Мабуть, найгостріше питання за рахунком 03" Прибуткові вкладенняу матеріальні цінності" на цей рік - включати або не включати його до розрахунку з податку на майно? У Податковому кодексі це прямо не прописано, при визначенні об'єкта оподаткування він відсилає до правил бухгалтерського обліку.
О.Ю. Мещерякова, експерт "УНП"
Рахунки різні, а суть одна
Щоб вирішити, чи оподатковуються цього року цінності, враховані на рахунку 03 "Прибуткові вкладення матеріальні цінності" податком на майно, спочатку визначимо, яке майно значиться цьому рахунку. За Планом рахунків бухгалтерського обліку на рахунку 03 відображають майно, придбане організацією для здавання у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу. Простіше кажучи, на ньому значиться майно, придбане для оренди, лізинг, прокат.Тепер звернемося до визначення об'єкта оподаткування на майно, яке дає стаття 374 НК РФ. У ній говориться, що податком на майно оподатковується рухоме та нерухоме майно, у тому числі передане у тимчасове володіння, користування та розпорядження, що враховується на балансі як основні засоби за правилами бухгалтерського обліку. Правила бухгалтерського обліку передбачають облік основних засобів як на рахунку 01 " Основні кошти " , а й у рахунку 03. Пункт 2 ПБУ 6/01 " Облік основних засобів " прямо говорить, що його становища поширюються на дохідні вкладення матеріальні цінності. Тому, якщо майно, враховане на рахунку 03, задовольняє критеріям основних засобів, переліченим у пункті 4 ПБО 6/01 (використовується більше 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців тощо), організація повинна включити його до розрахунку податку майно.
Фахівці відділу майнових податків МНС Росії поділяють цю думку. І як стало відомо кореспондентові "УНП", планують прописати її в підготовці. методичних рекомендаціяхз податку майно.
Бухоблік насамперед
Від того, чи вірно організація відбиває рух майна на рахунку 03, зрештою залежатиме правильність розрахунку податку имущество.приклад.Організація в січні придбала для передачі в оренду торгове обладнання за 106 200 руб., У тому числі ПДВ - 16 200 руб. За його доставку було сплачено транспортній організації 2360 руб., У тому числі ПДВ - 360 руб. Цього ж місяця обладнання введено в експлуатацію (для демонстрації потенційним орендарям).
У лютому обладнання здано у найм. Сума орендної плати за місяць – 3540 руб., У тому числі ПДВ – 540 руб.
Відобразимо ці операції на рахунках.
Січень. Отримане майно ставиться на облік за первісною вартістю. Усі витрати, пов'язані безпосередньо з придбанням майна, збираються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". У бухгалтерському обліку зроблено проведення:
Дебет 08 Кредит 60
90000 руб. - придбано торгове обладнання здачі у найм;
Дебет 19 Кредит 60
16200 руб. - Враховано ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51
106200 руб. - оплачено вартість майна;
Дебет 08 Кредит 60
2000 руб. - Відбито витрати з доставки обладнання;
Дебет 19 Кредит 60
360 руб. - Відображено суму ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51
2360 руб. - оплачені витрати;
Дебет 68 Кредит 19
360 руб. - Зараховано ПДВ.
У момент введення об'єкта в експлуатацію роблять запис:
Дебет 03 Кредит 08
92 000 руб. (90 000 + 2000) – введено в експлуатацію торгове обладнання;
Дебет 68 Кредит 19
16200 руб. - Зараховано ПДВ.
Лютий. Амортизацію з майна, врахованого на рахунку 03, бухгалтер нараховує на рахунку 02 "Амортизація основних засобів" відокремлено (Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку). Термін корисного використанняоб'єкта у бухгалтерському обліку організація встановлює самостійно. У податковому обліку термін корисного використання торговельного обладнання за класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, - понад 5 до 7 років. Організація встановила однаковий термін корисного використання в обох видах обліку – 6 років. Щомісяця протягом терміну корисного використання проводиться проводка:
Дебет 26 Кредит 02 субрахунок
"Амортизація доходних вкладень у матеріальні цінності"
1278 руб. (92 000 руб.: 6 років / 12 міс.) - Нарахована амортизація за лютий.
У тій самій сумі амортизація відображається й у податковому обліку.
Для наочності передане у тимчасове користування майно деякі бухгалтери враховують на окремому субрахунку до рахунку 03. У такому разі при передачі майна в оренду, прокат основний засіб переводиться з одного субрахунку на інший усередині рахунку 03. Якщо ж окремі субрахунки не передбачені, жодних записів робити не потрібно.
