nota esplicativa al bilancio dovrebbe contenere informazioni di base sull'organizzazione e sui proprietari, divulgazione di indicatori aggregati significativi e spiegazioni obbligatorie per tutte le organizzazioni.
La nota esplicativa dovrebbe contenere le seguenti informazioni sull'organizzazione
abbassamento e proprietari:
Indirizzo legale dell'organizzazione;
Attività principali;
Il numero medio annuo di dipendenti per il periodo di riferimento o il numero di dipendenti alla data di riferimento;
La composizione (cognomi e cariche) dei componenti degli organi esecutivi e di controllo dell'organizzazione.
Decifrare indicatori aggregati significativi. Durante la compilazione dei moduli di bilancio, il contabile deve decidere se i dati disponibili sono sufficienti per formare un quadro completo della posizione finanziaria dell'organizzazione, dei risultati finanziari delle sue attività e dei cambiamenti della sua posizione finanziaria. Se insufficiente, è necessario includere nella nota esplicativa gli indicatori e le spiegazioni aggiuntivi corrispondenti. La decisione sulla significatività dell'indicatore (rispettivamente, la necessità della sua interpretazione) viene presa sulla base delle seguenti condizioni:
La mancata divulgazione dell'indicatore può influire sulla decisione economica degli utenti interessati, presa sulla base delle informazioni di segnalazione (ad esempio, l'utente delle informazioni di segnalazione è uno specialista bancario che decide di concedere un prestito a un'organizzazione);
L'indicatore ha un valore nell'importo, il cui rapporto con il risultato totale dei dati rilevanti per l'anno di riferimento è almeno del 5%.
Spiegazioni obbligatorie per tutte le organizzazioni. Tali spiegazioni includono: informazioni sulle transazioni in valuta estera; informazioni sulla proprietà non monetaria dell'organizzazione; informazioni sulle entrate e sulle spese dell'organizzazione; informazioni sul segmento; informazioni su eventi successivi alla data di riferimento e fatti contingenti dell'attività economica; informazioni sull'assistenza del governo.
2. Rivelazione di un 'informazioneinnota esplicativa
2.1 Rivelazione di un 'informazionesugli eventi successivi alla data di rendicontazione, caratteristiche dell'informativa per settorenlà
Gli eventi successivi alla data di riferimento del bilancio si verificano tra la data di riferimento del bilancio e la data di approvazione del bilancio. Questi includono tutti gli eventi che potrebbero influenzare il contenuto delle informazioni di rendicontazione, la valutazione della condizione finanziaria dell'organizzazione, il suo flusso di cassa e la performance finanziaria. Questi eventi includono:
Eventi che confermano le condizioni economiche esistenti alla data di riferimento in cui l'organizzazione ha svolto la propria attività;
Eventi che testimoniano le condizioni economiche sopravvenute dopo la data di rendicontazione in cui l'organizzazione svolge le proprie attività.
Gli eventi relativi al primo gruppo si sono effettivamente verificati nell'anno di rendicontazione, ma a causa della mancanza o dell'insufficienza di informazioni o di errori commessi, non sono stati valutati correttamente o non sono stati affatto presi in considerazione. Il secondo gruppo comprende eventi che si sono effettivamente verificati dopo la data di rendicontazione, ma influiscono così fortemente sugli indicatori finanziari ed economici che ignorare la valutazione monetaria delle conseguenze di questi eventi può portare a false conclusioni sulla posizione finanziaria e sul potenziale dell'organizzazione, e , conseguentemente, all'adozione da parte degli utenti di decisioni gestionali errate.
Sulla base di questa differenza, vengono stabiliti vari modi per riflettere gli eventi di entrambi i gruppi. Eventi, circostanze e stime riviste di eventi accaduti nel periodo di riferimento richiedono modifiche nella voce contabile. I turni finali contenenti queste voci influiranno naturalmente sulla modifica del contenuto dei moduli di segnalazione.
Qualora tale evento si verificasse successivamente alla data di riferimento, la sua inclusione nel periodo di riferimento sarebbe contraria al principio della certezza temporale, pertanto un tale evento viene preso in considerazione fuori sistema, ovvero senza compilare scritture contabili, ma da inserendo le informazioni rilevanti nella nota esplicativa al bilancio annuale.
