Давайте разберем, что же мы имеем после отчетной кампании за 1 квартал 2017года. Все сдали 6-НДФЛ и по взносам и только вздохнули с облегчением, как из налоговой посыпались требования о предоставлении пояснений.
Контрольные соотношения
А теперь по порядку. Контрольные соотношения 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам ФНС опубликовала в письме от 13.03.2017г. № БС-4-11/4371. Если в двух словах, то налоговики сравнивают Сумму дохода (строка 020) минус Сумма начисленного дохода в виде дивидендов (строка 025) Раздела 1 в 6-НДФЛ и Сумму выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физического лица (строку 030 графы 1 подраздела 1.1 раздела 1) расчета по страховым взносам .Напомним, что с 1 января 2017 года все обособленные подразделения, начисляющие выплаты и вознаграждения физическим лицам, самостоятельно рассчитывают и уплачивают страховые взносы, а также представляют в ИФНС расчеты по ним.
Подача пояснений
Сумма начисленного дохода в 6- НДФЛ (стр. 020, Раздела 1) и Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физического лица в расчете по страховым взносам (стр. 30 графы 1 подр. 1.1 Раздела 1) не могут быть равны никак. Ведь в расчете указываются и пособия до 1,5 лет, и до 3-х лет, больничные, вознаграждения по различного рода договорам, которые не облагаются страховыми взносами, а в 6-НДФЛ - те, которые облагаются НДФЛ.По этим расхождениям расчет по страховым взносам будет принят, но ИФНС может потребовать пояснения. Чего не следует избегать. Пояснения надо предоставить в течение 5 рабочих дней (п.3 ст. 88 НК РФ) в электронном виде, либо в течении 10 рабочих дней, если отчет сдавали на
Пример пояснения в ИФНС
Когда нужна уточненка
сообщает, что в случае, если в РСВ сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (Раздел1) не соответствуют сведениям об исчисленных взносах по каждому застрахованному лицу (Раздел 3) и если инспекция нашла недостоверные персональные данные, такой расчет будет считаться непредставленным, о чем будет направлено соответствующее уведомление.В этом случае необходимо подать «уточненку». Для срока подачи «уточненки» по расчету страховых взносов в 2017 действует общий порядок представления сведений по данной форме — до 30-го числа месяца, наступающего за периодом расчета (ст. 423 НК РФ).
Необходимость уточняющей информации не продлевает этот срок . Согласно статье 119 НК РФ штраф за несвоевременную сдачу расчета составит 5% от всей суммы задолженности по РСВ 2017. Штраф начисляется за каждый полный и неполный месяц непредставления сведений со дня, когда требовалось сдать расчет в ИФНС.
Законом нормируется минимальная и максимальная величина штрафа. Так, минимальный штраф составляет 1000 рублей, максимальный — 30% от всей задолженности.
Расхождение РСВ 2018 и 6-НДФЛ - это необязательно ошибка, тем не менее, при выявлении нестыковок налоговики обязательно потребуют пояснений.
Внимание! Специально для бухгалтеров мы подготовили справочники и документы, которые помогут правильно заполнить и своевременно сдать его в налоговую РСВ:
А также расчет 6-НДФЛ:
Заполнять РСВ и 6-НДФЛ онлайн и сдавать их через интернет вы можете в . Она отправит любую отчетность онлайн в автоматическом режиме. Перед отправкой любой отчет тестируется всеми проверочными программами ФНС и ПФР. Попробуйте бесплатно:
В апреле 2019 года налоговые инспекторы начнут проверять представленные расчеты 6-НДФЛ за 2018 год и расчеты по страховым взносам также за 2018 год. Данные формы обязательно будут сверяться налоговиками. Для этого чиновниками были разработаны контрольные соотношения 6-НДФЛ и РСВ 2018, перечисленные в письме ФНС РФ от 13.03.2017 №БС-4-11/4371@. Как быть, если итоговые показатели в обсуждаемых формах не сходятся, разберемся сегодня.
