На запитання відповідала Н.А. Мартинюк, експерт з оподаткування

Які відрахування з ПДВ можна відкласти на завтра

Тепер у будь-якому кварталі протягом 3 років з дати прийняття покупки на облік ви можете заявити вказані у п. 2 ст. 171 ПК відрахування, тобто відрахування того ПДВ, який п. 1.1 ст. 172 НК РФ:

• <или>пред'явив вам постачальник при відвантаженні товарів (виконанні робіт, наданні послуг, передачі майнових прав);
• <или>ви заплатили при ввезенні товарів до Росії.

Як раніше пояснювали нам у ФНП, це стосується лише товарів, робіт послуг, які приймаються на облік починаючи з 1 січня 2015 р. (див. , ).

Останній квартал, в якому можна заявити відрахування, - той, до якого потрапляє дата закінчення 3 років з моменту прийняття покупки на облік, незважаючи на те, що декларація за нього подається вже за межами цих 3 років.

Про те, що з метою перенесення відрахувань ПДВ вважати датою прийняття на облік та як відрахувати 3 роки, ви можете прочитати:

Рахунок-фактуру потрібно зареєструвати в книзі покупок за той квартал, в якому ви заявлятимете відрахування. І якось доводити, чому ви обрали саме цей квартал, не треба.

Ця чудова можливість не лише полегшила життя бухгалтерам, а й викликала у них питання про те, чи можна переносити на майбутнє відрахування ПДВ щодо окремих операцій.

ПДВ з експорту, будівництва господарським способом та виготовлення продукції з тривалим циклом виробництва

К. Співаковська, головбух

Вирішіть протиріччя з експортними відрахуваннями ПДВ.
З одного боку, у Податковому кодексі залишилося вказівку на те, що відрахування застосовуються на момент визначення податкової бази з експорту п. 3 ст. 172 НК РФ.
З іншого боку, це відрахування ПДВ з придбаних товарів, робіт і послуг, які були використані для експортних операцій. Тобто ті самі відрахування, які з 2015 р. дозволено переносити на майбутнє протягом 3 років з дати прийняття покупки на облік п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ.
То чи можна їх таки переносити чи ні?

: Відразу скажемо, що так само йде справа з відрахуваннями по будівництву хозспособом п. 10 ст. 167, абз. 3 п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФта з виготовлення продукції з тривалим циклом виробництва п. 7 ст. 172 НК РФ.

Переносити їх можна. Питання в тому – на підставі якої норми. Від відповіді це питання залежить термін, у якому ви можете заявити відрахування. Існують два підходи.

ПІДХІД 1.Нова норма п. 1.1 ст. 172 НК РФдо цих відрахувань не застосовується.

Обґрунтування:норми про момент відрахування за названими операціями пп. 3, 5 ст. 172, п. 10 ст. 167, п. 6 ст. 171 НК РФє спеціальними стосовно нової норми про можливість переносити відрахування. Тож у них пріоритет.

Тому перенести ці відрахування на інші квартали можна у попередньому порядку, тобто на підставі п. 2 ст. 173 ПК. Як ухвалив ВАС, цей пункт дозволяє заявити відрахування у будь-якому кварталі протягом 3 років із закінчення того кварталу, в якому виникло право на відрахування, тобто були виконані всі умови для нього пп. 27, 28 Постанови ВАС від 30.05.2014 № 33.

Зверніть увагу: до закінчення цих 3 років потрібно подати декларацію, відобразивши в ній віднімання. Визначення КС від 24.03.2015 № 540-О.

Наприклад, товари, використані для виробництва відвантаженої на експорт продукції, ви взяли на облік у I кварталі 2015 р., а податкова база з експорту виникла у IV кварталі 2015 р. Це буде перший із кварталів, у який ви можете поставити відрахування (якщо у вас вже виконано всі умови для нього). Три роки з кінця цього кварталу закінчуються 31.12.2018. Тому останнім кварталом для заяви відрахування буде ІІІ квартал 2018 р., оскільки декларація за IV квартал 2018 р. подається вже після 31.12.2018.

Навіть якщо момент визначення податкової бази за названими операціями настає після закінчення 3 років з дати прийняття відповідних товарів, робіт, послуг до обліку, відрахування не згорає - його можна застосувати на дату відвантаження. Такі роз'яснення Мінфін дав стосовно виробництва товарів з тривалим циклом виготовлення. Лист Мінфіну від 15.06.2015 № 03-07-11/34361.

ПІДХІД 2.Ці відрахування можна переносити виходячи з нової норми, оскільки вона пізніша проти спеціальної.

Цей підхід дає платникам податків менше часу для заяви розрахунків.

Адже відповідно до нього виходить, що заявити їх можна починаючи з того кварталу, за який визначається податкова база за цими операціями (якщо на цей момент вже виконано всі умови для відрахування), і закінчуючи тим, на який припадає дата закінчення 3 років з моменту прийняття на облік відповідних товарів, робіт, послуг. У нашому прикладі таким останнім кварталом був би I квартал 2018 р. (див. , ) Лист Мінфіну від 12.05.2015 № 03-07-11/27161.

Крім того, цей підхід передбачав би, що якщо момент визначення податкової бази за такими операціями настає після закінчення 3 років з дати прийняття на облік, то платник податків взагалі залишається без вирахування, що очевидно неправильно.

На думку, вірним є підхід 1.