La data di riferimento è l'ultimo giorno del periodo di riferimento per il quale sono riepilogate le informazioni per la redazione del bilancio.
Le informazioni sugli eventi successivi alla data di riferimento del bilancio dovrebbero essere riportate nella relativa sezione della nota esplicativa al bilancio.
I requisiti per la formazione della presente sezione sono disciplinati dalle disposizioni contabili "Eventi successivi alla data di riferimento" (PBU 7/98).
Nella compilazione di una nota esplicativa, un contabile deve risolvere tre problemi: evidenziare quegli eventi che rientrano nella categoria "eventi successivi alla data di riferimento"; dividerli in due gruppi che hanno un diverso ordine di riflessione in contabilità secondo PBU; generare la corrispondenza del conto che riflette gli eventi successivi alla data di riferimento nella contabilità, nonché il testo delle spiegazioni per la segnalazione - per eventi che non vengono riflessi sistematicamente.
Le informazioni sulla disponibilità e l'importo delle garanzie rilasciate dall'organizzazione, gli obblighi derivanti da cambiali contabilizzati dall'organizzazione e altri obblighi simili assunti dall'organizzazione, di norma, sono riportate in una nota esplicativa per il periodo di riferimento, indipendentemente da il grado di probabilità delle conseguenze di tali fatti dell'attività economica.
A l'anno scorso nella pratica e nella teoria della contabilità e della rendicontazione, grande importanza è attribuita al problema dello studio e della costruzione di un sistema di contabilità e rendicontazione segmentale per le organizzazioni commerciali. Per comprendere il contenuto, l'aspetto soggetto-target e il significato dell'informativa di settore nelle condizioni moderne, è necessario definire i concetti di base della contabilità e dell'informativa di settore, la loro essenza e natura economica.
In relazione alle scienze economiche, il termine "segmento" e le formazioni verbali ad esso corrispondenti sono usati non solo nella teoria della contabilità e della rendicontazione, ma anche nella teoria della gestione e del marketing.
Il concetto di segmento nella teoria contabile è associato all'emergere
rendicontazione esterna di settore. È piuttosto difficile stabilire la data di occorrenza dell'informativa di settore (o dell'informativa per settore). Il concetto di “segnalazione di settore” si è formato gradualmente, è stato preceduto da “segnalazione di società diversificate”, “segnalazione di società transnazionali”. Solo le società le cui azioni o titoli di debito sono quotati in borsa o che si preparano a emettere tali titoli devono presentare l'informativa di settore. Gli analisti finanziari erano interessati all'emergere di questo standard e alla rendicontazione di segmento. Gli investimenti in vari settori, l'ampliamento della gamma di prodotti, il lavoro sulla produzione e vendita di prodotti in vari mercati di molte società commerciali non hanno consentito agli investitori e ad altri analisti di tracciare e valutare l'andamento dell'azienda secondo i bilanci aggregati. Pertanto, l'informativa di settore "è stata creata al fine di ottenere informazioni sulle attività di un'impresa commerciale nell'ambiente economico in cui tali attività sono svolte".
Pertanto, il concetto di rendicontazione di settore nella teoria contabile è inizialmente associato alla presentazione da parte dell'organizzazione di rendicontazione esterna su varie aree, tipi e mercati delle sue attività.
La presentazione di tali informazioni, le regole per la sua formazione e riflessione nei bilanci di tutte le organizzazioni commerciali della Federazione Russa, ad eccezione di quelle di credito, sono regolate dalla RAS 12/2000 "Informazioni per segmenti", approvata con Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 27 gennaio 2000 n. 11 n. e presentazione delle informazioni per segmenti nei bilanci delle organizzazioni commerciali.
PBU 12/2000 è destinato alle organizzazioni commerciali nella compilazione di bilanci consolidati in due casi: se l'organizzazione ha filiali e affiliate o se, in conformità con i documenti costitutivi delle associazioni persone giuridiche(associazioni, sindacati) costituiti su base volontaria, all'ente è affidato l'obbligo di redazione del bilancio consolidato.
La clausola 5 della PBU 12/2000 definisce le informazioni su tre tipi di segmenti: operativi, geografici e di rendicontazione.
I segmenti operativi caratterizzano le attività dell'organizzazione per tipi omogenei o un gruppo di beni, produzione, lavori, servizi, diversi per rischio, livello di redditività, altri indicatori da altri beni, lavori, servizi di questa organizzazione.
