6. Фактичною собівартістю матеріально- виробничих запасів, Придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством України).
До фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів відносяться:
Суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);
суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
митні збори;
Податки, що не відшкодовуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів;
Винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано матеріально-виробничі запаси;
Витрати із заготівлі та доставки матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування. Ці витрати включають, зокрема, витрати на заготівлю та доставку матеріально-виробничих запасів; витрати на утримання заготівельно-складського підрозділу організації, витрати на послуги транспорту з доставки матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну матеріально-виробничих запасів, встановлену договором; нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит); нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені на придбання цих запасів;
витрати на доведення матеріально-виробничих запасів до стану, у якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Дані витрати включають витрати організації з підробітку, сортування, фасування та покращення технічних характеристикотриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг;
Інші витрати безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Не включаються до фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
(див. текст у попередній редакції)
7. Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів за її виготовленні самої організацією визначається з фактичних витрат, що з виробництвом даних запасів. Облік та формування витрат за виробництво матеріально-виробничих запасів здійснюється організацією гаразд, встановленому визначення собівартості відповідних видів продукції.
8. Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, внесених рахунок вкладу статутний (складковий) капітал організації, визначається з їхньої грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
9. Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, отриманих організацією за договором дарування або безоплатно, а також тих, що залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Для цілей цього Положення під поточною ринковою вартістю розуміється сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу зазначених активів.
10. Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, одержаних за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визнається вартість активів, переданих чи підлягаючих передачі організацією. Вартість активів, переданих чи підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.
При неможливості встановити вартість активів, переданих чи підлягають передачі організацією, вартість матеріально-виробничих запасів, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визначається з ціни, за якою в порівняних обставинах купуються аналогічні матеріально-виробничі запаси.
11. До фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів, що визначається відповідно до пунктів 8, та цього Положення, включаються також фактичні витрати організації на доставку матеріально-виробничих запасів та приведення їх у стан, придатний для використання, перелічені у пункті 6 цього Положення.
12. Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, у якій прийнято до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.
13. Організація, що здійснює торговельну діяльність, може витрати на заготівлю та доставку товарів до центральних складів (баз), вироблені досі їх передачі у продаж, включати до складу витрат на продаж.
Товари, придбані організацією на продаж, оцінюються за вартістю їх придбання. Організації, що здійснює роздрібну торгівлю, дозволяється проводити оцінку придбаних товарів за продажною вартістю з окремим обліком націнок (знижок).
13.1. Організація, яка має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, може оцінювати придбані матеріально-виробничі запаси за ціною постачальника. При цьому інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів, включаються до складу витрат за звичайними видами діяльності у повній сумі у тому періоді, в якому вони були понесені.
13.2. Мікропідприємство, яке має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, може визнавати вартість сировини, матеріалів, товарів, інших витрат на виробництво та підготовку до продажу продукції та товарів у складі витрат за звичайними видами діяльності у повній сумі мірою їхнього придбання (здійснення).
Інша організація, яка має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, може визнавати зазначені витрати у складі витрат за звичайними видами діяльності у повній сумі за умови, що характер діяльності такої організації не передбачає наявність істотних залишків матеріально-виробничих запасів. При цьому суттєвими залишками матеріально-виробничих запасів вважаються такі залишки, інформація про наявність яких у бухгалтерській звітності організації може вплинути на рішення користувачів бухгалтерської звітності цієї організації.
Кожна компанія у власності обов'язково має оборотні активи, що забезпечують їй стабільність виробництва та фінансового стану. Однією з основних частин оборотних активів є матеріально-виробничі запаси (МПЗ).
До їх складу входять вихідну сировину, необхідну для виробництва або надання послуг (робіт), активи, необхідні керівництву для виконання своїх функцій, а також товари, призначені для реалізації, якщо це торгова організація. Крім того, це інструменти, запасні частини для обладнання, паливо, засоби захисту, спецодяг і навіть основні засоби, які стоять менше 40 тис. руб.
Бухгалтерський облік МПЗ має своє коло завдань, визначених чинним законодавством. А саме:
- визначення розміру , що впливають собівартість запасів;
- коректне оформлення документації для подання у потрібний час інформації про вироблені, що надійшли та реалізовані МПЗ;
- забезпечення безпеки запасів при їх зберіганні та експлуатації;
- забезпечення безперервності виробничого процесу шляхом своєчасного поповнення запасів;
- аналіз кількості та структури МПЗ з метою виявлення незатребуваних матеріалів або їх надлишків;
- здійснення заходів, вкладених у аналіз ефективності їх використання.
Основним нормативним документом, звичайно, слід назвати федеральний закон №402-ФЗ. Однак він містить лише загальні вимоги до бухгалтерського обліку.
При відображенні МПЗ необхідно керуватися положеннями з бухгалтерського обліку, а саме:
- ПБУ 5/01. Цей документрозкриває поняття МПЗ, їх склад, розкриває сутність різних способів їхньої оцінки, які може використовувати підприємство, а також правила їх відображення у бухгалтерському обліку;
- ПБУ 9/99 - використовується при розрахунку фінансового результату від реалізації товарів та виробленої продукції;
- ПБУ 10/99 – застосовується, якщо мало місце вибуття МПЗ;
- - Необхідно при складанні облікової політики підприємства, де в тому числі повинні бути відображені методи оцінки, використовувані рахунки обліку, правила проведення інвентаризації запасів.
Також до нормативної бази можна віднести і план рахунків разом з інструкцією та відповідні методичні рекомендаціїфінансового відомства нашої країни
Класифікація відповідно до ПБО
ПБУ 5/01 поділяє аналізовані активи на наступні категорії:
- сировину, тобто. активи, що використовуються як вихідні матеріали для основного виробництва;
- активи, які купувалися або виготовлялися на продаж. Мається на увазі товари та готова продукція;
- запаси, необхідних функціонування підприємства.
Методичні вказівки з обліку
МПЗ є об'єктами, куди впливає людина, щоб отримати готову продукцію, а результаті – прибуток. Необхідно при цьому розуміти, що вони повністю споживаютьсяпід час виробничого процесу, на відміну засобів праці, тобто. основних засобів, витрати на які входить у собівартість продукції частинами у вигляді механізму .
