Impozit agricol unificat în declarația anuală. Termenul limită pentru plata impozitului

"
Iar pentru cei care mai au întrebări sau cei care doresc să obțină sfaturi de la un profesionist, putem oferi sfaturi fiscale gratuite de la specialisti 1C:

Sprijinirea producătorilor agricoli este una dintre prioritățile politicii economice interne în multe țări ale lumii. Rusia nu face excepție. Impozitul Agricol Unificat, adică impozitul agricol unic, este unul dintre elementele unei astfel de politici. Producătorii agricoli și industriile de pescuit au dreptul de a aplica acest tratament preferențial.

Un sector semnificativ al industriei prelucrătoare, care poate stimula direct (datorită volumului și prețurilor achizițiilor) eficiența producătorilor agricoli, nu are dreptul de a aplica taxa agricolă unificată. Și producătorii agricoli înșiși sunt supuși unei restricții stricte - cel puțin 70% din veniturile lor totale trebuie să provină din vânzarea produselor agricole produse de ei. Într-o astfel de situație, mulți antreprenori lucrează în agricultură, alegeți un tratament preferențial similar care nu impune astfel de restricții.

Din 2017, organizațiile și antreprenorii individuali care prestează servicii producătorilor agricoli s-au adăugat pe lista celor care au dreptul de a aplica taxa agricolă unificată, iar serviciile trebuie să fie prestate special în domeniul producției vegetale și zootehnice. Aceasta ar putea fi pregătirea câmpurilor, recoltarea culturilor, pășunatul animalelor etc. Lista completă astfel de servicii sunt cuprinse în Legea federală nr. 216 din 23 iunie 2016.

Dacă considerați că sistemul simplificat este benefic și convenabil pentru dvs., atunci Puteți pregăti o cerere de tranziție la sistemul fiscal simplificat în serviciul nostru absolut gratuit:

Care sunt avantajele utilizării impozitului agricol unificat?

Dacă vorbim de gravitatea poverii fiscale, atunci Taxa Agricolă Unificată beneficiază în raport cu ambele. Să comparăm baza de impozitare și cota de impozitare a sistemelor al căror obiect de impozitare este veniturile primite (vă reamintim că pentru UTII nu se iau în calcul nici veniturile, nici cheltuielile):

Element al sistemului fiscal	Impozit agricol unificat	DE BAZĂ	Venituri USN	Venituri USN minus cheltuieli
Baza de impozitare		Expresia monetară a profitului, adică diferența dintre venituri și cheltuieli	Exprimarea monetară a venitului	Valoarea monetară a venitului redusă cu cheltuieli
Cota de impozitare		20% (în general)		De la 5% la 15% (în funcție de mărimea ratei diferențiate acceptate în regiune)

După cum putem vedea, deși cota de impozitare pe Taxa agricolă unificată și mai departe este aceeași, dar baza de impozitare pentru sistemul simplificat de impozitare Venitul este mai mare, deoarece nu iau în calcul cheltuielile efectuate, ceea ce înseamnă că impozitul de plătit va fi mai mare.

Impozitul Agricol Unificat din punct de vedere al poverii fiscale poate fi comparat doar cu (cu condiția cotei minime posibile de 5%, care nu se aplică în toate regiunile). Ei bine, comparați Taxa Agricolă Unificată cu Nici măcar nu merită - rata de impozitare a acestuia din urmă, cu o bază de impozitare similară, este de peste trei ori mai mare, iar acest lucru nu ține cont de necesitatea plății TVA-ului.

Astfel, concluzia poate fi trasă fără ambiguitate: Impozitul Agricol Unificat este un regim foarte benefic pentru contribuabil dacă îndeplinește cerințele stabilite de lege.

Cine poate fi plătitor al Taxei Agricole Unificate?

O descriere completă a contribuabililor care au dreptul la Impozitul Agricol Unificat este dată la art. 346,2. Codul fiscal al Federației Ruse. Ele pot fi doar:

1. Organizațiile și antreprenorii individuali, precum și cooperativele agricole de consum, care produc, procesează și vând produse agricole. Această condiție trebuie luată în considerare în mod cuprinzător, adică toate aceste cerințe trebuie luate în considerare. Doar că procesatorii și vânzătorii de produse agricole nu au dreptul la Taxa Agricolă Unificată.
2. Organizații rusești de pescuit care formează orașe și sate, cu condiția ca numărul lucrătorilor din acestea, luând în considerare membrii familiei care locuiesc cu ei, să fie de cel puțin 50% din populația acestei localități. Aici sunt incluse și cooperativele de pescuit (ferme colective). În acest caz, pescuitul ar trebui să fie efectuat pe navele flotei de pescuit, deținute prin drept de proprietate sau pe baza unor acorduri de navlosire.
3. Organizații și antreprenori individuali care prestează servicii producătorilor agricoli în domeniul producției vegetale și zootehnice.

Restricții pentru impozitul agricol unificat

Restricțiile suplimentare pentru utilizarea acestui mod arată astfel:

1. Producătorii de produse accizabile (alcool, tutun etc.), precum și cei implicați în afaceri cu jocuri de noroc, nu pot lucra pentru Taxa Agricolă Unificată.
2. Pentru a putea schimba (pentru entitățile comerciale care funcționează deja) sau să-și păstreze dreptul la impozitul agricol unificat, contribuabilul trebuie să îndeplinească condiția ca ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole sau a capturii de pescuit să fie de cel puțin 70% din valoarea sa. venitul total.
3. În cazul în care numărul mediu anual de organizații de pescuit și antreprenori individuali care utilizează Taxa Agricolă Unificată nu depășește 300 de persoane. Nu există o astfel de cerință pentru organizațiile agricole.
4. Nu există restricții cu privire la valoarea veniturilor primite, cu condiția îndeplinirii cerinței pentru o cotă din venit de cel puțin 70%.

Elemente ale sistemului unificat de impozitare agricolă

Taxa agricolă unificată poate fi numită un sistem de impozitare ușor de înțeles. Ce trebuie să știți despre acest sistem?

1. Perioada fiscală, adică perioada de timp la sfârșitul căreia se calculează valoarea impozitului de plătit, este un an calendaristic.
2. Perioada de raportare pe baza rezultatelor căreia trebuie calculată și plătită plata anticipată a impozitului este de șase luni. Declarația la sfârșitul perioadei de raportare nu se depune, dar până pe 25 iulie trebuie efectuată o plată în avans pe baza veniturilor încasate în prima jumătate a anului.
3. Obiectul de impozitare pentru Impozitul Agricol Unificat este venitul redus cu suma cheltuielilor, iar baza de impozitare este valoarea bănească a acestor venituri. Regulile de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor pentru calcularea impozitului agricol sunt foarte asemănătoare cu cele care se aplică la calcularea bazei de impozitare la calcularea sistemului fiscal simplificat Venituri minus cheltuieli.
4. Cota de impozitare este de 6%, și nu are specific regional, iar autoritățile locale nu pot limita funcționarea Taxei Agricole Unificate pe teritoriul lor.

Ce taxe înlocuiește Taxa Agricolă Unificată?

La fel ca în alte regimuri speciale, impozitul agricol înlocuiește plata următoarelor taxe:

1. Antreprenori individuali nou inregistrati si persoane juridice Pentru a trece la Taxa Agricolă Unificată, aceștia trebuie să trimită o notificare în termen de 30 de zile de la înregistrare.
2. Entitățile comerciale care operează deja pot depune o notificare până la 31 decembrie a anului curent pentru a trece la plata impozitului agricol de la începutul noului an. Totodată, aceștia trebuie să indice în notificare date privind ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole sau a capturii de pescuit. Această cotă trebuie să fie de cel puțin 70% din venitul total.

Pierderea dreptului sau refuzul de a aplica impozitul agricol unificat

Dacă la sfârșitul anului se dovedește că au fost încălcate cerințele pentru aplicarea acestui regim (de exemplu, ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole sau a capturii din pescuit este de cel puțin 70% din venitul total), atunci plătitorul de Impozit Agricol Unificat trebuie să raporteze acest lucru. În acest caz, impozitul pentru impozit va fi recalculat anul trecut, în funcție de cerințe, iar restanțele vor trebui plătite în ianuarie a noului an.