Nella scelta dei settori oggetto di informativa è necessario tenere presente gli utilizzatori del bilancio: le informazioni sui settori devono essere rilevanti, affidabili e comparabili nel tempo.
I segmenti geografici caratterizzano le attività dell'organizzazione in una determinata entità territoriale: uno stato, un gruppo di stati, una regione o un gruppo di regioni della Russia, che differiscono per rischi e redditività dalle attività dell'organizzazione in altre aree geografiche.
I segmenti geografici dovrebbero essere identificati nell'ubicazione delle attività dell'organizzazione o dei mercati di beni e altri risultati dell'attività (ubicazione di acquirenti di beni, clienti e consumatori di lavori, servizi).
Un settore oggetto di informativa è un'informazione su un settore operativo o geografico separato soggetto a informativa obbligatoria nel bilancio o nel bilancio consolidato.
I ricavi di settore rappresentano quella parte dei ricavi di un'entità che le possono essere ragionevolmente attribuiti, nonché i ricavi direttamente derivati dalle operazioni svolte da quel settore.
Le spese di settore sono costituite da quelle sostenute direttamente nel corso di un'operazione connessa alle attività di settore e da quelle parti delle spese totali dell'entità che possono essere ragionevolmente allocate ai dati di settore. Le spese di settore non comprendono gli oneri straordinari, le perdite su cessione di partecipazioni, gli interessi pagati, i pagamenti delle imposte sul reddito.
profitto, ecc.
Allo stesso tempo, RAS 12/2000 richiede che la quota di tutti i segmenti oggetto di informativa identificati nella preparazione del bilancio rappresenti almeno il 75% dei ricavi dell'organizzazione.
Nella compilazione del bilancio, le informazioni primarie e secondarie sono generate per segmenti, che sono allocate in base ai rischi prevalenti e al livello di redditività. Se le informazioni sui settori operativi sono rilevate come informazioni primarie, le informazioni sui settori geografici sono rilevate come secondarie e viceversa, se sono presentate le informazioni primarie sui segmenti geografici, le informazioni secondarie sono sui segmenti operativi.
Le informazioni primarie sui settori sono rese pubbliche sulla base dei seguenti indicatori:
L'importo totale delle entrate, inclusa una divisione in entrate dalle vendite a clienti esterni e dalle transazioni con altri segmenti dell'organizzazione;
Risultato finanziario dei segmenti oggetto di informativa;
Il valore contabile totale delle passività del settore oggetto di informativa;
L'importo totale degli investimenti di capitale in immobilizzazioni e attività immateriali dei segmenti;
L'importo totale delle quote di ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali utilizzate dai segmenti;
Quota aggregata dell'utile (perdita) netto delle società collegate e controllate dei segmenti, nonché delle attività congiunte;
L'importo totale degli investimenti in dipendenti e controllate, nonché in attività congiunte.
Le informazioni sui segmenti secondari sono divulgate in forma abbreviata. Per i settori operativi e geografici, i tassi di informativa richiesti non sono gli stessi. Pertanto, per i settori operativi secondari, sono richieste informazioni sui seguenti indicatori:
L'importo degli investimenti di capitale in immobilizzazioni e attività immateriali.
PBU 12/2000 stabilisce le regole per la formazione e la presentazione delle informazioni sui singoli segmenti nell'ambito del bilancio, che consente agli utenti interessati delle informazioni di rendicontazione di valutare meglio le attività dell'organizzazione, le prospettive di sviluppo, il grado di rischio e la possibilità di fare un profitto.
2.2 Informativa sugli indicatori chiave per attività e mercato geograficoecirca affepersone qualificate
I requisiti per la sezione sugli indicatori più importanti per tipologia di attività e mercati geografici in nota esplicativa sono regolati dal Regolamento Contabile "Informazioni per segmenti" (PBU 12/2000). Questa sezione dovrebbe fornire agli utenti interessati informazioni che consentano loro di valutare meglio le prestazioni dell'organizzazione, le prospettive per il suo sviluppo, l'esposizione ai rischi e il profitto.
Evidenziando le analisi pertinenti, è possibile ottenere informazioni sui ricavi (ricavi) del segmento, le spese del segmento, i risultati finanziari del segmento, le attività e le passività del segmento.
