Contabilul-șef este adesea mâna dreaptă a șefului întreprinderii, consilierul său și persoana de care depinde în mare măsură bunăstarea companiei. Prin urmare, este important ca cei care ocupă funcția de contabil șef să își cunoască sarcinile, funcțiile și responsabilitățile și să le cunoască drepturile. Cu toate acestea, în realitățile moderne, un contabil devine adesea ținta atacurilor autorităților guvernamentale de reglementare și poate fi, de asemenea, supus presiunilor din partea conducerii. În special, în viața aproape fiecărui contabil șef a apărut întrebarea: este posibil să nu se respecte ordinul managerului, care este contrar legii și poate managerul să pedepsească pentru acest lucru? Și aici nu mai este de ales: dacă refuzi, s-ar putea să fii concediat, dacă te conformezi, vei fi tras la răspundere conform legii. Așadar, vă vom spune cum să acționați în această situație.
Îndatoririle și responsabilitățile unui contabil
În conformitate cu partea 7 a art. 8 din Legea nr. 996-XIV din 16 iulie 1999 (denumită în continuare Legea nr. 996), contabilul-șef sau persoana însărcinată cu contabilitatea la întreprindere este obligată, în special:
- asigura conformitatea la intreprindere cu principiile metodologice uniforme stabilite de contabilitate, intocmirea si depunerea situatiilor financiare in termenele stabilite;
- să organizeze controlul asupra reflectării tuturor tranzacțiilor comerciale în conturile contabile.
În plus, îndatoririle, drepturile și responsabilitățile contabilului șef sunt cuprinse în fișa postului său. Baza pentru elaborarea fișelor postului este de obicei preluată din Directorul de Caracteristici de Calificare a Angajaților, aprobat de , care, printre sarcinile și responsabilitățile contabilului șef, prevede următoarele:
- acceptarea tuturor masurile necesare pentru a preveni corectarea neautorizată și neobservată a înregistrărilor în documentele primare și registrele contabile și păstrarea documentelor, registrelor și rapoartelor prelucrate pentru o perioadă determinată;
- luarea de măsuri pentru a oferi informații complete, veridice și obiective despre starea financiara, rezultatele operațiunilor și mișcarea fondurilor întreprinderii;
- asigurarea, de comun acord cu proprietarul (administratorul) intreprinderii, a transferului impozitelor si taxelor prevazute de lege.
În consecință, contabilul-șef trebuie să-și îndeplinească responsabilitățile postului prevăzute și specificate în fișa postului, precum și să îndeplinească ordinele și instrucțiunile managerului său (proprietar), care este responsabil de organizarea contabilității pentru întreprindere în ansamblu. Cu toate acestea, ordinele acestuia din urmă pot fi ilegale. Ce ar trebui să facă un contabil în acest caz?
Ordinul managerului: drept sau obligație?
Ținând cont de cerințele legii, toate ordinele și/sau instrucțiunile managerului trebuie să fie legale, și anume: ordinele sau instrucțiunile sunt legale dacă sunt date de persoana în cauză în mod corespunzător și în limitele autorității sale și în conținutul nu contravine legislației în vigoare și nu sunt asociate cu o încălcare a drepturilor și libertăților constituționale ale omului și cetățeanului (Partea 2 a articolului 41 din Codul penal). Ordinele care nu se încadrează în această definiție nu sunt considerate legale, adică sunt penale (ilegale). Prin urmare, contabilul-șef, conform regula generala, nu trebuie să execute astfel de comenzi.
La un moment dat, într-o scrisoare a Ministerului Justiției din 08.08.14 Nr. 416-0-2-14/8.2 s-a încercat să evidențieze posibil conflictîntre contabil şi şeful întreprinderii. Totuși, poziția ministerului s-a rezumat de fapt la a cita normele Constituției, în special art. 19 (nimeni nu poate fi obligat să facă ceva ce nu este prevăzut de lege) și art. 60 (nimeni nu este obligat să execute instrucțiuni sau ordine clar penale).
Cu toate acestea, în practică, cele mai comune cerințe de management cu care contabilul șef poate să nu fie de acord sunt:
- efectuarea de lucrări neprevăzute în fișa postului și contractul de muncă;
- introducerea programului de lucru neregulat (și programul de lucru neregulat nu poate fi decât în direcția creșterii duratei programului de lucru) fără a reglementa această problemă printr-un contract colectiv și fără a plăti salariatului o compensație corespunzătoare;
- incapacitatea de a utiliza pe deplin concediul anual (suplimentar), concediul de maternitate sau concediul parental;
- pune semnătura acolo unde nu trebuie pusă (sub un document cu care contabilul-șef nu este de acord), depune rapoarte care nu corespund cu starea reală a lucrurilor din întreprindere și (sau) care conțin date false sau denaturate etc.
Procedura in cazul primirii unei comenzi ilegale
În primul rând, să ne întoarcem la un act normativ de lungă durată - Rezoluția Consiliului de Miniștri al URSS din 24 ianuarie 1980 nr. 59 „” (denumită în continuare Rezoluția nr. 59). Va arunca puțină lumină asupra problemei analizate.
Dar mai este în vigoare această hotărâre? Pe de o parte, Ministerul Finanțelor (vezi scrisoarea din 17 octombrie 2003 nr. 31-04200-30-23/148) consideră că, întrucât legislația ucraineană modernă reglementează activitatea contabililor șefi, aceasta nu mai este aplicată. Funcționarii fiscali au o opinie contrară (a se vedea scrisoarea GlavKRU din 16 septembrie 2003 nr. 12-14/384). În opinia lor, această rezoluție este încă în vigoare și ar trebui aplicată de persoanele juridice de toate formele de proprietate în măsura în care nu contrazice Constituția și legile Ucrainei (Rezoluția Radei Supreme din 12 septembrie 1991 nr. 1545-). XII „”). Și deoarece astăzi procedura pentru acțiunile contabilului șef nu a fost reglementată, poate fi folosită în această parte.