Доходи від здачі обладнання в оренду відображаються у звичайному порядку:
Дебет 62 Кредит 90-1
3540 руб. - Відбито доходи від здачі в оренду торгового обладнання за лютий;
Дебет 90-3 Кредит 68
540 руб. - нараховано ПДВ.
У податковому обліку до доходів включено 3000 рублів.
Вибуття об'єкта доходних вкладень у матеріальні цінності відбивається у тому порядку, як і вибуття основних засобів.
До прибутковим вкладенням у матеріальні цінностіналежать, призначені виключно для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування з метою отримання доходу (п. 5 ПБО 6/01), тобто. основні засоби, що надаються в оренду, прокат (глава 34 ЦК України).
Відображення прибуткових вкладень у матеріальні цінності в бухобліку та бухгалтерській звітності
Дохідні вкладення матеріальні цінності враховуються на однойменному рахунку (Інструкція із застосування Плану рахунків) за первісною вартістю, що формується за загальними правилами, що застосовуються при обліку основних засобів (п. 8 ПБО 6/01). Аналітичний облік за рахунком 03 «Прибуткові вкладення матеріальні цінності» ведеться за видами матеріальних цінностей, орендарів та окремим об'єктамматеріальних цінностей
Амортизація доходних вкладень у матеріальні цінності нараховується у загальному порядку, встановленому для основних засобів (розділ III ПБО 6/01) та відображається на окремому субрахунку рахунку 02 «Амортизація основних засобів» (Інструкція із застосування Плану рахунків).
Особливі правила обліку встановлені для доходних вкладень у матеріальні цінності, що є предметом договору лізингу (Лист Мінфіну Росії від 13.04.2015 N 07-01-06/20755; Вказівки про відображення у бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу, утв. наказом Мінфін. .1997 N 15).
Прибуткові вкладення матеріальні цінності відображаються у балансі за залишковою (балансової) вартості у складі необоротних активів за рядком 1160 «Прибуткові вкладення матеріальні цінності». Інформація про доходні вкладення матеріальні цінності також підлягає розкриттю в поясненнях до бухгалтерського балансута звіту про фінансові результати (п. 32 ПБО 6/01; таблиця 2 Додатка № 3 до Наказу Мінфіну Росії від 02.07.2010 N 66н).
Списання доходних вкладень у матеріальні цінності
Прибуткові вкладення матеріальні цінності списуються з балансу у загальних всім основних засобів випадках, тобто. коли таке майно вибуває з власності компанії чи майно втрачає здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому (п. 29 ПБО 6/01).
Доходи та витрати від списання доходних вкладень у матеріальні цінності з бухгалтерського обліку підлягають зарахуванню на рахунок прибутків та збитків як інші доходи та витрати (п. 31 ПБО 6/01).
Для обліку вибуття доходних вкладень у матеріальні цінності до рахунку може відкриватися субрахунок "Вибуття матеріальних цінностей". У дебет цього субрахунку переноситься вартість об'єкта, що вибуває, а в кредит - сума накопиченої амортизації. Після закінчення процедури вибуття об'єкта списується з рахунку на рахунок 91 «Інші доходи та витрати» (Інструкція із застосування Плану рахунків).
Конкретний спосіб обліку вибуття доходних вкладень у матеріальні цінності (з використанням субрахунку «Вибуття матеріальних цінностей» до рахунку або без використання такого субрахунку) встановлюється в обліковій політиці організації з метою бухобліку (п. 7 ПБО 1/2008).
Залишилися ще питання щодо бухобліку та податків? Задайте їх на бухгалтерському форумі.
Прибуткові вкладення матеріальні цінності: подробиці для бухгалтера
- Порядок наповнення бухгалтерського балансу за загальною формою. Приклад
І записати ці витрати. Прибуткові вкладення матеріальні цінності. Даним про доходні вкладення матеріальні цінності відповідає показник рядка 1160 ... незавершене будівництво). Рядок 1160 "Прибуткові вкладення матеріальних цінностей" = Дп 03 - Кт 02 ...
- Про облік квартир для проживання працівників організації
Облік по дебету рахунки 03 «Прибуткові вкладення матеріальні цінності». Амортизація по квартирі в бухгалтерському... отримання доходу, призначений рахунок 03 «Прибуткові вкладення матеріальні цінності». Призначене для надання в оренду... фонду, що враховуються у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальному встановленому порядку...