Entrate (ricavi) del segmento - entrate derivanti dalla vendita di determinati beni o dalla vendita di beni in una determinata area geografica (dati sul suo valore direttamente correlati a questo segmento), nonché la parte dei ricavi totali dell'organizzazione che ricade ragionevolmente questo segmento. I ricavi sono stimati sulla base dei prezzi effettivamente applicati dall'organizzazione, le basi tariffarie sono oggetto di informativa nella rendicontazione - nella nota esplicativa.
I costi di settore sono i costi di distribuzione della vendita di determinati prodotti oi costi di vendita di prodotti in una specifica area geografica, nonché la parte delle spese totali dell'entità che ragionevolmente gravano su quel settore. Non includono l'imposta sul reddito, l'emergenza e parte delle spese operative.
Risultato finanziario - la differenza tra entrate (entrate) e spese del segmento.
Le attività del segmento sono attività utilizzate per negoziare determinate materie prime o per negoziare in una particolare area geografica. Ad esempio, la proprietà di una filiale sarà attribuita ai beni del settore in cui è situata la filiale.
Le passività di settore sono passività che derivano dalla vendita di determinati beni o dalla vendita di beni in una determinata area geografica (diverse dalle passività per imposte sul reddito). Ad esempio, questi saranno sia gli obblighi di un punto vendita al dettaglio (succursale) sia tutti gli obblighi derivanti dalle transazioni per la vendita di partite all'ingrosso di merci nella stessa regione.
Lo scopo della segmentazione è quello di determinare l'elenco dei settori oggetto di informativa e costruire la contabilità analitica in modo tale da ottenere il valore degli indicatori di cui sopra per ciascun settore con un grado di affidabilità sufficiente e con il minor costo del lavoro per il personale contabile.
Un settore oggetto di informativa è comunemente inteso come un settore oggetto di informativa separato, le cui informazioni sono soggette a informativa obbligatoria nel bilancio. L'elenco dei segmenti oggetto di informativa è stabilito dall'organizzazione in modo indipendente. I segmenti segnalabili dedicati devono rappresentare almeno il 75% delle entrate dell'organizzazione. Se questo valore è inferiore al 75%, vengono allocati segmenti aggiuntivi. Un settore oggetto di informativa allocato nel periodo precedente il periodo di rendicontazione deve essere allocato nel periodo di rendicontazione, indipendentemente dal fatto che soddisfi i criteri per distinguere un settore oggetto di informativa nel periodo di rendicontazione. In caso contrario, si perderà la comparabilità dei dati di bilancio.
Un settore operativo o geografico è rilevato come settore oggetto di informativa se un importo significativo dei suoi ricavi è ricevuto da vendite a clienti esterni (non parte di gruppo finanziario costitutivo del bilancio consolidato) ed è soddisfatta almeno una delle seguenti condizioni:
I ricavi delle vendite a clienti esterni e delle transazioni con altri segmenti dell'entità rappresentano almeno il 10% dei ricavi totali (esterni o interni) di tutti i segmenti;
Il risultato finanziario dell'attività di questo segmento (profitto o perdita) è almeno il 10% dell'utile o della perdita totale di tutti i segmenti;
Le attività di questo segmento rappresentano almeno il 10% delle attività totali di tutti i segmenti.
Le informazioni fornite dai segmenti sono divise in primarie e secondarie. Nell'ambito delle informazioni primarie sul settore oggetto di informativa nel bilancio, sono indicati i seguenti indicatori relativi al settore oggetto di informativa:
Ricavi totali, inclusi i ricavi delle vendite a clienti esterni e le transazioni con altri segmenti;
Risultato finanziario (profitto o perdita);
Il valore di bilancio totale delle attività;
L'importo totale delle passività;
L'importo totale degli investimenti di capitale in immobilizzazioni e attività immateriali;
L'importo totale delle spese di ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali;
Quota aggregata dell'utile (perdita) netto di dipendenti e controllate, attività congiunte, nonché l'importo degli investimenti in queste società dipendenti e attività congiunte.
