Пояснительная записка является составляющей годовой бухгалтерской отчетности. Она содержит информацию об организации, ее финансовом состоянии, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующие ему годы. Порядок составления записки представлен в нашей статье.
В пояснительной записке отражаются краткая характеристика деятельности организации, основные показатели деятельности, факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты, текущая инвестиционная деятельность, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. Информация, отраженная в записке, необходима для получения более полной и объективной картины о деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении (п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). В записку должны войти те данные, которые не раскрыты в формах годовой бухгалтерской отчетности. В этом документе должно сообщаться о неприменении правил бухгалтерского учета, в случае если они не позволяют достоверно отразить стоимость имущества и финансовые результаты деятельности организации. Иначе неприменение рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства (п. 4 ст. 13 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ).
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), вправе не представлять пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности (п. 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. Приказом № 67н).
Обязательная форма пояснительной записки законодательством РФ до сих пор не установлена. В связи с этим организации разрабатывают ее самостоятельно. Пояснительная записка может состоять из тематических разделов, однако эти разделы не обязательно должны соответствовать разделам форм отчетности. Это не единственная структура, которую может применить организация. Данные можно объединить и по другим признакам. К тому же сведения можно представить в любой форме: в виде текста, таблиц, диаграмм.
В записке отражается обязательная информация и дополнительная. К обязательным данным относятся основные сведения об организации, изменения в учетной политике, показатели деятельности организации, информация по прекращаемой деятельности и т. д. Дополнительная информация отражается в пояснительной записке на усмотрение организации. В нашей статье предложен один из вариантов составления записки. В этом примере данные формируются по разделам.
Раздел 1. Сведения об организации
Этот раздел должен содержать следующие сведения об организации: юридический адрес; среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату; фамилии и должности членов исполнительных и контролирующих органов организации. Здесь необходимо кратко описать структуру управления. Стоит также отметить, к какому виду относится данная организация: основному, зависимому или дочернему.
Если организация является акционерным обществом (АО), то в записке следует отразить количество выпущенных и оплаченных акций, количество выпущенных акций, но не оплаченных или оплаченных частично, номинальную стоимость акций, принадлежащих АО, а также его дочерним и зависимым предприятиям.
Если АО выпустило дополнительную эмиссию акций, то в пояснительной записке необходимо указать цель дополнительного выпуска, дату и основные условия выпуска. К тому же следует отразить сведения о количестве дополнительных обыкновенных и привилегированных акций и сумму средств, полученных от размещения акций.
Раздел 2. Основные показатели деятельности организации
В данном разделе должны найти отражение показатели и факторы, которые повлияли на финансовые результаты деятельности организации. В пояснительной записке указываются сведения о наличии (на начало и конец отчетного периода) и движении нематериальных активов и основных средств. В записке раскрывается информация (п. 32 ПБУ 6/01, п. 31 ПБУ 14/2000):
— о сроках полезного использования;
О способах оценки активов, приобретенных по договорам, которые предусматривают погашение обязательств неденежными средствами;
Об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации.
В пояснительной записке отражается информация о способах оценки материально-производственных запасов (МПЗ) по их группам, о последствиях изменения этих способов, о величине и движении резервов под снижение стоимости ценностей (п. 27 ПБУ 5/01).
Также включаются дополнительные данные, связанные с арендой основных средств, с финансовыми вложениями, с дебиторской и кредиторской задолженностью. Кроме того, указываются изменения уставного, резервного или добавочного капитала (п. 27 ПБУ 4/99).
В пояснениях необходимо отметить наличие на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, указать объемы продаж по видам деятельности, расшифровать затраты на производство (издержки обращения), внереализационные доходы и расходы.
В этом разделе также должна быть отражена информация о выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности.
Если в организации имели место чрезвычайные факты хозяйственной деятельности, то о них и об их последствиях тоже следует отметить в пояснительной записке.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должна отражаться информация (п. 33 ПБУ 15/01):
О наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
О величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
О сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
О суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
О величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит в пояснительной записке информацию о недополученных суммах (п. 4 ПБУ 15/01).
Из п. 25 ПБУ 18/02 следует, что в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
Постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
Постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
Суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
Причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
Суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
Раздел 3. Изменения в учетной политике
Этот раздел пояснительной записки описывает основные изменения в учетной политике организации на следующий отчетный год (п. 4 ст. 13 Закона № 129-ФЗ). Это изменения, способные повлиять на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Они подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. В записке следует раскрыть как изменения учетной политики за отчетный год, так и изменения, предусмотренные на следующий год.
В пояснениях к Балансу и Отчету о прибылях и убытках должны раскрываться сведения, относящиеся к учетной политике организации, которые должны обеспечивать пользователей данными, которые не стоит включать в сами формы, но которые необходимы для правильной оценки результатов деятельности фирмы (п. 24 ПБУ 4/99).
В пояснительной записке следует раскрыть существенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 12, 15 ПБУ 1/98). К ним относятся:
Амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
Оценки производственных запасов, товаров, НЗП и готовой продукции;
Признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг
и другие.
Минимальная информация об изменениях должна включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы (п. 22 ПБУ 1/98).
Раздел 4. Информация об аффилированных лицах
Информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела (п. 14 ПБУ 11/2000).
К сведению!
Аффилированными лицами являются организации и граждане, способные оказывать влияние на деятельность юридических и физических лиц в соответствии с законодательством РФ.
Информация об аффилированных лицах раскрывается, если:
Организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние другой организацией либо физическим лицом;
Организация контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;
Организация и другое предприятие контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или физическим лицом (группой лиц).
К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. В данном случае имеется в виду передача активов или обязательств. Такими операциями могут быть: приобретение и продажа товаров (работ, услуг), основных средств, аренда и предоставление в аренду имущества, передача результатов НИОКР, предоставление и получение гарантий и залогов и т. д.
По каждому аффилированному лицу в пояснительной записке необходимо отразить:
Сведения об аффилированном лице;
Характер отношений с ним;
Виды операций;
Объем каждой операции;
Стоимостные показатели по незавершенным операциям на конец отчетного периода;
Методы определения цен по каждой операции.
В случае если организация или физическое лицо контролирует другую организацию или организация контролируется одним и тем же юридическим или физическим лицом (группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними (п. 13 ПБУ 11/2000).
Раздел 5. Информация о государственной помощи
Государственная помощь организации может предоставляться в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей), а также в виде земельных участков, природных ресурсов и другого имущества.