- Порядок заповнення бухгалтерського балансу за спрощеною формою. Приклад
Досліджень та розробок, пошуковим активам, прибутковим вкладенням у матеріальні цінності, відкладеним податковим активам та іншим...
- Передача справ головному бухгалтеру: покрокова інструкція
Описується порядок обліку фінансових вкладень, дохідних вкладень у матеріальні цінності, позик та кредитів, розрахунків за...
- Чи можливо перекласти кошти з залишковою вартістю менше 40 тис. руб. до складу МПЗ?
... ;Основні кошти", 03 "Прибуткові вкладення матеріальних цінностей", 08 "Вкладення в...
- Амортизація лізингового майна, що значиться на балансі лізингодавця
І бухгалтерської звітності у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності на рахунку 03, субрахунок «Майно...). Бухгалтерський облік. До рахунку 03 «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей» організацією відкриті субсчета: 03-1 ... Предмет лізингу відбито у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності 03-1 08 1 008 ...
- Статистичні форми за основними фондами: що змінилося?
По обліку основних засобів та дохідних вкладень у матеріальні цінності. Незавершені активи та об'єкти, що стосуються...
- Про момент пред'явлення до відрахування ПДВ із вартості об'єктів ОЗ
На рахунок 01 або 03 «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей». Проте така позиція ґрунтувалася виключно на...
Вступ
облік доходний матеріальний цінність
В результаті своєї господарської діяльностіпідприємства та організації отримують прибуток, а також зазнають певних збитків. Для більш повного уявлення про результати господарської діяльності, про поточне фінансове становище та перспективи розвитку підприємства або організації нарівні зі звітністю, складеною відповідно до вимог законодавства, працівники бухгалтерії для внутрішнього користування можуть підготувати звітність згідно із загальноприйнятим міжнародним підходом – стандартами. Формування фінансової звітностіюридичної особи відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності є серйозною конкурентною перевагою та дозволяє надавати користувачам об'єктивну та повну інформаціющодо результатів фінансової діяльності підприємства чи організації за звітний період.
Соціально-економічні перетворення, сприяють появі нових об'єктів бухгалтерського обліку, що викликає необхідність дослідження їх економічної сутності та розвитку певних методик обліку. Останнім часом відбувається активне реформування вітчизняної системи бухгалтерського обліку, що, безсумнівно, має поставити облік більш високий рівень. Проте слід зазначити, що різноманітних питань, пов'язаних із існуванням певних проблем, залишається ще чимало. Прикладом таких може бути облік доходних вкладень у матеріальні цінності, що виник порівняно недавно, приблизно з 2004 року. Враховуючи, що в даний час широкого поширення набула діяльність організацій, пов'язана з придбанням або створенням об'єктів нерухомості з метою їхньої подальшої передачі в операційну оренду, виникає потреба розгляду питань, пов'язаних з даними операціями.
1 Теоретичне обґрунтування доходних вкладень у матеріальні цінності
1.1 Облік доходних вкладень у матеріальні цінності
Рахунок 03 «Дохідні вкладення матеріальні цінності» використовується для обліку наявності та руху вкладень підприємства у цінності, призначені спеціально надання у тимчасове користування (оренда, прокат, лізинг) з метою отримання доходу.
Амортизація за доходними вкладеннями здійснюється аналогічно амортизації основних засобів, тобто. враховується на рахунку 02 окремо.
Вибуття доходних вкладень відбивається аналогічно до вибуття основних засобів.
Рахунок 03 стосовно балансу – АКТИВНИЙ.
За дебетомвідбивається фактична вартість доходних вкладень.
За кредитомвідбивається вибуття (продаж, списання, часткова ліквідація, передача безоплатно та інших.) матеріальних цінностей.
03.1 "Майно, передане для здачі в оренду"
03.2 "Майно, здане в оренду"
03.3 "Майно, передане в лізинг"
03.9 "Вибуття об'єктів доходних вкладень".
Прибуткові вкладення матеріальні цінності – це інвестиції у придбання майна, призначеного для здачі у найм і напрокат. Майно може передаватися в оренду та напрокат із правом викупу після закінчення терміну оренди (договору на прокат) або на умовах повернення власнику майна.
Інвестиції на придбання майна, призначеного для здачі в оренду та напрокат, враховують на рахунку 03 «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рух вкладень організації у частину майна, будівлі, приміщення, обладнання та інші цінності, що мають матеріально-речову форму, що надаються організацією за плату у тимчасове користування з метою отримання доходу.
