Пояснювальна записка є складовою річної бухгалтерської звітності. Вона містить інформацію про організацію, її фінансовий стан, сумісність даних за звітний період та попередні роки. Порядок складання записки представлений у статті.
У пояснювальній записці відображаються коротка характеристика діяльності організації, основні показники діяльності, фактори, що вплинули у звітному році на фінансові результати, поточна інвестиційна діяльність, а також рішення щодо підсумків розгляду річної бухгалтерської звітності та розподілу чистого прибутку. Інформація, відображена в записці, необхідна для отримання більш повної та об'єктивної картини про діяльність організації за звітний період та зміни у її фінансовому становищі (п. 19 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності,утв. Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н). До записки мають увійти ті дані, які не розкриті у формах річної бухгалтерської звітності. У цьому документі має повідомлятися про незастосування правил бухгалтерського обліку, якщо вони не дозволяють достовірно відобразити вартість майна та фінансові результати діяльності організації. Інакше незастосування розглядається як ухилення від їх виконання та визнається порушенням законодавства (п. 4 ст. 13 Закону від 21.11.96 № 129-ФЗ).
Громадські організації (об'єднання), які не здійснюють підприємницьку діяльністьі які мають крім вибулого майна оборотів з продажу товарів (робіт, послуг), мають право не представляти пояснювальну записку у складі бухгалтерської звітності (п. 4 Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності,утв. Наказом №67н).
Обов'язкова форма пояснювальної записки законодавством РФ досі встановлено. У зв'язку із цим організації розробляють її самостійно. Пояснювальна записка може складатися з тематичних розділів, однак ці розділи не обов'язково мають відповідати розділам форм звітності. Не єдина структура, яку може застосувати організація. Дані можна поєднати і за іншими ознаками. До того ж відомості можна у будь-якій формі: як тексту, таблиць, діаграм.
У записці відображається обов'язкова інформація та додаткова. До обов'язкових даних відносяться основні відомості про організацію, зміни в обліковій політиці, показники діяльності організації, інформація про діяльність, що припиняється і т. д. Додаткова інформація відображається в пояснювальній записці на розсуд організації. У нашій статті запропоновано один із варіантів складання записки. У цьому прикладі дані формуються за розділами.
Розділ 1. Відомості про організацію
Цей розділ повинен містити такі відомості про організацію: юридична адреса; середньорічну чисельність працюючих за звітний період або на звітну дату; прізвища та посади членів виконавчих та контролюючих органів організації. Тут потрібно коротко описати структуру управління. Варто також зазначити, якого виду належить дана організація: основному, залежному чи дочірньому.
Якщо організація є акціонерним товариством (АТ), то в записці слід відобразити кількість випущених та оплачених акцій, кількість випущених акцій, але не оплачених чи оплачених частково, номінальну вартість акцій, що належать АТ, а також його дочірнім та залежним підприємствам.
Якщо АТ випустило додаткову емісію акцій, то пояснювальній записці необхідно вказати мету додаткового випуску, дату та основні умови випуску. До того ж слід відобразити відомості про кількість додаткових звичайних та привілейованих акцій та суму коштів, отриманих від розміщення акцій.
Розділ 2. Основні показники діяльності організації
У даному розділі повинні бути відображені показники та фактори, що вплинули на фінансові результати діяльності організації. У пояснювальній записці вказуються відомості про наявність (на початок та кінець звітного періоду) та рух нематеріальних активів та основних засобів. У записці розкривається інформація (п. 32 ПБО 6/01, п. 31 ПБО 14/2000):
- Про строки корисного використання;
Про засоби оцінки активів, придбаних за договорами, що передбачають погашення зобов'язань негрошовими коштами;
Про об'єкти нерухомості, що перебувають у процесі державної реєстрації.
У пояснювальній записці відображається інформація про способи оцінки матеріально- виробничих запасів(МПЗ) за їхніми групами, про наслідки зміни цих способів, про величину та рух резервів під зниження вартості цінностей (п. 27 ПБО 5/01).
Також включаються додаткові дані, пов'язані з орендою основних засобів, з фінансовими вкладеннями, з дебіторською та кредиторською заборгованістю. Крім того, зазначаються зміни статутного, резервного чи додаткового капіталу (п. 27 ПБО 4/99).
У поясненнях слід зазначити наявність початку і поклала край звітного періоду резервів майбутніх витрат і платежів, оцінних резервів, вказати обсяги продажу за видами діяльності, розшифрувати витрати на виробництво (витрати обігу), позареалізаційні доходи і витрати.
У цьому розділі також має бути відображена інформація про видані та отримані забезпечення зобов'язань та платежів, про події після звітної дати та умовні факти господарської діяльності.
Якщо організації мали місце надзвичайні факти господарську діяльність, то них і їх наслідки теж слід зазначити в пояснювальній записці.
У пояснювальній записці до бухгалтерської звітності має відображатися інформація (п. 33 ПБО 15/01):
Про наявність та зміну величини заборгованості за основними видами позик, кредитів;
Про величину, види, строки погашення виданих векселів та розміщених облігацій;
Про терміни погашення основних видів позик, кредитів, інших позикових зобов'язань;
Про суми витрат за позиками та кредитами, включеними в операційні витрати та у вартість інвестиційних активів;
Про величину середньозваженої ставки позик та кредитів (при її застосуванні).
У разі невиконання або неповного виконання позикодавцем договору позики та (або) кредитного договору організація-позичальник наводить у пояснювальній записці інформацію про недоотримані суми (п. 4 ПБО 15/01).
З п. 25 ПБО 18/02 випливає, що у поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки розкриваються:
Умовний витрата (умовний дохід) з податку прибуток;
Постійні та тимчасові різниці, що виникли у звітному періоді та спричинили коригування умовної витрати (умовного доходу) з податку на прибуток з метою визначення поточного податкуна прибуток (поточного податкового збитку);
Постійні та тимчасові різниці, що виникли у минулих звітних періодах, але спричинили коригування умовної витрати (умовного доходу) з податку на прибуток звітного періоду;
Суми постійного податкового зобов'язання, відстроченого податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання;
Причини змін податкових ставок, що застосовуються, порівняно з попереднім звітним періодом;
Суми відстроченого податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання, списані на рахунок обліку прибутків та збитків у зв'язку з вибуттям об'єкта активу (продажем, передачею на безоплатній основі або ліквідацією) або виду зобов'язання.
Розділ 3. Зміни в обліковій політиці
Цей розділ пояснювальної записки описує основні зміни в обліковій політиці організації наступного звітного року (п. 4 ст. 13 Закону № 129-ФЗ). Це зміни, здатні вплинути на фінансове становище, рух грошових коштівчи фінансові результати діяльності організації. Вони підлягають відокремленому розкриттю у бухгалтерській звітності. У записці слід розкрити як зміни облікової політики за звітний рік, так і зміни, передбачені на наступний рік.
У поясненнях до Балансу та Звіту про прибутки та збитки повинні розкриватися відомості, що стосуються облікової політики організації, які мають забезпечувати користувачів даними, які не варто включати до самих форм, але які необхідні для правильної оцінки результатів діяльності фірми (п. 24 ПБО 4/ 99).
У пояснювальній записці слід розкрити суттєві способи ведення бухгалтерського обліку (п. 12, 15 ПБО 1/98). До них відносяться:
Амортизації основних засобів, нематеріальних та інших активів;
Оцінки виробничих запасів, товарів, НЗП та готової продукції;
Визнання прибутку від продажу продукції, товарів, робіт, послуг
та інші.
Мінімальна інформація про зміни має містити: причину зміни облікової політики; оцінку наслідків змін у грошах; вказівку на те, що включені до бухгалтерської звітності за звітний рік дані періодів, що передували звітному, скориговані (п. 22 ПБО 1/98).
Розділ 4. Інформація про афілійованих осіб
Інформація про афілійованих осіб включається до пояснювальної записки у вигляді окремого розділу (п. 14 ПБО 11/2000).
Довідомості!
Афілійованими особами є організації та громадяни, здатні впливати на діяльність юридичних та фізичних осіб відповідно до законодавства РФ.
Інформація про афілійованих осіб розкривається, якщо:
Організація контролюється або на неї надається значний вплив іншою організацією чи фізичною особою;
Організація контролює чи робить значний вплив на іншу організацію;
Організація та інше підприємство контролюються (безпосередньо або через треті організації) однією і тією ж юридичною або фізичною особою (групою осіб).
До інформації про афілійованих осіб у бухгалтерській звітності відносяться дані про операції між організацією, що готує бухгалтерську звітність, та афілійованою особою. У цьому випадку мають на увазі передачу активів або зобов'язань. Такими операціями можуть бути: придбання та продаж товарів (робіт, послуг), основних засобів, оренда та надання в оренду майна, передача результатів НДДКР, надання та отримання гарантій та застав тощо.
По кожній афілійованій особі в пояснювальній записці необхідно відобразити:
Відомості про афілійовану особу;
Характер відносин із ним;
Види операцій;
Обсяг кожної операції;
вартісні показники за незавершеними операціями на кінець звітного періоду;
Методи визначення цін з кожної операції.
Якщо організація або фізична особа контролює іншу організацію або організація контролюється однією і тією ж юридичною або фізичною особою (групою осіб), то характер відносин між ними підлягає опису в бухгалтерській звітності незалежно від того, чи мали місце у звітному періоді операції між ними ( п. 13 ПБО 11/2000).
Розділ5. Інформація про державну допомогу
Державна допомога організації може надаватися у формі субвенцій, субсидій, бюджетних кредитів (за винятком податкових кредитів, відстрочок та розстрочок зі сплати податків та платежів), а також у вигляді земельних ділянок, природних ресурсівта іншого майна.
У поясненнях до бухгалтерської звітності організації слід зазначити таку інформацію щодо державної допомоги:
Характер та величина бюджетних коштів, визнаних у бухгалтерському обліку у звітному році;
Призначення та величина бюджетних кредитів;
Характер інших форм державної допомоги, яких організація прямо отримує економічні вигоди;
Не виконані станом на звітну дату умови надання бюджетних коштів та пов'язані з ними умовні зобов'язання та умовні активи.
Розділ 6. Інформація щодо сегментів
Організація, що становить зведену звітність, має керуватися ПБУ12/2000 "Інформація по сегментах".Сегмент є частиною діяльності організації у господарських умовах. Звітні сегменти - це сегменти, якими інформація розкривається у бухгалтерської звітності. Принципи віднесення інформації до звітних сегментів зазначені у п. 9 ПБО 12/2000.
Існує два види сегментів: операційні та географічні. Виділення інформації з операційним сегментам означає, кілька видів товарів, робіт, послуг входять у однорідну групу за подібними ознаками. Інформація по географічному сегменту може формуватися, наприклад, по певному регіону чи кільком регіонам РФ. Вона також може виділятися за місцями розташування активів, ринків збуту.