В пояснениях к бухгалтерской отчетности организации нужно указать следующую информацию в отношении государственной помощи:
Характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
Назначение и величина бюджетных кредитов;
Характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
Не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
Раздел 6. Информация по сегментам
Организация, составляющая сводную отчетность, должна руководствоваться ПБУ12/2000 «Информация по сегментам». Сегмент представляет собой часть деятельности организации в хозяйственных условиях. Отчетные сегменты - это сегменты, по которым информация раскрывается в бухгалтерской отчетности. Принципы отнесения информации к отчетным сегментам указаны в п. 9 ПБУ 12/2000.
Существует два вида сегментов: операционные и географические. Выделение информации по операционным сегментам означает, что несколько видов товаров, работ, услуг включаются в однородную группу по схожим признакам. Информация по географическому сегменту может формироваться, например, по определенному региону или нескольким регионам РФ. Она также может выделяться по местам расположения активов, рынков сбыта.
Раздел 7. Информация по прекращаемой деятельности
Информацию по прекращаемой деятельности следует раскрывать в следующем порядке (п. 11 ПБУ 16/02):
1) описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которых происходит прекращение деятельности;
2) дата признания деятельности прекращаемой: указать дату или период, в котором ожидается завершение деятельности организации (если они известны или определимы);
3) стоимость активов и обязательств фирмы на момент выбытия или погашения;
4) суммы доходов и расходов, прибыли и убытки, полученные до налогообложения, налог на прибыль;
5) движение денежных средств по прекращаемой деятельности.
В пояснительной записке или в отчете о прибылях и убытках по мере выбытия активов или погашения обязательств указывается до налогообложения сумма прибыли (убытка), связанная с выбытием этих активов или погашением данных обязательств, и налога на прибыль.
По тем активам и обязательствам, по которым организация заключила договоры купли-продажи, в записке отражаются:
Продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие);
Сроки поступления денежных средств;
Сумма соответствующих активов и обязательств.
По резервам по прекращаемой деятельности организация раскрывает информацию согласно ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Резерв подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности.
В записке организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности, начиная с отчетного года, в котором деятельность прекращается, до отчетного периода, когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена или организация от нее отказалась. В случае отмены программы прекращения деятельности суммы резервов и убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению (п. 20 ПБУ 16/02). Вся информация должна предоставляться отдельно по каждой части прекращаемой деятельности (п. 21 ПБУ 16/02).
Информация за прошлые отчетные периоды, предоставленная после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств. Это необходимо для сопоставимости отчетных данных с предшествующими показателями (п. 22 ПБУ 16/02).
Раздел 8. Дополнительная информация
В случае необходимости в пояснительной записке следует указать порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу в записке могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). В этом разделе следует охарактеризовать текущую платежеспособность (наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом); произвести оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся: характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
Обязательная информация раскрывает общие сведения о налогоплательщике, об учетной политике и требованиях, содержащихся в положениях по бухгалтерскому учету.
Объем сведений об организации зависит от структуры организации, её организационно-правовой формы и других факторов. Например, для акционерных обществ в пояснительной записке помимо исполнительного органа необходимо раскрывать состав совета директоров и ревизионной комиссии, отражать сведения о выпущенных акциях и т.д. При наличии филиалов, надо указывать их адреса и названия, направления деятельности.
В соответствии с требованиями нормативных актов, раскрытию в пояснительной записке подлежат способы ведения учета, без знания о порядке применения которых, невозможна достоверная оценка ряда показателей отчетности. В тоже время способы ведения учета подлежат отражению в учетной политике организации и, наверное, нет смысла дважды дублировать одну и ту же информацию. Однако если в отчетном периоде учетная политика организации изменилась по сравнению с предыдущим годом, то описать данные изменения необходимо именно в тексте пояснительной записки. Информация об изменении учетной политики должна включать в себя причину изменений, оценку последствий в денежном выражении и указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные предшествующих периодов уже скорректированы.
Практически во всех из российских ПБУ имеется специальная часть, посвященная раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. Объем информации, которую данные правила требуют отразить в отчетности, очень велик и поэтому большая часть этой информации должна быть включена в пояснительную записку.
Пояснительная записка может содержать следующие дополнительные сведения:
1) данные о показателях отчетности более чем за 2 года деятельности организации.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период) должны быть приведены данные не менее чем за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться не в пояснительную записку, а непосредственно в принятые организацией формы отчетности.
2) данные о корректировке показателей за предшествующий период в связи с их несопоставимостью с данными отчетного периода. При несопоставимости данных за период, предшествующий отчетному, с данными за отчетный период первые подлежат корректировке. Факт каждой существенной корректировки должен быть раскрыт вместе с указанием причин, его вызвавших. К таким причинам относятся: реорганизация; приобретение или аренда предприятия как имущественного комплекса.
При проведении дополнительной эмиссии акций акционерное общество обязано раскрыть в пояснительной записке следующую информацию:
· в связи с чем были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
· дату выпуска дополнительных обыкновенных акций;
· основные условия выпуска дополнительных обыкновенных акций;
· количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
· сумму средств, полученных от размещения дополнительных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате изучения предложенной темы было выявлено, что пояснительная записка к годовому отчету – один из важнейших элементов, который вместе с другими формами отчетности образует годовую бухгалтерскую отчетность. Пояснительная записка отличается от других форм отчетности наличием дополнительных показателей, которые даже не находят отражения в бухгалтерском учете.
Данная форма отчетности составляется с целью обеспечения пользователей соответствующей информацией о реальной финансово-хозяйственной деятельности организации.
Одним из главных документов, регламентирующих наличие пояснительной записки в бухгалтерской отчетности и требования к содержанию, является Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он предписывает, что пояснительную записку в отчетности используют все организации, кроме, организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность. Структура и содержание пояснительной записки не регламентированы нормативными документами, поэтому каждая организация составляет ее по-своему. Отдельные элементы и их содержание регламентируются различными положениями по бухгалтерскому учету.
Основным требованием к пояснительной записке является отражение существенной информации об организации; о ее финансовом положении; сопоставимости данных за отчетные периоды и предшествующие ему периоды; о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Существуют основные элементы или показатели, находящие свое отражение в данной форме отчетности, к ним относят следующую информацию: об организации и собственниках; об учетной политике; о доходах и расходах; об аффилированных лицах; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.
Очень важно, при составлении пояснительной записки, чтобы она не дублировала информацию других форм отчетности, а раскрывала их содержание. Пояснительная записка формируется исходя из особенностей деятельности, возможности представления подробной информации в ней. В работе представлено два способа разграничения информации. При использовании первого варианта организация использует формы отчетности, которые содержатся в приложении к приказу Минфина России №4н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При втором способе организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в Приказе Минфина №4н.
В процессе исследования объекта курсовой работы было выявлено, что пояснительная записка позволяет пользователям отчетности избежать ошибочных выводов; оценить эффективность использования активов, доходность деятельности; отразить расходы, которые необходимо произвести для обеспечения будущих поступлений денежных средств; дает характеристику динамики инвестиций за на перспективу с определением эффективности этих инвестиций и т.д.