Вартість
Вартість МПЗ у бухгалтерському обліку визначається виходячи з фактично вироблених витрат на їхнє придбання або створення. Якщо запаси придбали за договором купівлі-продажу з контрагентом фірми, то до їх собівартості включаються:
- суми, виплачені за цим договором;
- витрати на консультації, пов'язані з цією угодою;
- суми, виплачені посередникам, з участю;
- митні платежі;
- транспортні витрати;
- податки, що не підлягають відшкодуванню.
Цей перелік не є закритим. Законодавство зобов'язує включати у собівартість запасів всі витрати, пов'язані зі своїми придбанням.
Якщо ж МПЗ – це продукт власного виробництва підприємства, то їх вартість включаються всі витрати, вироблені у процесі виготовлення.
Розглянуті активи можуть вступити до організації іншими шляхами. Наприклад, їх надав засновник. У цьому випадку він сам і визначає їхню вартість, попередньо узгодивши її з рештою власників фірми.
Якщо ж активи надійшли безоплатно, то основою приймається ринкова ціна аналогічних об'єктів.
Вартість запасів складається з фактичних витрат, які були понесені під час їх придбання. При цьому законодавство не дозволяє її змінювати. Однак для цього правила є виняток. Так, якщо МПЗ застаріли або певною мірою втратили свої корисних властивостей, то звітності їх треба відбивати за тією ціною, якою їх реально продати. А різниця, що виникає, відповідно зменшує поточний прибуток компанії.
З цією метою ПБУ дозволяє формувати відповідний резерв. Це положення має бути закріплене в обліковій політиці фірми. Відповідно до чинних правил резерв формується один раз наприкінці звітного року.
При цьому сума не може бути довільною. Вона розраховується як різниця між актуальними ринковими цінами на активи та їх вартістю у бухгалтерському обліку. Не зайвим буде підготувати документи, що свідчать про рівень ринкових цін.
У Плані рахунків для обліку резервів під зниження вартості запасів передбачено рахунок 14. Цей рахунок не відображається у підсумковій звітності, тому у балансі вказується вартість МПЗ за мінусом резерву.
Вибуття
Вибуття МПЗ зазвичай відбувається шляхом передачі їх у виробництво, на потреби керівного складу та обслуговування основної діяльності. Також ці активи можуть бути продані, передані як внесок в іншу компанію або для забезпечення спільної діяльності.
Усі перелічені дії мають супроводжуватися коректно оформленою документацією. Наприклад, видача матеріалів у виробництво відбувається на підставі вимог, лімітно-забірних карток або накладними на внутрішнє переміщення.
Реалізація супроводжується накладнимиі рахунками-фактурами. Усі ці документи мають уніфіковану форму, але його застосування нині перестав бути обов'язком фірми. Підприємства можуть самі визначити собі формати документів. Єдина умова, яку потрібно дотримуватися – це наявність обов'язкових реквізитів, що містяться в Федеральний закон№402-ФЗ.
Відображення на рахунках бухгалтерського балансу
В бухгалтерському балансіМПЗ відбиваються у другому розділі, т.к. відносяться вони до оборотних активів, що використовуються компанією протягом року. Для них передбачена узагальнена рядок 210 "Запаси", яка потім розшифровується за окремим рядкам, де вказуються окремо матеріали та сировина, товари та готова продукція, а також незакінчене виробництво.
Окремо слід нагадати, що баланс згідно з російським законодавством повинен бути оформлений у нетто-оцінці. Тобто, в ньому необхідно відобразити реальну вартість запасів.
Тож якщо компанія створювала резерв, його віднімають із вартості активів. А якщо обліковою політикою організації передбачено відображення відхилення вартості матеріалів на окремому рахунку, то вартість матеріалів має бути зазначена за мінусом таких відхилень.
Бухгалтерський облік МПЗ у компанії повинен бути організований таким чином, щоб зацікавлені особи могли оперативно отримувати інформацію про склад запасів, їхню вартість, наявність та їх рух. Як правило, ці активи зберігаються на складах, тому саме співробітники складів повинні забезпечувати аналітичний облік. Співробітникам же бухгалтерії слід контролюватиідентичність складського та бухгалтерського обліку МПЗ, який має вестись паралельно.
Фінансове законодавство в обліку запасів надає компаніям досить широкий вибір.
Наприклад, вони можуть відображати покупні матеріали за фактичною собівартістю або використовувати облікову, використовуючи при цьому рахунок для відображення відхилень, що виникають. Вони можуть самі вирішувати, чи потрібен резерв знецінення чи ні, як часто будуть проводитися .
Також компанії самі можуть визначити, яким чином ведеться бухгалтерський облік та облік на складі. Так, на складі можна враховувати активи у натуральному вираженні, а у бухгалтерії – у вартісному.
Головне щоб всі нюанси було відображено в обліковій політиці фірми. Саме цей документ є відправною точкою під час перевірок різними контролюючими інстанціями. Спираючись на нього, перевіряльники роблять висновки про те, як організовано бухгалтерський облік МПЗ та його документальне оформлення.
Забалансовий облік
За балансом організації мають відбиватися ті цінності, що у неї, але фактично їй не належать. У плані рахунків є такі , у яких ведеться облік МПЗ:
- 002 - Тут відображаються матеріали, що не належать компанії на праві власності. Це може бути помилково отримані активи, активи, які перебувають у тимчасовому зберіганні, шлюб тощо.
- 003 - Так звані, тобто. активи, що надійшли до компанії з метою подальшої переробки та які підлягають поверненню передавальної сторони.
- 004 – комісійні товари, які організація прийняла для реалізації як посередник.
- 006 - Бланки суворої звітності. Застосовується фірмами, які не використовують касову техніку.
Форми первинної документації
Кожен запис у бухгалтерському обліку має проводитись на підставі документа.
Якщо МПЗ було придбано у контрагента, то купівля їх здійснювалася виходячи з довіреності, виписаної співробітнику фірми.
На складі повинен оформлятися прибутковий ордер, підставою для якого послужила доставка запасів разом із накладною, рахунком-фактурою та ТТН.
Рух усередині компанії супроводжується наступними документами:
- лімітно-огорожі;
- вимоги;
- накладні на внутрішній рух;
- акти про надходження матеріалів, отриманих під час демонтажу майна тощо.
Якщо відбулася реалізація МПЗ, то мають бути оформлені накладні та ТТН.
Усі перелічені документи мають затверджену формуале їх використання не обов'язково.
Методи оцінки
При вибутті МПЗ їх також слід оцінювати. ПБУ 5/01 дозволяє використовувати один із наступних способів:
- за вартістю кожного активу;
- за середньою вартістю;
- за вартістю найранішого придбаного активу ();
- за вартістю останнього набутого активу (ЛІФО).