De asemenea, puteți refuza să aplicați acest regim preferențial în mod voluntar, ei vă informează despre acest lucru. Acest lucru se poate face doar la sfârșitul perioadei fiscale, adică a anului calendaristic, în perioada de la 1 ianuarie până la 15 ianuarie.

În sfârșit, faptul că plătitorul de Impozit Agricol Unificat a încetat activitățile producătorului agricol trebuie raportat în termen de 15 zile de la data încetării acestor activități.

Raportarea, contabilizarea și plata impozitului pe impozitul agricol unificat

Plătitorii de impozite agricole depun un formular completat pe an până la data de 31 martie a anului următor anului de raportare. În cazul în care activitatea se încetează înainte de sfârșitul perioadei fiscale, atunci declarația trebuie depusă cel târziu în data de 25 a lunii următoare celei de încetare a activității.

Antreprenorii persoane fizice la Taxa Agricolă Unificată țin o Carte specială de Venituri și Cheltuieli concepută pentru acest regim - numai registre contabile;

Dacă nu ați reușit să plătiți taxe sau contribuții la timp, atunci pe lângă impozitul în sine, va trebui să plătiți și o penalizare sub formă de penalizare, care poate fi calculată folosind calculatorul nostru.

Ce este impozitul agricol unificat

Taxa Agricolă Unificată este un regim fiscal creat special pentru antreprenorii și organizațiile implicate în producția de produse agricole.

O caracteristică a Impozitului Agricol Unificat, ca orice alt regim special, este înlocuirea impozitelor principale ale sistemului general cu unul - unul singur. Următoarele nu sunt supuse plății pentru Taxa Agricolă Unificată:

• Impozitul pe venitul persoanelor fizice (pentru antreprenorii individuali).
• Impozitul pe venit (pentru organizații).
• TVA (cu excepția exportului).
• Impozitul pe proprietate (cu excepția obiectelor pentru care baza de impozitare este determinată ca valoare cadastrală).

Ce produse sunt considerate agricole

Produsele agricole includ produse de producție vegetală, agricultură și silvicultură, animale (inclusiv cele obținute ca urmare a creșterii și creșterii peștilor și a altor specii acvatice). resurse biologice).

Cine are dreptul de a aplica Taxa Agricolă Unificată în 2019

Întreprinzători individuali și organizații ale căror venituri din activități agricole sunt mai mult de 70% din toate veniturile.

De asemenea, organizațiile de pescuit și antreprenorii au dreptul de a aplica impozitul agricol unificat, dar veniturile lor din vânzarea produselor din pește trebuie să depășească 70%, iar numărul de angajați nu trebuie să depășească 300 de oameni.

Nota: de la 1 ianuarie 2017, SRL-uri si intreprinzatori individuali care presteaza servicii producatorilor agricoli in domeniul productiei zootehnice si a culturilor ( Legea federală din 23 iunie 2016 Nr. 216). Mai multe detalii despre asta.

Cine nu poate aplica Taxa Agricolă Unificată

• Organizații și antreprenori individuali care produc produse accizabile (de exemplu, produse care conțin alcool și produse alcoolice, tutun etc.).
• Organizații implicate în jocuri de noroc.
• Instituții bugetare și guvernamentale.
• Întreprinzători individuali și organizații care nu sunt producători de produse agricole, ci sunt implicați doar în prelucrarea lor primară și ulterioară.
• Întreprinzători individuali și organizații ale căror venituri din activități agricole reprezintă mai puțin de 70% din veniturile lor totale.

Obiectul de impozitare al Impozitului Agricol Unificat

Obiectul impozitării în temeiul Impozitului Agricol Unificat îl reprezintă veniturile reduse cu suma cheltuielilor. Cota de impozitare este de 6% pe diferența dintre venituri și cheltuieli.

Nota: legi autoritatile locale cota de impozitare pentru rezidenții din Crimeea și Sevastopol poate fi redusă la 4% - în 2017-2021.

Tipuri de activități care intră sub incidența Taxei agricole unificate

Activitati de productie, prelucrare si comercializare a produselor agricole.

Trecerea la EXSN în 2019

Dacă intenționați doar să înregistrați un antreprenor individual sau o organizație, atunci notificarea trebuie depusă fie cu documentele rămase pentru înregistrare, fie în termen 30 de zile calendaristice după înregistrare.

Vă rugăm să rețineți, că dacă nu respectați termenul specificat, veți fi trecut automat în regimul de impozitare principal - cel mai dificil și neprofitabil pentru întreprinderile mici și mijlocii.

Puteți trece doar la Taxa Agricolă Unificată dată pe an. Pentru a face acest lucru, trebuie să completați o notificare în 2 exemplare și să o transmiteți autorității fiscale (întreprinzător individual la locul de reședință, organizații la locația dvs.).

Antreprenorii individuali și organizațiile existenți pot trece la Taxa Agricolă Unificată numai de la 1 ianuarie anul viitor. Pentru a face acest lucru, trebuie să trimiteți o notificare până la 31 decembrie anul curent.

Calculul Impozitului Agricol Unificat

Impozitul agricol unificat se calculează folosind următoarea formulă:

EXSN = Baza de impozitare x 6%

Baza de impozitare– aceasta este expresia monetară a venitului redus cu suma cheltuielilor (cheltuielile pentru care baza de impozitare poate fi redusă sunt enumerate în clauzele 2-4.1, 5 din articolul 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Baza de impozitare poate fi, de asemenea, redusă cu cantitatea de pierdere(excesul de cheltuieli față de venit) primit în anii anteriori. Dacă pierderile au fost înregistrate de mai mulți ani, atunci acestea sunt transferate în ordinea în care au fost primite.

Termenele limită de plată a impozitelor

Perioada fiscală în temeiul Impozitului Agricol Unificat este un an calendaristic. Perioada de raportare este de jumătate de an.

Organizațiile și antreprenorii individuali trebuie să plătească un avans în cursul anului pe baza rezultatelor perioadei de raportare.

Termenul limită de plată în avans este de cel mult 25 de zile de la sfârșitul perioadei de raportare (șase luni).

În 2019, organizațiile și antreprenorii individuali trebuie să plătească un avans pentru șase luni, în perioada 1-25 iulie.

Exemplu de calcul și plată a Impozitului Agricol Unificat

Plata in avans

IP Petrov I.M. in primele 6 luni ale anului 2019 am primit venituri in valoare de 500 000 ruble Cheltuielile s-au ridicat la 420 000 ruble

Plata în avans va fi egală cu: 4.800 de ruble.((500.000 RUB – 420.000 RUB) x 6%). Acesta trebuie plătit până la 25 iulie 2019.

Taxa la sfarsitul anului

În următoarele 6 luni (din iulie până în decembrie) IP Kotov I.N. a primit venituri în valoare de 600 000 ruble, iar cheltuielile lui se ridicau la 530 000 ruble

În acest caz, impozitul la sfârșitul anului va fi egal cu: 4.200 de ruble.((1.100.000 RUB – 950.000 RUB) x 6% – 4.800 RUB). Impozitul agricol unificat pentru anul 2019 va trebui plătit cel târziu la 1 aprilie 2020.

Contabilitate si raportare fiscala

Declarație fiscală

La sfârșitul anului calendaristic, toți întreprinzătorii individuali și organizațiile care utilizează Impozitul Agricol Unificat sunt obligați cel târziu 31 martie completați și depuneți o declarație fiscală (în cazul încetării activității, declarația se depune cel târziu în data de 25 a lunii următoare după luna în care a fost încetată activitatea).

Contabilitate si raportare

Întreprinzătorii individuali care utilizează impozitul agricol unificat nu sunt obligați să depună situații financiare și să țină evidențe.

Organizațiile privind taxa agricolă unificată, pe lângă declarația fiscală și KUDiR, sunt obligate să mențină contabilitateși depune situațiile financiare.