Розділ 7. Інформація щодо діяльності, що припиняється
Інформацію щодо діяльності, що припиняється, слід розкривати в наступному порядку (п. 11 ПБО 16/02):
1) опис діяльності, що припиняється: операційний або географічний сегмент (частина сегмента, сукупність сегментів), в рамках яких відбувається припинення діяльності;
2) дата визнання діяльності, що припиняється: вказати дату або період, в якому очікується завершення діяльності організації (якщо вони відомі або визначні);
3) вартість активів та зобов'язань фірми на момент вибуття або погашення;
4) суми доходів та витрат, прибутку та збитки, отримані до оподаткування, податок на прибуток;
5) рух грошових коштів по діяльності, що припиняється.
У пояснювальній записці або у звіті про прибутки та збитки в міру вибуття активів або погашення зобов'язань зазначається до оподаткування сума прибутку (збитку), пов'язана з вибуттям цих активів або погашенням даних зобов'язань та податку на прибуток.
За тими активами та зобов'язаннями, за якими організація уклала договори купівлі-продажу, у записці відображаються:
Продажна ціна активу (після відрахування розрахункових витрат на вибуття);
Терміни надходження коштів;
Сума відповідних активів та зобов'язань.
За резервами по діяльності, що припиняється, організація розкриває інформацію згідно з ПБО 8/01 «Умовні факти господарської діяльності». Резерв підлягає перегляду та коригування станом на кінець кожного звітного періоду від визнання діяльності, що припиняється до завершення припинення діяльності.
У записці організація розкриває інформацію про діяльність, що припиняється, починаючи зі звітного року, в якому діяльність припиняється, до звітного періоду, коли програма з припинення діяльності фактично виконана або організація від неї відмовилася. У разі скасування програми припинення діяльності суми резервів та збитків від зниження вартості активів підлягають відновленню (п. 20 ПБО 16/02). Вся інформація повинна надаватися окремо по кожній частині діяльності, що припиняється (п. 21 ПБУ 16/02).
Інформація за минулі звітні періоди, надана після визнання діяльності, що припиняється, повинна бути скоригована з метою виділення активів, зобов'язань, доходів, витрат і потоків грошових коштів. Це необхідно для сумісності звітних даних із попередніми показниками (п. 22 ПБО 16/02).
Розділ 8. Додаткова інформація
У разі потреби в пояснювальній записці слід зазначити порядок розрахунку аналітичних показників (рентабельність, частка власних оборотних засобів та ін.).
Оцінюючи фінансового становища на короткострокову перспективу у записці можуть наводитися показники оцінки задовільності структури балансу (поточної ліквідності, забезпеченості власними коштами та можливості відновлення (втрати) платоспроможності). У цьому розділі слід охарактеризувати поточну платоспроможність (наявність грошових коштів на рахунках у банках, у касі організації, збитки, прострочені дебіторську та кредиторську заборгованості, не погашені в строк кредити та позики, повноту перерахування відповідних податків до бюджету, сплачені (що підлягають сплаті) за невиконання зобов'язань перед бюджетом; провести оцінку становища організації над ринком цінних паперів і причини негативних явищ.
Оцінюючи фінансового становища на довгострокову перспективу наводяться: характеристика структури джерел коштів, рівень залежності організації від зовнішніх інвесторів і кредиторів та ін. Дається характеристика динаміки інвестицій за попередні роки і на перспективу з визначенням ефективності цих інвестицій.
Крім того, може бути наведена оцінка ділової активності організації, критеріями якої є: широта ринків збуту продукції, включаючи наявність поставок на експорт, репутація організації, що виражається, зокрема, популярністю клієнтів, що користуються послугами організації, та інша інформація; ступінь виконання планових показників, забезпечення заданих темпів їхнього зростання (зниження); рівень ефективності використання ресурсів організації. Доцільно включення до пояснювальної записки даних про динаміку найважливіших економічних та фінансових показників роботи організації за ряд років, описів майбутніх капіталовкладень, здійснюваних економічних заходів, природоохоронних заходівта іншої інформації, що цікавить потенційних користувачів бухгалтерської звітності.
Обов'язкова інформація розкриває загальні відомості про платника податків, облікову політику та вимоги, що містяться в положеннях бухгалтерського обліку.
Обсяг відомостей про організацію залежить від структури організації, її організаційно-правової форми та інших чинників. Наприклад, для акціонерних товариству пояснювальній записці крім виконавчого органу необхідно розкривати склад ради директорів та ревізійної комісії, відображати відомості про випущені акції тощо. За наявності філій, треба вказувати їх адреси та назви, напрямки діяльності.
Відповідно до вимог нормативних актів, розкриттю в пояснювальній записці підлягають способи ведення обліку, без знання про порядок застосування яких неможлива достовірна оцінка низки показників звітності. У той же час способи ведення обліку підлягають відображенню в обліковій політиці організації і, напевно, немає сенсу двічі дублювати ту саму інформацію. Однак якщо у звітному періоді облікова політика організації змінилася порівняно з попереднім роком, то описати ці зміни необхідно саме в тексті пояснювальної записки. Інформація про зміну облікової політики повинна включати причину змін, оцінку наслідків у грошовому вираженні і вказівку на те, що включені до бухгалтерської звітності за звітний рік відповідні дані попередніх періодів вже скориговані.
Майже у всіх російських ПБУ є спеціальна частина, присвячена розкриттю інформації у бухгалтерської звітності. Обсяг інформації, яку ці правила вимагають відобразити у звітності, дуже великий і тому більша частина цієї інформації повинна бути включена в пояснювальну записку.
Пояснювальна записка може містити такі додаткові відомості:
1) дані про показники звітності більш ніж за 2 роки діяльності організації.
По кожному числовому показнику бухгалтерської звітності (крім звіту, що складається новоствореною організацією за перший звітний період) повинні бути наведені дані не менше ніж за два роки - звітний та попередній звітному.
Порівняльна інформація по кожному числовому показнику може включатися не в пояснювальну записку, а безпосередньо в прийняті організацієюформи звітності.
2) дані про коригування показників за попередній період у зв'язку з їх несумісністю з даними звітного періоду. При непорівнянності даних за період, що передує звітному, з даними за звітний період перші підлягають коригуванню. Факт кожного суттєвого коригування має бути розкритий разом із зазначенням причин, що його викликали. До таких причин належать: реорганізація; придбання чи оренда підприємства як майнового комплексу.
При проведенні додаткової емісії акцій акціонерне товариство зобов'язане розкрити в пояснювальній записці таку інформацію:
· у зв'язку з чим було випущено додаткові прості акції;
· Дату випуску додаткових звичайних акцій;
· Основні умови випуску додаткових звичайних акцій;
· Кількість випущених додаткових звичайних акцій;
· Суму коштів, отриманих від розміщення додаткових акцій (при здійсненні акціонерами прав на придбання додаткових звичайних акцій з їхньою частковою оплатою).
ВИСНОВОК
Через війну вивчення запропонованої теми було виявлено, що пояснювальна записка до річного звіту – одне із найважливіших елементів, що з іншими формами звітності утворює річну бухгалтерську звітність. Пояснювальна записка відрізняється від інших форм звітності наявністю додаткових показників, які навіть не знаходять відображення у бухгалтерському обліку.
Ця форма звітності складається з метою забезпечення користувачів відповідною інформацією щодо реальної фінансово-господарської діяльності організації.
Одним з основних документів, що регламентують наявність пояснювальної записки в бухгалтерській звітності та вимоги до змісту, є Федеральний закон №129-ФЗ «Про бухгалтерський облік». Він наказує, що пояснювальну записку у звітності використовують усі організації, крім організацій, що не здійснюють підприємницьку діяльність. Структура та зміст пояснювальної записки не регламентовані нормативними документами, тому кожна організація складає її по-своєму. Окремі елементи та їх зміст регламентуються різними положеннямиз бухгалтерського обліку.
Основною вимогою до пояснювальної записки є відображення суттєвої інформації про організацію; про її фінансове становище; сумісності даних за звітні періоди та попередні періоди; про методи оцінки та суттєві статті бухгалтерської звітності.
Існують основні елементи або показники, що знаходять своє відображення в даній формі звітності, до них відносять таку інформацію: про організацію та власників; про облікову політику; про доходи та витрати; про афілійовані особи; про події після звітної дати та умовні факти господарської діяльності; про прибуток, що припадає на одну акцію та ін.
Дуже важливо, при складанні пояснювальної записки, щоб вона дублювала інформацію інших форм звітності, а розкривала їх зміст. Пояснювальна записка формується з особливостей діяльності, можливості подання докладної інформації у ній. У роботі представлено два способи розмежування інформації. З використанням першого варіанту організація використовує форми звітності, які у додатку до наказу Мінфіну Росії №4н. Інформація, що включає форми звітності, представлена в деталізованому вигляді. При другому способі організація використовує форми звітності, розроблені самостійно з урахуванням звітних таблиць, запропонованих у Наказі Мінфіну №4н.
У процесі дослідження об'єкта курсової роботи було виявлено, що записка пояснює дозволяє користувачам звітності уникнути помилкових висновків; оцінити ефективність використання активів, прибутковість діяльності; відобразити витрати, які необхідно зробити для забезпечення майбутніх надходжень коштів; дає характеристику динаміки інвестицій на перспективу з визначенням ефективності цих інвестицій і т.д.
Таким чином, очевидно, що пояснювальна записка дійсно важлива складова бухгалтерської звітності, і тому при роботі над нею бухгалтер повинен враховувати, що ця частина звітності, що дозволяє сформувати думку про організацію, напрямки її фінансової політики, ефективність прийнятих управлінських рішень, має бути якнайбільше зрозуміла зацікавлених осіб. Тому необхідно уявити в ній максимально повну інформаціюу зручній для сприйняття формі.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
2) Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про пов'язані сторони» ПБО 11/2008, у ред. від 29 квітня 2008 р. N 48н.
3) Положення з бухгалтерського обліку «Інформація по діяльності, що припиняється», ПБУ 16/02 (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 18.09.2006 N 116н, від 08.11.2010 N 144н)
4) Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності», ПБО 8/01 у ред. Наказів Мінфіну РФ від 18.09.2006 N 116н, від 20.12.2007 N 144н)
5) Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1/2008 (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 11.03.2009 N 22н, від 25.10.2010 N 132н, від 08.11.2010 N 144н)
6) Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01 (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 18.05.2002 N 45н, від 12.12.2005 N 147н, від 18.09.2006 N 116н, від 27.1. від 25.10.2010 N 132н, від 24.12.2010 N 186н)
7) Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 №34н, зі змінами від 30.12 1999 №107н, від 24.03.2000 № 31н, від 18.09.2.02.02. 26н, від 25.10.2010 № 132н, від 24.12.2010 № 186н);
8) Федеральний закон від 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. від 28.09.2010) «Про бухгалтерський облік» (з ізм. І доп., що набирають чинності з 01.01.2011).