Расхождение РСВ 2018 и 6-НДФЛ - причины
Расхождение РСВ 2018 и 6-НДФЛ - это не обязательно ошибка. Тем не менее, при выявлении нестыковок налоговики обязательно потребуют пояснения. И если в случае с одним РСВ 2018 пояснения необязательны, то при расхождениях показателей этого расчета с 6-НДФЛ пояснить их лучше заранее, до того как контролеры направят уведомление. Так, расхождения могу возникнуть при наличии переходящих выплат, например, начисленных, но невыплаченных вознаграждений по договору подряда, при начислении отпускных и в ряде других ситуаций.
Подавая пояснения, укажите, что в обоих представленных расчетах ошибок нет, поскольку различия вы объяснили.
Кроме того, не нужно в пояснении вновь перечислять все выплаты, которые были включены и в РСВ 2018, и в 6-НДФЛ, достаточно указать только тот доход, из-за которого возникла разница в итоговых суммах.
Стоит отметить, что, не подав самостоятельно пояснения, налоговики направят требование, ответить на которое следует в течение 5 рабочих дней со дня его получения. Даже если ошибок в расчетах нет, срок этот нарушать не стоит, ведь за опоздание с подачей ответа контролеры могут начислить штраф в размере 5 тысяч рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).
Как работать с контрольными соотношениями?
Как уже было отмечено выше, налоговики разработали контрольные соотношения для сопоставления 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам 2018.
Согласно этим соотношениям доходы (исключая выплаченные дивиденды), с которых был удержан НДФЛ, обязаны иметь меньшее значение всех выплат в пользу сотрудников. Стоит отметить, что данное соотношение правомерно только для организаций без обособленных подразделений, если ОП есть, то эти доходы сходиться и не должны.
Так, основной показатель сверки - суммарное значение выплат, которые были произведены в пользу физлиц, работающих в компании. Это строка 030 подраздела 1.1 раздела 1 в РСВ 2018 и строка 020 раздела 1 в 6-НДФЛ.
При расхождении сведений в этих строках нужны пояснения. Однако одинаковым доход по ним может быть только в том случае, если в отчетном периоде производилось начисление исключительно заработной платы, и больше никаких других вознаграждений не было.
Данные показатели не сойдутся, если были начисления выплат, облагаемых НДФЛ, но необлагаемых страховыми взносами, и наоборот.
Как поступить в таком случае? Как разъяснили сами налоговики, в пояснении нужно указать обоснованную причину расхождения. Такой причиной является различие в определении налоговой базы по подоходному налогу с базой для исчисления страховых взносов.
Приведем пример. Выплаты по договорам ГПХ на аренду облагаются НДФЛ, однако они не облагаются страховыми взносами и, соответственно, не включаются в базу по страховым взносам (строка 200 РСВ 2018). При этом в базу по походному налогу не включаются, но указываются по строке 200 в расчете по страховым взносам такие суммы выплат, как:
- пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет;
- единовременная выплата при рождении ребенка;
- пособие по беременности и родам;
- выходные пособия при увольнении и др.
Таким образом, согласно контрольным соотношениям налоговики сверят суммы доходов из 6-НДФЛ и выплаты вознаграждений, облагаемые и необлагаемые страховыми взносами. При этом суммовые показатели в 6-НДФЛ должны быть больше либо равны показателям в РСВ 2018, но никак не меньше. Налоговики считают, что облагаемых подоходным налогом выплат всегда должно быть больше. При этом всех доходов (за исключением дивидендов), с которых был удержан НДФЛ, должно быть не меньше, чем выплат вознаграждений в пользу сотрудников.
Налоговики начали обмениваться данными с фондами. И если инспекторы видят расхождения между РСВ-1 и 6-НДФЛ, запрашивают пояснения. Ответить на письмо-требование из инспекции надо в течение пяти рабочих дней с даты получения. На практике существуют пять наиболее частых ситуаций, когда возможны расхождения между двумя формами отчетности. Готовые образцы пояснений вы найдете в статье.