Situațiile contabile pentru diferite categorii de organizații variază. În general, este format din următoarele documente:

• Bilanţ(Formular 1);
• Situația rezultatelor financiare (formularul 2);
• Situația modificărilor capitalului (Formular 3);
• Situația fluxurilor de numerar (formularul 4);
• Raport privind utilizarea intenționată a fondurilor (formularul 6);
• Explicații sub formă de tabel și text.

Aflați mai multe despre situațiile financiare

Disciplina de numerar

Organizații și antreprenori individuali care desfășoară operațiuni legate de primirea, emiterea și depozitarea numerarului ( tranzactii cu numerar) sunt obligate să respecte regulile de disciplină în numerar.

Aflați mai multe despre disciplina de numerar.

Vă rugăm să rețineți, din 2017, antreprenorii individuali și organizațiile care efectuează decontări folosind numerar și mijloace electronice de plată sunt obligate să treacă la casele de marcat online.

Raportare suplimentară

Combinarea impozitului agricol unificat cu alte regimuri fiscale

Antreprenorii persoane fizice pot combina Taxa Agricolă Unificată cu PSN și UTII, iar organizațiile numai cu UTII. Combinație de taxă agricolă unificată și alte regimuri de impozitare (OSN și sistem fiscal simplificat) nu este permis.

Nota: se angajează simultan în același tip de activitate în regimuri fiscale diferite este interzis. Pe lângă aceasta, este necesar separat urmăriți fiecare sistem fiscal contabilitate fiscală(proprietate, pasive, tranzacții comerciale), transmiteți rapoarte și plătiți impozite.

Contabilitate separată

La combinarea regimurilor fiscale, este necesar separa venituri și cheltuieli pentru impozitul agricol unificat din venituri și cheltuieli pentru alte tipuri de activități De regulă, nu există dificultăți la împărțirea veniturilor. La rândul său, cu cheltuieli situația este ceva mai complicată.

Sunt cheltuieli care nu pot fi atribuite clar nici Impozitului Agricol Unificat, nici altor activități, de exemplu, salariile angajaților care desfășoară în același timp toate tipurile de activități (director, contabil etc.). În astfel de cazuri, costurile sunt necesare împărțițiîn două părți proporţional veniturile primite pe bază de angajamente de la începutul anului.

Pierderea dreptului de utilizare a impozitului agricol unificat

Întreprinzătorii individuali și organizațiile își pierd dreptul de a utiliza impozitul agricol unificat dacă în cursul anului:

• Acestea au încetat să îndeplinească criteriile de producător agricol stabilite de clauzele 2, 2.1 ale art. 346,2.
• Au început să organizeze jocuri de noroc sau să producă produse accizabile.

Începând cu anul în care antreprenorii individuali și SRL-urile au încetat să îndeplinească condițiile specificate, aceștia sunt transferați la OSN.

Trecerea la alte sisteme de impozitare

Întreprinzătorii individuali și organizațiile situate pe Impozitul Agricol Unificat pot în mod voluntar trece la un regim fiscal diferit numai de la începutul anului calendaristic următor. Pentru a face acest lucru, ei trebuie să trimită o notificare corespunzătoare autorității fiscale înainte de 15 ianuarie (clauza 6 a articolului 346.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Obligatoriu Plătitorii de impozite agricole unificate trec la sistemul general de impozitare de la începutul perioadei fiscale în care s-a pierdut dreptul de utilizare a impozitului agricol unificat. Puteți reveni la plata Taxei Agricole Unificate nu mai devreme într-un an după pierderea dreptului de utilizare.

Radierea impozitului agricol unificat

Pentru anularea impozitului agricol unificat, trebuie să completați o notificare în 2 exemplare și să o depuneți la organul fiscal (organizații la locație, întreprinzători individuali la locul de reședință) în termen 15 zile dupa finalizarea activitatii.

Una dintre măsurile de sprijinire a organizațiilor și antreprenorilor din industria agricolă care produc produse din materii prime proprii a fost crearea unui astfel de sistem preferențial de impozitare precum Impozitul Agricol Unificat. Sistemul presupune o procedură simplificată de raportare și plata unui singur impozit agricol.

Principalele condiții pentru aplicarea acestui regim special sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Taxa unică agricolă poate fi plătită doar de producătorii de bunuri agricole, adică de produse agricole și zootehnice. Acest beneficiu nu se aplică procesatorilor acestor bunuri.

Producătorii agricoli pot efectua prelucrarea, dar veniturile lor din producția de produse agricole nu trebuie să fie mai mici de 70% din veniturile lor totale. Tocmai asta explică numărul mic de entități de afaceri situate pe Economia Națională Unificată, comparativ cu alte sisteme de impozitare.

Important! Organizațiile și întreprinzătorii individuali care se ocupă de prelucrarea primară și ulterioară a produselor agricole și nu sunt producători ai acestora nu au dreptul de a aplica o singură taxă agricolă.

Companiile și antreprenorii din industria pescuitului, care sunt recunoscuți ca urbaniști, au și ele dreptul de a utiliza acest regim. aşezări, adică mai mult de jumătate din populația lor lucrează pentru ei. Cu toate acestea, există o limitare pentru ei în ceea ce privește numărul de angajați, care nu ar trebui să fie mai mare de 300 de persoane, și utilizarea navelor deținute de ei sau navlosite în baza unor contracte.

În plus, există o listă de entități care nu au dreptul de a utiliza Economia Națională Unificată, acestea includ:

• Producători de produse accizabile.
• Organizatorii de jocuri de noroc.
• Instituțiile bugetare.

În cadrul Economiei Economice Naționale Unificate se calculează în loc de impozitul unic obligatoriu impozitul pe venit(pentru firme) și impozitul pe venitul persoanelor fizice (pentru antreprenori individuali), TVA, impozit pe proprietate. Cu toate acestea, producătorii agricoli trebuie să aducă contribuții în fonduri extrabugetare. Cu toate acestea, în unele cazuri, aceștia pot aplica tarife reduse.

Noile entități comerciale, atunci când își introduc Serviciul Fiscal Federal în Registrul Unificat de Stat al Entităților Juridice sau în Registrul Unificat de Stat al Antreprenorilor Individuali, pot trece la Taxa Unificată pentru Agricultură în termen de 30 de zile de la înregistrare. Aceștia au dreptul, împreună cu documentele de înregistrare, să depună o notificare despre aplicarea acestui sistem.

Documentul este trimis de organizații la sediul acestora și de către antreprenori la adresa de reședință.

Important! Dacă o entitate comercială a început să utilizeze sistemul unificat de impozitare, dar nu a sesizat organele fiscale despre acesta, se consideră că nu a trecut la acest sistem de impozitare. De asemenea, dacă cererea de transfer nu a fost depusă în termenul stabilit, atunci în ambele cazuri plătitorul trece automat la.

Regimul special selectat cu plata unui singur impozit agricol trebuie utilizat până la sfârșitul perioadei de impozitare, tranziția anticipată la un alt sistem în cursul anului este inacceptabilă.

Calculul impozitului agricol unificat

Baza de impozitare pentru Economia Națională Unificată se calculează ca venit redus cu suma cheltuielilor efectuate. În același timp, lista de costuri conform Codului Fiscal al Federației Ruse este închisă, care conține mai mult de patru duzini de articole. Pentru calcularea impozitului se aplică o cotă forfetară de 6%. Excepție este Republica Crimeea și Sevastopol, unde în 2016 rata sa a fost de 0%, iar din 2017 până în 2021 nu mai mult de 4%. Aceste regiuni au dreptul de a determina independent rata impozitului, dar nu mai mult decât cea stabilită de cod.

Pentru a determina veniturile și cheltuielile, este necesară ținerea evidenței contabile, iar această cerință se aplică și antreprenorilor. Pe parcursul anului, indicatorii de performanță sunt calculați pe bază de angajamente. Perioada fiscală este de un an, iar perioada de raportare este de șase luni.

Să ne uităm la calculul impozitului unic folosind un exemplu.