Матеріальні цінності, призначені для здачі в оренду та напрокат, приймаються до бухгалтерського облікуна рахунок 03 з кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» за первісною вартістю, виходячи з фактично вироблених витрат на їх придбання, включаючи витрати на доставку, монтаж, установку.
Передачу майна в оренду (за умови обліку зданого майна на балансі організації-власника) та напрокат відображають записами за рахунком 03.
По переданому в оренду та напрокат майну нараховують амортизацію, що відображається по дебету рахунків обліку витрат (20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати» та ін.) та кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Нарахована сума амортизації за вказаними об'єктами враховується відокремлено від суми амортизації з інших основних засобів.
При вибутті майна, зданого в оренду та напрокат (продажу, списання, часткової ліквідації, безоплатної передачі тощо), воно списується з рахунків 03 та 02 такими ж бухгалтерськими записами, як і основні засоби.
Для обліку вибуття майна, що враховується на рахунку 03, щодо нього може відкриватися субрахунок «Вибуття тих матеріальних цінностей». Дебет цього субрахунку переносять первісну вартість вибувного об'єкта, а кредит – суму накопиченої амортизації. Залишкову вартість об'єкта списують з рахунку 03 на рахунок 91 «Інші доходи та витрати».
Бухгалтерські записи при вибутті майна, призначене для здачі в оренду, та предметів прокату при використанні субрахунку «Вибуття матеріальних цінностей»:
При списанні майна, що вибуло внаслідок стихійних лих, залишкова вартість майна списується до дебету рахунку 99 «Прибутки та збитки». Відсутні та зіпсовані об'єкти списують на рахунок 84 «Нестачі та втрати матеріальних цінностей».
Аналітичний облік за рахунком 03 «Дохідні вкладення матеріальні цінності» ведеться за видами тих матеріальних цінностей, орендарів і окремих об'єктів матеріальних цінностей.
Рахунок 03 «Прибуткові вкладення матеріальні цінності» кореспондує з рахунками:
1.2 Нормативно-правове регулювання доходних вкладень у матеріальні цінності
Наказ №147н вніс ряд змін до розділу I « загальні положення» ПБО 6/01. Нагадаємо, що в цьому розділі дається характеристика об'єктів основних засобів та наведені обов'язкові умови, яким мають відповідати активи, що включаються до складу основних засобів.
З ПБО 6/01 виключено пункт 2. У ньому говорилося, що це Положення з бухгалтерського обліку застосовується і щодо доходних вкладень у матеріальні цінності. Наявність цієї норми призводило до того, що дохідні вкладення сприймалися як відокремлена категорія майна, що відрізняється від основних засобів.
Але не поспішайте робити висновок про те, що доходні вкладення матеріальних цінностей тепер повністю відокремили від основних засобів. Навпаки, цю категорію активів поставили до одного ряду з іншими об'єктами основних засобів. Про це свідчать поправки до пункту 4 ПБО 6/01. Так, тепер до складу основних засобів, включаються також ті активи, які призначені для надання за плату в тимчасове володіння і користування або в тимчасове користування. Інші обов'язкові критеріїдля прийняття активів до обліку як основні засоби залишилися колишніми. Таким чином, доходні вкладення матеріальні цінності стали повноправними «побратимами» основних засобів.
У бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності доходні вкладення в матеріальні цінності, як і раніше, слід відображати відокремлено. Наразі ця вимога закріплена у пункті 5 ПБО 6/01. Щоправда, окремо враховуються лише ті доходні вкладення, які призначені виключно для надання за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування. Нагадаємо, що для обліку цих активів Планом рахунків передбачено рахунок 03 «Дохідні вкладення в матеріальні цінності». На бухгалтерському балансі вони відображаються по однойменному рядку 135.
Йдеться про майно, куплене організацією спеціально передачі у лізинг, оренду чи прокат. Але якщо майно передається в оренду лише іноді або в оренду здається не весь об'єкт (наприклад, тільки частина будівлі), то враховувати його треба як звичайне основне засіб – на рахунку 01 та за рядком 120 балансу.
Організація, яка має основні засоби, що враховуються у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності, зобов'язана розкрити суттєву інформацію про таке майно в бухгалтерській звітності. Такою нормою доповнено пункт 32 ПБО 6/01. Але це поправка носить уточнюючий характер. Розкривати таку інформацію у бухгалтерській звітності потрібно і раніше. У балансі для цього передбачено рядок 135, а у формі №5 «Додаток до бухгалтерського балансу» є окрема таблиця для розшифрування відомостей про доходні вкладення матеріальних цінностей.