Обучение сотрудников
Если обучение сотрудников происходит по инициативе работодателя, вопросов нет. Как оплата обучения, так и компенсация затрат работникам не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
А вот когда речь идет об обучении по инициативе сотрудника, все иначе. Компенсация потраченных на учебу денег не облагается НДФЛ, если соблюдены условия пункта 21
статьи 217 Налогового кодекса РФ. То есть российское учебное заведение имеет лицензию
на образовательную деятельность или иностранное учебное заведение обладает соответствующим статусом.
При этом для страховых взносов такой оговорки в Законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ нет в закрытом перечне необлагаемых сумм оплата учебы по инициативе сотрудника не упомянута. Значит, происходит оплата за сотрудника услуг. Отсюда и расхождения. Смотрите образец пояснений.
Лечение работников
Если лечите сотрудников за счет денег, которые остались после уплаты налога на прибыль, объекта обложения НДФЛ нет. А вот для взносов не важно, за счет каких средств компания оплачивает лечение работников – страховые взносы надо начислять. Вот вам и еще один повод для расхождений базы и данных в отчетах. Смотрите образец пояснений.
Оплата страховых полисов
С добровольным личным страхованием есть вот какой подвох. Оплата страховых полисов не облагается НДФЛ независимо от того, на какой срок заключен договор ДМС.
В то же время страховые взносы не надо начислять, если договор минимум на год. Отсюда и расхождения. Смотрите образец пояснений.
Путевки для сотрудников
С путевками все в общем-то так же, как и с обучением. НДФЛ нет, если оплатили путевку за счет чистой прибыли (доходов от деятельности на упрощенке или ЕНВД) либо за счет средств ФСС России.
Также обязательно, чтобы путевка была не туристической и выдана в оздоровительное или санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории России (в т. ч. в Республике Крым и г. Севастополе).
Не обойтись и без документального подтверждения целевого использования путевки.
А вот для страховых взносов все это не важно. Их надо начислить независимо от источника финансирования. Ну и остальные условия не играют роли. То есть взносами облагаются даже путевки за счет ФСС России (письма Минтруда России от 14.01.2016 № 17-3/В-8, ФСС России
от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250).
Объяснить инспекторам такие расхождения поможет образец. Смотрите образец пояснений.
Арендная плата
Выплачиваемая арендная плата – доход для целей НДФЛ. Налог должен рассчитать, удержать и перечислить налоговый агент. То есть компания-арендатор.
Что касается страховых взносов, то их на сумму арендной платы не начисляют. Причина проста: выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей имущества в пользование, не признаются объектом обложения страховыми взносами. То есть передача вещей в аренду или прокат не облагается взносами. Поясните налоговикам расхождения с помощью образца. Смотрите образец пояснений.
Конечно, это не все случаи, когда возможны расхождения между РСВ-1 и 6-НДФЛ. Например, суточные вообще не облагают страховыми взносами, а в целях НДФЛ нормируют. Правда, эту разницу с 2017 года уберут – для целей взносов суточные будут нормировать по аналогии с НДФЛ.
Если получили требование представить пояснения, не паникуйте. Письмо из инспекции еще не означает штраф или блокировку счета. Подготовьте пояснения и отправьте их налоговикам.
Налоговый консультант Тамара Петрухина
Расхождения между 6-НДФЛ и расчетом по страховым взносам могут возникнуть из-за несоответствия показателей этих расчетов за определенный отчетный период. Для того чтобы не было расхождений между 6-НДФЛ и РСВ, надо проверять контрольные соотношения сумм показателей, утвержденные ФНС России.
Причина расхождения между 6-НДФЛ и РСВ
Рассмотрим контрольные соотношения показателей расчета страховых взносов и формы 6-НДФЛ, обновленные в письме ФНС от 30.06.17 года № БС-4-11/12678@. Их всего два.
Внимание! ФНС за последние три месяца выпустила 53 письма по 6-НДФЛ. И в последних письмах налоговики опять поменяли требования к отчету. Мы сформулировали пять простых правил, которых нужно придерживаться, чтобы ваш 6-НДФЛ без проблем прошел проверку.