Deci, paragraful 15 prevede următoarele: contabilului-șef îi este interzis să accepte spre executare și să execute acte care contravin legii și ordinea stabilită primirea, depozitarea și cheltuirea fondurilor, inventarului și a altor bunuri de valoare. La primirea unui ordin de la manager de a întreprinde o astfel de acțiune, contabilul șef, fără a o efectua, trebuie să atragă în scris atenția managerului asupra nelegalității ordinului pe care l-a emis. Dacă se primește un ordin scris repetat de la manager, contabilul șef îl execută, iar apoi managerul poartă responsabilitatea.
În plus, observăm că în prezent pentru sectorul public procedura este reglementată de Regulamentul-Model privind serviciul de contabilitate al unei instituții bugetare, aprobat (denumit în continuare Regulamentul-Model Nr. 59). Alineatul 14 indică procedura prin care contabilul-șef trebuie să acționeze în cazul primirii unui ordin de la conducătorul unei instituții bugetare de a întreprinde acțiuni contrare legii:
- informează în scris managerul despre ilegalitatea unui astfel de ordin;
- trimite conducătorului instituţiei căreia îi este subordonat institutie bugetara, și conducătorului organului de trezorerie de la locul de serviciu al instituției bugetare. Șeful organului de trezorerie trebuie să revizuiască în termen de trei zile notificarea primită și să ia măsurile corespunzătoare în cazul în care se constată o încălcare a legislației bugetare, informând în scris conducătorul instituției bugetare căreia îi este subordonată instituția bugetară și contabilul-șef.
După cum putem vedea, există o anumită similitudine în algoritmul acțiunilor sovieticului și, și anume, primirea din nou a unui ordin în scris și contactarea unei autorități superioare.
Pentru contabilii de afaceri proprietate privată Vă sugerăm să faceți următoarele:
1) după primirea unui ordin de la manager care este ilegal, în opinia contabilului-șef, acesta din urmă informează managerul despre aceasta în scris, justificandu-ti pozitia;
2) dacă acest lucru nu ajută la rezolvarea problemei, atunci dacă o astfel de comandă este primită din nou, ar trebui să contactați personalul de conducere de nivel superior. Și anume, trimiteți o notificare privind ilegalitatea unui astfel de ordin adunării generale a participanților SRL, adunării generale a acționarilor sau consiliului de supraveghere. societate pe actiuni, proprietar al unei întreprinderi private. Totul depinde de forma de proprietate și de organul superior/de conducere.
Vă recomandăm să trimiteți astfel de solicitări în dublu exemplar, justificați-vă poziția cu referiri la legislație, asigurați-vă că înregistrați acest document și pe copie faceți o notă despre înregistrare și o notă despre trimiterea acestuia către manager (proprietarul întreprinderii). Astfel de acțiuni și dovezi scrise în viitor, dacă ilegalitatea comenzii este confirmată, vor ajuta la protejarea contabilului;
3) Dacă un conflict etic continuă după ce toate opțiunile interne au fost epuizate, contabilul nu poate avea altă alternativă decât să refuze misiunea și să depună o notă în acest sens la reprezentantul entității corespunzător.
Care sunt consecințele refuzului de a executa un ordin ilegal de la un manager?
Contabilul-șef care a refuzat să execute (nu a executat) ordinul managerului (legal sau ilegal) poartă răspundere disciplinară.
Managerul poate „preda” contabilului șef o lecție aducându-l la răspundere disciplinară pentru încălcarea disciplinei muncii și să aplice doar una dintre următoarele sancțiuni:
- mustrare,
- sau concediere.
Desigur, acesta nu este punctul final, iar contabilul-șef poate face recurs la această răspundere (mustrare sau concediere) și să se adreseze comisiei de conflict de muncă și/sau instanței de judecată. În acest caz, dovada va fi prezența unui recurs scris care justifică nelegalitatea ordinului, din cauza căruia a avut de suferit contabilul-șef.
Marya Ivanovna lucrează ca contabil șef de 30 de ani. Este contabil-șef din fire: iubește claritatea și coerența în munca ei, uneori îi „împinge” pe manageri și departamentul de HR pentru depunerea întârziată a documentelor și transmite rapoarte la perfecțiune. Ea onorează Cod fiscal, știe totul pe de rost înregistrări contabile, ține mereu pasul cu vremurile din domeniul său profesional.
Dar Maria Ivanovna are un „păcat”: uneori trebuie să facă operațiuni ciudate. Este înfricoșător, desigur, dar ce să faci? Este o persoană angajată, iar proprietarul este un domn... Dacă ar fi voia ei, ar face totul conform legii: ar plăti un salariu alb, și nu s-ar angaja în prostii periculoase de cash-out, și acolo nu ar fi nicio urmă de solduri virtuale. Dar trebuie să îndeplinească impecabil instrucțiunile de la conducere, pentru că pensionarea este chiar după colț.
Maria Ivanovna a încercat să transmită conducerii că optimizarea TVA prin casele de încasare devine extrem de periculoasă: a arătat și hotărâri judecătorești cu rezultate dezastruoase și a citat statistici privind dosarele penale deschise conform art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, citat 401-FZ... Dar toate eforturile ei s-au dovedit a fi inutile. Conducerii nu îi pasă ce se întâmplă cu alți oameni de afaceri, pentru că casătorii lor sunt verificați, legali și siguri. Și în general - „totul este capturat”.
Marya Ivanovna este o femeie inteligentă și nu vrea să-și petreacă bătrânețea pe paturile închisorii. Prin urmare, ea a decis să recurgă la „trucuri” legale: „Din moment ce nu vrei să lucrezi cinstit, protejează-mă de toată această crimă. Și cu siguranță nu vei găsi pe cineva mai bun și mai experimentat decât mine. Un contabil competent nu își va asuma riscurile pe care le asumați pentru niciun ban. Îți cunosc „bucătăria”, dar haide, o să știu în mintea mea, dar din ziare nu voi visa niciodată la activitățile tale?
Contabilul nostru șef a decis să compare munca în conformitate cu Codul Muncii al Federației Ruse și în baza unui acord de externalizare. În condițiile actuale ale vânătorii furioase de conexiuni de numerar, cum pot scăpa contabilii șefi?
Trucul #1: notă
Marya Ivanovna lucrează în baza unui contract de muncă. Dacă ea continuă să coopereze cu angajatorul în conformitate cu Codul Muncii al Federației Ruse, atunci, cel puțin, dacă sunt identificate tranzacții discutabile, este necesar să scrie note adresate șefului companiei.