Таким образом, очевидно, что пояснительная записка действительно важная составляющая бухгалтерской отчетности, и поэтому при работе над ней бухгалтер должен учитывать, что эта часть отчетности, позволяющая сформировать мнение об организации, направлениях ее финансовой политики, эффективности принимаемых управленческих решений, должна быть как можно более понятна для заинтересованных лиц. Поэтому необходимо представить в ней максимально полную информацию в удобной для восприятия форме.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
2) Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008, в ред. от 29 апреля 2008 г. N 48н.
3) Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности «, ПБУ 16/02 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 08.11.2010 N 144н)
4) Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 8/01 в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 20.12.2007 N 144н)
5) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н)
6) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н)
7) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, с изменениями от 30.12 1999 №107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 116н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н);
8) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).
9) Агеева О.А. Требования к формированию отчетности по МСФО / О.А. Агеева // Бухгалтерский учет 2006. - №14. с.51-57
10) Бадамшина А.Л. Составляем пояснительную записку: что важно не упустить // Горячая линия бухгалтера. – 2010. - № 2.
12) Клименко Г.А. Содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 3.
13) Ларионов А.Д., Карзаева И.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. Пособие / А.Д. Ларионов (и др.), под ред. А.Д. Ларионова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 208с.
14) Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 464с.
15) Патров В.В. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности / В.В. Патров, В.А. Быков // Бухгалтерский учет. – 2009. - №3. с.5-14
16) Сотникова Л.В. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках/ Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. – 2010. – №1. – с.5-12
17) Сотникова Л.В. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках/ Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. – 2006. – №2. – с.5-14
18) Сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в МСФО и РСБУ // Аудит.– 2005. №8.– с.14
19) Стрекашева М. В. Существенность информации в бухгалтерской отчетности / М,В. Стрекашева // Аудиторские ведомости. 2008. - №4. – с.30-33
20) Суглобов А.Е. Роль пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации // Консультант бухгалтера. – 2009. - №7. – с18-26
Федеральный закон от 28.11.2011 N 339-ФЗ" О бухгалтерском учете"
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н, в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (с изм. и от 01.01.2011)
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 464с.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, с изменениями от 30.12 1999 №107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 116н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н)
Клименко Г.А. Содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет - 2006 - №3.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н, в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н)
Суглобов А.Е. Роль пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации // Консультант бухгалтера. – 2009. - №7. – с18-26
Букач Е. Пояснительная записка в составе отчетности / Е.Букач // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. – 2006. - №3. – с.13-15
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. N 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/2002)
Сотникова Л.В. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках/ Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. – 2006. – №2. – с.5-14
Ларионов А.Д., Карзаева И.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. Пособие / А.Д. Ларионов (и др.), под ред. А.Д. Ларионова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 208с.
Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 №5н (ред. от 30.03.2001) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000)
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности », ПБУ 16/02 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 08.11.2010 N 144н)
Букач Е. Пояснительная записка в составе отчетности / Е.Букач // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. – 2006. - №3. – с.13-15
Клименко Г.А. Содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет - 2006 - №3
Патров В.В. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности / В.В. Патров, В.А. Быков // Бухгалтерский учет. – 2009. - №3. с.5-14
Раздел 1. Краткая характеристика юридического лица и основных направлений его деятельности
В этом разделе необходимо отразить следующую информацию: наименование организации, её организационно-правовую форму, юридический адрес, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала, среднегодовую численность работающих на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнительного и контрольных органов организации.
Из этого раздела пользователи бухгалтерской отчетности должны ясно понять, какие взаимоотношения существуют между компаниями, какова величина уставного капитала самой организации.
В этом же разделе пояснительной записки указывают: местонахождение, наименование и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) организаций. При этом рассматривается их текущая инвестиционная и финансовая деятельность.
Раздел 2. Учетная политика организации
Если, учетная политика организации сформирована исходя из общепринятых допущений, то эти допущения могут не раскрываться в пояснительной записке (п.13 ПБУ 1/98, п.24 ПБУ 4/99). В случае применения иных допущений они должны быть раскрыты вместе с причинами их применения. Из этого раздела пользователи должны узнать, насколько учетная политика влияет на показатели отчетности.
Подлежат раскрытию существенные аспекты учетной политики организации, причем раскрывается как политика на отчетный год, так и изменения политики на следующий год. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, раскрываются в пояснительной записке обособлено.
Раздел 3. Информация об аффилированных лицах
В этом разделе организация должна привести сведения об операциях с аффилированными лицами. Согласно ПБУ 11/2000 аффилированными лицами считаются юридические и физические лица, которые способны влиять на деятельность организации. Это, как правило, головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д.
По каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:
§ характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);
§ виды операций с ним;
§ объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
§ стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
§ использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается, самостоятельно устанавливается организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.
Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию либо организация контролируется непосредственно или через третьи организации одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
Раздел 4. Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации
При изложении основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, в случае необходимости следует приводить принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
На основе показателей удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности) может быть дана оценка финансового состояния организации на краткосрочную перспективу.
При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. также анализируется динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.
В пояснительной записке также может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой является широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации и др.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, представляющей интерес для возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
В тексте записки следует показать, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году, какие решения были приняты по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и как распределена чистая прибыль организации.
Раздел 5. Информация по прекращаемой деятельности
В данном разделе содержится информация о том, какое направление деятельности прекращается, какова доля, занимаемая данным направлением в общем объеме работ, и каковы возможные последствия прекращения данного направления деятельности для организации. В соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:
§ описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
§ стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
§ суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
§ движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
По резервам по прекращаемой деятельности организация раскрывает информацию в соответствии с требованиями ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода, когда завершается прекращение деятельности.
При признании деятельности, прекращаемой после окончания годового отчетного периода, но до подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, отчетность должна быть уточнена в части раскрытия показателей за период, охватываемый данной отчетностью. Последствия признания деятельности прекращаемой (образование резервов по прекращаемой деятельности, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости) в таком случае отражаются в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».
В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.
При этом суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.
Раздел 6. События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности
Требования по формированию данного раздела пояснительной записки регулируются ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности.
Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события (условного факта) и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.
Условным фактом хозяйственной деятельности признается имевший место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.
Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы или условные обязательства.
Все существенные условные активы и обязательства подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации независимо от того, являются ли они благоприятными для организации.
В пояснительной записке раскрывается информация об условных активах, условных обязательствах, а также о резервах, образованных в связи с последствиями условного факта.
Раздел 7. Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта
Пользователи бухгалтерской отчетности многоотраслевых организаций либо компаний, имеющих широкую географию рынков сбыта, сталкиваются с проблемой оценки влияния, которое оказывают отдельные подразделения на общие финансовые результаты хозяйственной деятельности. Для целей анализа и прогнозирования в этом случае требуется дополнительная информация.