Maslo LLC este un plătitor al Taxei Agricole Unificate. Pentru perioada ianuarie-iunie 2015, s-au primit venituri în valoare de 550.000 de ruble. și a suportat cheltuieli în valoare de 175.000 de ruble. Astfel, la calcularea avansului, acesta va fi:

(550000-175000)*6%=22500 rub.

Această sumă trebuie transferată la serviciul fiscal înainte de 25 iulie 2015.

În următoarele șase luni, din iulie până în decembrie 2015, Maslo LLC a primit venituri în valoare de 780.000 de ruble și a suportat cheltuieli de 550.000 de ruble. Deoarece veniturile și cheltuielile sunt considerate cumulative la începutul anului, impozitul va fi egal cu:

((550000+780000)-(175000+550000))*6%=36300 rub.

Reducem acest impozit cu plata în avans deja plătită:

36300-22500=13800 rub.

Acest transfer trebuie efectuat cel târziu la 31.03.2016. Până în acest moment trebuie depusă o declarație în temeiul Impozitului Agricol Unificat.

Raportare și plata taxelor

Raportarea fiscală

Firmele și antreprenorii sunt obligați să depună o declarație anuală în temeiul Impozitului Agricol Unificat. Acest lucru se poate face personal, printr-un reprezentant de încredere, prin poștă sau electronic.

Declarația de impozit pentru impozitul agricol unificat se depune o dată pe an, cel târziu la data de 31 martie a perioadei următoare perioadei de raportare.

În cazul în care activitatea fiscală agricolă a fost încetată, atunci acest raport trebuie depus până în data de 25 a lunii următoare celei de încetare a activității.

În plus, antreprenorilor li se cere să completeze o carte de venituri și cheltuieli pentru a-și confirma veniturile. Trebuie cusut și numerotat. Toate înregistrările din carte sunt aranjate în ordine una după alta și sunt introduse pe baza documentelor efective primite. Corectările trebuie confirmate cu semnătura antreprenorului sau sigiliul companiei.

Plata impozitului

Plata impozitului agricol se face în cursul anului în două rate. O plată în avans trebuie efectuată în termen de 25 de zile de la sfârșitul semestrului. Apoi, până la data de 31 martie următoare încheierii anului fiscal, trebuie să plătiți impozitul, ținând cont de avansul efectuat anterior.

Radierea impozitului agricol unificat și pierderea dreptului de folosință

Indiferent de motivul refuzului impozitului agricol unificat, în cel mult 15 zile de la data încetării activității este necesară depunerea documentului fiscal în formularul 26.1-7 „Notificare de încetare a impozitului agricol unificat”.

O trecere voluntară de la Impozitul Agricol Unificat la orice alt sistem de calcul al impozitului se poate face doar de la începutul noului an calendaristic. Pentru a face acest lucru, trebuie să depuneți o cerere completată la serviciul fiscal în formularul 26.1-3 „Notificarea refuzului aplicării Taxei agricole unificate” înainte de data de 15 ianuarie a anului în care se va face refuzul.

Compania abordează această problemă la locația sa, iar antreprenorul - la locul său de reședință.

Societatea pierde dreptul de a aplica impozitul agricol dacă:

• Venitul primit a depășit 60 de milioane de ruble.
• Produsele sunt fabricate din materii prime achiziționate.
• Ponderea veniturilor din vânzările produselor proprii este mai mică de 70%.

Se consideră că o firmă sau întreprinzător a pierdut dreptul la impozitul agricol de la începutul perioadei în care a fost constatată încălcarea. Este necesară depunerea unei cereri fiscale în formularul 26.1-2 „Notificarea pierderii dreptului la impozitul agricol unificat”. În acest timp, este necesar să se calculeze și să plătească toate tipurile de impozite caracteristice regimului general - TVA, impozit pe venit, impozit pe venitul persoanelor fizice, impozit pe proprietate.

Fotografie de Andrey Ovsienko, Kublog

Obiectul de impozitare și cota de impozitare

Obiectul impozitării impozitului agricol unificat îl constituie veniturile reduse cu suma cheltuielilor.

Procedura de determinare și recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor este determinată de art. 346,5 Cod fiscal RF.

Baza de impozitare rezultă din conceptul de obiect al impozitării. Se înțelege ca expresia bănească a venitului redus cu suma cheltuielilor.

Cota de impozitare a impozitului agricol unificat se calculează ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare.

Potrivit art. 346.8 din Codul fiscal al Federației Ruse, cota de impozitare este stabilită la 6%.

Când aplicați impozitul agricol unificat, nu trebuie să plătiți (clauza 3 a articolului 346.1 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• impozitul pe venit;
• impozitul pe proprietate (atât din valoarea contabilă a mijloacelor fixe, cât și din valoarea cadastrală a imobilului).

Combinarea diferitelor sisteme de impozitare

Posibilitățile de combinare a diferitelor sisteme de impozitare sunt prezentate în tabel.

Procedura de determinare și recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor

Clasificarea veniturilor și cheltuielilor, precum și procedura de recunoaștere a acestora, se stabilesc prin Cap. 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În scopuri fiscale ale Taxei agricole unificate și în conformitate cu clauza 6 din art. 346.5 din Codul Fiscal al Federației Ruse, singura metodă de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor este metoda numerarului.

Venituri

Articolul 346.5 din Codul Fiscal al Federației Ruse obligă organizațiile să ia în considerare:

• venituri din vânzarea de bunuri, lucrări și servicii, precum și proprietate și drepturi de proprietate în conformitate cu art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
• venitul neexploatare, determinat în modul prevăzut de art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Veniturile primite în natură trebuie înregistrate la prețurile de piață.

Venitul primit de un contribuabil în valută străină este recalculat în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei stabilit la data primirii venitului. Se ia in calcul suma primita.

În conformitate cu art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzări sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) atât din producția proprie, cât și din cele dobândite anterior, precum și ca venituri din vânzarea drepturilor de proprietate.

Veniturile din vânzări includ toate încasările asociate plăților pentru bunuri vândute (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate exprimate în numerar și (sau) în natură.

Veniturile care nu se încadrează în categoria veniturilor din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) sunt venituri neexploatare. Aceasta poate include, de exemplu, venituri:

• din participarea la capitaluri proprii în alte organizații;
• sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale recunoscute de debitor sau plătibile de debitor în temeiul unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare, precum și sume de despăgubire pentru pierderi sau daune;
• din leasing (subînchiriere) imobil;
• sub formă de dobândă primită în baza contractelor de împrumut, credit, cont bancar, depozit bancar, precum și pe titluri de valoare și alte obligații de creanță și alte venituri. Ele sunt enumerate integral la art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, lista acestor venituri nu este exhaustivă.

Anumite venituri nu pot fi luate în considerare în scopuri fiscale în cadrul impozitului agricol unificat. În special, acestea sunt veniturile:

• sub formă de fonduri sau alte proprietăți primite în baza contractelor de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte proprietăți, indiferent de forma de înregistrare a împrumuturilor, inclusiv valori mobiliare privind obligațiile de datorie), precum și fondurile sau alte proprietăți primite pentru rambursarea unor astfel de împrumuturi;
• sub forma costurilor de reabilitare și a altor instalații agricole primite de producătorii agricoli (inclusiv conducte de apă din fermă, gaze și retelelor electrice), construit folosind fonduri de la bugete de toate nivelurile;
• sub formă de sume de plătit ale contribuabilului către bugete de diferite niveluri, anulate și (sau) reduse altfel în condițiile legii Federația Rusă sau prin decizie a Guvernului Federației Ruse.

Articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o listă completă a acestor venituri.

Cheltuieli

Lista cheltuielilor, spre deosebire de venituri, este stabilită chiar în Capitolul. 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, nu toate cheltuielile indicate în această listă pot fi luate în considerare de către contribuabil la calcularea impozitului agricol unificat.