Причина нестыковок №1
Первое контрольное соотношение между 6-НДФЛ и РСВ - если плательщик страховых взносов сдал форму 6-НДФЛ, то он обязан сдать расчет по страховым взносам. Даже если у организации нет выплат в пользу физических лиц в каком-то отчетном периоде, она должна сдать расчет по страховым взносам с нулевыми показателями. Иначе организации грозит штраф за непредставление сведений налоговому органу в размере 1 000 рублей.
Причина нестыковок №2
Второе контрольное соотношение между 6-НДФЛ и РСВ - сумма начисленного дохода в форме 6-НДФЛ, кроме суммы начисленного дохода на дивиденды, должна быть больше или равна рассчитываемой базе для начисления страховых взносов. Это соотношение выражается формулой:
стр. 020 р.1 6-НДФЛ - стр. 025 р.1 6-НДФЛ ≥ стр. 050 гр.1 подр. 1.1 р.1 РСВ
Сумма начисленных доходов в форме 6-НДФЛ (указывается в строке 020 раздела 1) за минусом дивидендов (строка 025 раздела 1) должна быть больше или равной базе для исчисления страховых взносов, начисленных с начала расчетного периода (стр. 050 графы 1 в подразделе 1.1 раздела 1 расчета страховых взносов).
Новое контрольное соотношение РСВ и формы 6-НДФЛ
Налоговики откорректировали второе контрольное соотношение расчета по страховым взносам с формой 6-НДФЛ. Старое контрольное соотношение доставляло немало хлопот организациям и предпринимателям, потому что часто не соблюдалось. И налоговики требовали пояснений.
Не соблюдалось оно из-за того, что сумма начисленного дохода в форме 6-НДФЛ, кроме суммы начисленного дохода на дивиденды, должна была быть больше или равной объекту по страховым взносам в части пенсионного фонда – показатель строки 030 (сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц). А в объект по страховым взносам включаются все выплаты в рамках трудовых правоотношений, в том числе материальная помощь в сумме до 4 000 рублей и материальная помощь при рождении ребенка в сумме до 50 000 рублей. Такая материальная помощь в 6-НДФЛ не отражается, потому что не облагается налогом.
Так же исключаются теперь случаи, когда суммы дохода попадали в 20-ю строку формы 6-НДФЛ тогда, когда признавалась дата получения дохода, например, по листку нетрудоспособности, т. е. на день выплаты. А в объект для исчисления страховых взносов больничные попадают раньше – по дате начисления. И бывает так, что больничные, начисленные в одном отчетном периоде, выплачиваются в следующем. И тогда сумма в строке 020 в расчете 6-НДФЛ по итогам периода меньше, чем объект обложения страховых взносов в 30-й строке РСВ.
С учетом новой корректировки контрольного соотношения расхождений между 6-НДФЛ и РСВ по причине выплаты больничных листов вообще не может быть. Потому что начисления по больничным не попадают в 50-ю строку РСВ.
Пособия по временной нетрудоспособности – это государственные выплаты, на которые не начисляются взносы ни на пенсионное, ни на медицинское, ни тем более на социальное страхование от несчастных случаев на производстве.
Пояснительная для налоговой инспекции о причинах расхождений
Новое контрольное соотношение ближе к практике. Но все же не всегда оно может соблюдаться. Если сумма базы для исчисления страховых взносов с начала отчетного периода по строке 050 в РСВ не будет меньше или равной сумме начисленного дохода в 6-НДФЛ, налоговые органы будут требовать пояснений – из-за чего случилось расхождение.
Причину расхождения в отчетах лучше пояснить налоговикам заранее, чтобы не ждать уведомления. Налоговикам нужно, чтобы в пояснении указывалась обоснованная причина расхождения.
Если из налоговой инспекции придет письмо с требованием пояснить несоблюдение контрольного соотношения из-за расхождений сумм в 6-НДФЛ и РСВ, в течение 5 рабочих дней организация должна представить пояснительную в электронном виде или в течение 10 рабочих дней на бумажном носителе. В этом случае отчет РСВ будет считаться принятым той датой, когда его сдали первоначально.