Метод, що використовується, необхідно вказати в обліковій політиці фірми.
Перший методоцінки можуть використовувати підприємства, які випускають продукцію з невеликою номенклатурою, тобто. переліком. У такій ситуації вона легко може відстежити рух матеріалів і врахувати витрачений актив у собівартості товару.
При другому методівсі запаси поділяються на однорідні групи. І з кожної групі розраховується своя середня собівартість з допомогою розподілу загальної вартості групи кількість активів, які входять у неї.
При третьомуі четвертому методахоцінки вважається, що першими у виробництво відпускаються перші або останні за часом запаси, що надійшли відповідно.
Проведення
Для бухгалтерського обліку сировини та матеріалів застосовуються рахунки , 15, 16, 14. У таблиці представлені основні типові проводки.
| Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
|---|---|---|
| Дт | Кт | |
| Надійшли матеріальні запаси від постачальників, підзвітних осіб та інших кредиторів | ||
| Фактична собівартість | 10 | 60, 71, 76 |
| Враховано ПДВ | 19 | 60, 71, 76 |
| Фактична собівартість | 15 | 60, 71, 76 |
| Облікова оцінка | 10 | 15 |
| Враховано ПДВ | 19 | 60, 71, 76 |
| Оплачено рахунки постачальників | 60 | 51 |
| ПДВ пред'явлено до відрахування | 68 | 19 |
| Облік ведеться за фактичною собівартістю | ||
| Відпущено матеріали зі складу | 20, 23, 25, 26, 28, 44 | 10 |
| Облік ведеться з використанням рахунку 15 | ||
| Відпущено матеріали з облікової оцінки | 20, 23, 25, 26, 28, 44 | 10 |
| Списано відхилення фактичної собівартості: | ||
| фактична собівартість перевищила облікову | 16 | 15 |
| фактична собівартість не перевищила облікову | 15 | 16 |
| Матеріали відвантажені покупцям | 62, 76 | 91 |
| Надійшов платіж від покупця | 51 | 62, 76 |
| Списано фактичну собівартість проданих МПЗ | 91 | 10 |
| Списано облікову оцінку проданих МПЗ | 91 | 10 |
| Списано відхилення фактичної собівартості МПЗ від облікової | 91 | 16 |
| Нараховано ПДВ за проданими МПЗ | 91 | 68 |
| Передано МПЗ у порядку фін.вкладень до статутного капіталу | 91 | 10 |
| 58 | 91 | |
| МПЗ передано безоплатно | 91 | 10 |
| Сформовано резерв | 91 | 14 |
Інвентаризація
Законодавство зобов'язує компанії мінімум раз на рікпроводити інвентаризацію запасів. Позачергова проводиться, якщо звільнився співробітник складу, якщо майно продається чи здається у найм, якщо було виявлено факт крадіжки чи шахрайства тощо.
У ході інвентаризації відбувається порівняння даних обліку та фактичної наявності запасів. Перевірку має проводити комісія, яка підписує відповідний акт. Цей акт із результатом перевірки затверджує керівник компанії.
Виявлені надлишки МПЗ позначаються на обліку як дохід організації та припадають складу. Нестачі відносяться спочатку на , а потім компенсуються винною особою. Якщо ж цей співробітник не був встановлений, то належить до інших витрат фірми. При стихійних лих вона відразу враховується як збиток.
Вебінар за новим порядком обліку МПЗ представлений нижче.
ІІ. Оцінка матеріально-виробничих запасів
5. Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
6. Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодованих податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
До фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів відносяться:
суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);
суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
митні збори;
податки, що не відшкодовуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів;
винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано матеріально-виробничі запаси;
витрати на заготівлю та доставку матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування. Ці витрати включають, зокрема, витрати на заготівлю та доставку матеріально-виробничих запасів;
витрати на утримання заготівельно-складського підрозділу організації, витрати на послуги транспорту з доставки матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну матеріально-виробничих запасів, встановлену договором; нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит); нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені на придбання цих запасів;
витрати на доведення матеріально-виробничих запасів до стану, у якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Дані витрати включають витрати організації з підробітку, сортування, фасування та покращення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Не включаються до фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
7. Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів за її виготовленні самої організацією визначається з фактичних витрат, що з виробництвом даних запасів. Облік та формування витрат за виробництво матеріально-виробничих запасів здійснюється організацією гаразд, встановленому визначення собівартості відповідних видів продукції.
8. Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, внесених рахунок вкладу статутний (складковий) капітал організації, визначається з їхньої грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
9. Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, отриманих організацією за договором дарування або безоплатно, а також тих, що залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Для цілей цього Положення під поточною ринковою вартістю розуміється сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу зазначених активів.
10. Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, одержаних за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визнається вартість активів, переданих чи підлягаючих передачі організацією. Вартість активів, переданих чи підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.
При неможливості встановити вартість активів, переданих або підлягають передачі організацією, вартість матеріально-виробничих запасів, отриманих організацією за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визначається виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин купуються аналогічні матеріально-виробничі запаси.
11. У фактичну собівартість матеріально-виробничих запасів, що визначається відповідно до пунктів 8 і цього Положення, включаються також фактичні витрати організації на доставку матеріально-виробничих запасів та приведення їх у стан, придатний для використання, перелічені у пункті 6 цього Положення.
12. Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, у якій прийнято до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.
13. Організація, що здійснює торговельну діяльність, може витрати на заготівлю та доставку товарів до центральних складів (баз), вироблені досі їх передачі у продаж, включати до складу витрат на продаж.
Товари, придбані організацією на продаж, оцінюються за вартістю їх придбання. Організації, що здійснює роздрібну торгівлю, дозволяється проводити оцінку придбаних товарів за продажною вартістю з окремим урахуванням націнок (знижок).
Інформація про зміни:
Наказом Мінфіну від 16 травня 2016 р. N 64н Положення доповнено пунктом 13.1
13.1. Організація, яка має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, може оцінювати придбані матеріально-виробничі запаси за ціною постачальника. При цьому інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів, включаються до складу витрат за звичайними видами діяльності у повній сумі у тому періоді, в якому вони були понесені.
Інформація про зміни:
Наказом Мінфіну від 16 травня 2016 р. N 64н Положення доповнено пунктом 13.2
13.2. Мікропідприємство, яке має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, може визнавати вартість сировини, матеріалів, товарів, інших витрат на виробництво та підготовку до продажу продукції та товарів у складі витрат за звичайними видами діяльності у повній сумі мірою їхнього придбання (здійснення).