9) Агєєва О.А. Вимоги до формування звітності з МСФЗ / О.А. Агєєва // Бухгалтерський облік 2006. - №14. с.51-57
10) Бадамшін А.Л. Складаємо пояснювальну записку: що важливо не прогаяти // Гаряча лінія бухгалтера. - 2010. - № 2.
12) Клименко Г.А. Зміст пояснювальної записки до бухгалтерської звітності// Бухгалтерський облік. - 2006. - № 3.
13) Ларіонов А.Д., Карзаєва І.М., Нечитайло А.І. Бухгалтерська фінансова звітність: навч. Посібник/О.Д. Ларіонов (та ін), під ред. А.Д. Ларіонова. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006. - 208с.
14) Новодворський В.Д. Бухгалтерська (фінансова) звітність. - М.: ІНФРА-М, 2003. - 464с.
15) Патров В.В. Пояснювальна записка до річної бухгалтерської звітності/В.В. Патров, В.А. Биков// Бухгалтерський облік. - 2009. - №3. с.5-14
16) Сотникова Л.В. Пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки/Л.В. Сотникова// Бухгалтерський облік. - 2010. - №1. - С.5-12
17) Сотникова Л.В. Пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки/Л.В. Сотникова// Бухгалтерський облік. - 2006. - №2. - С.5-14
18) Порівняльний аналіз основних вимог до бухгалтерської (фінансової) звітності в МСФЗ та РСБУ // Аудит. - 2005. № 8. - С.14
19) Стрекашева М. В. Істотність інформації в бухгалтерській звітності/М,В. Стрекашева// Аудиторські відомості. 2008. – №4. - С.30-33
20) Суглобов А.Є. Роль пояснювальної записки підвищення аналітичності бухгалтерської (фінансової) звітності організації // Консультант бухгалтера. - 2009. - №7. - С18-26
Федеральний закон від 28.11.2011 N 339-ФЗ "Про бухгалтерський облік"
Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4/99 (утв. Наказом Міністерства фінансів РФ від 6 липня 1999 N 43н, в ред. Наказів Мінфіну РФ від 18.09.2006 N 115н, від 08.11.2010 N )
Федеральний закон від 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. від 28.09.2010) "Про бухгалтерський облік" (зі зм. та від 01.01.2011)
Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навч. посібник / За ред. проф. В.Д. Новодворського. - М.: ІНФРА-М, 2003. - 464с.
Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 №34н, із змінами від 30.12 1999 №107н, від 24.03.2000 № 31н, від 18.09.2006.2 02.2.02 від 25.10.2010 № 132н, від 24.12.2010 № 186н)
Клименко Г.О. Зміст пояснювальної записки до бухгалтерської звітності // Бухгалтерський облік – 2006 - №3.
Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4/99 (утв. Наказом Міністерства фінансів РФ від 6 липня 1999 N 43н, в ред. Наказів Мінфіну РФ від 18.09.2006 N 115н, від 08.11.2010 N )
Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1/2008 (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 11.03.2009 N 22н, від 25.10.2010 N 132н, від 08.11.2010 N 144н)
Суглобов А.Є. Роль пояснювальної записки підвищення аналітичності бухгалтерської (фінансової) звітності організації // Консультант бухгалтера. - 2009. - №7. - С18-26
Букач Є. Пояснювальна записка у складі звітності / Є. Букач // Економіка життя й. Бухгалтерський додаток. - 2006. - №3. - С.13-15
Наказ Мінфіну РФ від 2 липня 2002 р. N 66н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Інформація щодо діяльності, що припиняється» (ПБУ 16/2002)
Сотнікова Л.В. Пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки/Л.В. Сотникова// Бухгалтерський облік. - 2006. - №2. - С.5-14
Ларіонов А.Д., Карзаєва І.М., Нечитайло О.І. Бухгалтерська фінансова звітність: навч. Посібник/О.Д. Ларіонов (та ін), під ред. А.Д. Ларіонова. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006. - 208с.
Наказ Мінфіну РФ від 13.01.2000 № 5н (ред. Від 30.03.2001) «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про афілійованих осіб» (ПБУ 11/2000)
Положення з бухгалтерського обліку «Інформація з діяльності, що припиняється», ПБУ 16/02 (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 18.09.2006 N 116н, від 08.11.2010 N 144н)
Букач Є. Пояснювальна записка у складі звітності / Є. Букач // Економіка життя й. Бухгалтерський додаток. - 2006. - №3. - С.13-15
Клименко Г.О. Зміст пояснювальної записки до бухгалтерської звітності // Бухгалтерський облік - 2006 - №3
Патров В.В. Пояснювальна записка до річної бухгалтерської звітності/В.В. Патров, В.А. Биков// Бухгалтерський облік. - 2009. - №3. с.5-14
Розділ 1. Коротка характеристика юридичної особи та основних напрямів її діяльності
У цьому розділі необхідно відобразити таку інформацію: найменування організації, її організаційно-правову форму, юридичну адресу, відомості про засновників, розмір зазначеного в установчих документах статутного (складеного) капіталу, середньорічну чисельність працюючих на звітну дату, склад (прізвища та посади) членів виконавчого та контрольних органів організації.
З цього розділу користувачі бухгалтерської звітності повинні ясно зрозуміти, які існують між компаніями, яка величина статутного капіталу самої організації.
У цьому ж розділі пояснювальної записки вказують: місцезнаходження, найменування та напрямок діяльності головної та (або) дочірніх (залежних) організацій. При цьому розглядається їхня поточна інвестиційна та фінансова діяльність.
Розділ 2. Облікова політика організації
Якщо, облікова політика організації сформована з загальноприйнятих припущень, ці припущення можуть розкриватися в пояснювальній записці (п.13 ПБУ 1/98, п.24 ПБУ 4/99). У разі застосування інших припущень вони мають бути розкриті разом із причинами їх застосування. З цього розділу користувачі повинні дізнатися, наскільки облікова політика впливає на показники звітності.
Підлягають розкриттю суттєві аспекти облікової політики організації, причому розкривається як політика звітний рік, і зміни політики наступного року. Зміни облікової політики, що надали або здатні істотно вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів або фінансові результати діяльності організації, розкриваються в пояснювальній записці окремо.
Розділ 3. Інформація про афілійованих осіб
У цьому розділі організація повинна навести інформацію про операції з афілійованими особами. Згідно з ПБУ 11/2000 афілійованими особами вважаються юридичні та фізичні особи, які здатні проводити діяльність організації. Це, зазвичай, головне підприємство, дочірні чи залежні організації, засновники, акціонери тощо.
По кожній афілійованій особі розкривається щонайменше наступна інформація:
§ характер відносин із ним (контроль або надання значного впливу);
§ види операцій з ним;
§ обсяг операцій кожного виду (в абсолютному або відносному вираженні);
§ вартісні показники за не завершеними на кінець звітного періоду операціями;
§ використані методи визначення цін по кожному виду операцій із ним.
Перелік афілійованих осіб, інформація про які розкривається, самостійно встановлюється організацією, що готує бухгалтерську звітність, виходячи із змісту відносин між організацією та афілійованою особою з урахуванням дотримання вимог пріоритету утримання перед формою.
Якщо організація або фізична особа контролює іншу організацію або організація контролюється безпосередньо або через треті організації однією і тією ж юридичною або фізичною особою (однією і тією ж групою осіб), то характер відносин між ними підлягає опису незалежно від того, чи мали місце у звітному періоді операції між ними.
Розділ 4. Основні показники діяльності та фактори, що вплинули у звітному році на фінансові результати діяльності організації
При викладі основних показників діяльності, що характеризують якісні зміни у майновому та фінансовому становищі, у разі потреби слід наводити прийнятий порядок розрахунку аналітичних показників (рентабельність, частка власних оборотних засобів та ін.).
На основі показників задовільності структури балансу (поточної ліквідності, забезпеченості власними засобами та можливості відновлення (втрати) платоспроможності) може бути дано оцінку фінансового стану організації на короткострокову перспективу.
При характеристиці платоспроможності слід звернути увагу на такі показники, як наявність коштів на рахунках у банках, у касі організації, збитки, прострочену дебіторську та кредиторську заборгованість, не погашені в строк кредити та позики, повноту перерахування відповідних податків до бюджету, сплачені (що підлягають сплаті ) штрафні санкції за невиконання зобов'язань перед бюджетом Також слід звернути увагу на оцінку становища організації на ринку цінних паперів та причини негативних явищ, що мали місце.
При оцінці фінансового стану на довгострокову перспективу наводиться характеристика структури джерел коштів, ступінь залежності організації від зовнішніх інвесторів та кредиторів та ін. Також аналізується динаміка інвестицій за попередні роки та на перспективу з визначенням їх ефективності.
У пояснювальній записці також можна навести оцінку ділової активності організації, критеріями якої є широта ринків збуту продукції, включаючи наявність поставок експорту; репутація організації, що виражається, зокрема, популярністю клієнтів, які користуються послугами організації, та інша інформація; ступінь виконання планових показників, забезпечення заданих темпів їхнього зростання (зниження); рівень ефективності використання ресурсів організації та ін.
Доцільно включення в пояснювальну записку даних про динаміку найважливіших економічних та фінансових показників роботи організації за кілька років, опис майбутніх капіталовкладень, здійснюваних економічних заходів та іншої інформації, що становить інтерес для можливих користувачів бухгалтерської звітності.
У тексті записки слід показати, які фактори вплинули на формування фінансового результату організації у звітному році, які рішення було прийнято за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності та як розподілено чистий прибуток організації.
Розділ 5. Інформація щодо діяльності, що припиняється
У цьому розділі міститься інформація про те, який напрямок діяльності припиняється, яка частка, яку займає цей напрямок у загальному обсязі робіт, і які можливі наслідки припинення цього напряму діяльності для організації. Відповідно до ПБО 16/02 «Інформація про діяльність, що припиняється» організація в річній бухгалтерській звітності розкриває таку інформацію щодо діяльності, що припиняється:
§ опис діяльності, що припиняється: операційний або географічний сегмент (частина сегмента, сукупність сегментів), в рамках якого (яких) відбувається припинення діяльності; дату визнання діяльності, що припиняється; дату або період, у якому очікується завершення припинення діяльності організації, якщо вони відомі чи визначні;
§ вартість активів та зобов'язань організації, що передбачаються до вибуття або погашення в рамках припинення діяльності;
§ суми доходів, витрат, прибутків або збитків до оподаткування, а також суму нарахованого податку на прибуток, що відносяться до діяльності, що припиняється;
§ рух грошових коштів, що відноситься до діяльності, що припиняється, у розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності протягом поточного звітного періоду.