А ось думка спеціаліста ФНП.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛОВ

Радник державної цивільної служби РФ 2 класу

“ Щодо відрахувань обчисленого ПДВ під час будівництва хозспособом і відрахувань під час виробництва тривалого циклу діє спеціальне правило: вони визнаються на даний момент визначення податкової бази за названими операціям. За вказаними відрахуваннями діє інший трирічний термін – передбачений п. 2 ст. 173 таки Податкового кодексу.

Таким чином, керуючись пп. 27, 28 Постанови Пленуму ВАС від 30.05.2014 № 33, ці відрахування можна заявити за будь-який з податкових періодів, що входять у відповідний 3-річний термін при виконанні умов, передбачених статтями 171, 172 ПК” .

При перенесенні експортного відрахування на майбутнє необхідно заповнити розділ 5 декларації - так само, як у випадку із заявою відрахування за рахунком-фактурою, отриманим вже після визначення податкової бази з експорту (див. , ).

ПДВ з витрат на відрядження та інші відрахування з особливостями

С. Зоріна, м. Санкт-Петербург

Переносити на майбутнє можна відрахування, зазначені у п. 2 ст. 171 ПК. Під нього, в принципі, підпадає відрахування ПДВ з витрат на відрядження - це відрахування податку, пред'явленого нам при придбанні товарів, робіт, послуг.
Проте самі відрахування за відрядженням зазначені в іншому пункті ст. 171 ПК п. 7 ст. 171 НК РФ. Чи означає це, що їх не можна переносити до інших кварталів?

: Така сама ситуація склалася і з іншими відрахуваннями, яким присвячені окремі пункти ст. 171 ПК:

• ПДВ, пред'явленого підрядниками при проведенні ними капбудування п. 6 ст. 171 НК РФ;
• ПДВ з представницьких витрат м п. 7 ст. 171 НК РФ.

На нашу думку, переносити їх на інші квартали можна.

У п. 2 ст. 171 Податкового кодексу загалом сформульовано, який ПДВ у принципі підлягає відрахуванню. А в окремих пунктах цієї статті вже встановлені особливості для деяких його «різновидів». Тобто всі названі відрахування передбачено і п. 2 ст. 171 ПК також. Додатковий аргумент - тлумачення непереборних протиріч на користь платника податків п. 7 ст. 3 НК РФ.

А ось як відповів на це запитання спеціаліст ФНП.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛОВ

На відрахування ПДВ з відрядження та представницьких витрат поширюється п. 1.1 ст. 172 Податкового кодексу. Тобто ці відрахування можна заявити за будь-який з податкових періодів, що входять у відповідний 3-річний термін з моменту прийняття до обліку товарів, робіт, послуг”.

Радник державної цивільної служби РФ 2 класу

Наслідки перенесення відрахування ПДВ за представницькими витратами

О. Резніченко, м. Саратов

Для ПДВ за представницькими витратами є спеціальне правило: до відрахування його можна прийняти тільки в тій частині, в якій витрати вкладаються в «прибутковий» норматив – не більше 4% від витрат на оплату праці за звітний (податковий) період з податку на прибуток. п. 7 ст. 171, п. 2 ст. 264 НК РФ.
Чи означає це, що таке відрахування ПДВ прив'язане саме до того кварталу, в якому «представницькі» товари, роботи, послуги прийняті на облік і його не можна переносити?

: Зовсім ні. Це лише означає, що розмір підрахунку ПДВ слід визначити за даними цього кварталу. А поставити відрахування можна і будь-який інший квартал протягом наступних 3 років.

О. Резніченко, м. Саратов

Якщо таке відрахування ПДВ переносити у майбутнє, то певному періоді загальна сума «представницьких» відрахувань може перевищити суму вхідного ПДВ, що припадає на величину визнаних у цьому періоді у податковому обліку представницьких витрат. Чи допустимо це?

: Цілком. Нехай у ІІІ кварталі у вас були представницькі витрати. Вся їхня сума не «вміщується» до нормативу, обчисленого для податку на прибуток за підсумками 9 місяців. За цим нормативом ви визначаєте, яку частину ПДВ можете взяти до вирахування. Але це відрахування вам зараз не потрібне, і ви залишаєте його на рахунку 19. Три роки, протягом яких ви можете прийняти його до відрахування, відраховуєте від дати прийняття «представницьких» товарів, робіт, послуг до бухобліку.

Потім за підсумками року норматив виріс і в нього вже вкладається вся сума представницьких витрат. Тому в IV кварталі у вас виникає право на відрахування залишку ПДВ за ними Лист Мінфіну від 06.11.2009 № 03-07-11/285. Але і це відрахування вам поки що не потрібне, і ви теж відкладаєте його на потім. Зверніть увагу: 3 роки для прийняття до вирахування ПДВ з залишку все одно відраховуються від дати прийняття «представницьких» товарів, робіт, послуг до бухобліку, тобто від ІІІ кварталу.

У I кварталі наступного року:

• ви вирішили прийняти весь цей ПДВ до вирахування;
• у вас були нові представницькі витрати, які з'їли весь норматив за I квартал. ПДВ щодо них ви теж ставите до відрахування.

В результаті загальна сума «представницького» відрахування ПДВ за I квартал виявиться більшою, ніж представницькі витрати, що припадають на прийняті для податку на прибуток за цей квартал. Якщо це викликає в інспекції питання, поясніть, що така ситуація склалася через перенесення вирахування за правилами п. 1.1 ст. 172 ПК.