Расхождения в 6-НДФЛ и РСВ из-за отпуска по уходу за ребенком
Расхождения в 6-НДФЛ и РСВ из-за отпуска по уходу за ребенком до 3-х лет быть не может. Сумма начисленных доходов в строке 020 в 6-НДФЛ из-за отпускного пособия по уходу за ребенком до 3-х лет не может быть меньше строки 050 в РСВ, так как начисления пособия отпуска по уходу за ребенком попадают в 20-ю строку 6-НДФЛ.
К таким доходам применяются налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода, согласно подпункту 4, п.1 статьи 218, поэтому, как правило, суммы для исчисления налога после применения вычета не остается. Ну а в случае, если выплата дохода в виде материальной помощи работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, производится ежемесячно и исчисленный нарастающим итогом доход с начала налогового периода превысил 350 000 рублей, стандартный налоговый вычет не применяется.
Пример пояснительной из-за расхождения в 6-НДФЛ и РСВ из-за оплаты выходных дней по уходу за ребенком
Приведем типичный пример пояснительной для налоговиков, в случае, когда не соблюдается контрольное соотношение, потому что существуют расхождения в 6-НДФЛ и РСВ из-за выплаты работнице организацией пособия по уходу за больным ребенком.
При составлении налоговой накладной бухгалтер должен проверить вносимую информацию. За некорректно предоставленные данные организации в лучшем случае грозит штраф, а в худшем - выездная проверка госорганов. Хорошая новость заключается в том, что для быстрой проверки информации по контрагенту достаточно просчитать контрольное соотношение 6-НДФЛ.
Кратко об отчетности
6-НДФЛ - это ежеквартальный отчет по Он содержит сводные данные из справок 2-НДФЛ. По новым правилам предприятия начали отчитываться с 2016 года. Правительство не только ввело новый отчет, но и нашло способ простимулировать нарушителей. За несвоевременное предоставление данных организации грозит блокировка счета.
Отчетность была разработана для того, чтобы усилить контроль за правильностью и полнотой уплаты налога предприятиями. Документ содержит информацию о начислениях и выплатах по всем сотрудникам организации. Налоговыми агентами являются предприятия, которые выплачивают зарплату сотрудникам. Они же предоставляют отчетность в ФНС по месту нахождения.
Документ можно сдавать в печатном и в электронном виде. Но это право выбора имеется только у компаний с численностью сотрудников до 25 человек. Всем остальным организациям предстоит отчитываться в электронном виде. Датой сдачи отчета считается:
- день предоставления распечатанного отчета в ИФНС или день отправки письма почтой;
- день получения подтверждения об отправке электронного документа.
Особенности 6-НДФЛ
Отчет заполняется каждый квартал. Часть информации заносится нарастающим способом. Филиалы компании формируют отчет обособленно, но контрольное соотношение 6-НДФЛ сверяется по всем сотрудникам организации.
Именно в этом отчете чаще всего встречаются переходящие остатки зарплаты. Возникает разница между датами выплаты дохода и Особенно если первые числа нового месяца припадают на выходные дни.
Отчет 6-НДФЛ отличается от других также тем, что вносимая в него информация впоследствии может быть сравнена с другой отчётностью. Указанную в первых трех пунктах документа информацию налоговая проверяет во время выездной проверки. Это не означает, что за правильностью заполнения данных можно не следить. Наоборот, сначала следует разработать и создать систему контроля для автоматического заполнения документов. За недоначисление сумм налога организации грозят штрафы и пени. Поэтому так важно находить контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ. Рассмотрим детальнее, как это сделать.
Как проверить контрольные соотношения 6-НДФЛ?