За резервами по діяльності, що припиняється, організація розкриває інформацію відповідно до вимог ПБО 8/01 «Умовні факти господарської діяльності» починаючи зі звітного року, в якому діяльність визнана припиняється, до звітного періоду, коли завершується припинення діяльності.
При визнанні діяльності, що припиняється після закінчення річного звітного періоду, але до підписання річної бухгалтерської звітності організації, звітність має бути уточнена у частині розкриття показників за період, що охоплюється цією звітністю. Наслідки визнання діяльності, що припиняється (освіта резервів з припинення діяльності, зниження вартості активів та збиток від зниження їх вартості) у такому разі відображаються відповідно до ПБО 7/98 «Події після звітної дати».
У записці пояснення також відображається факт скасування програми припинення діяльності.
При цьому суми раніше визнаних резервів, а також збитків від зниження вартості активів підлягають відновленню.
Розділ 6. Події після звітної дати та умовні факти господарської діяльності
Вимоги щодо формування цього розділу пояснювальної записки регулюються ПБО 7/98 «Події після звітної дати» та ПБУ 8/01 «Умовні факти господарської діяльності».
Подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який вплинув на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації і який мав місце в період між звітною датою та датою підписання бухгалтерської звітності.
Інформація, що розкривається у цьому розділі, включає короткий описподії (умовного факту) та його оцінку. Якщо ж оцінити подію неможливо, то пояснювальній записці необхідно пояснити, чому не можна це зробити.
Умовним фактом господарської діяльності визнається факт господарської діяльності, що мав місце станом на звітну дату, щодо наслідків якого та ймовірності їх виникнення в майбутньому існує невизначеність.
Наслідками умовного факту, що визначаються станом на звітну дату для формування бухгалтерської звітності, можуть бути умовні активи або умовні зобов'язання.
Усі істотні умовні активи та зобов'язання підлягають відображенню у бухгалтерській звітності організації незалежно від того, чи є вони сприятливими для організації.
У пояснювальній записці розкривається інформація про умовні активи, умовні зобов'язання, а також про резерви, утворені у зв'язку з наслідками умовного факту.
Розділ 7. Дані про найважливіші звітні показники за видами діяльності та географічними ринками збуту
Користувачі бухгалтерської звітності багатогалузевих організацій чи підприємств, мають широку географію ринків збуту, зіштовхуються з проблемою оцінки впливу, який надають окремі підрозділи загальні фінансові результати господарську діяльність. Для цілей аналізу та прогнозування у цьому випадку потрібна додаткова інформація.
У цьому розділі також наводять інформацію про вплив, який надають окремі дочірні та залежні товариства на загальні фінансові результати діяльності організації. Цей розділ є у пояснювальній записці тих організацій, які мають такі товариства які мають становити зведену бухгалтерську звітність. При цьому керуються ПБУ 12/2000 «Інформація щодо сегментів»
Цей розділ включає:
§ інформацію про діяльність організації в певних умовах та регіонах (про операційні та географічні сегменти);
§ критерій вибору цієї інформації;
§ показники, що характеризують діяльність організації по кожному сегменту (виторг, витрати тощо);
§ методи, якими користується організація, розкриваючи цю інформацію.
Розділ 8. Розшифровка форм бухгалтерської звітності та
пояснення до них
До складу пояснювальної записки мають бути включені розшифровки та коментарі щодо окремих форм бухгалтерської звітності. При цьому слід розрізняти пояснення до основних (баланс, звіт про прибутки та збитки) та інших форм звітності (форми № 3-6). Основні вимоги до інформації в рамках пояснень до основних форм звітності представлені в таблиці 2.
Таблиця 2
Основні вимоги до інформації, що розкривається
| Стаття бухгалтерської звітності | Підстава для розкриття | Рекомендоване подання інформації у звітності |
| Склад витрат за виробництво (витрати обращения) | п. 27 ПБО 4/99 | |
| Склад позареалізаційних доходів та витрат | п. 27 ПБО 4/99 | Пояснення до звіту про прибутки та збитки |
| Надзвичайні факти господарської діяльності та їх наслідки | п. 27 ПБО 4/99 | |
| Припинені операції | п. 27 ПБО 4/99 | Пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки |
| Витрати за звичайними видами діяльності | п. 22 ПБО 10/99 | У розрізі елементів |
| Витрати, рівні величині відрахувань у зв'язку з утворенням резервів (майбутніх витрат, оцінних резервів та ін.) | п. 22 ПБО 10/99 | У поясненнях до звіту про прибутки та збитки |
| Зміна величини витрат, що не мають відношення до обчислення собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг у звітному році | п. 22 ПБО 10/99 | У поясненнях до звіту про прибутки та збитки |
| Виручка, отримана внаслідок виконання договорів, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами | п. 19 ПБО 9/99 | У поясненнях до звіту про прибутки та збитки: Загальна кількість організацій, із якими здійснюються зазначені договори, із зазначенням організацій, куди припадає переважна більшість виручки; Частка виручки, отриманої за зазначеними договорами із пов'язаними організаціями; Спосіб визначення вартості продукції (товарів), переданої організацією |
Розшифровки можуть бути представлені у вигляді таблиць, додаткових розрахунків та текстових пояснень. Організація може обмежитися лише текстовими поясненнями, якщо виконано хоча б одну з таких умов:
§ складові показника, що розбирається, не суттєві;
§ неможливо розбити звітний показник на складові.
У будь-якому разі організація сама визначає, які показники необхідно розшифрувати та як це зробити. Вона може розкривати показники у тій формі, як і вони дані у додатках до бухгалтерської звітності.
Розділ 9. Інформація про природоохоронні заходи та державну допомогу
У розділі пояснювальної записки розкривається інформація про витрати організації на природоохоронні заходи. Окремо вказується напрямок фінансування природоохоронних заходів, джерела фінансування, величина витрат.
Вимоги щодо формування інформації про державну допомогу регулюються ПБУ 13/2000 «Облік державної допомоги». У пояснювальній записці підлягає розкриттю наступна інформація:
§ характер та величина бюджетних коштів, визнаних у бухгалтерському обліку у звітному році;
§ призначення та величина бюджетних кредитів;
Зазвичай пояснювальна записка складається до річного звіту. Але в разі необхідності розкриття додаткової інформації для внутрішніх або зовнішніх користувачів можна скласти пояснювальну записку і проміжної звітності.
У пояснювальній записці має бути наведена інформація про дані, вимогу про розкриття яких визначено у п. 27 ПБУ 4/99, а також в інших положеннях бухгалтерського обліку. Маються на увазі дані, що не знайшли відображення у формах бухгалтерської звітності, у тому числі:
Про зміни облікової політики організації;
Про матеріально-виробничі запаси;
Про основні засоби;
Про доходи та витрати організації;
Про події після звітної дати;
Про умовні факти господарську діяльність;
По афілійованих осіб;
По операційним та географічним сегментам та ін.
Пояснювальна запискадо річної фінансової звітності повинна містити суттєву інформацію про організацію, її фінансове становище, сумісність даних за звітний та попередній йому роки, методи оцінки та суттєві статті бухгалтерської звітності.
У пояснювальній записці слід навести:
Коротку характеристикудіяльності організації, тобто. основні показники діяльності, фактори, що вплинули на фінансові результати звітного періоду, а також рішення за наслідками розгляду річної бухгалтерської звітності та розподілу чистого прибутку організації;
Аналітичні показники, що характеризують стан, структуру та ефективність використання основних засобів, нематеріальних активів, фінансових вкладень та ін; розрахувати рентабельність організації;
Оцінку фінансового стану організації на короткострокову перспективу за показниками фінансової стійкості та платоспроможності організації;
Оцінку фінансового становища на довгострокову перспективу за показниками структури джерел коштів, ступеня залежності організації від зовнішніх інвесторів та кредиторів, щодо визначення ефективності інвестицій та ін;
Оцінка ділової активності організації.
У пояснювальній записці слід повідомляти про факти незастосування правил бухгалтерського обліку у випадках, коли вони не дозволяють достовірно відобразити майновий стан та фінансові результати діяльності організації з відповідним обґрунтуванням. Інакше незастосування правил бухгалтерського обліку сприймається як ухиляння їх виконання і визнається порушенням законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік.
У записці пояснення до фінансової звітності організація оголошує про зміни у своїй обліковій політиці на наступний звітний рік.
Ця стаття російського законувідповідає міжнародному стандарту бухгалтерського обліку №1 «Подання фінансової звітності» (IAS 1-97). У ньому сказано, що «фінансова звітність повинна надавати інформацію про фінансове становище, фінансові результати діяльності та рух коштів компанії, корисну широкому колу користувачів при прийнятті економічних рішень». Якщо у звіті немає ясності та чіткості, на його основі неможливо ухвалити відповідальні рішення та висловити судження. Це повною мірою має стосуватися і відомостей, які у російської бухгалтерської звітності.
У стандарті №1 зазначено, що у фінансових звітах мають міститися відповідні цифри за попередній період. Це, безперечно, підвищує аналітичність звітів. «Порівняльна інформація має бути розкрита щодо попереднього періоду для всієї числової інформації фінансової звітності. Порівняльна інформація має бути включена до оглядової та описової інформації, коли це доречно для розуміння фінансової звітності за поточний період».
Для того, щоб зробити правильні висновки і прийняти правильне рішення, необхідно мати не лише звіти за поточний період, але й минулі періоди, які доступні не для будь-якого користувача.
Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму, розташовану нижче
Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.
Міністерство освіти і науки Російської Федерації
Федеральне агентство з освіти
Державний освітній заклад
вищої професійної освіти
ІРКУТСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ІНСТИТУТ ЕКОНОМІКИ
КУРСОВА РОБОТА
З ДИСЦИПЛІНИ
БУХГАЛТЕРСЬКА (ФІНАНСОВА) ЗВІТНІСТЬ
«Пояснювальна записка – зміст
та порядок її складання»
Виконав студент гр. Бзу-07
Кухта Катерина Андріївна
Перевірив ст. викладач
Барашова Олена Вікторівна
Іркутськ, 2009 р.
Вступ
Бухгалтерська звітність є сукупність даних, що характеризують результати фінансово-господарську діяльність підприємства за звітний період, отриманий з даних бухгалтерського та інших видів обліку. Вона є засіб управління підприємством і водночас метод узагальнення та подання інформації про господарську діяльність.
Звітність виконує важливу функціональну роль системі економічної інформації. Вона інтегрує інформацію всіх видів обліку і представляється як таблиць, зручних сприйняття інформації об'єктами господарювання.
Методологічно та організаційно звітність є невід'ємним елементом усієї системи бухгалтерського обліку і виступає завершальним етапом облікового процесу, що обумовлює органічну єдність показників, що формуються в ній, з первинною документацією та обліковими регістрами.