Maria Morozova
Astfel, dacă apar neînțelegeri, contabilul trebuie să aibă un ordin scris de la manager. Dacă contabilul-șef nu poate furniza un astfel de document, va fi dificil să evităm răspunderea. În ciuda faptului că nota în această situație nu va scuti contabilul de răspunderea pentru infracțiuni economice (articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse), acest document poate fi considerat o circumstanță atenuantă.
Trucul numărul 2: eliminarea parțială a responsabilităților
O altă opțiune pe care o ia în considerare Marya Ivanovna este să facă schimbări în îndatoririle sale. Pentru a fi mai precis, transferați o parte din sarcina muncii la director general. De exemplu, emiteți o comandă adecvată, care precizează „Atribuiți responsabilități contabile directorului”. Astfel, contabilul nostru șef va fi un simplu executor.
În plus, toate operațiunile care i se par suspecte vor fi efectuate de Marya Ivanovna numai după aprobarea scrisă a directorului (notă + ordin scris de efectuare a unei operațiuni suspecte de la directorul general).
Totuși, în ce măsură astfel de măsuri îl vor salva pe contabil șef în realitate? Vor ajuta ei să dovedească neimplicarea contabilului în evaziune fiscală?
Maria Morozova, avocat și consultant fiscal la Turov and Partners:
Acțiunile de mai sus vor ajuta cu siguranță contabilul să demonstreze neimplicarea sa în mașinațiunile ilegale ale companiei, dar rețineți că, dacă în realitate contabilul îndeplinește în continuare funcțiile unui contabil șef cu drepturi depline, în timpul procedurilor acest lucru poate deveni evident. Și apoi, în ciuda faptului că conform actelor contabilul șef este director, ambii pot fi trași la răspundere. Permiteți-mi să vă reamintesc încă o dată că cea mai sigură afacere este o afacere reală.
Trucul #3: încheie un contract de externalizare
Marya Ivanovna înțelege perfect că munca în baza unui contract de muncă, chiar și respectarea măsurilor de siguranță enumerate mai sus, nu garantează 100% siguranță.
După ce a studiat numeroase hotărâri judecătorești în care Articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse, iscoditorul contabil-șef a dat peste o dată următoarea ieșire nave:
"Conform Clauza 7 din Rezoluția Plenului Forțelor Armate ale Federației Ruse din 28 decembrie 2006. nr. 64 la subiecţii infracţiunii prevăzute Articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse, poate include șeful organizației contribuabililor (un contabil în absența unui post de contabil șef în personal), ale cărui responsabilități includ semnarea documentației de raportare transmise autorităților fiscale, asigurarea plății integrale și la timp a impozitelor și taxelor, precum și alte persoane, dacă acestea au fost, sunt autorizate în mod special de către organul de conducere al organizației să efectueze astfel de acțiuni. Subiecții acestei infracțiuni pot include și persoane care au îndeplinit efectiv atribuțiile de manager sau contabil șef (contabil).”
Prin urmare, după ce a cântărit argumentele pro și contra relațiilor de muncă, ea a convins conducerea de beneficiile externalizării. Desigur, trebuie să vă gândiți totul cu atenție: pur și simplu renunțarea, semnarea unui contract de externalizare și lucrul în liniște nu vor funcționa.
În primul rând, externalizarea unui contabil trebuie să fie însoțită de anumite obiective de afaceri. De exemplu:
Puteți sublinia diferitele funcționalități ale contabilității interne și ale externalizării;
personalul contabil nu face față responsabilităților lor de serviciu;
Contabilitatea externalizată este mai profitabilă din punct de vedere economic, deoarece reduce costurile firmei (transport, diverse tipuri de compensare, oferă servicii mai ieftine comparativ cu contabilii cu normă întreagă etc.);
externalizarea contabilității a fost prevăzută de planul de dezvoltare al companiei;
creșterea eficienței contabilității, simplificarea contabilității, îmbunătățirea calității serviciului pentru clienți (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 14 februarie 2007 Nr. KA-A40/467–07, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Vestului Districtul Siberian din 21 martie 2012 Nr. A03-8363/2011).
În al doilea rând, Marya Ivanovna, pentru a alunga suspiciunile autorităților fiscale cu privire la lipsa de independență și interdependență, este recomandabil să păstrați evidența unei alte companii terțe. Și este de dorit, dar nu necesar, ca, de exemplu, aceste 2 companii să nu intre în contact în niciun fel în munca lor. Este de dorit, dar nu necesar, de exemplu, în Rezoluția Volga-Vyatsky AS din 21 august 2014. Nr. A29-6059/2013 interdependenţa dintre externalizarea şi principalele companii nu poate indica necinstea contribuabililor.
În al treilea rând, exclud posibilitatea recunoașterii raporturilor de muncă. Într-un contract de externalizare, orice clauză incorect formulată sau nescrisă poate indica o relație de muncă.
Maria Morozova, avocat și consultant fiscal la Turov and Partners:
Semne principale contract de munca:
absența unei liste și a domeniului de aplicare a lucrărilor sau serviciilor din contract ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 4 aprilie 2016 Nr. F10-469/2016);
garanții sociale pentru interpret ( Rezoluția AS din Orientul Îndepărtat din 26 martie 2015 Nr. Ф03-559/2015);
angajare pe o cerere personală, emiterea unui ordin corespunzător, inclusiv postul în ( Rezoluția Districtului Moscova AS din 28 ianuarie 2015 Nr. Ф05-16264/2014).
În cazul în care apar reclamații, se recomandă prezentarea actelor de acceptare a lucrărilor efectuate și a documentelor de plată. Din acestea ar trebui să rezulte că societatea a plătit antreprenorul numai după finalizarea lucrării și în suma pe care părțile au convenit la încheierea contractului ( Hotărârea AS de Nord-Vest din 16 martie 2015 Nr. F07-697/2015).
În timpul interogatoriilor, antreprenorul poate admite că nu este independent, urmează instrucțiunile conducerii sau se consideră angajat cu normă întreagă al companiei. Acesta este unul dintre principalele semne ale relațiilor de muncă. Dacă există astfel de dovezi, cel mai probabil instanța va fi de partea inspectorilor ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 16 iulie 2012 Nr. A43-14361/2011).