В первую очередь проверяется дата сдачи отчетности. Если организация задержала срок подачи декларации хотя бы на один день, то ФНС начислит штраф и выпишет акт о нарушениях. Контрольные соотношения начинаются с проверки вычетов. Сумма, представленная в стр. 020 должна быть больше, чем в стр. 030. Разница между этими соотношениями отражается по стр. 010. Максимально допустимое отклонение на одно физлицо составляет 1 руб. Далее необходимо проверка контрольных соотношений 6-НДФЛ по строкам 040 и 050. Сумма начисленного налога на доходы должна быть больше аванса. На последнем этапе проверяются объемы платежей и даты их перечисления в бюджет.
Контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ представлены в таблице далее.
Стр. 6-НДФЛ | Сумма строк … из справок 2-НДФЛ и ДПН |
|
020 «Доход» | «Общий доход» |
|
025 «Дивиденды» | «Дивиденды» |
|
040 «Исчисленный налог» | «Сумма налога начисленная» |
|
080 «Не удержанная сумма налога» | «Не начисленная НДФЛ» |
|
060 «Количество сотрудников» | Количество сданных справок 2-НДФЛ |
Налоговая проверяет со справками 2-НДФЛ, декларацией по прибыли. Для логической проверки рассчитываются контрольные соотношения 6-НДФЛ и страховых взносов, прочих соотношений. Все они используются для быстрой проверки отчетов.
В случае выявления ошибок в документе налоговая осуществляет такие действия:
- Отправляет запрос физическому лицу с требованием предоставить документ, объясняющие противоречия в отчете.
- Если предыдущее требование выполнено не было, то составляется акт о нарушении.
Так что на практике все контрольные соотношения 6-НДФЛ дают возможность проверить отчет, снизить риск повышения интереса налоговиков к компании.
Контрольное соотношение 6-НДФЛ и бухгалтерской отчетности
В ст. 230 НК указаны сроки предоставления отчетности о доходах физлиц. Отчеты 2- и 6-НДФЛ следует сдавать до 31 марта включительно следующего после отчетного года. Эти два документа связывают не только сроки сдачи, но и контрольные соотношения 6-НДФЛ. Последние используются для проверки предоставляемой информации.
Контрольное соотношение 6-НДФЛ с бухгалтерской отчетностью
В ст. 230 НК указаны сроки предоставления отчетности о доходах физлиц. Отчеты 2- и 6-НДФЛ следует предоставлять до 31 марта включительно следующего после отчетного года. Эти два отчета связывают не только сроки сдачи, но и контрольные соотношения 6-НДФЛ. Последние используются для проверки предоставляемой информации.
Исходные документы | Контрольные соотношения 6-НДФЛ (строки) | В случае невыполнения соотношений |
|
Статьи НК РФ, регулирующие выполнение коэффициентов | Если соотношение нарушено, то |
||
001 <, = дата представления отчета | имеет место своевременное непредставление Расчета |
||
ст. 126, ст. 210, ст. 23 НК | сумма вычетов завышена |
||
(020 - 030) / 100 * 010 = 040 | сумма налога не корректно рассчитана |
||
ст. 126, ст. 227, ст. 23 НК | сумма аванса по налогу завышена |
||
Контрольные соотношения 6-НДФЛ и РСВ | 070 - 090 <, = данные КРСБ | ст. 226, ст. 23 НК | сумма сбора в бюджет не перечислена |
120 >, = дате перечисления по КРСБ НА | нарушены сроки оплаты налога |
||
6НДФЛ, ИР Патент | 050 > 0 при наличии Уведомления | ст. 126, ст. 226, 227 НК | сумма аванса по налогу уменьшена |
6-НДФЛ в 1С
Декларации по налогам в программе формируются по данным справок о доходах каждого сотрудника и сводного отчета. При этом выполняются контрольные соотношения 6-НДФЛ и страховых взносов, представленные в предыдущей таблице. Рассмотрим на примере процесс заполнения декларации в программе.
За 2016 год работнику были начислены такие доходы:
- Зарплата - 540 тыс. руб.
- НДФЛ - 70,2 тыс. руб. (перечислен в бюджет).
На подарок стоимостью 150 тыс. руб., который сотрудник получил в конце декабря, НДФЛ в сумме 18,98 тыс. руб. начислен не был.