În acest caz, se aplică procedura de recunoaștere a cheltuielilor, similară cu procedura stabilită de Capitolul. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru organizațiile care plătesc impozit pe venit. Adică sunt recunoscute drept cheltuieli doar cheltuielile (precum și pierderile) justificate economic și documentate efectuate (suportate) de către contribuabil.

Cheltuieli justificate înseamnă cheltuieli justificate economic, a căror evaluare este exprimată în formă bănească. Cheltuielile documentate sunt cheltuieli confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Punctul important este că orice cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri sau conform obiceiurilor de afaceri aplicate în tara straina, pe teritoriul căreia au fost efectuate cheltuielile corespunzătoare și (sau) documente care confirmă indirect cheltuielile efectuate (inclusiv o declarație vamală, ordin de călătorie de afaceri, documente de călătorie, raport privind lucrările efectuate în conformitate cu contractul).

În conformitate cu paragraful 7 al art. 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse, posibilitatea de a recunoaște cheltuielile contribuabililor drept cheltuieli în scopul impozitării impozitului agricol unificat apare numai după plata efectivă a acestora.

Majoritatea cheltuielilor contribuabilului sunt luate în considerare în raport cu procedura utilizată pentru calcularea impozitului pe profit.

Articole cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă liste detaliate de cheltuieli. În special, în art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede definiții specifice costurile materiale, aspectele legate de costul muncii sunt discutate la art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Caracteristici de determinare a cheltuielilor pentru obligatorii și asigurare voluntară proprietatea sunt stabilite prin art. 263 din Codul fiscal al Federației Ruse etc.

Excepție fac tipurile de cheltuieli, a căror acceptare nu necesită o procedură specială stabilită prin Cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea includ:

• cheltuieli pentru achiziționarea de materiale, inclusiv semințe, răsaduri, răsaduri, îngrășăminte, furaje, medicamente de uz veterinar (clauza 5, clauza 2, articolul 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, faptul transferului în producție nu contează pentru recunoașterea costurilor - acestea pot fi luate în considerare imediat după plata efectivă. Confirmarea sumelor cheltuielilor este primordială documente contabile cu privire la plata materiilor prime și materialelor, precum și la primirea acestora (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 noiembrie 2010 nr. 03-11-06 /1/25 etc.);
• cheltuieli pentru achizitionarea mijloacelor fixe. La achiziționarea unui mijloc fix, întregul său cost este imediat inclus în cheltuieli de îndată ce activul este pus în funcțiune. În acest caz, cheltuielile sunt luate în considerare numai pentru acele mijloace fixe care sunt utilizate în activitate antreprenorială(clauza 1, clauza 2, clauza 2, clauza 5, articolul 346.5 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• cheltuieli pentru achiziționarea imobilizărilor necorporale;
• cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe (inclusiv a celor închiriate);
• plăți de închiriere (inclusiv leasing) pentru proprietăți închiriate (inclusiv închiriate);
• sumele taxei pe valoarea adăugată pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii);
• costurile cu alimentele pentru lucrătorii care desfășoară activități agricole;
• sumele de impozite și taxe plătite în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele;
• cheltuieli pentru plata costului bunurilor achiziționate pentru vânzare ulterioară (redusă cu suma cheltuielilor specificate la paragraful 8, alineatul 2, articolul 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică cu valoarea taxei pe valoarea adăugată a bunurilor achiziționate) ;
• cheltuieli pentru servicii de informare și consultanță;
• cheltuieli pentru dezvoltarea personalului;
• costuri juridice și taxe de arbitraj;
• cheltuieli pentru asigurarea obligatorie și voluntară (clauza 7, clauza 2, articolul 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• costurile cu forța de muncă (clauza 6, clauza 2, articolul 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse), inclusiv stimulente acumulate și indemnizații, compensații legate de programul de lucru sau condițiile de muncă etc. (Articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Costurile cu forța de muncă includ toate deducerile din salariu. În special, impozitul pe venitul persoanelor fizice, sumele pensiei alimentare, amenzile și alte deduceri. Astfel de sume sunt luate în considerare ca parte a salariilor acumulate;
• plata prestațiilor sociale (concediu medical, plata compensației lunare la îngrijirea unui copil sub trei ani);
• formarea angajaților (clauza 29, clauza 2, articolul 346.5 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Mai mult decât atât, dacă contractul de formare prevede că angajatul trebuie să ramburseze costul de formare întreprinderii agricole și o astfel de sumă este primită de la el, aceasta trebuie luată în considerare ca venit neexploatare (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 martie 2011 Nr. 03-03-06 /1/177, Serviciul Fiscal Federal Rusia din 11 aprilie 2011 Nr. KE-4-3 /5722@);
• cheltuieli sub formă de sume plătite de penalități și amenzi pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor, precum și sub forma sumelor plătite pentru compensarea prejudiciului cauzat.

Cheltuielile plătitorului de impozit agricol unificat pot include, de asemenea, suma dobânzii și alte plăți conform contractului de împrumut (clauza 9, clauza 2, articolul 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse). În ce scopuri a fost emis împrumutul - pentru achiziționarea de materii prime, mijloace fixe sau completarea capitalului de lucru - nu contează pentru contabilizarea fiscală a cheltuielilor. Dacă o organizație agricolă a contractat un împrumut pentru achiziționarea de active fixe, dobânda nu este inclusă în costul de achiziție a proprietății, ci este contabilizată separat.

Declarație privind impozitul agricol unificat

Prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 1 februarie 2016 nr. ММВ-7-3 /51@, au fost aduse modificări declarației în temeiul Impozitului Agricol Unificat și Procedurii de completare. În special, noua ediție conținea Secțiune. 1 „Suma impozitului unic agricol de plătit la buget, conform contribuabilului” din declarație, precum și secțiunea. 2 „Calculul impozitului agricol unificat.” Ordinul a intrat în vigoare la 12 martie 2016.

Procedura de calcul și termenul limită de plată a impozitului agricol unificat

Impozitul agricol unificat se calculează de către contribuabili în mod independent ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare și se plătește pe baza rezultatelor perioadei fiscale până la data de 31 martie a anului următor perioadei fiscale expirate.

Perioada de raportare este de o jumătate de an, la sfârşitul căreia se achită impozitul agricol unificat şi respectiv plata în avans asupra acestuia.

Suma plății anticipate a impozitului se plătește la buget în cel mult 25 de zile calendaristice de la sfârșitul perioadei de raportare, adică până la data de 25 iulie, în conformitate cu clauza 2 a art. 346.9 din Codul fiscal al Federației Ruse. Plata cu întârziere a avansului atrage acumularea de penalități de către organele fiscale.

Suma impozitului de plătit la sfârșitul anului este calculată de către contribuabil ca diferență între impozitul acumulat și suma plății anticipate a impozitului.

Această diferență este impozitul agricol unic plătit la sfârșitul perioadei fiscale.

Nu este plătit de contribuabili târziu stabilit pentru depunerea declarației fiscale pentru perioada fiscală corespunzătoare în baza clauzei 2 a art. 346.10 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică nu mai târziu de 31 martie a anului următor perioadei fiscale expirate.

Trebuie avut în vedere faptul că, dacă valoarea impozitului unic (plată în avans a impozitului) calculată pe baza rezultatelor perioadei fiscale (de raportare) este mai mică decât suma plății impozitului calculată pe baza rezultatelor perioadei de raportare anterioară , contribuabilul nu are obligația de a plăti impozit.

Organizațiile plătesc Taxa Agricolă Unificată la locația lor, adică acolo unde au fost înregistrate de stat. Și întreprinzătorii individuali - la locul lor de reședință, unde își au reședința permanentă sau principală, conform prevederilor paragrafului 4 al art. 346.9 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu

La sfârșitul primei jumătate a anului, baza de impozitare a antreprenorului individual în temeiul Impozitului agricol unificat se ridica la 200.000 de ruble. Baza de impozitare pentru impozitul agricol unificat pentru anul a fost de 300.000 de ruble.

La sfârșitul perioadei de raportare, taxa agricolă unificată se ridica la 12.000 de ruble. (200.000 RUB x 6%).