6 puncte care trebuie incluse într-un contract de outsourcing
Contractul de externalizare a serviciilor de contabilitate se incheie in conformitate cu Capitolul 39 din Codul civil al Federației Ruse. Ca în orice alt acord, este necesar să se precizeze clar și detaliat toate punctele: termene, sume, sisteme de raportare și control, flux de documente, canale de comunicare, responsabilități ale părților etc. Punctele specifice care vor proteja contabilul șef ar trebui să fie aproximativ după cum urmează:
Antreprenorul (contabilul șef) nu este responsabil față de client (companie) pentru selectarea contrapărților și clienților în interesul clientului. Clientul efectuează această lucrare în mod independent pe propriul risc;
Antreprenorul nu verifică contrapărțile clientului în ceea ce privește independența, integritatea și îndeplinirea obligațiilor contribuabililor și plătitorilor de prime de asigurare;
Antreprenorul nu este obligat să exercite diligența necesară în interesul clientului atunci când alege contractori. Clientul face acest lucru independent;
Antreprenorul, în numele clientului, menține înregistrări primare, înregistrări și raportări numai pe baza datelor primite de la client și în strictă conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, 402-FZ, PBU etc.;
În numele clientului, antreprenorul poate, cu semnătura angajatului său, să confirme calitatea gestiunii și raportării documentelor, dar numai pe baza datelor primite de la client pe hârtie sau prin canale de telecomunicații. Apoi clientul este obligat să elibereze un executor către salariat indicând o listă de puteri;
În numele clientului, contractantul poate efectua plăți și gestiona conturile curente în interesul clientului. În acest caz, antreprenorul este obligat să selecteze o persoană dintre angajații săi, să-și coordoneze candidatura cu clientul și să semneze un acord corespunzător cu acesta privind responsabilitatea financiară individuală deplină. De asemenea, clientul este obligat să elibereze acestui angajat o împuternicire pentru dreptul de administrare a contului și să îi emită dreptul de a doua semnătură în bănci.
Cum este util documentul companiei? Contabilii șefi, de regulă, sunt bine conștienți de faptul că compania utilizează metode nu în întregime legale de optimizare fiscală. La urma urmei, acest lucru este adesea cerut de manager sau de proprietarul afacerii.
Contabilul-șef, conștient de povara răspunderii, se află într-o situație ambiguă. Pe de o parte, nerespectarea instrucțiunilor conducerii poate duce la încălcarea disciplinei muncii. Pe de altă parte, există amenințarea de a aduce contabilul la răspundere administrativă și, în unele cazuri, penală. Alte persoane responsabile cu ținerea evidențelor contabile și fiscale pot avea, de asemenea, de suferit. În plus, Plenul Curții Supreme a Federației Ruse a recomandat ca nu numai managerii, ci și contabilii șefi să fie trași la răspundere pentru evaziune fiscală (clauza 7 din Rezoluția nr. 64 din 28 decembrie 2006).
În ciuda acestui fapt, contabilul are ocazia să încerce să prevină această amenințare. Astfel, potrivit paragrafului 1 al articolului 6 Legea federală din 21 noiembrie 1996 Nr. 129-ZF „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea), managerul este responsabil de organizarea contabilității, precum și de respectarea legii în efectuarea tranzacțiilor comerciale. Contabilul-șef raportează managerului și este responsabil de formarea politicilor contabile și a contabilității. Și, de asemenea, pentru depunerea la timp a rapoartelor complete și de încredere (clauza 2 al articolului 7 din Lege).
În cazul în care între manager și contabil există o neînțelegere, acesta din urmă poate accepta spre executare documentele în litigiu. Dar numai dacă directorul companiei a dat un ordin scris în acest sens. În acest caz, numai managerul va purta întreaga responsabilitate pentru consecințele operațiunilor (clauza 4 a articolului 7 din Lege). Noua lege a contabilității, în vigoare din 2013, are prevederi similare.
Astfel, dacă apar neînțelegeri, contabilul trebuie să aibă un ordin scris de la manager. Dacă contabilul-șef nu poate furniza un astfel de document, va fi dificil să evităm răspunderea. În ciuda faptului că o notă internă în această situație nu va scuti contabilul de răspunderea pentru infracțiuni economice (articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse), acest document poate fi considerat o circumstanță atenuantă.
Astfel, în caz de neînțelegere între manager și contabilul șef cu privire la conținutul tabelului de personal, acesta poate fi aprobat de către manager fără semnătura contabilului șef. Sau prin ordin direct al acestuia (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 mai 2005 nr. 07-05-04/11). În acest caz, directorul poartă întreaga responsabilitate pentru această acțiune. Contabilul este obligat să-l informeze în scris despre problemele existente.
Nu este prima dată când Ministerul Finanțelor își exprimă opinia cu privire la neînțelegerile dintre contabilul-șef și conducere. De exemplu, în paragraful 14 al ordinului Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n, a fost menționată o regulă similară care reglementează acțiunile funcționarilor în prezența dezacordurilor.
Astfel, normele legale actuale indică în mod direct necesitatea contabilului-șef de a întocmi un memoriu în caz de dezacord cu instrucțiunile șefului societății. Numai un astfel de document va permite unui contabil să neutralizeze riscurile de a-l aduce la răspundere administrativă (articolele 15.5, 15.6, 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse) și răspunderea materială. Potrivit Plenului Curții Supreme a Federației Ruse, atunci când se rezolvă problema tragerii răspunderii administrative, este necesar să se ghideze după faptul că directorul este responsabil pentru organizarea corectă a contabilității. Și contabilul șef - pentru menținerea acestuia și depunerea la timp a rapoartelor (clauzele 24-26 din rezoluția din 24 octombrie 2006 nr. 18).
În plus, în funcție de situație și de gravitatea încălcărilor comise, răspunderea poate fi și penală (articolele 199, 199.1, 199.2 din Codul penal al Federației Ruse). Subiecții infracțiunii conform articolului 199 din Codul penal al Federației Ruse includ managerul, contabilul șef, precum și alte persoane autorizate să semneze documentația de raportare. Metodele de evaziune sunt considerate acțiuni sub forma includerii deliberate de informații false cu bună știință într-o declarație sau alte documente. Precum și inacțiunea, exprimată în nedepunerea deliberată a unei declarații. Alte documente înseamnă orice documente care servesc drept bază pentru calculul și plata impozitelor.