Всередині 3 років з дати прийняття на облік можна здати уточненню за будь-який квартал

О. Козирєва, м. Углич

Сумніваємось, чи не означає нове право відкладати відрахування заборони на подання уточненої декларації з цим вирахуванням за ті квартали, в які одразу його не поставили.
Наприклад, у ІІІ кварталі 2015 р. ми прийняли товар на облік, отримали рахунок-фактуру. Цього кварталу ПДВ до відрахування з якоїсь причини приймати не стали. Наступні кілька кварталів для відрахування нам теж не підійшли. Вирішили далі не відкладати, поставити відрахування у ІІІ квартал 2015 р. та здати уточнену декларацію за нього. А чи припустимо тепер це, враховуючи, що маємо право врахувати це відрахування у майбутніх кварталах?

: Поспішаємо заспокоїти: припустимо У такій ситуації ви можете подати уточнену декларацію за будь-який із кварталів, що входять у трирічний термін з дати прийняття покупки на облік, починаючи з того, в якому у вас вперше були виконані всі умови для відрахування. п. 2 ст. 81 НК РФ. І в цій декларації показати не заявлене одразу відрахування.

Введення в практику бухгалтерського обліку таких понять як відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання у частині податку на прибуток (ПБО 18/02) та відповідні зміни у Плані рахунків бухгалтерського обліку викликають багато питань про порядок відображення в обліку відстрочених зобов'язань організацій з інших податків. Зокрема це стосується податку на додану вартість. У статті М.Л. П'ятов, к.е.н. (Санкт-Петербурзький державний університет), розповідає про порядок обліку відстрочених податкових зобов'язань з ПДВ, пов'язаних із реалізацією організаціями товарів (робіт, послуг).

Відкладені податкові зобов'язання - це відображені у бухгалтерському обліку суми кредиторської заборгованості перед бюджетом за зобов'язаннями, що виникнуть лише у майбутніх звітних періодах.

У частині податку на додану вартість необхідність відображення відкладених податкових зобов'язань виникає у зв'язку з відмінностями у визнанні товарів (робіт, послуг) реалізованими з метою оподаткування ПДВ та проданими з метою бухгалтерського обліку.

Таким чином, щоб товар, робота чи послуга були за загальним правилом статті 39 НК РФ визнані реалізованими, повинен мати місце факт:

• передачі права власності на товар;
• передачі результатів виконаних робіт;
• безпосереднього надання послуг.

Відповідно до пункту 2 статті 39 НК РФ момент фактичної реалізації товарів, робіт та послуг визначається відповідно до частини другої НК РФ. Під моментом фактичної реалізації товарів (робіт, послуг) розуміється момент, з якого, відповідно до спеціальних норм частини другої НК РФ про конкретні податки, операції, що є реалізацією відповідно до статті 39 НК РФ, визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) для цілей обчислення та сплати до бюджету конкретного податку. Роль такої спеціальної норми частини другої НК РФ щодо податку додану вартість виконує стаття 167 "Визначення дати реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг)".

Відповідно до загального правила з метою застосування глави 21 НК РФ моментом визначення податкової бази в залежності від прийнятої платником податків облікової політики для цілей оподаткування є:

Таким чином, відповідно до пункту 1 статті 167 НК РФ у наказі про облікову політику для цілей оподаткування в частині ПДВ платник податків обирає один із двох "моментів реалізації": "по відвантаженню" або "по оплаті". При цьому у другому випадку досі оплати товарів (робіт, послуг) їх реалізація не визнається з метою оподаткування ПДВ.

У бухгалтерському обліку, навпаки, організація не може встановити в обліковій політиці момент визнання продажу товарів (робіт, послуг). Порядок визнання доходів від продажу у бухгалтерському обліку встановлюється пунктом 12 ПБО 9/99 "Доходи організації". Відповідно до ПБУ виручка визнається у бухгалтерському обліку за наявності таких умов:

а) організація має право на отримання цієї виручки, яка випливає з конкретного договору або підтверджена іншим відповідним чином;
б) суму виручки може бути визначено;
в) є впевненість у тому, що внаслідок конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації;
г) право власності (володіння, користування, розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
д) витрати, які виконані або будуть виконані у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Таким чином, у бухгалтерському обліку відповідно до принципу тимчасової визначеності фактів господарської діяльності та вимог ПБУ 9/99 факт реалізації товарів (робіт, послуг) відображається в момент переходу права власності на них до покупця (здачі результатів робіт, надання послуг) та виникнення його безумовного зобов'язання щодо їх оплати.

У разі, якщо наказом про облікову політику з метою оподаткування організації-продавця вибирається момент реалізації "оплата", при обліку продажу товарів (робіт, послуг) до їх оплати має місце розбіжність бухгалтерських записів щодо відображення продажів та визнання реалізації з метою оподаткування ПДВ. У бухгалтерському обліку складаються проведення щодо відображення продажу, а зобов'язання зі сплати ПДВ бюджету ще не виникає.

У цьому випадку для того, щоб фінансовий результат від продажу товарів, що показується в бухгалтерському обліку, не був завищений на суму ПДВ, необхідно складання спеціального коригувального запису на суму потенційної заборгованості перед бюджетом з ПДВ. Відповідно до листа Мінфіну Росії від 12.11.1996 № 96 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з податком на додану вартість та акцизами" такі записи складаються з використанням рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". До того моменту, як товари (роботи, послуги) будуть оплачені, та їх реалізація буде визнана для цілей оподаткування, на суму ПДВ з обороту щодо реалізації товарів складається запис:

Дебет 90 "Продажі", субрахунок 3 "ПДВ" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок "Потенційні зобов'язання перед бюджетом з ПДВ".