В данном разделе также приводят информацию о влиянии, которое оказывают отдельные дочерние и зависимые общества на общие финансовые результаты деятельности организации. Этот раздел присутствует в пояснительной записке тех организаций, у которых есть такие общества и которые обязаны составлять сводную бухгалтерскую отчетность. При этом руководствуются ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»
В данный раздел включают:
§ информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах);
§ критерий выбора этой информации;
§ показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту (выручка, расходы и т. д.);
§ методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.
Раздел 8. Расшифровка форм бухгалтерской отчетности и
пояснения к ним
В состав пояснительной записки должны быть включены расшифровки и комментарии по отдельным формам бухгалтерской отчетности. При этом следует различать пояснения к основным (баланс, отчет о прибылях и убытках) и другим формам отчетности (формы №№ 3-6). Основные требования к раскрываемой информации в рамках пояснений к основным формам отчетности представлены в таблице 2.
Таблица 2
Основные требования к раскрываемой информации
| Статья бухгалтерской отчетности | Основание для раскрытия | Рекомендуемое представление информации в отчетности |
| Состав затрат на производство (издержки обращения) | п. 27 ПБУ 4/99 | |
| Состав внереализационных доходов и расходов | п. 27 ПБУ 4/99 | Пояснения к отчету о прибылях и убытках |
| Чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия | п. 27 ПБУ 4/99 | |
| Прекращенные операции | п. 27 ПБУ 4/99 | Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках |
| Расходы по обычным видам деятельности | п. 22 ПБУ 10/99 | В разрезе элементов |
| Расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.) | п. 22 ПБУ 10/99 | В пояснениях к отчету о прибылях и убытках |
| Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году | п. 22 ПБУ 10/99 | В пояснениях к отчету о прибылях и убытках |
| Выручка, полученная в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами | п. 19 ПБУ 9/99 | В пояснениях к отчету о прибылях и убытках: Общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть выручки; Доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями; Способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией |
Расшифровки могут быть представлены в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:
§ составляющие разбираемого показателя не существенны;
§ невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.
В любом случае организация сама определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это сделать. Она может раскрывать показатели в той же форме, в какой они даны в приложениях к бухгалтерской отчетности.
Раздел 9. Информация о природоохранных мероприятиях и государственной помощи
В этом разделе пояснительной записки раскрывается информация о расходах организации на природоохранные мероприятия. Отдельно указывается направление финансирования природоохранных мероприятий, источники финансирования, величина расходов.
Требования по формированию информации о государственной помощи регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация:
§ характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
§ назначение и величина бюджетных кредитов;
Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составить пояснительную записку и к промежуточной отчетности.
В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п. 27 ПБУ 4/99, а также в других положениях по бухгалтерскому учету. Имеются в виду данные, не нашедшие отражения в формах бухгалтерской отчетности, в том числе:
Об изменениях учетной политики организации;
О материально-производственных запасах;
Об основных средствах;
О доходах и расходах организации;
О событиях после отчетной даты;
Об условных фактах хозяйственной деятельности;
По аффилированным лицам;
По операционным и географическим сегментам и др.
Пояснительная записка к годовой финансовой отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке следует привести:
Краткую характеристику деятельности организации, т.е. основные показатели деятельности, факторы, повлиявшие на финансовые результаты отчетного периода, а так же решение по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли организации;
Аналитические показатели, характеризующие состояние, структуру и эффективность использования основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и др.; рассчитать рентабельность организации;
Оценку финансового состояния организации на краткосрочную перспективу по показателям финансовой устойчивости и платежеспособности организации;
Оценку финансового состояния на долгосрочную перспективу по показателям структуры источников средств, степени зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, по определению эффективности инвестиций и др.;
Оценку деловой активности организации.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к финансовой отчетности организация объявляет об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Эта статья российского закона соответствует международному стандарту бухгалтерского учета №1 «Представление финансовой отчетности» (IAS 1-97). В нем сказано, что «финансовая отчетность должна предоставлять информацию о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезную широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». Если в отчете нет ясности и четкости, на его основе невозможно принять ответственные решения и высказать суждения. Это в полной мере должно относиться и к сведениям, содержащимся в российской бухгалтерской отчетности.
В стандарте №1 указано, что в финансовых отчетах должны содержаться соответствующие цифры за предшествующий период. Это, несомненно, повышает аналитичность отчетов. «Сравнительная информация должна быть раскрыта в отношении предшествующего периода для всей числовой информации финансовой отчетности. Сравнительная информация должна быть включена в обзорную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период».
Для того чтобы сделать правильные выводы и принять верное решение, необходимо располагать не только отчетами за текущий период, но и за прошлые периоды, которые доступны не для любого пользователя.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ
БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ
«Пояснительная записка - содержание
и порядок ее составления»
Выполнил студент гр. Бзу-07
Кухта Екатерина Андреевна
Проверил ст. преподаватель
Барашева Елена Викторовна
Иркутск, 2009 г.
Введение
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Важность этой части бухгалтерской отчетности заключается в том, что пояснительная записка - это приложение к годовой бухгалтерской отчетности, которое должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности и другую информацию. Это - самостоятельная часть бухгалтерской отчетности и от полноты, качества, достоверности и способа изложения информации, содержащейся в ней, зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о финансовом положении, результатах и прочих факторах деятельности организации. По существу, пояснительная записка обобщает информацию, содержащуюся в отчетности организации, разъясняет и комментирует ее, а также дополняет другой необходимой информацией, не отраженной в формах бухгалтерской отчетности организаций. Пояснительная записка дает резюмирующий вывод (анализ, итог) деятельности организации за отчетный период и представляет наибольший интерес для руководителей, топ - менеджмента, инвесторов, собственников, других заинтересованных пользователей.
Цель данной работы является изучение пояснительной записки. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи: раскрыть информацию о назначении и составе пояснительной записке, а также рассмотреть разделы пояснительной записки и раскрыть информацию о них.
1. Понятие пояснительной записки
1.1 Назначение и состав поясн ительной записки
Международными стандартами финансовой отчетности структура приложений к базовой отчетности никаким образом не регламентируется. В нашей стране имеется давняя традиция приводить форматы приложений. Соответствующие отчетные формы отчетности носят вспомогательный характер в том смысле, что они позволяют расширить представление о фирме, формируемое пользователем после ознакомления с балансом и отчетом о прибылях и убытках. В этих формах находятся сведения трех типов: во-первых, это данные, которые являются аналитическими расшифровками к статьям и показателям основных отчетных форм; во-вторых, это данные, представляющие один из базовых показателей в ином разрезе (например, подразделение кредиторской задолженности на нормальную и просроченную); в-третьих, это данные, которые несут дополнительную информацию, получаемую либо на основе учетных данных путем счетных процедур аналитического характера либо из небухгалтерских источников (например, сведения о полученных и выданных обеспечениях). Эту информацию можно получить из пояснительной записки и итоговой части аудиторского заключения.