Податок на майно організацій
Відповідно до змін, внесених до ПБУ 6/01 наказом Мінфіну Росії від 12.12.2005 №147н, дохідні вкладення матеріальні цінності з 2006 року належать до категорії основних засобів. У зв'язку з цим змінюється порядок формування податкової бази з податку майно організацій. Відтепер об'єкти основних засобів, враховані у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності на рахунку 03, тобто об'єкти, придбані для оренди та лізингу, стають об'єктом оподаткування з податку на майно організацій.
Нові правила обліку недорогих об'єктів основних засобів поширюються лише те майно, яке прийнято до обліку після 1 січня 2006 року.
Амортизація основних засобів
Наказом Мінфіну Росії №147н внесено низку змін до розділу III ПБО 6/01, який регламентує порядок нарахування амортизації за основними засобами.
Об'єкти, що підлягають амортизації
З 2006 року з переліку об'єктів основних засобів, що не підлягають амортизації, виключено об'єкти житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін.), об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти (лісового господарства, шляхового господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки тощо). п.), а також продуктивну худобу, буйволи, воли та олені, багаторічні насадження, що не досягли експлуатаційного віку.
Ця поправка викликана практикою, що склалася. Так, виробничі, адміністративні та офісні будівлі не можуть бути введені в експлуатацію до того, як прилегла територія не буде впорядкована. Отже, подібні витрати на об'єкти зовнішнього благоустрою на повних підставах можуть бути віднесені до основних засобів, що амортизуються.
Щодо об'єктів житлового фонду, що числяться у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності (на рахунку 03), у пункті 17 ПБО 6/01 зроблено особливе застереження: амортизацію за ними слід нараховувати у загальному порядку. Зазначимо, що це правило відноситься не тільки до житлового фонду, врахованого на рахунку 03. Амортизації підлягають всі об'єкти житлового фонду, які використовуються в комерційній діяльності організації та здатні приносити економічні вигоди (дохід).
Насамкінець звернемо увагу на такий момент. У зв'язку із внесенням змін до ПБО 6/01 бухгалтерам слід бути уважними під час роботи з Методичними вказівками щодо обліку основних засобів. З 2006 року і до внесення відповідних поправок цей документ застосовується у частині, що не суперечить новим нормам ПБО 6/01.
Таким чином, для організації правильного обліку матеріальних цінностей на підприємстві необхідно слідувати законодавчо-правовому регулюванню. Ведення бухгалтерського обліку матеріальних цінностей здійснюється відповідно до нормативними документами, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування (Закон «Про бухгалтерський облік», положення з бухгалтерського обліку), інші мають рекомендаційний характер (План рахунків, методичні вказівки, коментарі).
2. Організаційно-правова та економічна характеристика підприємства СВК «Червоний Урал» Кігінського району
2.1 Організаційно-правова характеристика СВК «Червоний Урал» Кігінського району
СВК "Червоний Урал" - головною метою діяльності якої є отримання прибутку. Як економічний суб'єкт, це підприємство є виробником товарів та послуг. Також підприємство сприяє вирішенню проблеми зайнятості.
СВК «Червоний Урал» у своїй діяльності керується чинним законодавством та несе всю повноту відповідальності за дотриманням інтересів держави, громадян, виконання прийнятих він зобов'язань.
Організаційно-правова форма підприємства СВК «Червоний Урал» – виробничий кооператив, тобто. це добровільне об'єднання громадян спільної виробничої діяльності. Форма власності – приватна, зерново-тваринницький вид діяльності. Основна частина території району знаходиться у межах Приайської увалісто-хвилястої рівнини, південно-східна частина займають передові хребти західного схилу Уралу. Район входить до помірно-прохолодного, вологого агрокліматичного регіону з коротким безморозним періодом.
2.2 Економічна характеристика СВК «Червоний Урал» Кігінського району
СВК «Червоний Урал» Кігінського району знаходиться в песостеповій частині Кігінського району в селі Єланліне. Напрямок спеціалізації господарства скотарсько-зернова.
Кігінський район розташований на північному сході республіки, межує з Челябінською областю. Утворений у 1930 році. Площа району складає 1685 км2. Районний центр – село Верхні Кіги, що знаходиться за 294 км від Уфи. Населення становить 20 тис. осіб. Середня густота населення 12 чол. на км2. У районі 41 сільський населений пункт. Найбільші їх Верхні Кіги, Нижні Кіги, Леуза, Еланліно. Переважають башкири, татари.