Taxa agricolă unificată pentru anul s-a ridicat la 18.000 de ruble. (300.000 RUB x 6%).

Suma totală a impozitului agricol unificat de plătit bugetului la sfârșitul perioadei fiscale a fost de 6.000 de ruble. (18.000 RUB - 12.000 RUB).

Reportarea pierderilor

Contribuabilul poate reduce baza de impozitare cu valoarea pierderii care a fost primită pe baza rezultatelor perioadelor fiscale anterioare, în conformitate cu clauza 5 a art. 346.6 din Codul fiscal al Federației Ruse. O pierdere este excesul de cheltuieli față de venit.

În acest caz, trebuie să fiți atenți la următoarele:

Un contribuabil care a suferit o pierdere la aplicarea impozitului agricol unificat are dreptul de a reduce baza de impozitare din impozitul agricol unificat în următoarea perioadă fiscală.

Dacă valoarea pierderii este semnificativă, atunci aceasta poate fi reportată în perioadele fiscale ulterioare în termen de 10 ani.

Dacă contribuabilii au primit pierderi în mai mult de o perioadă fiscală, aceste pierderi sunt reportate în perioadele fiscale viitoare în ordinea în care au fost primite.

Trebuie avut în vedere că transferul pierderilor este posibil numai dacă organizația sau întreprinzătorul individual continuă să aplice sistemul de impozitare sub forma Impozitului Agricol Unificat.

Cel mai important aspect în acest caz este că contribuabilii sunt obligați să documenteze cuantumul pierderii primite și suma cu care a fost redusă baza de impozitare și să păstreze astfel de documente pe toată perioada unei astfel de reduceri a bazei de impozitare.

Exemplu

O organizație care aplică un sistem de impozitare pentru producătorii agricoli a primit venituri în valoare de 680.000 de ruble la sfârșitul anului 2013. și a suportat cheltuieli în valoare de 910.000 de ruble.

Astfel, pe baza rezultatelor perioadei fiscale pentru 2013, a fost primită o pierdere în valoare de 230.000 de ruble. (680.000 rub. - 910.000 rub.).

Pe baza rezultatelor perioadei fiscale 2014, Organizația a primit venituri în valoare de 1.100.000 de ruble, cheltuielile s-au ridicat la 920.000 de ruble.

Baza de impozitare pentru impozitul agricol unificat pentru 2014 a fost de 180.000 de ruble. (1.100.000 RUB - 920.000 RUB).

Valoarea pierderii prin care Organizația are dreptul de a reduce baza de impozitare pentru 2014 este de 180.000 de ruble, adică mai puțin de 230.000 de ruble. (valoarea pierderii pentru anul 2013).

Astfel, valoarea impozitului agricol unificat de plătit pentru 2014 va fi de 0 ruble.

Pierderea rămasă este de 50.000 RUB. (230.000 RUB - 180.000 RUB). O organizație poate lua în considerare această sumă atunci când calculează baza de impozitare pentru următoarele perioade fiscale.

Să presupunem că la sfârșitul anului 2015, Organizația a primit venituri în valoare de 1.630.000 de ruble. și a suportat cheltuieli în valoare de 1.230.000 RUB.

Baza de impozitare pentru impozitul agricol unificat pentru 2015 este de 400.000 de ruble. (1.630.000 RUB - 1.230.000 RUB).

Astfel, în 2015 Organizația va putea lua în considerare pe deplin valoarea pierderii suferite în 2013. Suma impozitului va fi:
(400.000 de rub. - 50.000 de rub.) x 6% = 21.000 de rub.

Practica arbitrajului și problemele actuale

Să luăm în considerare cazurile din practica arbitrală pe probleme legate de calculul impozitului agricol unificat și problemele actuale.

Închiriere pentru terenuri dacă plata se face în natură

De regula generala Cheltuielile plătitorului de impozite agricole unificate sunt recunoscute drept cheltuieli după plata lor efectivă (clauza 2, clauza 5, articolul 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceeași normă prevede că, în scopul calculării Taxei agricole unificate, plata serviciilor este considerată a fi încetarea obligației contribuabilului - cumpărătorul serviciilor specificate față de vânzător, care este direct legată de prestarea serviciilor. . În acest caz, cheltuielile de plată pentru servicii ale terților sunt luate în considerare la momentul rambursării debitului prin radierea fondurilor din contul curent al contribuabilului, plăți din casa de marcat, iar în cazul unei alte modalități de rambursare a debitului. datoria - la momentul unei astfel de rambursări.

Prin urmare, costurile de închiriere terenuri, efectuată sub formă de plată în natură, poate fi luată în considerare la determinarea bazei de impozitare în temeiul Impozitului Agricol Unificat. În acest caz, plata în natură trebuie convertită în ruble, ținând cont de prețurile de piață pentru produsele transferate prin plată în natură.

Cheltuieli de călătorie

Compania cu Taxa Agricolă Unificată urmează să-și trimită unul dintre angajații în altă regiune. Este posibil să admitem cheltuieli de călătorie la data emiterii banilor pentru raportare?

Nu, nu poți. Cheltuielile trebuie să fie documentate (clauza 3 a articolului 346.5, clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și acest lucru se poate face doar cu ajutorul raport prealabil un angajat agreat de şeful firmei.

Rezultă că cheltuielile de călătorie ar trebui anulate doar la data aprobării raportului de cheltuieli. Și nu înainte.

Cheltuieli pentru construirea mijloacelor fixe

Poate un plătitor de taxe agricole unificate care construiește un hangar pentru depozitarea cerealelor și echipamentelor, fie singur, fie cu implicarea antreprenorilor, să ia în considerare costurile de construcție înainte de finalizarea acestuia?

Nu, până la construirea imobilizării, costurile construcției acestuia nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare în temeiul Impozitului Agricol Unificat. După punerea în funcțiune a instalației OS, la stabilirea bazei de impozitare a Impozitului Agricol Unificat se iau în considerare costurile construcției acesteia în modul stabilit de clauza 4 al art. 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Costurile achiziționării unei mașini scumpe

Șeful unei ferme țărănești și-a cumpărat o mașină scumpă. Este posibil să plătiți pentru achiziționarea unui astfel de vehicul luate în considerare la calcularea impozitului agricol unificat?

La paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că cheltuielile sunt recunoscute drept cheltuieli justificate și documentate efectuate (efectuate) de către contribuabil.

Cheltuieli justificate înseamnă cheltuieli justificate economic, a căror evaluare este exprimată în formă bănească. Astfel, este posibil să se țină cont de costurile unei mașini scumpe atunci când se calculează impozitul agricol unificat. Dar numai cu condiția ca acestea să fie produse pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri.

Costurile de întreținere, exploatare și reparare a unei nave achiziționate pentru pescuitul crabului, care nu a ieșit în mare din cauza unor circumstanțe independente de controlul contribuabilului, pot fi luate în considerare în sensul Impozitului Agricol Unificat.

O companie de pescuit - plătitoare a taxei unice agricole - a achiziționat o navă de pescuit de crabi uzată. Dupa primirea de la administratie port certificatul de proprietate al navei a fost înregistrat ca mijloc fix. Cu toate acestea, nu a mers niciodată pe mare. Motivul pentru aceasta a fost moratoriul privind pescuitul crabului Kamchatka în zona de coastă, introdus de Guvernul Federației Ruse în 2010 și încă în vigoare.

Cu toate acestea, societatea a suportat costuri pentru întreținerea, exploatarea și repararea navei, care au fost luate în considerare în sensul Taxei agricole unificate. Această împrejurare a provocat plângeri din partea organului fiscal. Inspectorii au considerat că costurile implicate sunt nerezonabile.

Judecătorii din trei instanțe s-au alăturat companiei, anulând decizia fiscală pentru următoarele motive (a se vedea Hotărârea Curții de Justiție a Sectorului Nord-Vest din 03.06.2015 în dosarul nr. A42-7806/2013).

În conformitate cu art. 346.4 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării în temeiul Impozitului Agricol Unificat este venitul redus cu suma cheltuielilor.