В западной учетно-аналитической практике такого документа как пояснительная записка нет, точнее, он представлен, по сути, различными аналитическими разделами годового отчета и пояснениями к отдельным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Отечественными регулятивами, например, Федеральным законом «О бухгалтерском учете», такой документ предусмотрен.
Таким образом, пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Пояснительная записка содержит следующие основные элементы:
1. Указание в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, что она сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной и давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступлений от этих правил.
2. В пояснительной записке должно обоснованно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения, и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете. Таким образом, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать все факты неприменения правил бухгалтерского учета.
3. Указание в пояснительной записке на наличие значительной неопределенности в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности организации. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
4. Организация должна при составлении бухгалтерской отчетности придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения принятых содержания и формы бухгалтерской отчетности допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности.
5. В законе РФ «О бухгалтерском учете» указано, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию о сопоставимости данных за отчетный период и предшествующий период. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если отчетные данные за период, предшествующие отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.
6. Организация должна раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
7. Корректировка бухгалтерской отчетности, вызванная последствиями изменения учетной политики, должна быль раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
8. Обособленное раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности изменений учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Информация о них должна как минимум включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы.
9. Изменение учетной политики организации может проводиться в случаях: изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенного изменения условий деятельности. Эти изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
10. Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочной, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснительной записке.
11. Кредиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления кредиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснительной записке.
12. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Раскрытие в пояснительной записке факта проведения переоценки основных средств на начало отчетного периода позволяет объяснить пользователям бухгалтерской отчетности отсутствие тождества между строками бухгалтерского баланса, в которых отражены основные средства на 31 декабря прошлого года по графе «на конец отчетного периода», и бухгалтерского баланса за отчетный год по графе «на начало отчетного года», в которой данные об основных средствах будут представлены с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки.
13. Событие после отчетной даты определяется как факт хозяйственной деятельности, который оказывал или может оказывать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный период (ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н.).
14. Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке за отчетный период в том случае, если существует высокая (50 - 95 %) или очень высокая (95 - 100 %) вероятность того, что организация их получит. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденное Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 96н.
15. Условные обязательства это такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95 - 100 %) или высокой (50 - 95 %) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. К условным обязательствам относятся:
1 тип: существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока, исполнение которого имеется неопределенность;
2 тип: возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией.
Информация по условным обязательствам 2 типа подлежит раскрытию в пояснительной записке.
16. Аффилированные лица - это лица (юридические и физические) способные оказывать влияние на деятельность других лиц (юридических и физических). Таким образом, к аффилированным лицам, осуществляющим контроль либо находящимися под контролем, относятся материнские компании и дочерние общества, а также физические лица, владеющие контрольным пакетом акций либо более 20 % голосующих акций, но имеющие определять решения организации. К информации об аффилированных лицах, которая должна отражаться в бухгалтерской отчетности, относятся данные об операциях между организацией и аффилированными лицами по передаче активов или обязательств. Информация о сделках с аффилированными лицами является важной для пользователей отчетности, так как позволяет оценить влияние этих сделок на финансовое положение и финансовые результаты организации. Эта информация включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела. (ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», утвержденное Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №5н.).
17. Пользователям бухгалтерской отчетности в ряде случаев трудно оценить деятельность организации на основе бухгалтерской отчетности без ее специальной подготовки; им нужна не только обобщенная, но и более детализированная информация. Изменения, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей информации по отчетным сегментам (перечень отчетных сегментов, способы распределения между ними доходов и расходов), а также причины этих изменений и оценка последствий их в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. (ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н.).
18. В бухгалтерской отчетности акционерного общества отражаются:
Базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величина базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, используемая при расчете;
Разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также величина скорректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, используемая при ее расчете.
Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.
В пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств). Целесообразно также включение данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых организацией.
1.2 Разделы пояснительной записки
Как правило, разделы пояснительной записки соответствуют разделам форм отчетности: внеоборотные, оборотные и прочие активы; собственный капитал, обязательства и прочие пассивы, доходы и расходы организации в разрезе обычных видов деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных; информация о движении денежных средств.
Организации могут принять решение о включении в состав отчетности приложения к балансу (форма № 5), состоящего из семи разделов:
Движение заемных средств;
Дебиторская и кредиторская задолженность;
Амортизируемое имущество;
Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений;
Финансовые вложения;
Расходы по обычным видам деятельности;
Социальные показатели.
В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало периода, получение, погашение и остатки средств, полученных в качестве займов как у кредитных и иных организаций, так и у физических лиц. Просроченная задолженность выделяется в отдельную строку.
В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводятся данные о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с выделением остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на конец отчетного года. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а также наличием обеспечений под кредиторскую задолженность, что и отражается в данном разделе. Справочно показывает движение векселей, и приводят перечень организаций-дебиторов, имеющих небольшую задолженность.
В разделе 3 «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащие организации, в соответствующих графах - остатки на начало периода, поступление, выбытие и остатки на конец периода.
В подразделе I «Нематериальные активы» по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» приводят стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, программы ЭВМ, базы данных и др., патентов на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров и пр. По статье "Права на пользование обособленными природными объектами отражают стоимость прав на использование земельных участков и природных ресурсов. В статье «Организационные расходы» показывают суммы расходов, связанных образованием юридического лица, а в статье «Деловая репутация» - приобретенную деловую репутацию при покупке организации.
В подразделе II «Основные средства» приводятся данные о движении (поступлении и выбытии по всем источникам) и остатках основных средств на начало и конец периода по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) по следующим видам:
Земельные участки и объекты природопользования;
Сооружения;
Машины и оборудование;
Транспортные средства;
Производственный, хозяйственный инвентарь;
Рабочий скот;
Продуктивный скот;
Многолетние насаждения;
Другие виды основных средств.
Кроме того, выделяется стоимость производственных, т.е. используемых в получение доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственных (не используемых в обычной деятельности) основных средств. Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (в справке к разделу 3) выделяются основные средства, переданные в аренду, бездействующие, т.е. находящиеся на консервации, имущество, находящееся в залоге. Информация этого полраздела детализирует соответствующие данные балансовой статьи «Основные средства».
Подраздел III «Доходные вложения в материальные ценности» характеризует имущество для передачи в лизинг и предоставления по договору проката.
Поскольку в разделе 3 «Амортизируемое имущество» данные о его движении приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизации нематериальных активов, основных средств, доходных вложений (если такие данные приводятся в этом разделе) указывается в справке к этому разделу. В справке к разделу 3 указываются также данные о результатах переоценки и других изменениях стоимости основных средств.