Основна частина території району знаходиться в межах Пріайської овалисто-хвилястої рівнини, південно-східна частина займає передові хребти західного схилу Уралу. Район входить до помірно-прохолодного, вологого агрокліматичного регіону з коротким безморозним періодом. По південно-західній та північно-західній околицях району протікають річки Ай із притоком Алла-Елга, Кігі – з притоками Леузою та Кесе-Ік. Поширені чорноземи та темно-сірі лісові слабопідзолені ґрунти. Корисні копалини представлені родовищами глини та суглинку, піску-отощувача, піщано-гравійної суміші, вапняку, будівельного каменю, точильного пісковика. Є торф'яні болота. Лісом покрито 43 тис. га (22,5% території району). Сільськогосподарські угіддя займають 93,7 тис. га, зокрема ріллі – 67,7 тис. га, пасовища – 15,2 тис. га, сіножаті – 10,4 тис. га. Основна галузь виробництва району – сільське господарство. Територією району проходять автомобільні дороги Бірськ-Месягутово-Сатка, Верхні Кіги-Новобілокатай. У районі 31 загальноосвітня школа, зокрема 16 середніх; професійне училище, 22 масові бібліотеки, 30 клубних установ, центральна районна та 2 сільські дільничні лікарні.
Село Єланліне засноване у 1756 році, відстань від райцентру 25 км., проживає 854 особи, 316 домогосподарств, є СВК Червоний Урал, який займається рослинництвом, тваринництвом, де працюють 60 осіб. У селі діють шість роздрібних магазинів, у них працюють 11 осіб. У приватному секторі є ВРХ – 590 голів, вівці всіх порід – 465, коней – 48, птахи – 1269 та бджолосімей – 78.
В сільському господарствіземля є основним та головним джерелом виробництва. Тому раціональне використання земельних ресурсів має життєво важливе для господарства. Розглянемо структуру земельних угідь останні три роки.
Таблиця 2.1 Склад та структура земельних угідь
| Показник | Площа, га | |||
| Загальна земельна площа | ||||
| В т.ч. с/г угідь | ||||
| з них рілля | ||||
| сіножаті | ||||
| пасовища | ||||
| Інші землі | ||||
Висновок: загальна земельна площа збільшилася на 2009 рік у порівнянні з 2007 роком на 1417,1 га за рахунок збільшення пасовищ, що становить 1,45%
Порівняно з 2007 роком. На сільськогосподарські угіддя припадатиме 15,81%, їх на ріллі – 204,09%. Це дуже непоганий показник, оскільки це мова у тому, більшість земельних ресурсів використовується найефективніше, тобто. служить для вирощування зернових, зернобобових та інших культур. Також збільшили сіножаті, пасовища на 1,00%.
Основним джерелом багатства суспільства та головним фактором створення матеріальних та духовних благ людства є праця. Він є доцільною діяльність людини, спрямовану видозміну і пристосування предметів природи задоволення своїх потреб.
Трудові ресурси є важливим чинником, раціональне використання якого забезпечує підвищення рівня виробництва сільськогосподарської продукції та її економічної ефективності. Розглянемо склад та структуру використання трудових ресурсів
Таблиця 2.2 Чисельність та склад трудових ресурсів
| Чисельність, особи | 2009 р. стосовно 2007 р., % |
|||||
| По організації всього | ||||||
| в т.ч. зайняті у с/г виробництві | ||||||
| в т.ч. робочі постійні | ||||||
| з них: трактористи – машиністи | ||||||
| оператори машинного доїння | ||||||
| Службовці | ||||||
| з них: керівники | ||||||
| фахівці | ||||||
Висновок: можна побачити, що чисельність робітників на 2007 рік зменшилася порівняно з 2009 роком на 66,25%, з них керівники на 33,33%, а фахівці на 81,81%.
Оборотні кошти, що обслуговують процес обігу продукції, є фондами обігу. До них відносяться готова до реалізації продукція, що знаходиться на складах підприємства; продукція відвантажена, але не сплачена споживачами; кошти підприємства; кошти у розрахунках.
Розглянемо склад та структуру використання оборотних коштів у СВК «Червоний Урал».