În ce formă este compilat? Documentul se intocmeste sub orice forma. Conform regulilor muncii de birou, un memoriu este o formă de corespondență internă între departamente sau funcționari ai unei companii. Și poate fi de natură informațională, de raportare sau proactivă. Textul ar trebui să precizeze o problemă, cerere sau propunere de afaceri.
Nota oficială este întocmită pe hârtie fără detalii de formă, cu structura textului și trăsăturile stilistice ale scrisorii oficiale. Textul notei poate include un recurs, o frază introductivă și o concluzie (Ordinul Ministerului Justiției din Rusia din 5 iunie 2007 nr. 115).
Ce trebuie să fie în document. Nota trebuie adresata direct managerului si sa contina data trimiterii. Documentul este semnat de contabilul-șef. Directorul își pune hotărârea.
Textul memoriului constă din două părți. Prima parte ar trebui să reflecte faptele care au servit drept motiv pentru redactarea sa. Precum și link-uri către comenzi de la șeful companiei privind efectuarea anumitor tranzacții în contabilitate. În a doua parte, trebuie să reflectați concluziile contabilului cu privire la consecințele fiscale ale unor astfel de tranzacții. Și că contabilul șef nu este de acord cu aceste metode de planificare fiscală.
Măsuri suplimentare de securitate. Pentru a evita eventualele reclamații, nota trebuie să conțină informații despre primirea de către contabil a documentelor privind o tranzacție dubioasă și detaliile acestora. Nota trebuie primită personal de manager sau de secretarul acestuia. Al doilea exemplar necesită o notă care să indice primirea documentului de către manager.
În opinia noastră, ordinul scris al directorului de a efectua tranzacții discutabile poate fi exprimat fie într-un document separat, fie pe memoriul în sine, sub forma unei rezoluții. De exemplu, „Contabilul-șef va accepta spre executare în contabilitate fiscală actele de muncă efectuate și facturile în baza contractelor cu următoarele contrapărți...”.
Tabloul de personal al marii majorități a întreprinderilor include funcția de contabil șef. Este un specialist responsabil de componenta financiară a activităților companiei, iar înalta sa competență este cheia funcționării cu succes a întreprinderii. Greșelile contabilului șef pot duce la complicații grave nu numai în sectorul financiar, dar în domenii conexe ale muncii și drept civil. Contabilul-șef este responsabil atât de starea contabilității la întreprindere, cât și de depunerea rapoartelor către organele fiscale.
Organizarea contabilitatii la intreprindere
Mulți sunt convinși că contabilul șef poartă principala responsabilitate pentru organizație. Aceasta este o concepție greșită. Conform clauzei 6 din Ordinul nr. 34n al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998, șeful unei entități economice este responsabil de organizarea contabilității.
În același timp, conținutul conceptului de „organizație contabilitate» sunt evidențiate aspectele juridice și tehnice.
Consultați contabilitatea pentru începători în acest articol:
Aspectul juridic se referă la latura juridică a organizației contabile. Acesta include:
- aprobarea reglementărilor contabile;
- intocmirea graficelor de personal;
- selectarea personalului pentru activități contabile;
- emiterea ordinelor de angajare.
Sub latura tehnica organizarea contabilitatii presupune:
- achiziționarea și întreținerea computerelor și a altor echipamente de birou;
- achiziţie softwareși actualizarea acestuia;
- furnizarea de spații, locuri de muncă, rechizite de birou și alte materiale necesare.
Șeful întreprinderii este responsabil de ținerea înregistrărilor contabile (nr. 402-FZ, articolul 7, clauza 1).
Șeful societății efectuează contabilitate prin transferarea conducerii acesteia către alte persoane și organizații sau în mod independent.
Cine poate fi angajat să țină evidența?
Specialiștii cărora managerul îi încredințează contabilitatea sunt contabilul șef sau alt angajat competent al companiei. Directorul poate încheia un acord de contabilitate cu o organizație sau persoană specializată în acest domeniu.
Managerul are dreptul de a conduce contabil în mod independent în două cazuri:
- întreprinderea funcționează în mod legal conform unei scheme contabile simplificate;
- firma este considerată o întreprindere mică sau mijlocie.
Responsabilitatea organizării contabilității poate fi atribuită atât șefului companiei, cât și unui angajat special invitat în aceste scopuri.
Ce responsabilități sunt atribuite contabilului șef?
Începând cu anul 2017, în conformitate cu articolul 7 din Legea 402-FZ „On contabilitate„, s-au făcut unele modificări în responsabilitățile contabilului șef.
- Înainte de modificări, responsabilitățile contabilului șef erau următoarele:
- înregistrarea politicii contabile a companiei;
- contabilitate;
- transmiterea unui raport autorităților speciale de supraveghere;
Acum legea prevede doar intocmirea situatiilor financiare de catre contabilul-sef. Și, de asemenea, este obligat legal să controleze menținerea înregistrărilor financiare. Compilare curentă documente contabile pot fi efectuate de alți lucrători financiari.
Executarea sarcinilor pentru mentinerea evidenta contabila si fiscala
La cererea conducerii, un angajat financiar poate fi angajat pentru a se ocupa de contabilitate. Conform contractului de munca, acesta trebuie:
- întocmește și menține evidența contabilă pentru societate, folosind șabloanele corecte documente primare;
- organizează un inventar al activelor și pasivelor și monitorizează implementarea acestuia;
- depune pachetul de documentație întocmit autorității de control la un moment strict stabilit, care este stabilit de legislația țării;
- acumularea la timp a plăților fiscale, inclusiv plăți în avans, către o agenție guvernamentală.
- calculează atât contribuțiile obligatorii, cât și cele anticipate în intervalul de timp specificat;
- să întocmească integral un pachet de documente privind fondurile de importanță extrabugetar, să le prezinte în timp util organului de control.