В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показывают величину собственных и привлеченных средств и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера. Справочно приводят стоимость незавершенного капитального строительства, а также инвестиции в дочерние и зависимые общества и ценные бумаги, целевые вложения в реконструкцию и развитие производства.
Раздел 5 «Финансовые вложения» включает информацию о составе долго-
срочных и краткосрочных финансовых вложений, которые в балансе показаны по статьям долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. По статье «Паи и акции других организаций» отражают сумму вложений в акции акционерных обществ, уставный (складочный) капитал других организаций, включая дочерние и зависимые общества на территории Российской Федерации и за рубежом. Статья «Облигации и другие долговые обязательства» характеризует инвестиции в государственные ценные бумаги. По статье «Предоставленные займы» приводят величину займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам. Поскольку, согласно бухгалтерским данным стоимость ценных бумаг может не совпадать с рыночной, то справочно в данном разделе приводится информация о рыночной стоимости ценных бумаг.
В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» приводят информацию о расходах организации по элементам затрат:
Материальные затраты;
Затраты на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация;
Прочие затраты.
В разделе 7 «Социальные показатели» в разделе единого социального налога раскрываются отчисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование, а также взносы по договорам добровольного страхования пенсий. В этом же разделе приводятся данные о среднесписочной численности работников организации.
Помимо основных разделов пояснительная записка к бухгалтерской отчетности должна содержать основные сведения об организации и собственниках, раскрытие существенных агрегированных показателей и пояснений, обязательные для всех организаций.
Пояснительная записка должна содержать следующие сведения об орга-
низации и собственниках:
Юридический адрес организации;
Основные виды деятельности;
Среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
Расшифровка существенных агрегированных показателей. Заполняя формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен решить, достаточны ли имеющиеся данные для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если недостаточны, то в пояснительную записку должны быть включены соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Решение о существенности показателя (соответственно, необходимость его расшифровки) принимается на основе следующих условий:
Не раскрытие показателя может повлиять на экономическое решение заинтересованных пользователей, принимаемых на основе отчетной информации (например, пользователь отчетной информации - специалист банка, который принимает решение о выдаче организации кредита);
Показатель имеет значение в сумме, отношение к которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.
Пояснения, обязательные для всех организаций. К таким пояснениям можно отнести: сведения об операциях в иностранной валюте; информацию о немонетарном имуществе организации; информацию о доходах и расходах организации; информацию по сегментам; информацию о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; информацию о государственной помощи.
2. Раскрытие информации в пояснительной записке
2.1 Раскрытие информации о событиях после отчетной даты , особенности раскрытия информации по сегме н там
События после отчетной даты имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения бухгалтерской отчетности. К ним относятся все события, которые могли повлиять на содержание отчетной информации, на оценку финансового состояния организации, движение ее денежных средств, финансовые результаты деятельности. К таким событиям относятся:
События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела деятельность;
События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
События, относящиеся к первой группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. Во вторую группу включаются события, которые реально имели место уже после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом положении и потенциале организации, и, следовательно, к принятию пользователями неверных управленческих решений.
Исходя из этого различия, установлены различные способы отражения событий обеих групп. События, обстоятельства и уточненные оценки событий, имевших место в отчетном периоде, требует внесения изменений в бухгалтерской записи. Заключительные обороты, содержащие эти записи, естественно повлияют на изменение содержания отчетных форм.
Если же это событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем внесения соответствующей информации в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности.
Отчетной датой является последний день отчетного периода, за который обобщается информация для составления бухгалтерской отчетности.
Информация о событиях после отчетной даты должна быть отражена в соответствующем разделе пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.
Требования по формированию данного раздела регулируются положениями по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).
Бухгалтеру при составлении пояснительной записки необходимо решить три задачи: выделить те события, которые относятся к категории «события после отчетной даты»; разделить их на две группы, имеющие разный порядок отражения в учете в соответствии с ПБУ; сформировать корреспонденции счетов, отражающие события после отчетной даты в учете, а также текст пояснений к отчетности - для событий, которые системно не отражаются.
Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке за отчетный период, независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.
В последние годы в практике и теории бухгалтерского учета и отчетности огромное значение придается проблеме изучения и построения системы сегментарного учета и отчетности коммерческих организаций. Для понимания содержания, предметно-целевого аспекта и значения сегментарной отчетности в современным условиях необходимо определить базовые понятия сегментарного учета и отчетности, их сущность и экономическую природу.
Применительно к экономическим наукам термин «сегмент» и соответствующие ему словообразования используются не только в теории бухгалтерского учета и отчетности, но и в теории менеджмента и маркетинга.
Понятие сегмента в теории бухгалтерского учета связано с появлением
внешней сегментарной отчетности. Установить дату возникновения сегментарной отчетности (или отчетности по сегментам) достаточно сложно. Понятие «сегментарная отчетность» формировалось постепенно, ему предшествовали «отчетность многоотраслевых компаний», «отчетность транснациональных корпораций». Сегментальную отчетность должны представлять только те компании долевые или долговые бумаги которых свободно обращаются на открытом рынке или которые готовятся к выпуску такого рода бумаг. В появлении этого стандарта и сегментной отчетности были заинтересованы финансовые аналитики. Вложение средств в различные отрасли, расширение ассортимента продукции, работа по производству и реализации продукции на различных рынках многих коммерческих компаний не позволяла инвесторам и прочим аналитикам проследить и оценить результаты деятельности фирмы по совокупным данным финансовой отчетности. Поэтому сегментарная отчетность «была создана для того, чтобы получить информацию о видах деятельности коммерческого предприятия в экономической среде, в которой эта деятельность осуществляется».
Таким образом, понятие сегментарной отчетности в теории бухгалтерского учета изначально связано с представлением организацией внешней отчетности о различных направлениях, видах и рынках ее деятельности.
Представление такой информации, правила ее формирования и отражения в бухгалтерской отчетности всех коммерческих организаций РФ, кроме кредитных, регулируются ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденным Приказом МФ РФ от 27.01.2000 г. № 11н., которое впервые регулирует правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.
ПБУ 12/2000 предназначено для коммерческих организаций при составлении сводной бухгалтерской отчетности в двух случаях: если у организации есть дочерние и зависимые общества или если в соответствии с учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов), созданных на добровольных началах, на организацию возложена обязательность составления сводной бухгалтерской отчетности.
В п. 5 ПБУ 12/2000 дается определение информации по трем видам сегментов: по операционному, по географическому и по отчетному сегментам.
Операционные сегменты характеризуют деятельность организации по однородным видам или группа товаров, производства, работ, услуг, отличающимся риском, уровнем рентабельности, другими показателями от иных товаров, работ, услуг данной организации.