Важливість цієї частини бухгалтерської звітності полягає в тому, що пояснювальна записка - це додаток до річної бухгалтерської звітності, який повинен містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, сумісність даних за звітний та попередній йому періоди, методи оцінки та суттєві статті бухгалтерської звітності та іншу інформацію. Це - самостійна частинабухгалтерської звітності та від повноти, якості, достовірності та способу викладу інформації, що міститься в ній, залежить те, які висновки зроблять зацікавлені користувачі бухгалтерської звітності про фінансове становище, результати та інші фактори діяльності організації. По суті, пояснювальна записка узагальнює інформацію, що міститься у звітності організації, роз'яснює та коментує її, а також доповнює іншою необхідною інформацією, яка не відображена у формах бухгалтерської звітності організацій. Пояснювальна записка дає резюмуючий висновок (аналіз, результат) діяльності організації за звітний період і становить найбільший інтерес для керівників, топ-менеджменту, інвесторів, власників, інших зацікавлених користувачів.
Мета даної є вивчення пояснювальної записки. Для досягнення цієї мети необхідно вирішити наступні завдання: розкрити інформацію про призначення та склад пояснювальної записки, а також розглянути розділи пояснювальної записки та розкрити інформацію про них.
1. Поняття пояснювальної записки
1.1 Призначення та склад пояснної записки
Міжнародними стандартами фінансової звітності структура додатків до базової звітності жодним чином не регламентується. У нашій країні є давня традиція наводити формати програм. Відповідні звітні форми звітності носять допоміжний характер у тому сенсі, що вони дозволяють розширити уявлення про фірму, що формується користувачем після ознайомлення з балансом та звітом про прибутки та збитки. У цих формах знаходяться відомості трьох типів: по-перше, це дані, які є аналітичними розшифровками до статей та показників основних звітних форм; по-друге, це дані, що представляють один із базових показників в іншому розрізі (наприклад, підрозділ кредиторської заборгованості на нормальну та прострочену); по-третє, це дані, які несуть додаткову інформацію, одержувану або на основі облікових даних шляхом лічильних процедур аналітичного характеру або з небухгалтерських джерел (наприклад, відомості про отримані та видані забезпечення). Цю інформацію можна отримати з пояснювальної записки та підсумкової частини аудиторського висновку.
У західній обліково-аналітичній практиці такого документа як пояснювальна записка немає, точніше, він представлений, по суті, різними аналітичними розділами річного звіту та поясненнями до окремих статей балансу та звіту про прибутки та збитки. Вітчизняними регулятивами, наприклад, Федеральним законом«Про бухгалтерський облік» такий документ передбачено.
Таким чином, пояснювальна записка повинна містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, сумісність даних за звітний і попередній йому роки, методи оцінки та суттєві статті бухгалтерської звітності. Пояснювальна записка повинна забезпечувати користувачів додатковими даними для формування повного уявлення про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни у її фінансовому становищі.
Пояснювальна записка містить такі основні елементи:
1. Вказівка в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності, що вона сформована виходячи з діючих у РФ правил бухгалтерського обліку та звітності. Бухгалтерська звітність має бути достовірною та давати повне уявлення про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни у її фінансовому становищі. У пояснювальній записці до бухгалтерської звітності має бути зазначено, що бухгалтерська звітність сформована виходячи з чинних до правил бухгалтерського обліку та звітності, крім випадків, коли організація допустила при формуванні бухгалтерської звітності відступів від цих правил.
2. У пояснювальній записці має обґрунтовано повідомлятись про факти незастосування правил бухгалтерського обліку у випадках, коли вони не дозволяють достовірно відобразити майновий стан та фінансові результати діяльності організації. Інакше незастосування правил бухгалтерського обліку сприймається як ухиляння їх виконання, і визнається порушенням законодавства РФ про бухгалтерський облік. Таким чином, у пояснювальній записці до бухгалтерської звітності необхідно розкривати всі факти незастосування правил бухгалтерського обліку.
3. Вказівка в пояснювальній записці на наявність значної невизначеності щодо подій та умов, які можуть породити суттєві сумніви щодо застосування допущення безперервності діяльності організації. Якщо під час підготовки бухгалтерської звітності є значна невизначеність щодо подій та умов, які можуть породити суттєві сумніви щодо застосування припущення безперервності діяльності, то організація повинна вказати в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності на таку невизначеність і однозначно описати, з чим вона пов'язана.
4. Організація повинна при складанні бухгалтерської звітності дотримуватися прийнятих нею змісту та форми послідовно від одного звітного періоду до іншого. Зміни прийнятих змісту та форми бухгалтерської звітності допускається у виняткових випадках, наприклад, при зміні виду діяльності.
5. У законі РФ «Про бухгалтерський облік» зазначено, що пояснювальна записка до річної бухгалтерської звітності повинна містити істотну інформацію про сумісність даних за звітний період та попередній період. За кожним числовим показником бухгалтерської звітності, крім звіту, що складається за перший звітний період, повинні бути наведені дані мінімум за два роки - звітний та попередній звітному. Якщо звітні дані за період, що передують звітному році, не можна порівняти з даними за звітний період, то перші з цих даних підлягають коригуванню. Кожне суттєве коригування має бути розкрите в пояснювальній записці разом із зазначенням її причин.
6. Організація повинна розкрити в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності прийняті при формуванні облікової політики способи бухгалтерського обліку, що істотно впливають на оцінку та прийняття рішень зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності.
7. Коригування бухгалтерської звітності, викликане наслідками зміни облікової політики, повинно бути розкрито в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності разом із зазначенням причин, що спричинили це коригування.
8. Відокремлене розкриття в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності змін облікової політики, що надали або здатні вплинути на фінансове становище, рух коштів або фінансові результати діяльності організації. Зміни облікової політики, що надали або здатні істотно вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів або фінансові результати діяльності організації, підлягають відокремленому розкриттю в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності. Інформація про них повинна, як мінімум, включати: причину зміни облікової політики; оцінку наслідків змін у грошах; вказівку те, що включені до бухгалтерської звітності за звітний рік відповідні дані періодів, що передують звітному, скориговані.
9. Зміна облікової політики організації може проводитись у випадках: зміни законодавства РФ чи нормативних актів з бухгалтерського обліку; розроблення організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку; суттєвої зміни умов діяльності. Ці зміни облікової політики на рік, наступний за звітним, оголошуються в записці пояснення до бухгалтерської звітності.
10. Дебіторська заборгованість, що подається в бухгалтерському балансіяк довгострокова та передбачувана до погашення у звітному році, може бути представлена на початок цього звітного року як короткострокова. Факт подання дебіторської заборгованості, врахованої раніше як довгострокової, як короткострокову необхідно розкрити в пояснювальній записці.
11. Кредиторська заборгованість, що подається у бухгалтерському балансі як довгострокова до погашення у звітному році, може бути представлена на початок цього звітного року як короткострокова. Факт подання кредиторської заборгованості, врахованої раніше як довгострокова, як короткострокову необхідно розкрити в пояснювальній записці.
12. Комерційна організація може не частіше одного разу на рік переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами. Розкриття у пояснювальній записці факту проведення переоцінки основних засобів на початок звітного періоду дозволяє пояснити користувачам бухгалтерської звітності відсутність тотожності між рядками бухгалтерського балансу, в яких відображено основні засоби на 31 грудня минулого року за графою «на кінець звітного періоду», та бухгалтерського балансу за звітний рік за графою «на початок звітного року», в якій дані про основні засоби будуть надані з урахуванням проведеної на початок звітного року переоцінки.
13. Подія після звітної дати визначається як факт господарської діяльності, який надавав або може впливати на фінансовий стан, рух коштів або результати діяльності організації та який мав місце у період між звітною датою та датою підписання бухгалтерської звітності за звітний період (ПБО 7/ 98 «Події після звітної дати», затверджене Наказом Мінфіну РФ від 25.11.1998 № 56н.).
14. Під умовним активом розуміється такий наслідок умовного факту, що у майбутньому з дуже високим рівнем ймовірності призведе до збільшення економічних вигод організації. Інформація про умовні активи розкривається в пояснювальній записці за звітний період у тому випадку, якщо існує висока (50-95%) або дуже висока (95-100%) ймовірність того, що організація їх отримає. Інформація про умовні активи, що розкривається в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організації, не повинна містити вказівки на ступінь ймовірності або величину оцінки умовного активу ПБУ 8/01 «Умовні факти господарської діяльності», затверджене Наказом Мінфіну РФ від 28.11.2001 № 96н.
15. Умовні зобов'язання - це такий наслідок умовного факту, який у майбутньому з дуже високим (95 - 100 %) або високим (50 - 95 %) ступенем ймовірності може призвести до зменшення економічних вигод організації. До умовних зобов'язань відносяться:
1 тип: існуюче на звітну дату зобов'язання організації, щодо величини чи терміну, виконання якого є невизначеність;
2 тип: можливе зобов'язання організації, існування якого звітну дату то, можливо підтверджено виключно наступом чи наступом майбутніх обставин, не контрольованих організацією.
Інформація щодо умовних зобов'язань 2 типу підлягає розкриттю в пояснювальній записці.
16. Афілійовані особи - це особи (юридичні та фізичні) здатні впливати на діяльність інших осіб (юридичних та фізичних). Таким чином, до афілійованих осіб, які здійснюють контроль або перебувають під контролем, відносяться материнські компанії та дочірні товариства, а також фізичні особи, які мають контрольний пакет акцій або більше 20% голосуючих акцій, але мають визначати рішення організації. До інформації про афілійованих осіб, яка має відображатися у бухгалтерській звітності, належать дані про операції між організацією та афілійованими особами щодо передачі активів або зобов'язань. Інформація про угоди з афілійованими особами є важливою для користувачів звітності, оскільки дозволяє оцінити вплив цих угод на фінансове становище та фінансові результати організації. Ця інформація включається до пояснювальної записки у вигляді окремого розділу. (ПБУ 11/2000 «Інформація про афілійовані особи», затверджене Наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. №5н.).
17. Користувачам бухгалтерської звітності часом важко оцінити діяльність організації з урахуванням бухгалтерської звітності без її спеціальної підготовки; їм потрібна не лише узагальнена, а й більш детальна інформація. Зміни, що істотно впливають на оцінку та прийняття рішень користувачів інформації щодо звітних сегментів (перелік звітних сегментів, способи розподілу між ними доходів та витрат), а також причини цих змін та оцінка наслідків їх у грошах підлягають відокремленому розкриттю у бухгалтерській звітності. (ПБО 12/2000 «Інформація по сегментах», затверджений Наказом Мінфіну РФ від 27.01.2000 № 11н.).
18. У бухгалтерській звітності акціонерного товариства відображаються:
Базовий прибуток (збиток) на акцію, а також величина базового прибутку (збитку) та середньозваженої кількості звичайних акцій, що використовується при розрахунку;
Розбавлений прибуток (збиток) на акцію, а також величина скоригованих базового прибутку (збитку) та середньозваженої кількості звичайних акцій, що використовується при її розрахунку.