Після відображення оплати покупцем (замовником) реалізованих йому товарів (робіт, послуг) записом:

Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

в обліку має бути зафіксовано трансформацію потенційного зобов'язання перед бюджетом у реальну заборгованість з податку на додану вартість. Складається проведення:

Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок "Потенційні зобов'язання перед бюджетом" Кредит 68 "Розрахунки з податків та зборів" - на суму ПДВ.

Приклад

Організація А продає організації У партію готової продукції, собівартість якої становить 150 000 рублів. Ціна продажу продукції – 240 000 рублів (зокрема ПДВ – 40 000 рублів). Наказом про облікову політику з метою оподаткування організації А встановлено момент реалізації "оплата". Відображаємо у бухгалтерському обліку організації А факт продажу продукції:
1) Відбивається продаж продукції організації У:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" Кредит 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка" - 240 000 рублів.

2) Списується продана продукція:

Дебет 90 " Продаж " , субрахунок 2 " Собівартість продажів " Кредит 43 " Готова продукція " - 150 000 рублів.

3) Нараховується потенційна заборгованість бюджету з ПДВ:

Дебет 90 "Продажі", субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - 40 000 рублів.

4) Відбивається оплата продукції організацією:

Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" - 240 000 рублів.

5) Відображається виникнення заборгованості бюджету з ПДВ:

Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" Кредит 68 "Розрахунки з податків та зборів" - 40 000 рублів.

Прийняття ПДВ до заліку

У зв'язку із змінами правил щодо визначення періоду віднесення ПДВ до заліку, у разі коли дата отримання товарів, робіт, послуг та дата виписки рахунку-фактури відносяться до різних періодів (нова редакція статті 256 ПК РК відповідно до змін, внесених Законом РК від 30 листопада 2016 року № 26-VІ ЗРК) до підсистеми обліку ПДВ внесено зміни.

Зміни в об'єктах конфігурації

У типовому плані рахунків додано новий рахунок 1422 "Податок на додану вартість (відкладене прийняття до заліку)". Рахунок 1420 "Податок на додану вартість до відшкодування", що використовується раніше, перейменований на рахунок 1421 "Податок на додану вартість до відшкодування". Таким чином, залишки за рахунком 1420 будуть відображені за рахунком 1421. Також додана група рахунків 1420 "ПДВ до відшкодування", яка включає рахунки 1421 і 1422.

Для податкового плану рахунків реалізовано аналогічні зміни.

У первинних документах щодо відображення ПДВ до заліку ( Надходження ТМЗ та послуг,

Надходження додаткових витрат ,Вступ НМА,Надходження з переробки,Авансовий звіт,Повернення товарів постачальнику)доданий новий механізм,

що дозволяє відкласти прийняття ПДВ до заліку. У зазначених документах додано ознаку, редагування якої можливе у формі

Ціна та валютаза кнопкою «Ціна та валюти».

«Стандартне» ухвалення ПДВ до заліку

При " стандартної " схеми прийняття ПДВ до заліку, тобто. коли податковий рахунок-фактура отримано разом із первинними документами:

1) Оформляється первинний документ. Наприклад, документ Вступ ТМЗ та послуг.

2) На підставі надходження запроваджується документРахунок-фактура (отриманий).

В даному випадку опція Відкласти прийняття ПДВ до залікуНЕ встановлюється, залік ПДВ виконується у стандартному режимі під час проведення первинного документа. Тобто. при проведенні документа надходження будуть сформовані бухгалтерські проведення по дебету рахунку 1421 "Податок на додану вартість до відшкодування" та руху по регістру накопичення ПДВ до відшкодування. При відображенні операцій повернення від постачальника буде сформовано бухгалтерські проведення за кредитом рахунку 1421 "Податок на додану вартість до відшкодування" та руху по регістру накопичення

Відкладене ухвалення ПДВ до заліку

Ситуація щодо відкладеного прийняття ПДВ до заліку виникає у разі, коли податковий рахунок-фактура отримано пізніше первинних документів. У цьому випадку схема документообігу буде такою:

1) Оформляється первинний документ із встановленою опцією Відкласти прийняття ПДВ до заліку.Наприклад, документ Надходження ТМЗ та послуг.

2) Оформляється документ Реєстрація інших операцій придбаних товарів (робіт, послуг) з метою ПДВ.

3) Запроваджується документ Рахунок-фактура (отриманий).

Якщо рахунок-фактура було виписано пізніше дати відвантаження/отримання товарів, то ПДВ необхідно відносити до заліку за пізнішою датою, за датою рахунку-фактури. Для цього в первинному документі встановлюється ознака Відкласти прийняття ПДВ до заліку.Установка цієї ознаки призводить до того, що при проведенні документа буде сформовано бухгалтерське проведення по дебету рахунку 1422 "Податок на додану вартість (відкладене прийняття до заліку)". Рухи з регістру накопичення ПДВ до відшкодуваннябудуть відсутні.

Для формування операції з віднесення ПДВ до заліку необхідно створити документ

Реєстрація інших операцій придбаних товарів (робіт, послуг) з метою ПДВ з

видом операції "Реєстрація обороту".