При выборе отчетных сегментов необходимо помнить о пользователях бухгалтерской отчетности: информация по сегментам должна быть уместной, надежной и сопоставимой по времени.
Географические сегменты характеризуют деятельность организации в определенном территориальном образовании - государстве, группе государств, регионе или группе регионов России, отличающиеся рисками и рентабельностью от деятельности организации в других географических зонах.
Географические сегменты должны быть выделены по месту нахождения активов организации или рынков сбыта товаров и других результатов деятельности (расположение покупателей товаров, заказчиков и потребителей работ, услуг).
Отчетный сегмент - это информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или сводной бухгалтерской отчетности.
Доходы сегмента представляют ту часть доходов организации, которая может быть обоснованно отнесена к таковым, а также выручку непосредственно полученную в операциях, проведенных данным сегментом.
Расходы сегмента состоят из тех, что возникли непосредственно в ходе выполнения операции, связанных с деятельностью сегмента, и части общих расходов организации, которые обоснованно могут быть распределены на данные сегмента. Не включаются в расходы сегмента чрезвычайные расходы, убытки от продажи инвестиций, уплаченные проценты, платежи по налогу на
прибыль и т.д.
При этом ПБУ 12/2000 требует, чтобы на долю всех отчетных сегментов, выделенных при подготовке бухгалтерской отчетности, приходилось не менее 75 % выручки организации.
При составлении бухгалтерской отчетности формируется первичная и вторичная информация по сегментам, которая выделяется исходя из преобладающих рисков и уровня рентабельности. Если первичной информацией признается информация по операционным сегментам, то вторичной - по географическим, и наоборот, если первичная информация представляется по географическим сегментам, то вторичная - по операционным.
Первичная информация по сегментам раскрывается по следующим показателям:
Общая сумма выручки, в том числе с подразделением на выручку от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами организации;
Финансовый результат отчетных сегментов;
Общая балансовая сумма обязательств отчетных сегментов;
Общая сумма капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы сегментов;
Общая сумма амортизационных отчислений по применяемым сегментами основным средствам и нематериальным активам;
Совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ сегментов, а также от совместной деятельности;
Общая величина вложений в зависимые и дочерние общества, а также в совместную деятельность.
Вторичная информация по сегментам раскрывается в сокращенном варианте. Для операционных и географических сегментов в требуемые показатели раскрываемой информации неодинаковы. Так, для вторичных операционных сегментов необходима информация о следующих показателях:
Сумма капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
ПБУ 12/2000 устанавливает правила формирования и представления в составе бухгалтерской отчетности информации по отдельным сегментам, которая позволяет заинтересованным пользователям отчетной информации лучше оценить деятельность организации, перспективы развития, степень риска и возможность получения прибыли.
2.2 Раскрытие информации о важнейших показателях по видам деятельности и географическим рынкам и об афф и лированных лицах
Требования к разделу о важнейших показателях по видам деятельности и географическим рынкам в пояснительной записке регулируются Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000). Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.
Путем выделения соответствующе аналитики может быть получена информация о выручке (доходы) сегмента, расходах сегмента, финансовых результатах сегмента, активах и обязательствах сегмента.
Выручка (доход) сегмента - выручка от продажи определенных товаров или от продажи товаров в определенном географическом регионе (данные о ее величине, непосредственно относящиеся к этому сегменту), а также часть общей выручки организации, которая обоснованно приходится на данный сегмент. Выручка оценивается на основе фактически применяемых организацией цен, основы ценообразования подлежат раскрытию в отчетности - в пояснительной записке.
Расходы сегмента - издержки обращения по реализации определенных товаров или издержки по реализации товаров в определенном географическом регионе, а также часть общих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент. В их состав не включаются налог на прибыль, чрезвычайные и часть операционных расходов.
Финансовый результат - разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента.
Активы сегмента - активы, которые используются для торговли определенными товарами или для торговли в определенном географическом регионе. Например, имущество филиала будет отнесено к активам того сегмента, в регионе которого филиал находится.
Обязательства сегмента - обязательства, которые возникают при продаже определенных товаров или при продаже товаров в определенном географическом регионе (кроме задолженности по налогу на прибыль). Например, это будут как обязательства розничной точки (филиала), так и все обязательства по сделкам реализации оптовых партий товара в том же регионе.
Цель сегментирования - определить перечень отчетных сегментов и построить аналитический учет таким образом, чтобы получить значение приведенных выше показателей по каждому сегменту с достаточной степенью достоверности и с наименьшими для учетного персонала трудозатратами.
Под отчетным сегментом принято понимать отдельный отчетный сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. На выделенные отчетные сегменты должно приходиться не менее 75 % выручки организации. Если эта величина составляет менее 75 %, то выделяются дополнительные сегменты. Отчетный сегмент, выделенный в период, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетный период, независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде критериям выделения отчетного сегмента. В противном случае будет утеряна сопоставимость данных бухгалтерской отчетности.
Оперативный или географический сегмент признается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям (не входящим в состав финансовой группы, составляющей консолидированную отчетность) и выполняется хотя бы одно из следующих условий:
Выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 % общей суммы выручки (внешней или внутренней) всех сегментов;
Финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 % суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;
Активы данного сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов.
Представляемая информация по сегментам делится на первичную и вторичную. В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:
Общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
Финансовый результат (прибыль или убыток);
Общая балансовая величина активов;
Общая величина обязательств;
Общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
Общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
Совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
Если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в товарах, то первичным признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным - по географическим сегментам, если различиями в географических регионах деятельности, то первичными признается раскрытие по географическим сегментам, а вторичными - по операционным сегментам. Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в товарах и в географических регионах, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам. Если структура организации, а также система внутренней отчетности не основывается ни на товарах, ни на географических районах, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.
Если первичной признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту представляется следующими показателями:
Величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, - для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям составляет не менее 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям;
Балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов;
Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов.
Если первичной признается информация по географическим сегментам, вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями:
Выручка от продажи внешним покупателям;
Балансовая величина активов;
Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, предоставляющей бухгалтерскую отчетность (ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», утвержденное Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 5н.).
В бухгалтерской отчетности раскрывается информация об аффилированных лицах, когда организация, представляющая отчетность:
Оказывает значительное влияние на другую организацию;
Находится под значительным влиянием или контролем другой организации или физического лица.
Общие признаки, характеризующие аффилированные лица, приведены на табл. 1.