Інша організація, яка має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, може визнавати зазначені витрати у складі витрат за звичайними видами діяльності у повній сумі за умови, що характер діяльності такої організації не передбачає наявність істотних залишків матеріально-виробничих запасів. При цьому суттєвими залишками матеріально-виробничих запасів вважаються такі залишки, інформація про наявність яких у бухгалтерській звітності організації може вплинути на рішення користувачів бухгалтерської звітності цієї організації.
Інформація про зміни:
Наказом Мінфіну від 16 травня 2016 р. N 64н Положення доповнено пунктом 13.3
13.3. Організація, яка має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, може визнавати витрати на придбання матеріально-виробничих запасів, призначених для управлінських потреб, у складі витрат за звичайними видами діяльності у повній сумі у міру їх придбання (здійснення ).
14. Матеріально-виробничі запаси, що не належать організації, але які перебувають у її користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до обліку в оцінці, передбаченій у договорі.
У продаж надходить продукція. Виробництво неможливе без сировини та матеріалів. Саме вони й одержали назву матеріально-виробничих запасів. Крім того, ці запаси купуються для організації перепродажу надалі, задоволення потреб управлінського апарату. МПЗ у бухгалтерському обліку стають важливим інструментом.
Бухгалтерський облік: у чому його завдання у цьому випадку
Для цієї сфери виділяють кілька завдань, що їх бухгалтерський облік. Перерахуємо їх:
- Розрахунки з постачальниками у відповідні терміни, контроль матеріалів, які ще тільки у русі; відстеження невідфактурованих постачань.
- Відстеження дотримання встановлених норм законодавства щодо запасів. На цьому ж етапі виявляють зайві та невикористовувані матеріали. Після цього намагаються їх реалізувати.
- Своєчасне офіційне заповнення всієї документації щодо дій з матеріальними цінностями у русі. Крім того, необхідно виявляти та відображати витрати, пов'язані із заготівлею цінностей, розраховувати фактичну собівартість використаного приладдя, відстеження залишків у балансових статтях та місцях зберігання.
- Нарешті, бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів для підприємства допомагає контролювати цінність і безпеку незалежно від етапів обробки.
Про класифікацію запасів згідно із законом
При врахуванні матеріальних запасівнеобхідно спиратися такий документ, як ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих активів». Запаси, переважно, – це предмети для виробничих процесів чи виконання інших трудових функций. За один цикл у виробництві йде повний обсяг запасів. Придбання та використання матеріалів призводить до витрат, які потім переносяться на реалізаційну вартість.
Законодавче та нормативне регулювання обліку виробничих запасів у РФ
Виділення наступних різновидів можливе залежно від ролі, що виконується запасами на тих чи інших етапах:
- Інвентарні одиниці, приладдя, які у господарстві.
- Запасні деталі та те, що застосовується в упаковці.
- Поворотні різновиди відходів чи паливо.
- Напівфабрикати, що купуються в інших.
- Сировина, основні різновиди матеріалів.
Для бухгалтерського обліку основний одиницею виміру стає номенклатурний рахунок, але використовується як дане поняття. Це може бути однорідні групи, партії чи інші подібні явища. МПЗ у бухгалтерському обліку – це одиниці, які можуть бути вимірювані по-різному. Головне, вибирати потрібну одиницю так, щоб вона забезпечувала отримання повної, достовірної інформації щодо запасів та дозволяла здійснювати контроль за рухом, наявністю всіх необхідних складових компонентів.
Облік: використання рахунків
Зазвичай йдеться про синтетичні різновиди. І позначення беруть такі:
- "Готова продукція";
- "Загальна група товарів";
- «Відхилення вартості матеріальних цінностей»;
- «Заготівля та придбання цінностей»;
- "Матеріали". У цьому кожен супроводжується своїм субсчетом.
Але є окрема група про забалансових рахунків. Вони вимагають окремої розмови:
- 004 - позначення товарів, прийнятих на комісію;
- 003 – для матеріалів, що перебувають у обробці;
- 002 – цінності, куди оформлено відповідальне зберігання.
Первинна документація: інформація про форми
При організації обліку не можна уникнути наступних документів, які відіграють роль первинних джерел информации:
- відомості для опису залишків зі складу;
- картки щодо обліку матеріалів складах;
- накладні з відпустки;
- накладні для оформлення переміщень на підприємстві;
- список вимог;
- картки з лімітно-забірною інформацією;
- акт про приймання;
- дані із довіреностей;
- ордери на парафію.
Про оцінку виробничих запасів
Оприбуткування цінностей
Коли об'єкт приймають до обліку, то спираються лише вартість за фактом. Керівництво терпить певні витрати через придбання – їх і складається фактична собівартість у результаті. Виключається з результатів підрахунку лише збори у зв'язку з додатковою вартістю, інші подібні перерахування. Закони РФ докладно описують винятки. Спиратися треба і методичні вказівки з бухгалтерського обліку МПЗ.
Будь-яке підприємство працює з фактичними витратами таких груп:
- Доставка активів до місця, де вони безпосередньо застосовуються, супутні вкладення. Сюди ж входять витрати на програми страхування.
- Перерахування для посередників, якими були придбані запаси повністю чи частково.
- Невідшкодовані податки, сплачувані у зв'язку з придбанням тієї чи іншої одиниці товару.
- Мита, інші подібні відрахування.
- Плата за консультації та постачання інформації під час придбання товарів.
- Суми, що перераховуються згідно з угодами, укладеними з постачальниками.
Оцінка матеріалів під час прибуття
Один з наступних методів може застосовуватися керівництвом під час проведення оцінки:
- З урахуванням тих товарів, які купувалися першими.
- За середнім показником.
- По кожній одиниці, взятій окремо.
Один метод можна застосовувати протягом одного звітного періоду.Матеріальні запаси у бухгалтерському обліку – це інструмент, який терпить різких рухів.
Про інвентаризацію
Інвентаризація майна або активів у власності в організації проводиться мінімум один раз за 12 місяців, згідно з чинною версією законодавства. Під час цієї процедури з'ясовують, скільки активів є у розпорядженні, використовується фактично. Результати даних вимірів звіряються з даними регістрів, що проводяться у бухгалтерському обліку.
Усі особливості процедури інвентаризації визначаються індивідуально керівником. Все залежить від поточних потреб підприємства.