Procedura de determinare și recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor este stabilită de art. 346.5 Codul fiscal al Federației Ruse.

În sensul Taxei agricole unificate se au în vedere cele enumerate la clauza 2 a art. 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuieli, inclusiv cheltuieli pentru achiziționarea, construcția și producția de active fixe, pentru repararea activelor fixe (inclusiv a celor închiriate), etc. O condiție prealabilă este ca astfel de cheltuieli să fie justificate economic și documentat (clauza 3 din articolul 346.5, p. 1 Articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Arbitrii au constatat că costurile contestate îndeplinesc criteriile de mai sus. Vasul a fost achiziționat în scopul utilizării lui în activitati de productie, în scopul prinderii și prelucrării crabului pe baza încheierii între Agenția Federală pentru Pescuit și contribuabilul unor acorduri de asigurare a unei cote în volumul total al cotelor de pescuit industrial. Nu a fost posibilă operarea navei din cauza moratoriului privind pescuitul crabului.

Mai mult, datorită principiului constituțional al libertății activitate economică organele fiscale nu au dreptul să se amestece în activitățile contribuabilului și să evalueze cheltuielile efectuate de acesta din punct de vedere al eficienței și oportunității. Aceasta este poziția Curții Constituționale a Federației Ruse, exprimată în Deciziile din 06/04/2007 nr. 320-O-P, 366-O-P.

De asemenea, controlul judiciar nu are scopul de a verifica fezabilitatea economică a deciziilor luate de entitățile comerciale care au independență și o largă putere de apreciere în sfera afacerilor, întrucât, datorită caracterului riscant al unor astfel de activități, există limite obiective în capacitatea instanțelor de a identifica prezența unor erori de calcul în afaceri în el (Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 24.02.2004 nr. 3-P).

Astfel, societatea a inclus pe bună dreptate costurile suportate pentru întreținerea, exploatarea și repararea navei achiziționate în cadrul cheltuielilor pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului agricol. Inspectoratul nu avea niciun temei legal pentru excluderea cheltuielilor în litigiu.

Sumele de plată în avans pentru impozitul agricol nu sunt luate în considerare în cheltuieli la formarea bazei de impozitare pentru Impozitul Agricol Unificat.

Funcționarii fiscali, în cadrul unei inspecții la fața locului la o organizație care plătește Taxa Agricolă Unificată, au ajuns la concluzia că contribuabilul a luat în considerare în mod ilegal cuantumul avansului pentru impozitul agricol ca cheltuieli. Organizația nu a fost de acord cu concluziile inspectorilor și a apelat la o autoritate fiscală superioară cu recurs. Serviciul fiscal federal regional a lăsat neschimbată decizia inspecției. Cazul a ajuns în instanță.

Arbitrii din trei instanțe au luat partea autorităților fiscale și iată de ce (vezi (Rezoluția Curții de Arbitraj din Districtul Orientului Îndepărtat din 21 ianuarie 2015 Nr. F03-6049 / 2014).

Obiectul impozitării în temeiul Impozitului Agricol Unificat îl constituie veniturile reduse cu suma cheltuielilor, care, în temeiul clauzei 3 a art. 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt acceptate sub rezerva respectării criteriilor specificate la paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Articolul 346.4 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Lista cheltuielilor neluate în calcul fiscal este cuprinsă în art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse. Clauza 4 din această normă prevede că cheltuielile sub formă de sume de impozit nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale, adică nu reduc baza de impozitare.

Pe baza celor de mai sus, judecătorii au arătat că organizația nu a avut niciun temei legal pentru luarea în considerare a sumei avansului pentru acest impozit plătit la finele perioadei de raportare în cheltuieli la formarea bazei de impozitare în temeiul Impozitului Agricol Unificat.

Plățile în avans efectuate în cadrul Taxei agricole unificate sunt luate în considerare la plata taxei agricole unificate pe baza rezultatelor perioadei fiscale (clauza 3 a articolului 346.9 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizația nu a ținut cont de faptul că Ch. 26.1, precum și art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conțin reguli care să stabilească posibilitatea de a lua în considerare, la formarea bazei impozabile pentru un anumit impozit pentru o anumită perioadă fiscală, valoarea impozitului calculată pentru aceeași perioadă (inclusiv plățile în avans) .

Încasările dintr-o tranzacție unică de vânzare a proprietății, precum și din închirierea proprietății nu sunt luate în considerare în veniturile totale din vânzări în sensul Impozitului Agricol Unificat.

Compania a desfășurat activități în cultivarea cerealelor și a altor culturi agricole. Considerând că îndeplinește condițiile prevăzute la alin.2 al art. 346.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ea a aplicat Taxa Agricolă Unificată.

În timpul controlului fiscal, oficialii fiscali au ajuns la concluzia că ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole în veniturile totale din vânzări ale contribuabilului pentru perioada fiscală a fost mai mică de 70%.

Potrivit inspectorilor, producătorul agricol nu a luat în considerare în mod nerezonabil veniturile din vânzarea panourilor de perete, a unei semănători și a unei secerătoare, precum și a veniturilor din închirierea proprietății pentru a determina raportul specificat.

Aceste circumstanțe au servit drept bază pentru impozitele suplimentare în cadrul sistemului general.

Fiind în dezacord cu decizia inspectorului, societatea a contestat-o ​​în arbitraj și a câștigat litigiul în trei cazuri pe următoarele motive (a se vedea Hotărârea Curții de Arbitraj din Districtul Ural din 19 noiembrie 2014 Nr. F09-7705 /14).

Impozitul agricol unificat are dreptul de a fi aplicat de către producătorii agricoli - organizații și antreprenori care produc produse agricole, efectuează prelucrarea lor primară și ulterioară (industrială) și comercializează aceste produse, cu condiția ca în totalul veniturilor din vânzări ponderea veniturilor din vânzarea unor astfel de produse agricole este de cel puțin 70% (clauza 2 articolul 346.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă, la sfârşitul perioadei fiscale, contribuabilul nu îndeplineşte condiţiile stabilite la alin. 2, 2.1, 5 şi 6 ale art. 346.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, se consideră că și-a pierdut dreptul de a aplica impozitul agricol unificat de la începutul perioadei fiscale în care a fost comisă încălcarea (clauza 4 din articolul 346.3 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

Instanțele au ajuns la concluzia că, în cazul în cauză, societatea nu a vândut proprietăți în mod sistematic, vânzarea a fost unică și, prin urmare, fondurile primite de contribuabil din vânzarea panourilor de perete, a semănătoarelor și a secerătoarelor. nu ar fi trebuit luată în considerare în veniturile totale la determinarea ponderii veniturilor din vânzarea produselor agricole.

Astfel, vânzarea proprietății în litigiu nu putea fi considerată ca un tip de activitate independent și, prin urmare, veniturile din vânzarea acestor obiecte nu puteau fi luate în considerare ca parte a veniturilor din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) atunci când stabilirea statutului de producător agricol.

În plus, arbitrii au constatat că în cartea de venituri și cheltuieli prezentată de societate se indica că, pe lângă o singură vânzare a imobilului în litigiu, contribuabilul a vândut în principal produse agricole cultivate de acesta.

Instanțele au recunoscut, de asemenea, legalitatea reflectării sumei veniturilor din închirierea proprietății ca parte a veniturilor neexploatare, întrucât în ​​virtutea clauzei 4 a art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, în special, veniturile din leasing (subînchiriere) proprietăți sunt recunoscute ca atare, dacă astfel de venituri nu sunt determinate de contribuabil în modul stabilit de art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Arbitrii au constatat că închirierea proprietății nu era activitatea principală a companiei. Date că contribuabilul a luat în considerare astfel de venituri în modul stabilit de art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală nu a prevăzut.

În asemenea împrejurări, în baza prevederilor paragrafului 1 al art. 346.5, alin.1 al art. 39, alin. 3 - 5 art. 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, suma venitului din leasingul proprietății nu ar trebui să participe la calcularea cotei specificate în clauza 4 a art. 346.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece valoarea veniturilor din vânzarea produselor agricole este supusă contabilizării în veniturile totale din vânzări.