Пояснювальна записка до бухгалтерської звітності повинна містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, методи оцінки та суттєві статті бухгалтерської звітності. У пояснювальній записці підлягають розкриттю дані статей, за якими у бухгалтерському балансі та звіті про прибутки та збитки відображаються інші активи, інші кредитори, дебітори, інші зобов'язання, окремі видиприбутків та збитків у разі їх суттєвості.
У пояснювальній записці слід зазначати прийнятий порядок розрахунку аналітичних показників (рентабельність, частка власних оборотних засобів). Доцільно також включення даних про динаміку найважливіших економічних та фінансових показників роботи організації за кілька років, опис майбутніх капіталовкладень, здійснюваних організацією.
1.2 Розділи пояснювальної записки
Як правило, розділи пояснювальної записки відповідають розділам форм звітності: необоротні, оборотні та інші активи; власний капітал, зобов'язання та інші пасиви, доходи та витрати організації у розрізі звичайних видів діяльності, операційних, позареалізаційних та надзвичайних; інформація про рух коштів.
Організації можуть ухвалити рішення про включення до складу звітності додатка до балансу (форма № 5), що складається із семи розділів:
Рух позикових коштів;
Дебіторська та кредиторська заборгованість;
Амортизоване майно;
Рух коштів фінансування довгострокових інвестицій та фінансових вкладень;
Фінансові вкладення;
Витрати за звичайними видами діяльності;
Соціальні показники.
У розділі 1 "Рух позикових коштів" показують залишки на початок періоду, отримання, погашення та залишки коштів, отриманих як позики як у кредитних та інших організацій, так і у фізичних осіб. Прострочена заборгованість виділяється в окремий рядок.
У розділі 2 «Дебіторська та кредиторська заборгованість» наводяться дані про дебіторську заборгованість, що враховується на рахунках розрахунків, із виділенням залишків на початок звітного періоду, виникненням та погашенням зобов'язань та залишків на кінець звітного року. Стан дебіторської та кредиторської заборгованості надає прямий вплив на платоспроможність організації. Цей стан визначається наявністю простроченої заборгованості, зокрема терміном понад три місяці, і навіть наявністю забезпечень під кредиторську заборгованість, як і відбивається у цьому розділі. Довідково показує рух векселів і наводять перелік організацій-дебіторів, що мають невелику заборгованість.
У розділі 3 «Амортизоване майно» розшифровується склад нематеріальних активів, основних засобів та прибуткових вкладеньв матеріальні цінності, що належать організації, у відповідних графах - залишки на початок періоду, надходження, вибуття та залишки на кінець періоду.
У підрозділі I «Нематеріальні активи» за статтею «Права на об'єкти інтелектуальної (промислової) власності» наводять вартість прав, що виникають з авторських та інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, програми ЕОМ, бази даних та ін. патентів на винаходи, промислові зразки, товарні знаки та знаки обслуговування або ліцензійних договорів та ін. За статтею "Права на користування відокремленими природними об'єктамивідображають вартість прав на використання земельних ділянок та природних ресурсів. У статті «Організаційні витрати» показують суми витрат, пов'язаних утворенням юридичної особи, а статті «Ділова репутація» - придбану ділову репутацію при купівлі організації.
У підрозділі II «Основні засоби» наводяться дані про рух (надходження та вибуття за всіма джерелами) та залишки основних засобів на початок та кінець періоду за первісною (відновлювальною) вартістю відповідно до Загальноросійського класифікатора основних фондів (ОКОФ) за такими видами:
Земельні ділянки та об'єкти природокористування;
Споруди;
Машини та устаткування;
Транспорті засоби;
Виробничий, господарський інвентар;
Робоча худоба;
Продуктивна худоба;
Багаторічні насадження;
Інші види основних засобів.
З іншого боку, виділяється вартість виробничих, тобто. використовуваних для отримання доходів за звичайними видами діяльності, і невиробничих (які не використовуються у звичайній діяльності) основних засобів. З даних вартість виробничих основних засобів відокремлено (у довідці до розділу 3) виділяються основні засоби, передані у найм, бездіяльні, тобто. перебувають у консервації, майно, що у заставі. Інформація цього розділу деталізує відповідні дані балансової статті «Основні засоби».
Підрозділ III «Дохідні вкладення матеріальні цінності» характеризує майно передачі у лізинг та надання за договором прокату.
Оскільки у розділі 3 «Амортизоване майно» дані про його рух наводяться за первісною вартістю, інформація про амортизацію нематеріальних активів, основних засобів, доходних вкладень (якщо такі дані наводяться у цьому розділі) вказується у довідці до цього розділу. У довідці до розділу 3 зазначаються також дані про результати переоцінки та інші зміни вартості основних засобів.
У розділі 4 «Рух коштів фінансування довгострокових інвестицій та фінансових вкладень» показують величину власних та залучених коштів та їх використання на цілі капітальних та інших вкладень довгострокового характеру. Довідково наводять вартість незавершеного капітального будівництва, а також інвестиції в дочірні та залежні товариства та цінні папери, цільові вкладенняу реконструкцію та розвиток виробництва.
Розділ 5 «Фінансові вкладення» включає інформацію про склад довго-
строкових та короткострокових фінансових вкладень, які у балансі показані за статтями довгострокових та короткострокових фінансових вкладень. За статтею «Паї та акції інших організацій» відображають суму вкладень в акції акціонерних товариств, статутний (складеного) капітал інших організацій, включаючи дочірні та залежні товариства на території Російської Федерації та за кордоном. Стаття "Облігації та інші боргові зобов'язання" характеризує інвестиції у державні цінні папери. За статтею «Надані позики» наводять величину позик, наданих іншим організаціям та фізичним особам. Оскільки, згідно з бухгалтерськими даними вартість цінних паперів може не співпадати з ринковою, то довідково в цьому розділі наводиться інформація про ринкову вартість цінних паперів.
У розділі 6 «Витрати на звичайні види діяльності» наводять інформацію про витрати організації за елементами витрат:
Матеріальні витрати;
Витрати на оплату праці;
Відрахування на соціальні потреби;
Амортизація;
Інші витрати.
У розділі 7 «Соціальні показники» у розділі єдиного соціального податку розкриваються відрахування до Фонду соціального страхування, Пенсійний фонд, на обов'язкове медичне страхування, а також внески за договорами добровільного страхуванняпенсії. У цьому розділі наводяться дані про середньооблікової чисельності працівників організації.
Крім основних розділів пояснювальна записка до бухгалтерської звітності повинна містити основні відомості про організацію та власників, розкриття суттєвих агрегованих показників та пояснень, обов'язкові для всіх організацій.
Пояснювальна записка повинна містити такі відомості про організацію.
нізації та власників:
Юридична адреса організації;
Основні види діяльності;
Середньорічну чисельність працівників за звітний період або чисельність працівників на звітну дату;
Склад (прізвища та посади) членів виконавчих та контрольних органів організації.
Розшифровка суттєвих агрегованих показників. Заповнюючи форми бухгалтерської звітності, бухгалтер повинен вирішити, чи є наявні дані для формування повного уявлення про фінансове становище організації, фінансових результатів її діяльності та зміни у її фінансовому становищі. Якщо недостатні, то пояснювальну записку повинні бути включені відповідні додаткові показники та пояснення. Рішення про суттєвість показника (відповідно необхідність його розшифровки) приймається на основі наступних умов:
Не розкриття показника може вплинути на економічне рішення зацікавлених користувачів, які приймаються на основі звітної інформації (наприклад, користувач звітної інформації – спеціаліст банку, який приймає рішення про видачу організації кредиту);
Показник має значення сумі, відношення до якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше 5 %.
Пояснення, обов'язкові всім організацій. До таких пояснень можна віднести: відомості про операції в іноземній валюті; інформацію про немонетарне майно організації; інформацію про доходи та витрати організації; інформацію щодо сегментів; інформацію про події після звітної дати та умовні факти господарської діяльності; інформацію про державну допомогу.
2. Розкриття інформаціївпояснювальній записці
2.1 Розкриття інформаціїпро події після звітної дати, особливості розкриття інформації щодо сегментунтам
Події після звітної дати мають місце у період між звітною датою та датою затвердження бухгалтерської звітності. До них відносяться всі події, які могли вплинути на зміст звітної інформації, оцінку фінансового стану організації, рух її коштів, фінансові результати діяльності. До таких подій відносяться:
Події, що підтверджують господарські умови, що існували на звітну дату, в яких організація вела діяльність;
Події, що свідчать про господарські умови, що виникли після звітної дати, в яких організація веде свою діяльність.
Події, що стосуються першої групи, фактично відбулися у звітному році, але через відсутність або недостатність інформації або допущені помилки не були оцінені правильно або взагалі не були враховані. До другої групи включаються події, які реально мали місце вже після звітної дати, але впливають на фінансово-економічні показники настільки сильно, що ігнорування грошової оцінки наслідків цих подій може призвести до хибних висновків про фінансове становище та потенціал організації, і, отже, до прийняття користувачами неправильних управлінських рішень.
Виходячи з цієї відмінності, встановлені різні способи відображення подій обох груп. Події, обставини та уточнені оцінки подій, що мали місце у звітному періоді, потребують внесення змін до бухгалтерського запису. Завершальні обороти, які містять ці записи, природно вплинуть зміну змісту звітних форм.
Якщо ж ця подія відбулася пізніше звітної дати, то її включення у звітний період суперечитиме принципу тимчасової визначеності, тому така подія враховується позасистемно, тобто без складання бухгалтерських записів, але шляхом внесення відповідної інформації до пояснювальної записки до річної бухгалтерської звітності.
Звітною датою є останній день звітного періоду, за який узагальнюється інформація для складання бухгалтерської звітності.
Інформація про події після звітної дати має бути відображена у відповідному розділі пояснювальної записки до бухгалтерської звітності.
Вимоги щодо формування цього розділу регулюються положеннями бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» (ПБО 7/98).
Бухгалтеру при складанні пояснювальної записки необхідно вирішити три завдання: виділити ті події, які належать до категорії «події після звітної дати»; розділити їх на дві групи, які мають різний порядок відображення в обліку відповідно до ПБО; сформувати кореспонденції рахунків, що відображають події після звітної дати в обліку, а також текст пояснень до звітності для подій, які системно не відображаються.
Інформація про наявність та величину виданих організацією гарантій, зобов'язання, що випливають із врахованих організацією векселів, та інших аналогічних зобов'язань, прийнятих на себе організацією, як правило, розкривається в пояснювальній записці за звітний період, незалежно від ступеня ймовірності виникнення наслідків таких фактів господарської діяльності.
В Останніми рокамиу практиці та теорії бухгалтерського обліку та звітності велике значення надається проблемі вивчення та побудови системи сегментарного обліку та звітності комерційних організацій. Для розуміння змісту, предметно-цільового аспекту та значення сегментарної звітності у сучасних умовах необхідно визначити базові поняття сегментарного обліку та звітності, їх сутність та економічну природу.