Міністерство фінансів Росії прийняло окремий наказ, де наводяться додаткові рекомендації тим, хто займається бухгалтерським обліком, на малих і дуже підприємствах. Правила контролюють будь-які сфери діяльності, за винятком кредитних та бюджетних компаній.
Вартість запасів
Визначення вартості залежить від цього, яким способом були отримані предмети у тому чи іншому випадку: за плату, безоплатно, як наслідок виробництва самого підприємства чи як внеску освіти капіталу з обліку. Вартість будь-яких придбаних матеріальних цінностей – це витрати на купівлю мінус ПДВ та інші види податків, що відшкодовуються. Фактичні витрати, понесені компанією, утворюють ціну продукції, виробленої цією компанією. Загальні показники ринку визначають ціни для товарів, які придбані безоплатно. Він визначається на момент, коли цінності було прийнято організацією.
Резерв для зниження вартості
Резерв утворюється у разі, якщо первісна вартість товарів знижується чи коли вони страждають від передчасного зносу. «Інші доходи та витрати» - рахунок, що використовується бухгалтерами в даному випадку.
Переміщення цінностей: оформляємо документи
Будь-які операції, пов'язані з матеріалами для підприємства, повинні оформлятися відповідними документами. Зазвичай використовуються первинні облікові різновиди, що застосовуються до роботи бухгалтерів.
Головна вимога – старанно підходити до оформлення паперів.Обов'язковою є наявність підпису з боку відповідальних працівників, а також керівників. Сліди відповідних об'єктів в обліку теж мають бути присутніми. На головного бухгалтера та керівників у структурних підрозділах покладають відповідальність щодо контролю за виконанням усіх вимог. Вони ж слідкують за таким явищем, як класифікація МПЗ у бухгалтерському обліку.
Коли товарні цінностінадходять на склад, спеціаліст на підприємстві перевіряє відповідність між фактичною кількістю та тим, що написано у супровідній документації. Прибутковий ордер виписується, якщо невідповідності відсутні. Ордер оформляється на кількість товарів, що надійшло до зберігання. Складання документів – відповідальність завідувачів на складі, у день надходження, у кількості одного примірника. Але бувають інші ситуації.
- Акт про приймання матеріалів складається, якщо виявлено різниця між фактично відвантаженими товарами та інформацією із супровідних документів. Або коли ці документи відсутні у принципі.
- Акт складається у двох примірниках, другий передається постачальнику.
- Іноді підзвітні особи беруть участь у передачі матеріальних цінностей. У цьому випадку також необхідне оформлення прибуткових ордерів згідно загальних правил.
Додаткова інформація про оформлення
Якщо складається авансовий звіт, то щодо нього мають бути оформлені виправдувальні документи. Ця роль зазвичай передається:
- рахунки та чеки;
- квитанції;
- коли покупки відбуваються з допомогою населення чи ринків, актуально складання довідок і актів.
Накладна на внутрішнє переміщення потрібна, коли товар переходить із підрозділу до підрозділу. Відділ постачання має випустити спеціальні розпорядження. Тільки після цього оформляються самі накладні.
За методикою, описаною вище, оформляється продукція, яка перероблена чи виготовлена всередині структурних підрозділів. Головне, щоб процедура відпустки здійснювалася лише на підставі встановлених лімітів. Надлімітні відпустки оформляються окремими вимогами.
При витраті цінностей у зв'язку з виробничими процесами, а також задоволення інших потреб підприємства йде оформлення лімітно-забірних карт. Випискою даних документів зазвичай займається плановий відділ у підприємства чи відділ постачання. Папір оформляється у кількості двох екземплярів. Один вручається одержувачеві, а інший залишається на складі.
Додатково про інвентаризацію
Інвентаризація потрібна у тому, щоб документально підтвердити як кількість використовуваних матеріальних цінностей, а й їх стан до поточного моменту. Є кілька ситуацій, за яких інвентаризація стає обов'язковою вимогою:
- Коли майно передається на оренду чи нього оформляється викуп, продаж. Або при реорганізації унітарних підприємств, що належать державі та суб'єктам РФ.
- Перед складанням звітності у бухгалтерів протягом року.
- Якщо виникає інша матеріально відповідальна особа.
- Коли виявляються факти розкрадання майна чи зловживання ним, псування.
- При надзвичайних подіях, спричинених непередбачуваними факторами.
Головна мета будь-якої інвентаризації – з'ясувати, скільки фактично майна перебуває у власності. У цьому фактичне наявність обов'язково зіставляється з даними, отриманими від бухгалтерського обліку. Окремо перевіряється, чи повністю відображено всі поточні зобов'язання.
Підприємства можуть самі вирішувати, скільки разів проводиться інвентаризація за звітний період. Окремо вибирається дата для заходу та список товарів, що підлягають цій процедурі. Участь матеріально відповідальних осіб – обов'язкова вимога. Крім того, можна запросити спеціальну комісію для вирішення цього питання.
1. Матеріально-виробничі запаси, їх склад, принципи оцінки. ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів"
Матеріально-виробничі запаси (МПЗ)являють собою матеріали, призначені для використання в виробничої діяльностіабо у процесі управління організацією. Іншими словами, МПЗ - це сукупність матеріального майна, що належить до оборотних активів. Оборотні кошти (поточні активи) – це, інвестовані організацією в поточні операції протягом кожного циклу виробництва.
Відповідно до Методичними вказівкамиз бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів до бухгалтерського обліку як МПЗ приймаються активи:
Використовувані як сировина, матеріали тощо. при виробництві продукції на продаж (виконанні робіт, наданні послуг);
Призначені для продажу, включаючи готову продукцію та товари;
Використовувані для управлінських потреб організації.
До основних завдань обліку МПЗ можна віднести:
Своєчасне та правильне оформлення документами надходження та витрачання матеріальних цінностей;
формування фактичної собівартості запасів;
Систематичний контроль за збереженням запасів у місцях їх зберігання (експлуатації) та на всіх етапах руху;
Постійний контроль за використанням засобів суворо за призначенням та відповідно до встановлених норм;
Своєчасне виявлення непотрібних та зайвих запасів з метою їхнього продажу або виявлення інших можливостей їх залучення в обіг;
Періодична звірка даних бухгалтерського обліку з фактичною наявністю продукції та інших запасів у місцях їх зберігання;
Проведення аналізу ефективності використання запасів.
Використання для підприємства великої кількості різноманітних матеріальних запасів передбачає грамотну організацію обліку, навіщо необхідна класифікація цих запасів.