În consecință, sumele veniturilor din închirierea proprietății nu trebuie incluse în veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări și servicii care nu sunt clasificate ca produse agricole atunci când se determină ponderea venitului din vânzarea produselor agricole.

Întrucât ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole în totalul veniturilor din vânzări, care nu putea include veniturile din vânzarea panourilor de perete, a unei semănători și a unei secerătoare, precum și a veniturilor din închirierea proprietății, a fost mai mare de 70%, compania s-a considerat pe bună dreptate plătitoare a Taxei agricole unificate și a aplicat un mod special specificat.

Produsele agricole produse pe bază de taxă de către terți nu sunt recunoscute ca produse agricole de producție proprie în sensul Taxei agricole unificate.

Fiscale efectuate inspecție la fața locului organizație de pescuit - plătitoare a Taxei agricole unificate, a ajuns la concluzia că nu corespunde conceptului de „producător agricol” și a stabilit taxe suplimentare conform sistemului general de impozitare. Motivul pentru aceasta au fost următoarele circumstanțe.

Organizația a trimis peștele capturat în baza autorizațiilor de capturare (extracție) resurselor biologice acvatice pentru prelucrare către navele de procesare a peștelui ale unor companii terțe. Prelucrarea peștelui crud a fost efectuată de procesatorii specificati, iar plata serviciilor de prelucrare s-a făcut în produse finite (50% din produsele finite au fost transferate procesatorului). Organizația și-a vândut cota de produse finite independent sau printr-un comisionar.

Inspectorii au indicat că veniturile încasate din vânzarea produselor agricole produse pe bază de taxă de către terți nu pot fi luate în considerare în sensul cap. 26.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece nu a fost venit din vânzarea produselor fabricate intern. Cazul a ajuns în instanță.

Arbitrii primei instanțe au luat partea organului fiscal, arătând că producția de produse pe cont propriu înseamnă producerea de produse de către aceeași persoană care a capturat resurse biologice acvatice.

Apelul nu a fost însă de acord cu colegii săi. Judecătorii și-au argumentat decizia spunând că, în cadrul executării contractelor în litigiu, organizația și-a procesat propriile capturi, ceea ce a permis ca produsele finite să fie considerate produse produse pe cont propriu.

Arbitrii FAS au pus capăt litigiului (vezi Rezoluția Districtului FAS Volga-Vyatka din 08.08.2013 în cazul nr. A38-4480 /2012). Verdictul final, din păcate, nu a fost în favoarea contribuabilului. Să prezentăm logica instanței de casare.

Plătitorii Taxei Agricole Unificate sunt recunoscuți ca organizații și întreprinzători individuali care sunt producători agricoli și au trecut la plata Taxei Agricole Unificate în modul prevăzut de Capitol. 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 1 din articolul 346.2 din Codul fiscal al Federației Ruse), precum și organizațiile de pescuit și întreprinzătorii individuali (clauza 2 din clauza 2.1 din articolul 346.2 din Codul fiscal al Federației Ruse) ). Pentru a face acest lucru, trebuie îndeplinite anumite condiții, și anume:

• numărul mediu de salariați în perioada fiscală nu depășește 300 de persoane;
• în totalul veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), ponderea veniturilor din vânzarea capturilor lor de resurse biologice acvatice și (sau) pește și alte produse din resursele biologice acvatice produse pe cont propriu din acestea este de cel puțin 70% pentru perioada fiscală;
• pescuitul se desfășoară pe navele flotei de pescuit deținute de astfel de organizații sau întreprinzători individuali sau utilizate pe baza unor acorduri de navlosire (navlosire cu bareboat și navlosire pe timp).

Astfel, veniturile din vânzarea propriei capturi și (sau) a peștelui și a altor produse din resursele biologice acvatice produse din aceste capturi folosind resursele proprii sunt supuse contabilității. Produsele agricole produse pe bază de taxă de către terți nu pot fi considerate produse fabricate intern.

Întrucât în ​​situația în cauză, veniturile din vânzarea produselor agricole minus sumele în litigiu erau mai mici de 70% din veniturile totale, contribuabilul nu avea dreptul să aplice Impozitul Agricol Unificat.

Termenul limită de plată a Impozitului Agricol Unificat pentru anul 2017 definitArtă. 346,7 Codul fiscal al Federației Ruse. Să luăm în considerare, Care sunt caracteristicile termenului de plată stabilit pentru această taxă?

Procedura și termenele de plată a taxelor agricole unificate pentru anul 2017

Pentru plata în cauză, legiuitorul a definit un an calendaristic ca perioadă fiscală, în timp ce o jumătate de an a fost definită ca perioadă de raportare (articolul 346.7 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La sfârșitul perioadei de raportare, entitatea comercială trebuie să transfere suma avansului către bugetul Federației Ruse, iar la sfârșitul perioadei fiscale, partea rămasă din impozit. În ambele cazuri se determină diferența dintre veniturile și cheltuielile producătorului agricol și se aplică o cotă de 6%. La calcularea celei de-a doua părți a Impozitului Agricol Unificat, suma care a fost plătită la sfârșitul celor șase luni se scade din impozitul total pentru întregul an.

Plata în avans pentru impozitul în cauză trebuie plătită cel târziu la 25 iulie. Suma rămasă a impozitului este transferată la buget:

• pana la 31 martie - daca producatorul agricol isi continua activitatile de producere a produselor agricole;
• până la data de 25 a lunii următoare celei în care producătorul agricol și-a încetat activitatea în sectorul agricol.

Atât plata în avans în temeiul Impozitului Agricol Unificat, cât și partea rămasă din impozit, calculată la sfârșitul anului ținând cont de plata în avans, se plătesc la locul de înregistrare al persoanei juridice sau la locul de reședință al întreprinderii agricole. producător în statut de întreprinzător individual.

Declarația unificată de impozitare agricolă se depune la Serviciul Fiscal Federal o dată (la sfârșitul anului) în aceeași perioadă stabilită pentru plata impozitului pentru perioada fiscală (subclauza 1, clauza 2, articolul 346.10 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Plata Taxei Agricole Unificate: exemplu de calcul

Să luăm în considerare un exemplu de calcul a avansului și a sumei finale a impozitului plătit de subiecții Impozitului Agricol Unificat.

În perioada 1 ianuarie - 30 iunie 2016, fermierul a primit venituri în valoare de 700.000 de ruble. cu cheltuieli de 300.000 de ruble. Obligația sa va fi nevoia de a plăti o plată în avans în temeiul Impozitului Agricol Unificat către bugetul Federației Ruse până la 25 iulie 2016 - o parte din impozit calculată pe baza diferenței dintre venituri și cheltuieli pentru activitățile desfășurate (6% de 400.000 de ruble).

Astfel, până pe 25 iulie, fermierul trebuie să plătească statului 400.000 x 6% = 24.000 de ruble.

Să fim de acord că, pe baza rezultatelor muncii de-a lungul anului, fermierul a câștigat 1.200.000 de ruble. cu cheltuieli în valoare de 500.000 de ruble. Apoi el:

• determină dimensiunea bazei de impozitare pentru anul, scăzând cheltuielile din venituri și primește o cifră de 700.000 de ruble;
• determină valoarea impozitului total pentru anul (6% din 700.000 de ruble), primind o sumă de 42.000 de ruble;
• scade din acest rezultat suma avansului plătit și primește 18.000 de ruble.

Rezultate

Principalele prevederi ale legislației Federației Ruse care reglementează procedura de plată a taxei agricole unificate sunt cuprinse în art. 346.7-346.9 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și în paragraful 2 al art. 346.10 Codul fiscal al Federației Ruse. Fermierii transferă impozitul agricol unificat la buget de două ori: la sfârșitul celor șase luni - până pe 25 iulie și, de asemenea, pe baza rezultatelor activităților din timpul anului - până la 31 martie (dacă nu încetează să funcționeze ca producător de mărfuri). ).