Що стосується економічних наук термін «сегмент» і відповідні йому словотвори використовуються у теорії бухгалтерського обліку та звітності, а й у теорії менеджменту і маркетинга.
Поняття сегмента теорії бухгалтерського обліку пов'язані з появою
зовнішньої сегментарної звітності. Встановити дату виникнення сегментарної звітності (або звітності щодо сегментів) досить складно. Поняття "сегментарна звітність" формувалося поступово, йому передували "звітність багатогалузевих компаній", "звітність транснаціональних корпорацій". Сегментальну звітність повинні представляти тільки ті компанії пайові або боргові папери, які вільно звертаються на відкритому ринку або які готуються до випуску такого роду паперів. У появі цього стандарту та сегментної звітності були зацікавлені фінансові аналітики. Вкладення коштів у різні галузі, розширення асортименту продукції, робота з виробництва та реалізації продукції на різних ринках багатьох комерційних компаній не дозволяла інвесторам та іншим аналітикам простежити та оцінити результати діяльності фірми за сукупними даними фінансової звітності. Тому сегментарна звітність була створена для того, щоб отримати інформацію про види діяльності комерційного підприємства в економічному середовищі, в якому ця діяльність здійснюється.
Таким чином, поняття сегментарної звітності в теорії бухгалтерського обліку спочатку пов'язане з поданням організацією зовнішньої звітності про різні напрямки, види та ринки її діяльності.
Подання такої інформації, правила її формування та відображення у бухгалтерській звітності всіх комерційних організацій РФ, крім кредитних, регулюються ПБУ 12/2000 «Інформація за сегментами», затвердженим Наказом МФ РФ від 27.01.2000 № 11н., яке вперше регулює правила формування та подання інформації щодо сегментів у бухгалтерській звітності комерційних організацій.
ПБУ 12/2000 призначено для комерційних організацій при складанні зведеної бухгалтерської звітності у двох випадках: якщо організація має дочірні та залежні товариства або якщо відповідно до установчих документів об'єднань юридичних осіб(асоціацій, спілок), створених на добровільних засадах, на організацію покладено обов'язковість складання зведеної бухгалтерської звітності.
У п. 5 ПБУ 12/2000 дається визначення інформації за трьома видами сегментів: по операційному, географічному та звітному сегментам.
Операційні сегменти характеризують діяльність організації з однорідним видам чи група товарів, виробництва, робіт, послуг, що відрізняється ризиком, рівнем рентабельності, іншими показниками від інших товарів, робіт, послуг цієї організації.
При виборі звітних сегментів необхідно пам'ятати про користувачів бухгалтерської звітності: інформація щодо сегментів має бути доречною, надійною та порівнянною за часом.
Географічні сегменти характеризують діяльність організації у певному територіальному освіті - державі, групі держав, регіоні чи групі регіонів Росії, що відрізняються ризиками та рентабельністю від діяльності організації в інших географічних зонах.
Географічні сегменти повинні бути виділені за місцем знаходження активів організації або ринків збуту товарів та інших результатів діяльності (розташування покупців товарів, замовників та споживачів робіт, послуг).
Звітний сегмент - це інформація за окремим операційним або географічним сегментом, що підлягає обов'язковому розкриттю в бухгалтерській звітності або зведеній бухгалтерській звітності.
Доходи сегмента представляють ту частину доходів організації, яка може бути обґрунтовано віднесена до таких, а також виручку, безпосередньо отриману в операціях, проведених даним сегментом.
Витрати сегмента складаються з тих, що виникли безпосередньо в ході виконання операції, пов'язаних із діяльністю сегмента, та частини загальних витрат організації, які обґрунтовано можуть бути розподілені на дані сегмента. Не включаються до витрат сегмента надзвичайні витрати, збитки від продажу інвестицій, сплачені відсотки, платежі з податку на
прибуток тощо.
У цьому ПБУ 12/2000 вимагає, щоб у всіх звітних сегментів, виділених під час підготовки бухгалтерської звітності, припадало щонайменше 75 % виручки організації.
При складанні бухгалтерської звітності формується первинна та вторинна інформація щодо сегментів, яка виділяється виходячи з переважаючих ризиків та рівня рентабельності. Якщо первинною інформацією визнається інформація щодо операційних сегментів, то вторинної - за географічними, і навпаки, якщо первинна інформація подається за географічними сегментами, то вторинна - за операційними.
Первинна інформація щодо сегментів розкривається за такими показниками:
Загальна сума виручки, у тому числі з підрозділом на виручку від продажу зовнішнім покупцям та від операцій з іншими сегментами організації;
Фінансовий результат звітних сегментів;
Загальна балансова сума зобов'язань звітних сегментів;
Загальна сума капітальних вкладень в основні засоби та нематеріальні активи сегментів;
Загальна сума амортизаційних відрахувань за застосовуваними сегментами основних засобів та нематеріальних активів;
Сукупна частка у чистому прибутку (збитку) залежних та дочірніх товариств сегментів, а також від спільної діяльності;
Загальна величина вкладень у залежні та дочірні товариства, а також у спільну діяльність.
Вторинна інформація щодо сегментів розкривається у скороченому варіанті. Для операційних і географічних сегментів необхідні показники розкривається інформації неоднакові. Так, для вторинних операційних сегментів потрібна інформація про наступні показники:
Сума капітальних вкладень в основні засоби та нематеріальні активи.
ПБО 12/2000 встановлює правила формування та подання у складі бухгалтерської звітності інформації щодо окремих сегментів, яка дозволяє зацікавленим користувачам звітної інформації краще оцінити діяльність організації, перспективи розвитку, ступінь ризику та можливість отримання прибутку.
2.2 Розкриття інформації про найважливіші показники за видами діяльності та географічними ринкамиіпро аффілованих особах
Вимоги до розділу про найважливіші показники за видами діяльності та географічними ринками у пояснювальній записці регулюються Положенням з бухгалтерського обліку "Інформація з сегментів" (ПБО 12/2000). Цей розділ повинен забезпечувати зацікавлених користувачів інформацією, що дозволяє краще оцінювати діяльність організації, перспективи її розвитку, схильність до ризиків та отримання прибутку.
Шляхом виділення відповідно аналітики може бути отримана інформація про виручку (доходи) сегмента, витрати сегмента, фінансові результати сегмента, активи та зобов'язання сегмента.
Виручка (дохід) сегмента - виручка від продажу певних товарів або від продажу товарів у певному географічному регіоні (дані про її величину, що безпосередньо належать до цього сегменту), а також частина загальної виручки організації, яка обґрунтовано припадає на даний сегмент. Виручка оцінюється з урахуванням фактично застосовуваних організацією цін, основи ціноутворення підлягають розкриттю у звітності - в пояснювальній записці.
Витрати сегмента - витрати звернення щодо реалізації певних товарів чи витрати на реалізації товарів у певному географічному регіоні, і навіть частина загальних витрат організації, які обгрунтовано припадають цей сегмент. До їх складу не включаються податок на прибуток, надзвичайні та частина операційних витрат.
Фінансовий результат - різниця між виручкою (доходами) та витратами сегмента.
Активи сегмента - активи, що використовуються для торгівлі певними товарами або для торгівлі у певному географічному регіоні. Наприклад, майно філії буде віднесено до активів того сегмента, у регіоні якого філія знаходиться.
Зобов'язання сегмента - зобов'язання, що виникають під час продажу певних товарів чи продажу товарів у певному географічному регіоні (крім заборгованості з податку прибуток). Наприклад, це будуть як зобов'язання роздрібної точки (філії), так і всі зобов'язання щодо операцій реалізації оптових партій товару у тому ж регіоні.
Мета сегментування – визначити перелік звітних сегментів та побудувати аналітичний облік таким чином, щоб отримати значення наведених вище показників по кожному сегменту з достатнім ступенем достовірності та з найменшими для облікового персоналу трудовитратами.
Під звітним сегментом прийнято розуміти окремий звітний сегмент, інформація щодо якого підлягає обов'язковому розкриттю у бухгалтерській звітності. Перелік звітних сегментів установлюється організацією самостійно. На виділені звітні сегменти має припадати щонайменше 75 % виручки організації. Якщо ця величина становить менше 75%, виділяються додаткові сегменти. Звітний сегмент, виділений у період, що передував звітному, повинен виділятися у звітний період, незалежно від того, чи задовольняє він у звітному періоді критеріям виділення звітного сегмента. Інакше буде втрачено сумісність даних бухгалтерської звітності.
Оперативний або географічний сегмент визнається звітним, якщо значна величина його виручки отримана від продажу зовнішнім покупцям (що не входять до складу фінансової групи, що становить консолідовану звітність) і виконується хоча б одну з таких умов:
Виручка від продажу зовнішнім покупцям та від операцій з іншими сегментами цієї організації становить не менше 10% загальної суми виручки (зовнішньої чи внутрішньої) всіх сегментів;
Фінансовий результат діяльності даного сегмента (прибуток або збиток) становить не менше ніж 10 % сумарного прибутку або сумарного збитку всіх сегментів;
Активи даного сегмента становлять щонайменше 10 % сумарних активів всіх сегментів.
Подана інформація по сегментах ділиться на первинну та вторинну. У складі первинної інформації за звітним сегментом у бухгалтерській звітності розкриваються такі показники, що належать до звітного сегменту:
Загальна величина виручки, у тому числі одержана від продажу зовнішнім покупцям та від операцій з іншими сегментами;
Фінансовий результат (прибуток чи збиток);
Загальна балансова величина активів;
Загальна величина зобов'язань;
Загальна величина капітальних вкладень в основні засоби та нематеріальні активи;
Загальна величина амортизаційних відрахувань за основними засобами та нематеріальними активами;
Сукупна частка у чистому прибутку (збитку) залежних та дочірніх товариств, спільної діяльності, а також величина вкладень у ці залежні товариства та спільну діяльність.
Якщо ризики та прибутку організації визначаються, головним чином, відмінностями у товарах, то первинним визнається розкриття інформації з операційних сегментів, а вторинними - за географічними сегментами, якщо розбіжностями у географічних регіонах діяльності, то первинними визнається розкриття за географічними сегментами, а вторинними - за операційними сегментів. Якщо ризики й прибутку визначаються однаковою мірою розбіжності у товарах й у географічних регіонах, то первинної вважається інформація з операційним сегментам, а вторинної - по географічним сегментам. Якщо структура організації, а також система внутрішньої звітності не ґрунтується ні на товарах, ні на географічних районах, то виділення первинної та вторинної інформації щодо звітних сегментів проводиться на основі рішення керівника організації.