Як одиниця бухгалтерського обліку МПЗ вибирається номенклатурний номер, що розробляється за найменуваннями та однорідними групами цих запасів. Облік запасів здійснюється у двох вимірниках: грошовому та речовому (кількісному).
МПЗ приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Фактична собівартість матеріалів, придбаних за плату, включає:
Вартість матеріалів за договірними цінами;
Витрати з доведення матеріалів до стану, в якому вони придатні для використання на підприємстві;
Відсотки користування кредитами до оприбуткування матеріалів.
До складу ТЗР включають витрати на транспортування, а також плату за зберігання матеріалів у місцях придбання.
При відпустці запасів у виробництво та іншому вибутті підприємство оцінює їх одним із наступних способів:
По собівартості кожної одиниці;
за середньою собівартістю;
По собівартості перших за часом придбання запасів (метод ФІФО).
2. Облік надходження матеріалів. Формування фактичної собівартості матеріалів, що надходять складу.
Документами з обліку матеріально-виробничих запасів є:
Довіреність (ф. № М-2 та № М-2а) - застосовується для оформлення права посадової особи виступати як довірена особа організації при отриманні матеріальних цінностей від постачальника. Довіреність складається в одному екземплярі бухгалтерією організації та видається під розписку одержувачу. Термін дії довіреностей зазвичай не може перевищувати 15 днів; у виняткових випадках вона може видаватись на календарний місяць.
Прибутковий ордер (ф. № М-4) - використовується для обліку матеріалів, що надходять від постачальників або переробки. Прибутковий ордер складається в одному екземплярі матеріально відповідальною особою в день надходження цінностей складу. Він виписується фактично прийняте кількість цінностей. Бланки прибуткових ордерів вручаються матеріально відповідальним особам у заздалегідь пронумерованому вигляді.
Акт про приймання матеріалів (ф. № М-7) застосовується для оформлення приймання матеріальних цінностей у випадках, коли є кількісні та якісні розбіжності з даними супровідних документів постачальника, а також при прийманні запасів, що надійшли без документів (при невідфактурованих поставках). Акт є юридичною основою пред'явлення претензії постачальнику; він складається у двох примірниках членами приймальної комісії з обов'язковою участю матеріально відповідальної особи та представника постачальника чи представника незацікавленої організації. Затверджується акт керівником організації чи іншою уповноваженою особою. Один екземпляр акта з прикладеними первинними документами передається до бухгалтерії для обліку руху матеріальних цінностей, інший - до відділу постачання або бухгалтерії для направлення претензійного листа до постачальника.
Синтетичний облік запасів ведеться на активних рахунках 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Врахування матеріальних цінностей на синтетичних рахунках ведуть за фактичною собівартістю або за обліковими цінами.
Облік матеріалів ведеться на рахунку 10 "Матеріали", до якого можуть бути відкриті наступні субрахунки:
10-1 «Сировина та матеріали» - призначений для обліку наявності та руху сировини та основних матеріалів, що входять до складу продукції, що виробляється, утворюючи її основу, або є необхідними компонентами при її виготовленні; допоміжних матеріалів, що беруть участь у виробництві продукції або споживаються для господарських потреб, технічних цілей, сприяння виробничому процесу; сільськогосподарської продукції, заготовленої для переробки, тощо;
10-2 «Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі» - використовується для обліку наявності та руху покупних напівфабрикатів, готових комплектуючих виробів, включаючи будівельні конструкції та деталі, що вимагають збирання та входять у собівартість будівельної продукції, а також для обліку спеціального обладнання, інструментів та пристосувань, що купуються науково-дослідними та конструкторськими організаціями для проведення наукових (експериментальних) робіт. Обладнання та прилади загального призначення враховуються у складі основних засобів або МШП, а не на рахунку 10 «Матеріали»;
10-3 «Паливо» - застосовується для обліку наявності та руху нафтопродуктів (нафта, дизельне паливо, гас, бензин та ін.) та мастильних матеріалів, призначених для експлуатації транспортних засобів, технологічних потреб виробництва, вироблення енергії та опалення будівель (вугілля, торф, дрова та ін.). З використанням талонів на нафтопродукти їх облік ведеться у цьому субсчете;
10-4 «Тара та тарні матеріали» - призначений для обліку наявності та руху всіх видів тари (крім використовуваної як господарський інвентар), а також матеріалів для її виготовлення та ремонту;
10-5 «Запасні частини» - використовують для обліку наявності та руху запасних частин, призначених для ремонтних цілей, автомобільних шин у запасі та обороті, а також обмінного фонду повнокомплектних машин, обладнання, двигунів, вузлів, створюваного на ремонтних заводах, у ремонтних цехах організації тощо;
10-6 «Інші матеріали» - застосовується для обліку наявності та руху відходів виробництва; невиправного шлюбу; матеріалів, отриманих від ліквідації основних засобів, зношених шин тощо;
10-7 «Матеріали, передані в переробку на бік» - використовується для обліку руху матеріалів, переданих у переробку на бік та в подальшому включаються до собівартості отриманих з них виробів. Витрати з переробки матеріалів, оплачені стороннім організаціям, відносяться безпосередньо до дебету рахунків, на яких враховуються вироби, отримані з переробки;
10-8 « Будівельні матеріали- використовується організаціями-забудовниками. На ньому враховуються наявність та рух матеріалів, що використовуються безпосередньо у процесі будівельних та монтажних робіт, для виготовлення будівельних деталей, а також інші матеріальні цінності, необхідні для потреб будівництва;
10-9 «Інвентар та господарське приладдя» - використовується для обліку наявності та руху інвентарю, інструментів, господарського приладдя та інших засобів праці, які включаються до складу коштів в обороті.
Рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" використовується для відображення інформації про придбання запасів, що належать до коштів в обороті. На рахунку відображається покупна вартість заготівлі та придбання матеріально-виробничих запасів, що визначається за даними розрахунково-платіжних документів постачальника, та облікова вартість фактично оприбуткованих цінностей;
На рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» відображається різниця у вартості придбання запасів, обчисленої у фактичних витратах на придбання та за обліковою вартістю. Аналітичний облік за рахунком 16 ведеться за групами МПЗ.
Що надходять на підприємство матеріали припадають на рахунках матеріалів При цьому можливі два варіанти обліку матеріалів.
Перший варіантНа рахунку "Матеріали" враховується покупна вартість матеріалів та транспортно-заготівельних витрат.