При формуванні документа Реєстрація інших операцій придбаних товарів

(робіт, послуг) з метою ПДВ на підставі документів надходження активів, у яких встановлено ознаку відкладеного прийняття ПДВ у залік, програма автоматично встановить як кореспондуючий рахунок 1422 "Податок на додану вартість (відкладене прийняття до заліку)". Під час проведення документа будуть сформовані проводки щодо віднесення сум відкладеного ПДВ до заліку. Сформуються проведення за дебетом рахунку 1421 "Податок на додану вартість до відшкодування" та кредиту рахунку 1422 "Податок на додану вартість (відкладене прийняття до заліку)", а також рухи з регістру накопичення ПДВ до відшкодування.

На підставі документа Реєстрація інших операцій придбаних товарів (робіт, послуг) з метою ПДВможна сформувати документ Рахунок-фактура (отриманий).

У разі повернення товарів на підставі документа Повернення товарів від постачальника

створюється документ Реєстрація інших операцій придбаних товарів (робіт, послуг) з метою ПДВз видом операції Коригування обороту.При проведенні будуть сформовані рухи по дебету рахунку 1422 "Податок на додану вартість (відкладене прийняття до заліку)" у кореспонденції з рахунком 1421 "Податок на додану вартість до відшкодування", а також рухи з регістру накопичення

Коригування ПДВ до відшкодування .

Таким чином відносити ПДВ до заліку тепер можна з дотриманням нових правил за пізнішою з наступних дат: за датою отримання товарів, робіт, послуг або датою виписки рахунку-фактури.

Механізм заповнення табличних частин у документі Реєстрація інших операцій придбаних товарів (робіт, послуг) з метою ПДВ

Для зручності заповнення/перезаповненняданих у документі Реєстрація інших

Нерідко у бюджетному обліку вже зроблено записи щодо відображення продажів, а зобов'язань щодо сплати ПДВ ще немає. Причина в тому, що бюджетний облік ґрунтується на методі нарахування, а податок на додану вартість більшість установ нараховують “з оплати”.

Борг, який не існує

Не вдаючись до етимології поняття “відкладені податкові зобов'язання“, пояснимо суть “відкладеного ПДВ“ на прикладі.

приклад. НДІ СМТ нараховує ПДВ щомісяця, "з оплати". Акт про надання послуг, виконаних НДІ СМТ для ТОВ "Тепловік" підписано 30 вересня 2005 року. Оплата за актом у сумі 118 000 руб. (В тому числі ПДВ - 18 000 руб.) Надійшла 5 жовтня 2005 року. Припустимо, що 31 жовтня 2005 року бухгалтер НДІ СМТ робить два бухгалтерські записи:

Дебет 2 205 03 560
"Збільшення дебіторської заборгованості за доходами від ринкового продажу товарів, робіт, послуг"
Кредит 2401 01 130

- 118 000 руб. - Закрито акт про виконання послуг;

Дебет 2 401 01 130
"Доходи від ринкового продажу товарів, робіт, послуг"
Кредит 230304730
"Збільшення кредиторської заборгованості з ПДВ"
- 18000 руб. - нараховано ПДВ.

ПДВ, нарахований у бюджетному обліку за вересень, буде відображено лише у жовтневій податковій декларації чи пізніше (залежно від виконання договірних зобов'язань щодо оплати ТОВ “Тепловик“). Тобто "відкладений" податок на додану вартість - це відображені у бюджетному обліку суми ПДВ, зобов'язання щодо сплати яких виникнуть у майбутніх звітних періодах.

Бухгалтери деяких бюджетних установ у ситуації, описаній у прикладі, не нараховують ПДВ доти, доки не з'являться зобов'язання щодо податкових платежів (подробиці на стор. 36). У такому разі, для того, щоб фінансовий результат, що показується у звітності, від продажу товарів не був завищений на суму ПДВ, необхідно зробити спеціальний коригувальний запис на суму потенційної заборгованості перед бюджетом з ПДВ.

Паралель із господарським Планом рахунків

Проблема обліку “відкладеного” ПДВ для комерційних фірм було вирішено ще 1996 року. Відповідно до листа Міністерства фінансів РФ від 12 листопада 1996 р. N 96 такі записи складаються з використанням рахунку 76 .

В даний час бухгалтери комерційних фірм відображають "відкладений" ПДВ такою проводкою:

Дебет 90
"Продажи"
Субрахунок 3 "ПДВ"
Кредит 76
"Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
Субрахунок "Потенційні зобов'язання перед бюджетом з ПДВ".

Після оплати складають проведення:

Дебет 76
"Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
Субрахунок "Потенційні зобов'язання перед бюджетом"
Кредит 68
"Розрахунки з податків та зборів".

Чи будуть внесені зміни до Інструкції N 70н щодо цього питання? Розробники нормативних документів однозначно кажуть: "ні", оскільки з 2006 року метод нарахування ПДВ "по оплаті" перестане існувати (подробиці на стор. 32). Тому вирішувати проблему балансових перекосів доведеться, мабуть, за допомогою позабалансового чи управлінського обліку.

А щоб не погрішити проти істини і показати головному розпоряднику реальну картину (з посиланнями на дані забалансового або управлінського обліку), ситуацію потрібно буде описати в Пояснювальній записці.