Se i rischi e i profitti dell'organizzazione sono determinati principalmente dalle differenze nei prodotti, l'informativa primaria è rilevata per segmenti operativi e la secondaria - per segmenti geografici, se le differenze sono nelle aree geografiche di attività, l'informativa per segmenti geografici è riconosciuto come primario e secondario - per segmenti operativi. Se i rischi ei benefici sono determinati in egual modo dalle differenze nei prodotti e nelle aree geografiche, le informazioni sui segmenti operativi sono considerate primarie e le informazioni sui segmenti geografici sono secondarie. Se la struttura dell'organizzazione, così come il sistema di rendicontazione interna, non si basa né su beni né su aree geografiche, l'allocazione delle informazioni primarie e secondarie ai segmenti oggetto di informativa si basa sulla decisione del responsabile dell'organizzazione.
Se le informazioni sui settori operativi sono riconosciute come primarie, le informazioni secondarie per ciascun settore geografico sono rappresentate dai seguenti indicatori:
L'importo delle entrate derivanti dalle vendite ad acquirenti esterni per aree geografiche allocate dall'ubicazione dei mercati di vendita: per ciascun segmento geografico, le entrate derivanti dalle vendite ad acquirenti esterni sono almeno il 10% delle entrate totali dell'organizzazione derivanti dalle vendite ad acquirenti esterni;
Il valore di bilancio delle attività del settore segnalante per ubicazione delle attività - per ciascun segmento geografico, il valore delle cui attività è almeno il 10% del valore delle attività di tutti i segmenti geografici;
L'importo degli investimenti di capitale in immobilizzazioni e attività immateriali per ubicazione delle attività - per ciascun segmento geografico, il valore delle cui attività è almeno il 10% del valore delle attività di tutti i segmenti geografici.
Se le informazioni sui settori geografici sono rilevate come informazioni primarie e secondarie per ciascun settore operativo, il cui ricavato dalla vendita ad acquirenti esterni è almeno il 10% del valore delle attività di tutti i settori operativi, è indicato in bilancio come segue:
Ricavi da vendite ad acquirenti esterni;
Valore di equilibrio delle attività;
L'importo degli investimenti di capitale in immobilizzazioni e attività immateriali.
Gli affiliati sono intesi come persone giuridiche e individui in grado di influenzare le attività di un'organizzazione che fornisce rendiconti finanziari (PBU 11/2000 "Informazioni sugli affiliati", approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 13 gennaio 2000 n. 5n .).
Il bilancio fornisce informazioni sulle affiliate quando l'entità che redige il bilancio:
Ha un impatto significativo su un'altra organizzazione;
È sotto l'influenza notevole o il controllo di un'altra entità o persona fisica.
Le caratteristiche generali che caratterizzano gli affiliati sono mostrate nella tabella. uno.
Tabella 1
Caratteristiche generali che caratterizzano gli affiliati
|
Sono affiliati |
Non sono affiliati |
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Un'entità che controlla direttamente o indirettamente un'altra entità, è sotto il controllo di un'altra entità o è in una relazione di controllo reciproco |
Organizzazioni che rappresentano risorse finanziarie (crediti, prestiti, finanziamenti). |
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Organizzazioni associate |
sindacati |
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Individui che direttamente o indirettamente possiedono tali blocchi di azioni che consentono loro di esercitare un'influenza significativa sull'organizzazione, parenti benedetti |
Organizzazioni in cui il direttore è la stessa persona, se è probabile che non possa influenzare la politica di queste organizzazioni nelle loro operazioni reciproche |
|
|
Direttori, alti funzionari e dirigenti con responsabilità strategiche dell'organizzazione; loro parenti più prossimi |
Dipartimenti e agenzie governative, servizi di utilità e le autorità comunali. |
|
|
Soggetti in cui sono detenute azioni di voto significative da amministratori, alti dirigenti, azionisti chiave o soggetti sui quali possono esercitare un'influenza notevole |
Singoli fornitori e acquirenti, agenti e intermediari, anche per grandi transazioni che creano le condizioni per una certa dipendenza economica |
L'elenco delle affiliate, le cui informazioni sono riportate nelle note al bilancio, è determinato da ciascuna organizzazione in modo indipendente.
Considerando alcune parti, le informazioni su di loro sono considerate affiliate, indipendentemente dal fatto che siano state effettuate o meno transazioni tra di loro.
Non è tenuto a divulgare informazioni sugli affiliati in conformità con RAS 11/2000 nelle seguenti circostanze:
Nel bilancio consolidato in relazione alle operazioni all'interno del gruppo consolidato di organizzazioni;
Nei bilanci delle società controllanti, quando sono pubblicati unitamente ai bilanci consolidati dell'intero gruppo consolidato;
Nel bilancio di una società controllata al 100% dall'organizzazione madre (100% delle azioni con diritto di voto), se quest'ultima è registrata nello stesso paese e fornisce un bilancio consolidato.