Contabilul-sef al unei societati care angajeaza un angajat financiar este obligat sa monitorizeze respectarea prevederilor contractului de munca dintre acesta si conducerea societatii. Dacă clauzele relevante nu sunt incluse în contract, atunci lucrătorul financiar are tot dreptul să nu dorească pur și simplu să le îndeplinească. Apoi toată responsabilitatea pentru greșelile făcute (inclusiv cele penale) va fi pusă pe umerii contabilului șef.
Drepturile și puterile contabilului șef
Contabilul-șef are următoarele atribuții:
Totul despre procedura de ținere a evidenței contabile pentru întreprinzătorii individuali în diverse sisteme de impozitare:
- să evidențieze sfera responsabilităților angajaților contabili și ale altor angajați din subordinea acestuia și să solicite îndeplinirea acestor responsabilități;
- cere furnizarea imediată a informațiilor și a documentelor de lucru necesare;
- managementul petițiilor de privare de bonusuri pentru nerespectarea cerințelor și instrucțiunilor acestuia;
- trage persoanele la răspundere pentru executarea în timp util sau de proastă calitate a documentelor;
- întocmește un tablou de personal pentru angajații companiei responsabili cu întocmirea documentelor primare cu drept de semnătură;
- coordonează angajarea contabililor, lucrătorilor în depozit, casierii și alți angajați responsabili financiar;
- coordonează contracte cu alte organizații pentru deplasarea articolelor de inventar;
- participa la intocmirea ordinelor privind cuantumul salariilor de functionare, cuantumul indemnizatiei si sporurilor;
- amenda lucrătorilor contabili pentru înregistrarea incorectă a tranzacțiilor contabile;
- avizează acte administrative prin care se stabilesc cuantumul salariilor, indemnizațiilor și sporurilor;
- necesită asigurarea utilizării eficiente a mijloacelor fixe și a altor resurse materiale, precum și actualizarea standardelor costurile materialeși costurile forței de muncă;
- optimizarea cererii a organizării operațiunilor de depozit, recepția proprietății, justificarea eliberării materiilor prime.
Ce responsabilitate are contabilul-șef în 2019?
Contabilul-șef poate fi tras la răspundere atât de conducerea companiei, cât și de agențiile guvernamentale.
Opinia expertului
Maria Bogdanova
Legislația stabilește posibilitatea apariției următoarelor tipuri de răspundere în raport cu contabilul-șef:
- disciplinar;
- material;
- administrativ;
- penal;
- filială.
Pedeapsa de către conducătorul unei entități economice
Societatea angajatoare are dreptul de a aplica sanctiuni disciplinare sau materiale. Sancțiuni disciplinare sunt emise sub formă de mustrare, de mustrare orală sau în scris, precum și de concediere.
Dacă apar daune materiale, specialistul responsabil poate fi obligat să compenseze pierderile.
Opinia expertului
Maria Bogdanova
Peste 6 ani de experiență. Specializare: drept contractual, dreptul muncii, legea asigurărilor sociale, drept proprietate intelectuală, procedura civila, protectia drepturilor minorilor, psihologia juridica
Fondurile pentru prejudiciul cauzat vor fi recuperate de la contabil în baza termenilor contractului de muncă. Dacă în ea nu a fost inclusă o clauză, conform căreia contabilul șef trebuie să fie responsabil pentru daunele cauzate proprietății întreprinderii în totalitate, atunci valoarea recuperării va fi egală cu suma unui salariu.
Dacă o astfel de condiție este prezentă în contract, atunci contabilul va fi răspunzător pentru daune materiale chiar și cu proprietățile sale. Desigur, cu condiția să fie dovedită vinovăția directă a contabilului șef. Pentru a primi despăgubiri, nu este necesar să se dovedească prezența intenției directe.
Măsuri administrative pentru îndeplinirea necorespunzătoare a atribuțiilor de serviciu
Responsabilitatea la nivel de întreprindere are loc cel mai adesea în cadrul Codul Muncii sub trei rubrici:
- Artă. 192 din Codul Muncii al Federației Ruse (pedepse - mustrare, mustrare, concediere);
- clauza 9 art. 81 din Codul Muncii al Federației Ruse (posibilă sancțiune - concediere);
- Artă. 243 din Codul Muncii al Federației Ruse (măsuri de executare - colectarea despăgubirilor de către companie pentru daune materiale).
Articolul 192 din Codul Muncii al Federației Ruse este utilizat atunci când contabilul-șef este acuzat de neîndeplinirea directă a sarcinilor sale, așa cum sunt scrise în contractul său de muncă.
Articolul 81 din Codul Muncii al Federației Ruse se aplică în cazul în care s-au cauzat pierderi materiale companiei și când proprietatea companiei a fost utilizată în alte scopuri.
Articolul 243, ca și articolul 81 din Codul Muncii al Federației Ruse, se aplică pentru încălcările care au condus compania la pierderi materiale. Dar aici vorbim de o scară mai mare a prejudiciului sau de caracterul rău intenționat al încălcării, atunci când prejudiciul a fost cauzat intenționat sau sub influența alcoolului și a drogurilor.
Potrivit art. 243 din Codul Muncii al Federației Ruse, contabilul-șef este acuzat de dezvăluirea unui secret comercial. Și, în sfârșit, acest articol se aplică atunci când daunele sunt cauzate în timpul orelor de lucru.
Aducerea la răspundere de către organele de stat ale Federației Ruse
Tragându-i pe alții la răspundere agentii guvernamentale are loc atât sub formă de sancțiuni administrative conform Codului de infracțiuni administrative, cât și sub formă de acuzații de infracțiuni penale, în conformitate cu articolele relevante din Codul penal rus.
Amenzi și penalități
Răspunderea administrativă apare din cauza încălcărilor grave în implementarea contabilității. Pentru astfel de încălcări, articolul 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede plata unei amenzi în valoare de la 5 la 10 mii de ruble sau descalificarea pe o perioadă de la 12 luni la 2 ani, dacă aceeași infracțiune este repetată.
Opinia expertului
Maria Bogdanova
Peste 6 ani de experiență. Specializare: drept contractual, dreptul muncii, dreptul securitatii sociale, dreptul proprietatii intelectuale, procedura civila, protectia drepturilor minorilor, psihologie juridica
Nedepunerea unei declarații este considerată o infracțiune mai gravă. De remarcat este faptul că și după înăsprirea legii în 2017, contabilii șefi sunt rareori aduși la răspundere penală, fiind mai limitați la răspunderea administrativă. Astfel, în 2019, depunerea cu întârziere a unei declarații va fi pedepsită cu o amendă de la 300 la 500 de ruble.