Н.І. Лейман,

редактор-експерт журналу “Бюджетний облік“

Платник податків має право переносити більш пізню звітні періоди (квартали) не більше трьох років. Такий маневр може бути доцільним, наприклад, щоб уникнути суму податку до відшкодування в декларації. Наприклад, щоб уникнути ПДВ до відшкодування у декларації чи перевищення безпечної частки відрахувань по регіону. Контролюючі органи вважають, що правило про трирічний термін поширюється далеко не на всі відрахування. Підтвердженням цього є перші офіційні роз'яснення на цю тему. Так, Мінфін проти перенесення відрахувань (лист від 9 квітня 2015 р. № 03-07-11/20290). Ми розглянули різні ситуації з перенесенням та показали їх на конкретних прикладах.

Відрахування за товарами, роботами, послугами та імпортом

Зверніть увагу! Відрахування можна переносити на будь-який квартал, необов'язково на найближчий. Наприклад, якщо ви не заявили відрахування у I кварталі, можете це зробити у III чи IV, а не лише у II кварталі.

Відрахування ПДВ компанія може заявити протягом трьох років після прийняття на облік товарів, робіт чи послуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Отже, роботи чи послуги можна зареєструвати у книзі покупок не лише в тому кварталі, коли з'явилося право на відрахування, а й пізніше. Такі ж правила діють для ПДВ, який компанія сплачує при ввезенні товарів (п. 1 ст. 172 ПК РФ).

З пункту 1.1 статті 172 Податкового кодексу РФ можна дійти невтішного висновку, що відраховувати трирічний період необхідно з дати, коли компанія прийняла товари на облік. У цей термін безпечніше не лише , а й здати декларацію з відстроченими відрахуваннями. У законі не зазначено, що трирічний термін продовжується на період здачі декларації. Отже, якщо подати звітність вже за межами трьох років, є ризик, що податківці відмовлять у вирахуванні.

приклад 1. У яких кварталах безпечно заявляти відрахування ПДВ за рахунком-фактурою постачальника

Компанія придбала товари та поставила їх на облік 8 червня 2015 року. Вартість товарів становить 236 000 руб., - 36 000 руб. Рахунок-фактура від постачальника також надійшов у червні. Отже, компанія має право прийняти податок до відрахування у II кварталі. Але за підсумками цього кварталу сума вирахувань перевищила нарахований ПДВ. Щоб обійтися без відшкодування податку, компанія стала відображати цей рахунок-фактуру в декларації за II квартал.

Три роки з дати прийняття товарів на облік у цьому випадку закінчуються 8 червня 2018 року. Отже, компанія має право заявити відрахування на суму 36 000 крб. у декларації з ПДВ:

• за І квартал 2018 року.

Перенести відрахування можна і за тими рахунками-фактурами, за якими компанія не заявила відрахування у 2014 році. Такі рахунки-фактури організація має право зареєструвати у книзі покупок у 2015 році. Здавати уточненим за 2014 рік не обов'язково.

У ФНП нам підтвердили, що в такій ситуації у покупця не повинно виникнути складнощів з відрахуваннями. Навіть незважаючи на те, що постачальник нарахував ПДВ у 2014 році, а покупець заявить відрахування у 2015 році. Адже вирахування за рахунками-фактурами, складеними до 2015 року, програма не зіставлятиметься з податком, нарахованим у постачальника. Звичайно, податківці контролюватимуть і такі відрахування, але інакше. Наприклад, претензії можливі, якщо, за даними інспекторів, постачальник належить до несумлінних платників податків. Тоді податківці можуть запитати у покупця рахунки-фактури, первинку та інші документи.

Зверніть увагу! Безпечно переносити всю суму відрахування з рахунку-фактури, дробити її ризиковано

На думку Мінфіну Росії, на кілька кварталів можна розбити відрахування навіть за одним рахунком-фактурою (лист від 9 квітня 2015 р. № 03-07-11/20293). Тобто компанія може відкласти не все відрахування, а лише його частину. Але ці роз'яснення поки що не розміщені на сайті nalog.ru як обов'язкові для податківців. А фахівці ФНП Росії вважають інакше - компанія має право зареєструвати в книзі покупок рахунок-фактуру частково лише у певних випадках. Наприклад, якщо постачальник поетапно відвантажує товари в рахунок авансу та заявляє відрахування ПДВ із передоплати. Таким чином, безпечний варіант — не розподіляти відрахування по одному рахунку між різними кварталами.

Відрахування за основними засобами

Компанія, яка придбала основні засоби, має право відкласти відрахування і за ними. У Мінфіні підтверджують. У той же час частково заявляти відрахування за рахунком-фактурою на основні засоби, обладнання до встановлення та нематеріальні активи є ризикованим. У Мінфіні Росії вважають, що компанія не має права так чинити (лист № 03-07-11/20293). Чиновники пояснюють свій висновок тим, що згідно із законом такі відрахування треба заявляти після прийняття активу на облік у повному обсязі (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Із цим можна сперечатися, оскільки у зазначеній нормі немає заборони на часткове відрахування. І компаніям вдавалося довести у суді, що відрахування з одного рахунку-фактури на основний засіб можна ділити між кварталами (ухвала ФАС Поволзького округу від 13 жовтня 2011 р. у справі № А55-26765/2010). Але якщо компанія хоче уникнути суперечки, дробити відрахування у такій ситуації не варто.

приклад 2. У якому періоді можна без ризику заявити відрахування по основному засобу

Компанія 5 березня 2015 року придбала обладнання та врахувала його на рахунку 01 «Основні засоби». Вартість обладнання становить 590 000 руб., У тому числі ПДВ - 90 000 руб. У декларації за I квартал 2015 року бухгалтер не заявив відрахування щодо цього основного засобу. Трирічний термін з дати встановлення обладнання на облік закінчується 5 березня 2018 року. Отже, компанія має право відобразити відрахування у декларації з ПДВ:

• за ІІ, ІІІ або ІV квартал 2015 року;
• за будь-який квартал 2016 чи 2017 року.