При купівлі матеріалів підприємство-покупець оплачує постачальнику покупну вартість матеріалів і водночас підприємство несе транспортно-заготівельні витрати (перевезення, витрати на навантаження, розвантаження та ін.) Фактична вартість матеріалів складається з купівельної вартості та транспортно-заготівельних витрат
На рахунках бухгалтерського обліку це відображається так:
1. Прийнятий до оплати рахунок постачальника за куплені матеріали у сумі 100 000 рублів.
Д-т рахунку "Матеріали" К-т рахунки"Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
2. Нараховано транспортної організації за доставку цих матеріалів у сумі 30 000 рублів. Д-т рахунки "Матеріали" К-т рахунки "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
3. Списані на виробництво сировину та матеріали за фактичною собівартістю в сумі 130000 рублів. К-т рахунку "Матеріали"
Покажемо це на бухгалтерських рахунках.
Другий варіант.При цьому варіанті сировина та матеріали враховуються на рахунку "Матеріали" за плановою нормативною собівартістю з окремим урахуванням відхилень планової нормативної собівартості матеріалів від фактичної.
Для обліку операцій із заготівлі матеріалів відкривається рахунок "Заготівля та придбання матеріалів". За дебетом цього рахунку відображається покупна вартість матеріалів та транспортно-заготівельні витрати. А по кредиту відображається планова собівартість оприбуткованих матеріалів.
На рахунках бухгалтерського обліку це відбивається так-
1. Прийнятий до оплати рахунок постачальника за матеріали, що надійшли в сумі 300000 рублів.
Д-т рахунку "Заготівля та придбання матеріалів" К-т рахунку "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
2. Нараховано транспортної організації за доставку матеріалів у сумі 40 000 рублів.
Д-т рахунку "Заготівля та придбання матеріалів" К-т рахунку "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
3. Припадають складу матеріали за планової (нормативної) собівартості у сумі 350000 рублів. Д-т рахунку "Матеріали" К-т рахунку "Заготівля та придбання матеріалів"
4. Списуються відхилення планової собівартості оприбуткованих матеріалів від фактичної сумі 10000 рублів (економія).
Д-т рахунку "Заготівля та придбання матеріалів" К-т рахунку "Відхилення вартості матеріалів"
Таким чином, за дебетом рахунку "Заготівля та придбання матеріалів" відображається фактична вартість матеріалів, що надійшли, а за кредитом відображаються ті ж матеріали, але за плановою (нормативною) вартістю. При зіставленні дебетового та кредитового обороту за рахунком "Заготівля та придбання матеріалів" виявляється економія або перевитрата. Виявлену різницю списують на рахунок "Відхилення вартості матеріалів" у кореспонденції:
при економії:
Д-т рахунку "Заготівля та придбання матеріалів" К-т рахунку "Відхилення вартості матеріалів";
при перевитраті:
Д-т рахунку "Відхилення вартості матеріалів" К-т рахунку "Заготівля та придбання матеріалів"
Після чого рахунок "Заготівля та придбання матеріалів" закривається.
5. Списуються на виробництво сировину та матеріали за плановою вартістю у сумі 200000 рублів. Д-т рахунка "Основне виробництво" К-т рахунка "Матеріали"
Матеріали на витрати виробництва списуються за плановою (нормативною) вартістю. А періодично один раз на місяць або квартал на витрати виробництва списуються відхилення планової вартості матеріалів від фактичної пропорційної вартості витрачених матеріалів кореспонденції
при економії:
Д-т рахунку "Основне виробництво"
К-т рахунки "Відхилення вартості матеріалів" - методом Червоне сторно", при перевитраті - додатковим записом.
6. Списуються відхилення планової вартості від фактичної за витраченими на виробництво матеріалами у сумі 5714 рублів.
Д-т рахунку "Основне виробництво"
К-т рахунки "Відхилення вартості матеріалів" - методом Червоне сторо". .
Схематично це виглядає, так:
3. Облік відпустки матеріалів зі складу. Методи оцінки витрат матеріалів
Відпуск матеріалів зі складів (з комор) підприємства на виробництво (на ділянки, в бригади, на робочі місця) зазвичай відбувається на основі лімітів, встановлених відділом постачання або іншими підрозділами (посадовими особами) за рішенням керівника підприємства. Ліміти на відпуск матеріалів визначаються на основі розроблених відповідними службами підприємства норм витрати матеріалів, виробничих програм підрозділів підприємства з урахуванням залишків (перехідних запасів) матеріалів на початок та кінець запланованого періоду. Внесення змін до лімітів (у зв'язку з уточненням обсягів НЗП та залишків невикористаних матеріалів у підрозділах підприємства, зміною та (або) перевиконанням виробничої програми, зміною норм витрати, заміною матеріалів, виправленням помилок, допущених при розрахунку ліміту тощо) здійснюється з дозволу тих самих осіб, яким надано право їх затвердження.
Первинними документами на відпуск матеріалів зі складів підприємства у його підрозділи є (крім уже перерахованих) лімітно-огорожна карта (типова міжгалузева форма № М-8), вимога-накладна (типова міжгалузева форма № М-11), накладна (типова міжгалузева форма № М-15).
Наприкінці місяця (кварталу) лімітно-забірні картки здають у бухгалтерську службупідприємства. При відпуску матеріалів понад ліміт у первинних документах (лімітно-забірних картах, вимогах-накладних) проставляють штамп (напис) «Надліміту».Матеріали відпускають понад ліміт за наявності дозволу керівника підприємства або осіб, ним на це уповноважених. На документах вказують причини надлімітної відпустки матеріалів.
До надлімітного відпустки матеріалів належить додатковий відпустку, що з виправленням чи відшкодуванням шлюбу (виробництво виробів, продукції замість забракованих) і покриттям перевитрати матеріалів, тобто. витрати понад норми.
Відпуск матеріалів зі складів підрозділу підприємства виробництва може оформлятися записом у картках складського обліку. І тут видаткові документи на відпуск матеріалів не оформляються. Матеріали відпускаються на підставі лімітно-забірних карток, що виписуються в одному екземплярі. Ліміт відпустки можна вказати й у самій картці. Одержувач розписується в отриманні матеріалів у картці складського обліку. Тут же вказується шифр чи найменування замовлення (витрат).
За цієї системи відпуску матеріалів зі складу картка складського обліку є регістром аналітичного облікута одночасно виконує функції первинного документа.