Pedeapsa pentru infracțiuni
Se pot aduce acuzații de încălcări penale dacă, în urma acțiunilor contabilului șef, societatea este suspectată că urmărește evitarea plății impozitelor. Apoi se aplică articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse, care prevede amenzi, arestare sau închisoare. Răspunderea în temeiul acestui articol penal apare în cazul manipulării financiare pe scară largă prin acord cu conducerea (paragrafele 7 și 8 din Rezoluția Plenului Forțelor Armate ale Federației Ruse nr. 64 din 28 decembrie 2006).
Un nou contabil șef poate fi amendat după ce cel vechi este concediat?
Contabilul șef nou numit nu este responsabil pentru încălcările survenite în timp ce fostul contabil șef era în funcție.
Răspunderea penală este în sarcina exclusivă a persoanelor care au săvârșit infracțiuni. Este personal. Nimeni nu ar trebui să fie pedepsit pentru greșelile comise de o altă persoană.
Această dispoziție privind răspunderea personală se aplică în mod egal și infracțiunilor administrative (articolul 2.4, alineatul 1 al articolului 2.1, alineatul 1 al articolului 1.5, articolul 2.2 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse).
Opinia expertului
Maria Bogdanova
Peste 6 ani de experiență. Specializare: drept contractual, dreptul muncii, dreptul securitatii sociale, dreptul proprietatii intelectuale, procedura civila, protectia drepturilor minorilor, psihologie juridica
După ce a fost eliberat din funcție, contabilul șef continuă să fie responsabil pentru acțiunile pe care le-a efectuat în timpul activității sale. Nu contează că la data descoperirii unei infracțiuni sau deschiderii unui dosar penal, contabilul șef nu mai lucrează.
Pentru o întârziere unică a salariilor, contabilul șef poate fi supus unei amenzi administrative în valoare de la 1 la 5 mii de ruble. Dacă sancțiunile administrative au fost deja impuse contabilului șef pentru o astfel de infracțiune, atunci, dacă este repetată, acesta se confruntă cu descalificarea pentru până la 3 ani (articolul 5.27 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse). Dacă salariile
este parțial întârziat cu 3 luni, aceasta poate atrage o amendă de până la 120 de mii de ruble. sau închisoare de până la un an (articolul 145.1 din Codul penal al Federației Ruse). Dacă salariul nu este plătit integral timp de 3 luni, aceasta va duce la o amendă de la 100 la 300 de mii de ruble. sau închisoare de până la 4 ani. Toate acestea cu condiția ca ancheta să stabilească că contabilul-șef avea propriul interes personal sau egoist în întârzierea plăților.Dacă neplata timp de 3 luni a dus la consecințe grave, atunci pedeapsa va deveni mai severă. Amenda în acest caz va fi de la 300 la 500 de mii de ruble, iar închisoarea este posibilă până la 5 ani.
Filiala poate apărea în timpul lichidării unei societăți în insolvență, cu alte cuvinte, în timpul falimentului. Contabilul, împreună cu acționarii și direcția, răspunde cu bunuri personale și bani pentru obligațiile companiei față de creditori.
Perioada în care sunt trași la răspundere conform legii
În 2006, Curtea Supremă a analizat în mod special problema gradului de răspundere a unui director al unei companii după ce acesta a părăsit funcția de conducere. Potrivit hotărârii judecătorești, indiferent de încheierea activităților sale de conducere, directorul continuă să răspundă pentru infracțiunile săvârșite în timpul activității sale.
Astfel, termenul de prescripție pentru o infracțiune administrativă nu trebuie să depășească două luni de la data săvârșirii acesteia.
Excepție fac încălcările în domeniul circulației valutare, termenul de prescripție pentru care se calculează la un an (clauza 1, articolul 4.5 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).
La stabilirea începerii termenului de prescripție pentru o infracțiune se pedepsește administrativ, se ține cont în special de cazul refuzului de a conduce o cauză penală. Dacă o infracțiune care a fost anterior tratată drept penală este reclasificată ca administrativă, atunci termenul de prescripție începe din ziua în care instanța a luat decizia de a înceta cauza penală (clauza 4 a articolului 4.5 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse). ).
Termenul de prescripție pentru infracțiuni este prevăzut în articolul 78 din Codul penal al Federației Ruse. Sunt 2 ani pentru infracțiuni minore, 6 ani pentru infracțiuni moderate, 10 ani pentru infracțiuni grave și 15 ani pentru infracțiuni deosebit de grave.
Totul depinde de conținutul articolului prezentat infractorului. De exemplu, prezentarea cu intentia de a evita plata impozitelor sub forma nedepunerii declarație fiscală
sau introducerea deliberată în el a unor date false la scară largă echivalează cu infracțiuni de gravitate medie. Posibilitatea de a primi pedeapsa pentru o astfel de infracțiune expiră la doi ani de la data prezentării acuzației.
Dar o infracțiune similară, săvârșită prin acord cu conducerea, și chiar la scară deosebit de mare, are un termen de prescripție de zece ani.
Acțiuni pentru reducerea riscului de răspundere
Profesia de contabil șef este plină de pericole de a primi acuzații care implică răspundere administrativă și penală. Luarea anumitor măsuri preventive va elimina sau reduce această răspundere.
Cum să alegi contabilul potrivit pentru a ține evidența întreprinzătorilor individuali:
Cum să evitați sancțiunile pentru tranzacții imaginare și evaziune fiscală
În orice caz, nu ar trebui să implementați orbește soluții de optimizare fiscală propuse de conducerea companiei. O modalitate de a reduce riscul de a fi găsit vinovat este să te eliberezi de responsabilitatea de a îndeplini ordinele capului. În acest scop, este de dorit ca toate comenzile de această natură să fie date numai în scris. Acest lucru este valabil și pentru memoriile și alte documente semnate de manager. Ștampilele cu o inscripție precum „pentru execuție” fără semnătură nu sunt potrivite ca document justificativ.