Таблица 1
Общие признаки, характеризующие аффилированные лица
|
Являются аффилированными лицами |
Не являются аффилированными |
|
|
Организация, прямо или косвенно контролирующее другую организацию, находящиеся под контролем другой организации или находящиеся в отношениях взаимного контроля |
Организации, представляющие финансовые ресурсы (кредиты, займы, финансирование). |
|
|
Ассоциированные организации |
Профсоюзы |
|
|
Физические лица, прямо или косвенно владеющие такими пакетами акций, которые позволяют оказывать значительное влияние на организацию, блажащие родственники |
Организации, у которых директором является одно и то же лицо, если велика вероятность того что оно не может влиять на политику данных организаций в их взаимные операции |
|
|
Директора, старшие должностные лица и ключевой управленческий персонал организации; их ближайшие родственники |
Правительственные учреждения и агентства, коммунальные службы и муниципальные органы. |
|
|
Организации, в которых значительные пакеты голосующих акций принадлежат директорам, высшему управленческому персоналу, ключевым акционерам или лицам, на которых они могут оказывать значительное влияние |
Отдельные поставщики и покупатели, агенты и посредники, даже по крупным сделкам, создающим условия определенной экономической зависимости |
Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в примечаниях к бухгалтерской отчетности, каждая организация определяет самостоятельно.
Рассматривая те или иные стороны, в качестве аффилированных лиц информация о них рассматривается, не зависимо от того, проводились между ними какие-либо операции или не проводились.
Не требуется раскрывать информацию об аффилированных лицах согласно ПБУ 11/2000 в следующих обстоятельствах:
В сводной бухгалтерской отчетности в отношении операций внутри консолидируемой группы организаций;
В бухгалтерской отчетности материнских организаций, когда она опубликована вместе со сводной отчетностью всей консолидируемой группы;
В бухгалтерской отчетности дочерней организации, находящейся в полной собственности материнской (100 % голосующих акций), если последняя зарегистрирована в той же стране и предоставляет сводную бухгалтерскую отчетность.
Операции, приведенные между аффилированными лицами, должны раскрываться с описанием их характеристики и составных элементов.
Примерный перечень операций, требующих раскрытие информации по аффилированным лицам, дан в табл. 2.
Таблица 2
Перечень операций с аффилированными лицами, требующих раскрытия
Информация об аффилированных лицах в применении к бухгалтерской отчетности должна быть изложена ясно и полно. Пользователям бухгалтерской отчетности должны быть понятны характер отношений и содержание операций с аффилированными лицами.
О приведенных операциях с каждым аффилированным лицом в отчетности раскрываются:
Характер отношений - контроль, влияние;
Виды проведенных операций;
Объем операций каждого вида, желательно в абсолютном и относительном выражении;
Стоимость последствий, вытекающих из операций, которые не завершены к концу отчетного периода;
Методы определения цен, использованные по каждому виду операций или по каждой отдельной операции (если это необходимо).
В ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» подчеркнуто, что приведенный выше объем информации является минимальным и может быть расширен, если составитель отчетности посчитает его недостаточным для заинтересованных пользователей.
Заключение
В данной работы была раскрыта информация о назначении и составе пояснительной записке, а также рассмотрены разделы пояснительной записки и раскрыта информация о них.
Пояснительная записка - такая же самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, как и остальные ее формы. Содержание пояснительной записки составляют в первую очередь обаятельные сведения, раскрытие которых предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и приказами Минфина России. Кроме того, в нее может быть включена информация, уточняющая, дополняющая сведения, представлений в других формах бухгалтерской отчетности.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» гласит, что пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организации (за исключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной записки является обязательным.
Пояснительная записка является для главного бухгалтера практически любой организации наиболее трудоемкой частью работы по подготовке бухгалтерской отчетности. От того, как она составлена, зависит, смогут ли ее пользователи получить полное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации.
В нормативных документах по бухгалтерскому учету приведены лишь общие требования к ее составлению и именно поэтому бухгалтер нуждается в достоверной и адекватной информации, которая помогла бы ему шаг за шагом выполнить эту нелегкую работу.
Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значение показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.). В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.
Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Список литературы
1. 22 положения по бухгалтерскому учету. - М.: Эксмо, 2008. - 240 с. - (Портфель бухгалтера)
2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. 512с.
3. Бабаев Ю.А. [и др.]. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект. 2007. - 392 с.
4. Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет - Ростов н/Д; «Феникс», 2003. 608 с.
5. Бойко Е.А., Шумилин П.Е. Бухгалтерская (финансовая) отчетность для студентов вузов - Ростов н/Д.: Феникс, 2005. - 218 с.
6. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 717 с. - (Высшее образование).
7. Бухгалтерский учет. - Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. - 416 с.
8. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета - М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2003. 304 с.
9. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ - М.: Омега-Л, 2005. 208 с.
10. Климова М.А. Бухгалтерский учет - М.: Бератор-Пресс, 2003. 384 с.
Подобные документы
Назначение и состав информации, раскрываемой в пояснительной записке. Основные разделы пояснительной записки, ее значение для пользователей. Раскрытие учетных показателей в пояснительной записке ОАО "Уральский завод тяжелого машиностроения" за 2011 год.
курсовая работа , добавлен 28.12.2012
Характеристика, методика составления и основные разделы пояснительной записки. Учетная политика, сведения об отчетности, расшифровка отдельных ее показателей, сведения об аффилированных лицах. Требования к раскрытию информации в пояснительной записке.
курсовая работа , добавлен 19.04.2011
курсовая работа , добавлен 18.05.2012
Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности, ее структура и содержание. Анализ пояснительной записки ОАО АК "Якутскэнерго", методика ее составления. Раскрытие основных учетных показателей пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету.
курсовая работа , добавлен 23.05.2013
Особенности составления и значение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету. Назначение пояснений к бухгалтерской отчетности. События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, отражаемые в пояснительной записке.
курсовая работа , добавлен 17.09.2010
Изучение роли пояснительной записки в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность: принципы ее построения и структура. Нормативное обеспечение формирования информации в пояснительной записке. Состав, структура и содержание пояснительной записки.
курсовая работа , добавлен 03.12.2013
Требования к составлению пояснительной записки. Порядок составления отчетных форм и особенности формирования отчетности. Составление пояснительной записки к годовой финансовой отчетности на примере ОАО СЗ "Лотос". Элементы учетной политики предприятия.
курсовая работа , добавлен 12.08.2009
Назначение и состав информации, раскрываемой в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету, требования к раскрытию учетных данных в ней. Содержание данного документа, особенности его составления на ОАО "Уральский завод тяжелого машиностроения".
курсовая работа , добавлен 27.12.2012
Состав бухгалтерской отчётности. Источники информации, необходимые для финансового анализа. Техника составления пояснительной записки. Способы использования отчетной бухгалтерской информации участниками рыночных отношений в процессе принятия решений.
курсовая работа , добавлен 09.05.2013
Экономическая характеристика предприятия. Организация финансового учета в ФГУП "Калининское". Порядок составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности. Формирование значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке.