Консультація Мінфіну Ви маєте право переносити відрахування за основними засобами
Анна Лозова, начальник відділу непрямих податків Департаменту митно-тарифної політики Мінфіну Росії Відрахування з представницьких витрат

Відрахування ПДВ з придбаних товарів можна заявити не більше трьох років із дати прийняття цих товарів на облік (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Ця норма поширюється і ті товари, які компанія використовуватиме як основних засобів. Тому відрахування за основними засобами можна відкласти. Тобто заявити не в тому кварталі, в якому для вирахування виконані необхідні умови, а пізніше. При цьому щодо основних засобів відрахування по одному рахунку-фактурі слід заявляти повністю. Дробити податок, зазначений у рахунку-фактурі, на кілька податкових періодів не можна (лист Мінфіну Росії від 9 квітня 2015 р. № 03-07-11/20293).

Відрахування за представницькими витратами

Вирахування ПДВ за представницькими витратами можна заявити на дату затвердження авансового звіту. Проте фірма вправі прийняти податку до відрахування лише з витрат у межах нормативу, встановленого податку прибуток (п. 7 ст. 171 НК РФ). Тому рахунки-фактури за такими витратами краще реєструвати у книзі покупок за підсумками кварталу, коли компанія розрахує норматив.

Але, можливо, наступного кварталу наднормативні витрати впишуться в ліміт. Тоді залишок відрахування, який компанія не змогла заявити в минулому кварталі, можна відобразити в книзі поточних покупок (лист Мінфіну Росії від 6 листопада 2009 р. № 03-07-11/285). Але переносити відрахування за наднормативними витратами можна лише протягом календарного року. Адже такі витрати вже не можна врахувати наступного року. Відповідно, і відрахування щодо них заявити вже не вдасться.

Примітка. 1 календарний рік має компанія на те, щоб заявити відрахування за наднормативними представницькими витратами

Приклад 3. Як перенести відрахування за представницькими витратами на наступний квартал

У I кварталі компанія сплатила представницькі витрати на суму 84 960 руб., У тому числі ПДВ - 12 960 руб. Витрати оплату праці цей період склали 950 000 крб. Норматив для представницьких витрат дорівнює 38000 руб. (950 000 ₽ × 4%). Отже, компанія може заявити до відрахування ПДВ у сумі 6840 крб. (38 000 ₽ × 18%).

У ІІ кварталі компанія не проводила представницьких заходів. Витрати на оплату праці за півріччя становлять 1975000 руб. Норматив представницьких витрат - 79 000 руб. (1 975 000 ₽ × 4%). Таким чином, ліміт перевищує суму представницьких витрат без урахування ПДВ – 72 000 руб. (84960 - 12960). Отже, бухгалтер вправі зареєструвати рахунки-фактури з представницьких витрат у книзі покупок за II квартал у сумі 6120 крб. (12960 - 6840).

Відрахування при поверненні товарів

Постачальник вправі прийняти до відрахування ПДВ вартості товарів, повернутих покупцем (п. 5 ст. 171 НК РФ). Таке відрахування можна заявити протягом року після повернення товарів (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Якщо покупець вже прийняв товари на облік, то при їхньому поверненні він повинен виставити постачальнику рахунок-фактуру. На підставі цього документа постачальник і заявить вирахування ПДВ із вартості повернутих товарів. Якщо ж покупець не прийняв товари на облік та повертає частину продукції, то постачальник сам оформлює на її вартість коригувальний рахунок-фактуру. А потім реєструє його в книзі покупок (лист Мінфіну Росії від 10 серпня 2012 р. № 03-07-11/280).

Можливо, покупець повернув усю партію товарів, які не прийняті на облік. Тоді в книзі покупок можна зареєструвати відвантажувальний рахунок-фактуру (лист Мінфіну Росії від 19 березня 2013 р. № 03-07-15/8473). Аналогічні правила діють, якщо покупець застосовує спрощене або ЕНВД і не повинен виставляти рахунки-фактури.

Приклад 4. У якому кварталі постачальник може заявити відрахування з вартості повернених товарів

Покупець на спрощенні в березні 2015 року повернув постачальнику отримані товари. Постачальник не заявляв відрахування з вартості цих товарів у І кварталі. Тому цей вирахування можна заявити у II, III або IV кварталі 2015 року. Для цього рахунок-фактуру на відвантаження цих товарів необхідно зареєструвати у книзі покупок.

Втім, на практиці постачальнику зазвичай вигідніше одразу заявити таке відрахування, а не відкладати його на наступні квартали. Адже при відвантаженні товарів він нарахував ПДВ із реалізації. І якщо одразу не заявити відрахування з повернутої партії, то цей податок треба буде перерахувати до бюджету.