Cum să vă înregistrați dezacordul cu decizia directorului
Atunci când nu există ordine scrise din partea autorităților și este dificil să insiste asupra executării lor, el are posibilitatea de a se proteja prin întocmirea unui memoriu către manager. Acesta afirmă:
- motivul scrierii notei;
- probleme care pot apărea;
- atitudinea ta negativă față de rezolvarea problemei în versiunea propusă;
- opțiunea dvs. (dacă există).
Pentru ca un astfel de bilet să aibă vreunul forță juridică, acesta trebuie predat oficial secretarului cu numărul de intrare înregistrat. Ulterior, o notă redactată corect, dacă nu te eliberează complet de răspundere, va servi cu siguranță drept circumstanță atenuantă.
Cazuri din practica judiciară
Pentru a înțelege cum apare răspunderea și cum să o evităm, va fi util să examinăm câteva cazuri tipice din practica judiciară.
Responsabilitatea pentru plata conform unui contract nesigur
O decizie nejustificată care duce la pierderi financiare poate deveni un motiv de concediere conform articolului 81, alineatul 9, partea 1 din Codul Muncii din Rusia, dar acest lucru nu se întâmplă întotdeauna.
SRL „M” a emis o factură către întreprinderea municipală pentru a plăti echipamentul. Potrivit rezoluției directorului, contabilul șef a virat suma specificată în document. Nici el, nici șeful întreprinderii nu au văzut sau au solicitat contractul de cumpărare și vânzare și nici nu au verificat informații despre existența SRL M. După plată, echipamentul nu a ajuns la întreprindere. Prejudiciul din tranzacția simulată s-a ridicat la 300 de mii de ruble.
Angajatorul a considerat că acțiunile contabilului șef se încadrează în clauza 9 din partea 1 a art. 81 din Codul Muncii al Federației Ruse, deoarece în conformitate cu legislația privind contabilitatea și fișa postului său, el este obligat să verifice toate documentele legate de tranzacție și să le solicite, dacă este necesar, de la contrapartidă. Contabilul-șef nu a făcut acest lucru și nici nu a profitat de ocazie pentru a nu executa ordinul riscant al managerului.
Însă instanța a declarat concedierea nelegală: decizia neîntemeiată, care a cauzat prejudicii întreprinderii, a fost luată direct de director, și nu de contabilul șef. Salariatul a urmat doar indicatiile managerului sau, dovada si rezolutiile de pe factura.
Decizia contabilului-șef a fost considerată neîntemeiată, dar ulterior a fost achitat. Pe baza practicii judiciare, autorităților judiciare li se recomandă, atunci când decid asupra validității deciziei contabilului șef, să se refere la principiile îndeplinirii conștiincioase a atribuțiilor de serviciu.
Plata nerezonabilă a salariilor
Cazul discutat mai jos intră și sub incidența articolului 81 din Codul Muncii (clauza 1, partea 1). Baza aplicării acestui articol este stabilirea faptului prejudiciului material suferit tocmai ca urmare a acțiunilor eronate ale contabilului șef (articolul 238 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Contabil-șef N. a recalculat salariul lui M., întrucât a considerat că societatea are o datorie față de acest angajat. Instanța a recunoscut concedierea în temeiul clauzei 9, partea 1 a art. 81 din Codul Muncii al Federației Ruse este justificată.
Conform statutului întreprinderii, conducerea acesteia activitati curente efectuat de directorul general. Fișa postului contabilului șef stabilește că în cazul unor neînțelegeri între acesta și șeful organizației pe probleme de operațiuni comerciale, documentele referitoare la acestea sunt acceptate spre executare numai cu ordin scris al acestuia din urmă.
Ordinul directorului general prin care se indică plata salariului lui M nu a fost prevăzut la proces. Astfel, contabilul-șef, fără permisiunea prealabilă a persoanei responsabile, a efectuat o plată, a cărei necesitate nu este documentată.
Decizia contabilului-șef a dus la un prejudiciu financiar pentru societate, iar instanța a considerat demiterea drept justificată.
Semnătura este baza pentru atragerea răspunderii pentru fraudă financiară
Conform articolului 232 din Codul Muncii al Federației Ruse, un angajat care provoacă daune angajatorului este obligat să o despăgubească pe deplin. Și acest angajat nu trebuie să aibă neapărat statutul de persoană responsabilă material. Deci, din art. 243 din Codul muncii (clauza 3, partea 1) rezultă că în caz de prejudiciu intenționat se despăgubește chiar și salariaților cu care societatea nu a formalizat răspunderea financiară.
Tribunalul orașului Moscova, în Hotărârea sa din 26 martie 2012 în dosarul nr. 33–6435, l-a găsit pe contabil șef vinovat de încălcarea procedurii. tranzactii cu numerarși a recuperat de la acesta întreaga valoare a prejudiciului material cauzat. Contabilul-șef a primit fonduri din încasările de numerar pentru a le transfera la bancă pentru creditare în contul organizației. Cu toate acestea, nu a predat fondurile băncii sau le-a predat doar parțial. În urma acestor acțiuni, contabilul șef a reținut în mod deliberat fonduri aparținând organizației, rezultând prejudicii.
Contabilul-șef nu a contestat autenticitatea semnăturilor sale pe bonurile de numerar și a confirmat primirea de numerar din casa de marcat. Fondurile au fost apoi predate CEO-ului, a spus el.
Instanța a ajuns la concluzia că contabilul-șef, înțelegând semnificația acțiunilor sale, a virat parțial fondurile primite la casieria reclamantului în vederea virării către bancă către instituția de credit, lăsând unele dintre ele la dispoziția acestuia. Aceasta confirmă caracterul intenționat al acțiunilor. Totodată, instanța a indicat că scopurile reținerii fondurilor nu au semnificație juridică.
Contabilul-șef a cauzat în mod deliberat pierderi materiale companiei și a fost obligat să le compenseze integral..
Contabilul-șef este responsabil de monitorizarea menținerii contabilității și contabilitate fiscală. El nu trebuie doar să țină evidențe în conformitate cu cerințele documente de reglementare, dar și pentru a preveni în orice mod posibil încercările de încălcare a legii. Inacțiunea în acest caz echivalează cu complicitate. Contabilul-șef este responsabil pentru activitatea sa în cadrul procedurilor disciplinare, administrative și penale.