Дивиденды: 50 000 (НДФЛ 6,5 тыс. руб. перечислен) + 25 000 (НДФЛ 3,25 тыс. руб. перечислен).
Особенности заполнения отчета
В 6-НДФЛ отражаются сведения о начисленной и удержанной сумме налога. Удержания должны заполняться нарастающим итогом, как и все значения из Раздела 1 отчета. То есть в расчете за 9 месяцев указывается сумма налога с января по сентябрь. Если налог начисляется по дифференцированным ставкам, то для каждой заполняются на отдельных листах строки 010-050, а по стр. 060-090 указывается общая на первой странице отчета сумма. В отличие от поступлений и вычетов, сумма удержаний указывается без копеек. В отчете просто нет нужного количества ячеек.
При заполнении отчета агенты часто совершают серьезную ошибку - указывают одинаковые суммы начисленного (стр. 040) и удержанного (стр. 070) налога. Данная ситуация возможна, если обе операции выполнены в одном отчетном периоде. Разница возникает, когда зарплата за текущий квартал выдается сотрудникам в следующем квартале. По стр. 040 будет указана сумма начисленной зарплаты с учетом налога, а по стр. 070 - будет указан «0», так как удерживать НДФЛ нужно при выплате дохода.
Пример 1
С начислений зарплаты за сентябрь налог удерживается 30.09. Сотрудники получают доход 10.10. Как в таком случае оформить отчет за 9 месяцев?
Стр. 020 - начисленная зарплата за сентябрь.
Стр. 040 - начисленный НДФЛ.
В стр. 070 сумма из стр. 040 не попадает, так как доход еще не выплачен. По этой же причине не заполняется Раздел 2.
При заполнении годового расчета сумму сентябрьских удержаний следует отразить как по стр. 070, так и в Разделе 2:
- Стр. 100 - дата выдачи зарплаты - 30.09.
- Стр. 110 - удержания - 10.10.
- Стр. 120 - последний день для перечисления НДФЛ - 06.10.
- Стр. 130 - сумма зарплаты, начисленной за сентябрь.
- Стр. 140 - удержанный налог на доходы.
Еще один важный нюанс. Переходящую сумму налога нельзя отражать по строке 080. Сюда заносится сумма сбора, которую агент не смог удержать. Такая ситуация возникает, если доход выдан в натуральной форме. Как здесь применяется контрольные соотношения 6-НДФЛ? Строка 070 и строка 090 суммарно не должны превышать объем перечислений в бюджет за год. В случае нарушения данного коэффициента налоговики сделают вывод, что не вся сумма сбора была перечислена в бюджет.
Как отразить больничный в 6-НДФЛ
В отчете 6-НДФЛ отражается информация обо всех доходах, выплачиваемых сотруднику. В том числе о больничных. Как следует отражать информацию о пособиях по временной нетрудоспособности?
В отчет следует включать только те суммы, которые облагаются налогом. Иначе будет нарушено соотношение по стр. 040. То есть в отчет не попадает лишь пособие по беременности.
Пособие по болезни - это социальная гарантия, выплата которой не связана с исполнением трудовых обязанностей. Она начисляется в течение 10 суток после получения справки и должна быть выплачена в ближайший день погашения задолженности по зарплате.
В день перечисления средств сотруднику следует начислить и удержать налог. По таким выплатам в НК установлены особые сроки. Перечислить средства в бюджет работодатель должен максимум в последний день месяца выплаты пособия. Если он приходится на выходной день, то срок переносится на следующие рабочие сутки.
Как отразить сумму по больничному листу в 6-НДФЛ:
- В "Разделе 1" сумму начислений и удержаний следует отразить по советующим строкам отчета.
- В "Разделе 2" сумма оплаты и налога отражается отдельно от других перечислений.
Рассмотрим на конкретных примерах варианты заполнения декларации.