Повернення підрозділами підприємства на склад невикористаних матеріалів оформляється накладними або лімітно-забірними картками. Здані на склад матеріали надходять по складу з одночасним списанням з-під звіту підрозділу підприємства. Якщо ці матеріали були списані у виробництво, їхня вартість відносять на зменшення відповідних витрат.
4. Облік матеріалів на складах та при відпустці у виробництво. Методи аналітичного обліку матеріалів
Матеріальні цінності надходять у організації від постачальників виходячи з укладених договорів поставки. Постачальники тих матеріальних цінностей одночасно з відвантаженням продукції направляють покупцю супровідні документи (рахунки-фактури, накладні та інших.). Отримані цінності здаються складу уповноваженою особою чи представником відділу постачання (маркетингу) під розписку завідувача складу на супровідних документах. Із завідувачем складом (комірником) обов'язково має бути укладено типовий договір про повну матеріальну відповідальність. За відсутності посади завідувача складом його обов'язки можуть бути покладені на будь-якого працівника організації за його згодою та обов'язковим висновкомдоговору матеріальної відповідальності. Від посади комірник може бути звільнений тільки після проведення суцільної інвентаризації товарно-матеріальних цінностей та передачі їх за актом.
При надходженні матеріалів від постачальників завідуючий складом перевіряє відповідність фактичної кількості даних супровідних документів постачальника. Якщо розбіжностей немає, то завідувач складом виписує прибуткові ордери (ф. № М-4) попри кількість матеріальних цінностей, що надійшли, в одному екземплярі на кожен вид матеріалів у день їх надходження. Бланки прибуткових ордерів видаються завідувачеві складом у заздалегідь пронумерованому вигляді. Можна надходити матеріальні цінності без виписки прибуткового ордера, якщо немає розбіжностей між фактично прийнятою кількістю матеріальних цінностей та кількістю, зазначеною у супровідних документах постачальника. У разі на документі постачальника завідувач складом ставить штамп, у відбитку якого містяться самі реквізити, як у прибутковому ордері.
Якщо при прийманні матеріалів від постачальників встановлено розбіжність з даними супровідних документів (нестача, надлишки, пересортиця) або має місце невідфактуроване постачання (надходження матеріалів без супровідних документів постачальника), завідувач складу разом із представником постачальника або незалежної організації складає акт про приймання матеріалів (ф. № М-7) у двох примірниках. У цих випадках прибуткові ордери не складаються і акт є одночасно прибутковим документом, і підставою для уточнення розрахунків з постачальником. Другий екземпляр акта передається постачальнику.
Якщо протягом дня кілька разів здійснюються поставки однорідного вантажу, можна виписувати один прибутковий ордер загалом протягом дня. На зворотному боці прибуткового ордера робиться відмітка про кожну окрему приймання з підведенням загального підсумку за день.
Матеріали можуть вступати до організації та від підзвітних осіб. В цьому випадку підзвітна особапередає матеріальні цінності, придбані за готівку грошові коштиу магазинах, на ринках, у населення тощо, завідувачу складу, який надходить їх, виписуючи прибуткові ордери у загальновстановленому порядку.
При складанні авансового звіту про суми, витрачені на придбання матеріальних цінностей, до нього необхідно додати виправдувальні документи, що підтверджують покупку: рахунки та чеки магазинів, квитанції прибуткових касових ордерів, акти (довідки), якщо покупки зроблено на ринках або у населення.
Облік руху та залишків матеріалів завідувач складом веде у картках складського обліку типової форми (ф. № М-17). Кожен номенклатурний номер запасів відкривають окрему картку. Тому складський облік називають сортовим і ведуть лише у натуральному вираженні. Бланки карток видаються завідувачу складу під розписку на підставі реєстру, в якому зазначено їх кількість та реєстраційні номери.
Запис у картках виробляється завідувачем складом виходячи з первинних документів у день здійснення операції. Після кожного запису виводиться залишок за кожним номенклатурним номером, сортом, розміром відповідних запасів. На підставі цих даних завідувач складом своєчасно інформує керівництво організації, службу маркетингу про стан запасів за окремими номенклатурними позиціями, а також про залишки запасів, які довго перебувають без руху.
Складський облік матеріалів можна проводити у книгах сортового обліку, які містять самі реквізити, як і картки складського обліку.
Періодично (не рідше ніж один раз на тиждень) працівники матеріального відділу бухгалтерії перевіряють правильність записів у картках складського обліку з одночасною перевіркою оформлення первинних документів. Залишки матеріалів, виведені у картках, підтверджуються підписом перевіряючого. Потім завідувач складом складає реєстр здачі прибуткових та видаткових документів та передає його з додатком необхідних супровідних документів (рахунків постачальників, транспортних накладних тощо) до бухгалтерії. Документи підбираються в пачки за групами та номенклатурними номерами запасів. Лімітно-забірні картки здаються у міру використання ліміту. Наприкінці місяця вони мають бути передані до бухгалтерії.
По закінченні місяця завідувач складом переносить кількісні залишки з карток складського обліку до сальдової книги (відомість), яка ведеться за балансовими рахунками матеріальних запасів, субрахунками, групами запасів та окремими їх видами.
Контроль за правильністю складського обліку здійснюється у бухгалтерії шляхом перевірки правильності складання та оформлення первинних документів, записів руху матеріалів у картках складського обліку та їх залишків у сальдовій книзі.
Аналітичний облік матеріалів у бухгалтерії ведеться у грошах по матеріально відповідальним особам (складам) у розрізі балансових рахунків (субрахунків) та груп запасів.
Надійшли зі складу у бухгалтерію первинні документи перевіряються з погляду правильності їх оформлення, та був таксуються (оцінюються) за твердими обліковими цінами. Підсумки реєстрів документів (по приходу та витраті) відображаються за синтетичними рахунками, субрахунками та групами матеріалів у накопичувальних відомостях. Після закінчення місяця інформація накопичувальних відомостей використовується для складання групових оборотних відомостей щодо кожного складу.
Правильність ведення складського обліку матеріалів перевіряється шляхом зіставлення вартісних підсумків з кожної групі запасів у сальдовій книзі з аналогічними залишками у груповий оборотної відомості. Якщо виявлено розбіжності між показниками складського обліку з показниками групової оборотної відомості, то зазвичай складається сортова оборотна відомість у межах тієї групи запасів, за якою виявлені розбіжності.
Такий метод обліку матеріалів називається оперативно-бухгалтерським або сальдовим.
Подібна інформація.