Відрахування по коригувальних рахунках-фактурах

Коли постачальник надає покупцю знижку, він може прийняти ПДВ до відрахування на підставі коригувального рахунку-фактури. Такі відрахування можна заявити протягом трьох років із дати складання коригувального рахунки-фактури (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Приклад 5. У якому кварталі заявити відрахування по коригувального рахунку-фактурі

Постачальник у березні 2015 року відвантажив товари покупцеві на суму 1593000 руб., У тому числі ПДВ - 243 000 руб. У квітні постачальник надав на ці товари знижку у розмірі 10%. У зв'язку з цим бухгалтер 28 квітня склав коригувальний рахунок-фактуру у сумі 159 300 руб., включаючи ПДВ - 24 300 руб. Компанія вправі заявити відрахування з цього рахунку-фактури у сумі 24 300 крб. у ІІ кварталі. Або у наступному періоді протягом трьох років. Тобто у декларації:

• за ІІІ або ІV квартал 2015 року;
• за будь-який квартал 2016 чи 2017 року;
• за І квартал 2018 року.

Однак постачальнику, як і у разі повернення товарів, вигідніше відразу зменшити податок, а не переносити відрахування на наступні періоди. Адже постачальник уже нарахував ПДВ із первісною, а не зниженою вартістю товарів. Тому в його інтересах зменшити виторг на суму знижки. Якщо вартість товарів збільшується, відрахування у такому порядку заявляє покупець.

Відрахування з авансів

Відрахування ПДВ із авансу переносити на інші квартали ризиковано. У Податковому кодексі РФ немає прямої норми, яка б так поступити. Тому і постачальнику, і покупцю безпечніше заявляти відрахування авансового ПДВ у загальні терміни. П'ять інших відрахувань, які не можна перенести, є у таблиці нижче.

Коли відрахування переносити не можна

Ситуація	У якому періоді заявити відрахування
Компанія заявляє відрахування ПДВ з витрат на відрядження	На дату, коли затверджено авансовий звіт (п. 18 Правил ведення книги покупок, затв. Постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137)
Постачальник заявляє відрахування ПДВ з авансу, повернутий покупцю	Безпечніше заявити відрахування на дату повернення авансу покупцю, оскільки у Податковому кодексі РФ на цей випадок немає чіткого терміну. Як ми з'ясували, у Мінфіні Росії вважають так само
Компанія заявляє відрахування ПДВ з будівельно-монтажних робіт для власного споживання	На дату нарахування податку, тобто останнє число кожного кварталу (п. 5 ст. 172 НК РФ)
Продавець заявляє відрахування ПДВ із вартості товарів, реалізованих на експорт	У період, у якому компанія зібрала пакет документів, що підтверджують експорт (п. 3 ст. 172 НК РФ)
Податковий агент заявляє відрахування з вартості товарів, робіт чи послуг, за якими він утримав ПДВ. Наприклад, під час оренди муніципального майна	У кварталі, де компанія сплатила податок до бюджету. Але за умови, що придбані товари, роботи або послуги прийняті до обліку (п. 1 ст. 172 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 23 жовтня 2013 р. № 03-07-11/44418)

Вирахування авансового ПДВ у постачальника. Відрахування з передоплати безпечніше заявляти на дату відвантаження товарів (п. 6 ст. 172 НК РФ). Переносити їх на пізніші квартали ризиковано. Чиновники вважають, що компанія не має права так вчинити (лист Мінфіну Росії від 9 квітня 2015 р. № 03-07-11/20290). Пояснюють це так. Нове правило, яке дозволяє заявити відрахування протягом трьох років, поширюється лише на придбані товари, роботи чи послуги (п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ). А податок з авансу компанії приймають до вирахування на підставі інших норм.

Обережно!Безпечніше не переносити відрахування авансового ПДВ на інші квартали. Інакше податківці можуть перерахувати податок та нарахувати пені та штраф.

Звичайно, якщо компанія готова до суперечки, можна заявити на перевірці, що відрахування це право платника податків, а не його обов'язок. Але з огляду на те, що в кодексі прямо не встановлено трирічний термін для відрахувань авансового ПДВ, такий підхід буде проблематично захистити навіть на рівні УФНС. А яке рішення ухвалять судді, зараз сказати складно.

Приклад 6. У якому кварталі відображатиме відрахування ПДВ з отриманого авансу

Компанія у березні 2015 року отримала від замовника аванс у рахунок надання маркетингових послуг у сумі 182 900 руб. Бухгалтер нарахував ПДВ із передоплати у вигляді 27 900 крб. (182900 × 18/118). Цю суму бухгалтер відобразив у декларації з ПДВ за І квартал. Акт здачі-приймання послуг сторони підписали у червні. Вартість послуг без урахування ПДВ становила 250 000 руб. Бухгалтер нарахував ПДВ із реалізованих послуг у розмірі 45 000 руб. (250000 × 18%). Отже, відрахування ПДВ з авансу у сумі 27 900 крб. Необхідно заявити у книзі покупок та декларації за II квартал.

Відрахування авансового ПДВ у покупця. Покупець має право прийняти ПДВ до відрахування у періоді, у якому перерахована передоплата і отримано від постачальника авансовий рахунок-фактура. Крім того, у договорі має бути прописана умова про передоплату (п. 9 ст. 172 НК РФ). Цього кварталу авансовий рахунок-фактуру можна зареєструвати у книзі покупок.

Приклад 7. У якому кварталі приймати до вирахування ПДВ з перерахованого авансу

Скористаємося умовами прикладу 6. Замовник відбив відрахування ПДВ з авансу у сумі 27 900 крб. у декларації за І квартал 2015 року. У II кварталі замовник заявив відрахування податку з придбаних послуг у сумі 45 000 крб. Суму податку з авансу необхідно відновити. Тому бухгалтер зареєстрував авансовий рахунок-фактуру у сумі 27 900 крб. у книзі продажів за II квартал.