Пример 2
ООО за 9 месяцев выплатило 1 млн руб. зарплаты, с которой был удержан налог в сумме 130 тыс. руб. В третьем квартале сотрудники получили доход за период с июня по август, по 100 тыс. руб. ежемесячно. Один сотрудник также дополнительно получил пособие по нетрудоспособности на сумму 10 тыс. руб., с которого был удержан сбор в сумме 1,3 тыс. руб. Лист был передан в бухгалтерию 2 сентября, а выплата прошла Заполняем декларацию:
Стр. 020 - сумма дохода - 1 + 0,01 = 1,01 млн руб.
Стр. 040 - НДФЛ начисленный - 0,13 + 0,0013 = 0,1313 млн руб.
Стр. 070 - НДФЛ удержанный - 0,1313 млн руб.
Поскольку сроки уплата налога с зарплаты и с больничных листов разные, то Раздел 2 отчета следует отражать отдельным блоком:
Стр. 100 - дата перечисления больничного 05.09.
Стр. 110 - дата осуществления удержаний НДФЛ 05.09.
Стр. 120 - предельный срок уплаты сбора 30.09.
Стр. 130 - сумма пособия 10 тыс. руб.
Стр. 140 - НДФЛ с больничного 1,3 тыс. руб.
Пример 3
Дополним условия предыдущего примера. Кроме зарплаты и больничного, сотрудник получил также отпускные в объеме 15 тыс. руб., с которых удержан сбор в размере 1,95 тыс. руб.
Раздел 1 заполняется также суммированием всех сумм:
Стр. 020 - 1000 + 10 + 15 = 1025 тыс. руб.
Стр. 040 - 130 + 1,3 + 1,95 = 133,25 тыс. руб.
Стр. 070 - 130 + 1,3 + 1,95 = 133,25 тыс. руб.
Срок оплаты налога с отпускных и листов нетрудоспособности - последнее число месяца. Однако момент получения дохода разный. Поэтому Раздел 2 заполняется двумя блоками. Первый был представлен ранее. Теперь внесем в отчет информацию по отпускным:
Стр. 130 - сумма начислений 15 тыс. руб.
Стр. 140 - НДФЛ 1,95 тыс. руб.
Пример 4
Теперь рассмотрим ситуацию, когда сотрудник сдал лист нетрудоспособности 29 сентября, а выплата была проведена 5 октября. Как заполнять декларацию? В Разделе 1 отчета за третий квартал изменений никаких не будет. В Разделе 2 будет указан дата начислений (05.10) и срок выплаты НДФЛ (30.10).
Как учитывать доплаты?
Организация может предоставлять сотрудникам единовременную доплату к отпуску. Эти начисления следует отразить в отчете. Дата перечисления средств - это дата выплаты дохода (стр. 100). Удержания осуществляются в момент выплаты дохода, а перечисления - максимум на следующий день.
Пример. Организация доплатила 22 тыс. руб. сотруднику 23.08. В этот же день был удержан налог в сумме 2,8 тыс. руб. Отразим это в отчете:
- Стр. 100 - 23 августа.
- Стр. 110 - 23 августа.
- Стр. 120 - 23 августа.
- Стр. 130 - 22 тыс. руб.
- Стр. 140 - 2,8 тыс. руб.
Как заполнить нулевую декларацию
Если у организации или ИП нет сотрудников, то предприятие не отчитывается. Так же обстоят дела, если организация отправила сотрудников в отпуск или остановила деятельность. Другое дело, если имеются пробелы в начислении дохода. Например, предприятие в первом полугодии доход не начисляло, а во втором - начисляло. В этом случае отчетность за 3 и 6 месяцев подавать не нужно, а вот за 9 и 12 месяцев - обязательно. Во избежание проблем с контролирующими органами даже в такой ситуации некоторые предприятия предпочитают составлять письма и предоставлять нулевую отчетность за первое полугодие.
Сроки предоставления отчетности стандартные - последнее число месяца, следующего за отчетным. В 2017 году это:
- 2 мая - для сдачи отчета за первый квартал;
- 31 июня - для сдачи отчета за полугодие;
- 30 октября - для сдачи отчета за третий квартал.
Как заполнить отчет? Во всех графах указать «0» или поставить прочерки.