Таблиця 2.3 Склад та структура оборотних коштів
| Найменування | Темп зростання показників 2009 р. до 2007 р., % |
|||
| У т.ч.: сировину, матеріали та ін. | ||||
| тварини на вирощуванні та відгодівлі | ||||
| витрати на незавершеному пр-ві | ||||
| Дебіторська заборгованість | ||||
| Грошові кошти | ||||
Висновок: більшість показників з оборотних засобів збільшилися. У 2009 році порівняно з 2007 роком кількість запасів збільшилась на 119,41%, дебіторська заборгованість зменшилася – на 73,07%
Основні фонди – це кошти праці, які багаторазово беруть участь у виробничому процесі, зберігаючи у своїй свою натуральну форму, які вартість переноситься на вироблену продукцію частинами, у міру зносу. До них відносяться кошти праці з терміном служби понад рік.
Таблиця 2.4 Склад та структура основних засобів
| Вид основних засобів | Середньорічна вартість, тис. руб. | 2009 р. до 2007 р., % |
||
| Споруди, передавальні пристрої | ||||
| Машини, обладнання | ||||
| Транспортні засоби | ||||
| Робоча худоба | ||||
| Продуктивна худоба | ||||
| Інші види основних засобів | ||||
Висновок: у порівнянні з 2009 роком з 2007 роком можна побачити наступне, що будівлі зменшилися на 2,2%, споруди зменшилися на 3,3%, обладнання збільшилося на 18,2%, транспортні засобизбільшились на 27,4%.
3. Облік доходних вкладень у матеріальні цінності
3.1 Стан обліково-аналітичної роботи СВК "Червоний Урал"
У СВК "Червоний Урал" відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організації, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник підприємства. У нашому підприємстві директором засновано бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером У зв'язку з чим на нашому підприємстві числяться п'ять працівників бухгалтерії, включаючи головного бухгалтера.
До обов'язків бухгалтерії входить:
· Забезпечення правильної організації бухгалтерського обліку відповідно до інструкції та окремими вказівками;
· Здійснення попереднього контролю за своєчасним і правильним оформленням документів і законністю здійснюваних операцій;
· Контроль за правильним та економним витрачанням коштів відповідно до їх цільового призначення за затвердженими кошторисами витрат, а також за збереженням грошових коштів та матеріальних цінностей;
· Нарахування та виплата в строк заробітної плати робітникам та службовцям;
· Своєчасне проведення розрахунків, що виникають у процесі виконання кошторисів, з підприємствами, установами та окремими особами;
· Участь у проведенні інвентаризації грошових коштів, розрахунків та матеріальних цінностей, своєчасне та правильне визначення результатів інвентаризації та відображення їх в обліку;
· Проведення інструктажу матеріально відповідальних осіб з питань обліку та збереження цінностей, що перебувають на відповідальному зберіганні;
· Складання та подання у встановлені терміни бухгалтерської звітності;
· Складання та погодження з керівником підприємства кошторисів витрат та розрахунків до них;
· Зберігання бухгалтерських документів, регістрів обліку, машинограм, кошторисів витрат, розрахунків до них, інших документів, а також здача їх до архіву в установленому порядку.
Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику організації та відповідає за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне подання повної та достовірної бухгалтерської звітності.
Головний бухгалтер зобов'язаний:
· Забезпечити ведення бухгалтерського обліку в повній відповідності до «Положення про бухгалтерський облік і звітність в РФ», планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією з його застосування (затверджено наказом МФ СРСР від 1.11.91 р. №56) та іншими чинними нормативними актами в області методології бухгалтерського обліку;
· Забезпечити своєчасне та повне подання необхідної звітності зацікавленим користувачам відповідно до чинного законодавства;
· керуючись встановленим Планом рахунків розробити Робочий план рахунків бухгалтерського обліку для відображення необхідних комерційних та фінансово-господарських операцій;
· Встановити необхідну систему облікових регістрів визначити їх перелік;
· Здійснювати аналіз фінансово-господарської діяльності з метою виявлення та мобілізації внутрішньогосподарських резервів;
· Оцінювати фактичне використання виявлених резервів.
З головним бухгалтером доцільно узгоджувати призначення, звільнення та переміщення матеріально відповідальних осіб (касирів та ін.).
Головному бухгалтеру СВК «Червоний Урал» забороняється приймати до виконання та оформлення документи щодо операцій, які суперечать законодавству та порушують договірну та фінансову дисципліну. Про такі документи головний бухгалтерписьмово повідомляє керівника організації та при отриманні від нього письмового розпорядження про прийняті зазначені документи до обліку виконує його. Всю повноту відповідальності за незаконність скоєних операцій несе керівник організації.