Якщо первинною визнається інформація щодо операційних сегментів, то вторинна інформація щодо кожного географічного сегменту представляється такими показниками:
Величина виручки від продажу зовнішнім покупцям у межах географічних регіонів, виділених за місцями розташування ринків збуту, - кожного географічного сегмента, виручка від продажу зовнішнім покупцям становить щонайменше 10 % загальної виручки організації від продажу зовнішнім покупцям;
Балансова величина активів звітного сегмента за місцями розташування активів - кожного географічного сегмента, величина активів якого становить щонайменше 10 % величини активів всіх географічних сегментів;
Величина капітальних вкладень у основні засоби та нематеріальні активи за місцями розташування активів – для кожного географічного сегмента, величина активів якого становить не менше 10 % величини активів усіх географічних сегментів.
Якщо первинною визнається інформація щодо географічних сегментів, вторинна інформація щодо кожного операційного сегменту, виручка від продажу зовнішнім покупцям якого становить не менше 10 % величини активів усіх операційних сегментів, розкривається у бухгалтерській звітності такими показниками:
Виторг від продажу зовнішнім покупцям;
балансова величина активів;
Величина капітальних вкладень у основні засоби та нематеріальні активи.
Під афілійованими особами розуміються юридичні та фізичні особи, здатні впливати на діяльність організації, що надає бухгалтерську звітність (ПБУ 11/2000 «Інформація про афілійовані особи», затверджене Наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 5н.).
У бухгалтерській звітності розкривається інформація про афілійованих осіб, коли організація, яка представляє звітність:
Впливає на іншу організацію;
Знаходиться під значним впливом чи контролем іншої організації чи фізичної особи.
Загальні ознаки, що характеризують афілійовані особи, наведено на табл. 1.
Таблиця 1
Загальні ознаки, що характеризують афілійовані особи
|
Є афілійованими особами |
Не є афілійованими |
|
|
Організація, що прямо чи опосередковано контролює іншу організацію, що перебувають під контролем іншої організації або перебувають у відносинах взаємного контролю |
Організації, які мають фінансові ресурси (кредити, позики, фінансування). |
|
|
Асоційовані організації |
Профспілки |
|
|
Фізичні особи, які прямо або опосередковано володіють такими пакетами акцій, які дозволяють значно впливати на організацію, блаженні родичі |
Організації, у яких директором є одна і та ж особа, якщо велика ймовірність того, що вона не може впливати на політику даних організацій у їх взаємні операції |
|
|
Директора, старші посадові особи та ключовий управлінський персонал організації; їхні найближчі родичі |
Урядові установи та агенції, комунальні службита муніципальні органи. |
|
|
Організації, у яких значні пакети голосуючих акцій належать директорам, вищому управлінського персоналу, ключовим акціонерам або особам, на яких вони можуть значно впливати |
Окремі постачальники та покупці, агенти та посередники, навіть за великими угодами, що створюють умови певної економічної залежності |
Перелік афілійованих осіб, інформація про які розкривається у примітках до бухгалтерської звітності, кожна організація визначає самостійно.
Розглядаючи ті чи інші сторони, як афілійовані особи інформація про них розглядається, незалежно від того, проводилися між ними будь-які операції або не проводилися.
Не потрібно розкривати інформацію про афілійованих осіб згідно з ПБО 11/2000 за таких обставин:
У зведеній бухгалтерської звітності щодо операцій усередині консолідованої групи організацій;
У бухгалтерській звітності материнських організацій, коли вона опублікована разом зі зведеною звітністю всієї консолідованої групи;
У бухгалтерській звітності дочірньої організації, що у повній власності материнської (100 % голосуючих акцій), якщо остання зареєстровано у тій країні і надає зведену бухгалтерську звітність.
Операції, наведені між афілійованими особами, повинні розкриватися з описом їхньої характеристики та складових елементів.
Приблизний перелік операцій, що вимагають розкриття інформації щодо афілійованих осіб, наведено в табл. 2.
Таблиця 2
Перелік операцій з афілійованими особами, які потребують розкриття
Інформація про афілійованих осіб у застосуванні до бухгалтерської звітності має бути викладена ясно та повно. Користувачам бухгалтерської звітності мають бути зрозумілі характер відносин та зміст операцій з афілійованими особами.
Про наведені операції з кожною афілійованою особою у звітності розкриваються:
Характер відносин – контроль, вплив;
Види проведених операцій;
Обсяг операцій кожного виду, бажано в абсолютному та відносному вираженні;
Вартість наслідків, що випливають із операцій, які не завершені до кінця звітного періоду;
Методи визначення цін, використані за кожним видом операцій або з кожної окремої операції (якщо це необхідно).
У ПБО 11/2000 «Інформація про афілійовані особи» підкреслено, що наведений вище обсяг інформації є мінімальним і може бути розширений, якщо укладач звітності вважатиме його недостатнім для зацікавлених користувачів.
Висновок
У цій роботі було розкрито інформацію про призначення і склад пояснювальній записці, і навіть розглянуті розділи пояснювальної записки і розкрито інформацію про них.
Пояснювальна записка - така сама самостійна частина бухгалтерської звітності, як і інші її форми. Зміст пояснювальної записки становлять насамперед привабливі відомості, розкриття яких передбачено Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, Положеннями з бухгалтерського обліку (ПБО) та наказами Мінфіну Росії. Крім того, до неї може бути включена інформація, яка уточнює, що доповнює відомості, подань в інших формах бухгалтерської звітності.
Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» говорить, що пояснювальна записка включається до складу бухгалтерської звітності організації (за винятком бюджетних та громадських організацій). Подання пояснювальної записки є обов'язковим.
Пояснювальна записка для головного бухгалтера практично будь-якої організації найбільш трудомісткою частиною роботи з підготовки бухгалтерської звітності. Від того, як вона складена, залежить, чи зможуть її користувачі отримати повне уявлення про фінансове становище та результати діяльності організації.
В нормативні документиз бухгалтерського обліку наведено лише загальні вимоги до її складання і саме тому бухгалтер потребує достовірної та адекватної інформації, яка б йому крок за кроком виконати цю нелегку роботу.
Пояснювальна записка дозволяє розкрити як значення показників, а й якісні характеристики діяльності організації за звітний період ( середньооблікова чисельністьпрацюючих, фондомісткість і матеріаломісткість виробництва, плинність кадрів, індекси зростання та приросту та інші показники економічних, статистичних та інших звітів, причини становища, перспективи його зміни тощо). У пояснювальній записці можна розкрити тенденції, що намітилися, розшифрувати агреговані показники, вказати взаємозв'язок будь-яких характеристик. Саме тому пояснювальна записка стає основою доповіді головного бухгалтера чи фінансового директора на щорічних зборах акціонерів.
Пояснювальна записка повинна містити суттєву інформацію про організацію, її фінансове становище, сумісність даних за звітний і попередній йому роки, методи оцінки та суттєві статті бухгалтерської звітності. Пояснювальна записка повинна забезпечувати користувачів додатковими даними для формування повного уявлення про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни у її фінансовому становищі.
Список літератури
1. 22 положення щодо бухгалтерського обліку. - М: Ексмо, 2008. - 240 с. - (Портфель бухгалтера)
2. Астахов В.П. Теорія бухгалтерського обліку – М.: ІКЦ «Березень»; Ростов н/Д: Видавничий центр "Березень", 2004. 512с.
3. Бабаєв Ю.А. [та ін.]. Бухгалтерський облік: навч. - М: ТК Велбі, Видавництво Проспект. 2007. – 392 с.
4. Багата І.М. Хахонова Н.М. Бухгалтерський облік – Ростов н/Д; "Фенікс", 2003. 608 с.
5. Бойко Є.А., Шумілін П.Є. Бухгалтерська (фінансова) звітність для студентів вузів – Ростов н/Д.: Фенікс, 2005. – 218 с.
6. Бухгалтерський облік: Навч. Допомога. - 5-те вид. перероб. та дод. - М: ІНФРА-М, 717 с. - (Вища освіта).
7. Бухгалтерський облік. – Видавничо-торгівельна корпорація «Дашков та К», 2008. – 416 с.
8. Захар'їн В.Р. Теорія бухгалтерського обліку – М.: ІНФРА-М: ФОРУМ, 2003. 304 с.
9. Камишанов П.І., Камишанов А.П. Бухгалтерська (фінансова) звітність: складання та аналіз - М.: Омега-Л, 2005. 208 с.
10. Клімова М.А. Бухгалтерський облік - М: Бератор-Прес, 2003. 384 с.
Подібні документи
Призначення та склад інформації, що розкривається в пояснювальній записці. Основні розділи пояснювальної записки, її значення для користувачів. Розкриття облікових показників у записці пояснення ВАТ "Уральський завод важкого машинобудування" за 2011 рік.
курсова робота, доданий 28.12.2012
Характеристика, методика складання та основні розділи пояснювальної записки. Облікова політика, відомості про звітність, розшифрування окремих її показників, відомості про афілійованих осіб. Вимоги до розкриття інформації в пояснювальній записці.
курсова робота , доданий 19.04.2011
курсова робота , доданий 18.05.2012
Роль пояснювальної записки у бухгалтерській звітності, її структура та зміст. Аналіз пояснювальної записки ВАТ АК "Якутськенерго", методика її складання. Розкриття основних облікових показників пояснювальної записки до річного бухгалтерського звіту.
курсова робота , доданий 23.05.2013
Особливості складання та значення пояснювальної записки до річного бухгалтерського звіту. Призначення пояснень до бухгалтерської звітності. Події після звітної дати та умовні факти господарської діяльності, що відображаються в пояснювальній записці.
курсова робота , доданий 17.09.2010
Вивчення ролі пояснювальної записки у бухгалтерській звітності. Бухгалтерська звітність: принципи її побудови та структура. Нормативне забезпечення формування інформації в записці пояснення. Склад, структура та зміст пояснювальної записки.
курсова робота , доданий 03.12.2013
Вимоги до складання пояснювальної записки. Порядок складання звітних форм та особливості формування звітності. Складання пояснювальної записки до річної фінансової звітності на прикладі ВАТ СЗ "Лотос". Елементи облікової політики підприємства.
курсова робота , доданий 12.08.2009
Призначення та склад інформації, що розкривається у пояснювальній записці до річного бухгалтерського звіту, вимоги до розкриття облікових даних у ній. Зміст цього документа, особливості його складання на ВАТ "Уральський завод важкого машинобудування"
курсова робота , доданий 27.12.2012
Склад бухгалтерської звітності. Джерела інформації, необхідні фінансового аналізу. Техніка складання пояснювальної записки. Способи використання звітної бухгалтерської інформації учасниками ринкових взаємин у процесі прийняття рішень.
курсова робота , доданий 09.05.2013
Економічна характеристика підприємства Організація фінансового обліку у ФГУП "Калінінське". Порядок складання пояснювальної записки до річної бухгалтерської звітності. Формування значень показників, що відображаються у формах звітності у нетто-оцінці.