Le operazioni tra affiliate devono essere comunicate con una descrizione delle loro caratteristiche e degli elementi costitutivi.
Un elenco approssimativo delle operazioni che richiedono la divulgazione di informazioni sulle società collegate è riportato nella tabella. 2.
Tavolo 2
Elenco delle transazioni con società affiliate che richiedono la divulgazione
Le informazioni sulle persone collegate applicate ai rendiconti finanziari devono essere presentate in modo chiaro e completo. Gli utenti dei rendiconti finanziari devono comprendere la natura del rapporto e il contenuto delle transazioni con gli affiliati.
Le seguenti informazioni vengono divulgate in merito alle transazioni di cui sopra con ciascun soggetto affiliato:
La natura della relazione - controllo, influenza;
Tipologie di operazioni eseguite;
Il volume delle transazioni di ogni tipo, preferibilmente in termini assoluti e relativi;
Il valore delle conseguenze derivanti da operazioni che non si concludono entro la fine del periodo di rendicontazione;
Metodi di prezzo utilizzati per ogni tipo di transazione o per ogni singola transazione (se applicabile).
PBU 11/2000 "Informazioni sugli affiliati" sottolinea che la quantità di informazioni di cui sopra è minima e può essere ampliata se il giornalista lo ritiene insufficiente per gli utenti interessati.
Conclusione
In questo lavoro sono state divulgate informazioni sullo scopo e sulla composizione della nota esplicativa, nonché sono state considerate sezioni della nota esplicativa e sono state divulgate informazioni su di esse.
Una nota esplicativa è la stessa parte indipendente del bilancio del resto dei suoi moduli. Il contenuto della nota esplicativa è principalmente un'informazione affascinante, la cui divulgazione è prevista dal Regolamento di contabilità e contabilità nella Federazione Russa, dal Regolamento di contabilità (PBU) e dagli ordini del Ministero delle finanze russo. Inoltre, può includere informazioni che chiariscono, integrano le informazioni presentate in altre forme di bilancio.
La legge federale "Sulla contabilità" stabilisce che una nota esplicativa è inclusa nei rendiconti finanziari di un'organizzazione (ad eccezione di bilancio e organizzazioni pubbliche). La presentazione di una nota esplicativa è obbligatoria.
Una nota esplicativa è per il capo contabile di quasi tutte le organizzazioni la parte che richiede più tempo nella preparazione del bilancio. Il modo in cui viene compilato determina se i suoi utenti saranno in grado di ottenere un quadro completo della posizione finanziaria e delle prestazioni dell'organizzazione.
A documenti normativi sulla contabilità vengono forniti solo i requisiti generali per la sua preparazione, ed è per questo che il contabile ha bisogno di informazioni affidabili e adeguate che lo aiutino passo dopo passo a svolgere questo difficile lavoro.
La nota esplicativa consente di divulgare non solo il valore degli indicatori, ma anche le caratteristiche qualitative delle attività dell'organizzazione per il periodo di rendicontazione ( organico medio dipendenti, intensità di capitale e intensità materiale della produzione, turnover del personale, indici di crescita e crescita e altri indicatori economici, statistici e di altro tipo, le ragioni della situazione attuale, le prospettive del suo cambiamento, ecc.). Nella nota esplicativa è possibile svelare le tendenze emergenti, decifrare gli indicatori aggregati, indicare la relazione di eventuali caratteristiche. Ecco perché la nota esplicativa diventa la base della relazione del capo contabile o del direttore finanziario all'assemblea annuale degli azionisti.
La nota esplicativa dovrebbe contenere informazioni significative sull'organizzazione, la sua posizione finanziaria, la comparabilità dei dati per la rendicontazione e gli anni precedenti, i metodi di valutazione e le voci di bilancio significative. La nota esplicativa dovrebbe fornire agli utenti dati aggiuntivi per formare un quadro completo della posizione finanziaria dell'organizzazione, dei risultati finanziari delle sue attività e dei cambiamenti nella sua posizione finanziaria.
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10. Klimova MA Contabilità - M.: Berator-Press, 2003. 384 p.
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