За невиконання чи несумлінне виконання своїх обов'язків головний бухгалтер відповідає за чинним законодавством.
Головному бухгалтеру надається право підпису документів, що є підставою для приймання та видачі товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, а також розрахункових, кредитних та грошових зобов'язань. Зазначені документи без підпису головного бухгалтера вважаються недійсними та не приймаються до виконання.
Вимоги головного бухгалтера з документального оформлення господарських операцій та подання до бухгалтерії необхідних документів та відомостей обов'язкові для всіх працівників СПК.
У разі розбіжностей між директором та головним бухгалтером щодо здійснення окремих господарських операцій документи щодо них можуть бути прийняті до виконання з письмового розпорядження керівника, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій.
3.2 Первинний облік доходних вкладень у матеріальні цінності
Первинний бухгалтерський документ– письмове свідоцтво про здійснення господарської операції, що має юридичну силуі не потребує подальших пояснень та деталізації.
Господарські операції, не оформлені первинним обліковим документом, приймаються до обліку і підлягають відображенню в регістрах бухгалтерського обліку.
Відповідно до Постанови Держкомстату Російської Федераціївід 24 березня 1999 року №20 «Про затвердження порядку застосування уніфікованих форм первинної облікової документації» до уніфікованих форм первинної облікової документації, крім форм з обліку касових операцій, організація у разі потреби може вносити додаткові реквізити. При цьому всі реквізити утверджених уніфікованих форм первинної облікової документації повинні залишатися без зміни, включаючи код, номер форми, найменування документа. Видалення окремих реквізитів із уніфікованих форм не допускається.
Зміни, що вносяться, повинні бути оформлені відповідним організаційно – розпорядчим документом організації.
Формати бланків, зазначених у альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, є рекомендованими та можуть змінюватися в частині розширення та звуження граф та рядків з урахуванням значущості показників, включення додаткових рядків та вкладних аркушів для зручності розміщення та обробки необхідної інформації.
Якщо форму документа для відображення будь-яких фактів господарської діяльності не передбачено альбомом уніфікованих форм, первинний обліковий документ може бути розроблений організацією самостійно. Під час розроблення документа необхідно враховувати вимогу пункту 13 Положення №34н, а також статті 9 Закону «Про бухгалтерський облік», які встановлюють певні вимоги щодо складання документа. Зокрема, первинний обліковий документ буде прийнято до обліку лише у тому випадку, якщо він містить такі обов'язкові реквізити:
· Назва документу. У найменуванні полягає зміст господарської операції, що підлягає відображенню в обліку та бухгалтер організації не повинен приймати до обліку документи з нечітким найменуванням або зовсім без назви, а також сам складати подібні документи. Уніфіковані формипервинних облікових документів містять «Код форми», що є семизначним номером документа по Загальноросійському класифікатору управлінської діяльності, який друкується в правому верхньому кутку документа. У самостійно розробленому документі може не міститися реквізиту «Код форми», однак у разі обробки документа за допомогою засобів обчислювальної техніки наявність даного реквізиту необхідна та система кодування розробляється організацією самостійно;
· Дату здійснення господарської операції, зазначеної в найменуванні документа або в самому документі. Дата оформляється арабськими цифрами наступним чином: спочатку вказуються день і місяць, представлені двома парами цифр, розділеними точкою, потім чотирма цифрами вказується рік, наприклад, дата 4 серпня 2005 року буде записана наступним чином: 04.08.2005;
· Найменування організації, від імені якої складено документ, що дозволяє визначити належність документа конкретної організації;
· Вимірювачі господарської операції в натуральному та грошовому вираженні. Загалом в обліку застосовується натуральні, трудові та грошові вимірники. За допомогою натуральних вимірювачів одержують відомості про об'єкти обліку в натуральних показниках, таких як міри довжини, ваги, площі, обсягу та інших. За допомогою трудових вимірників, що застосовуються у поєднанні з натуральними, встановлюється кількість праці, витраченої на виробництво продукції, робіт та послуг, визначаються такі показники, як продуктивність праці, виконання норм виробітку, за допомогою трудових вимірників нараховується заробітня плата. Грошовий вимірювач є узагальнюючим і у ньому виражаються показники фінансово-господарську діяльність організації;
· Найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення. Як правило, конкретний працівник організації здійснює той чи інший вид господарських операцій на підставі встановленої посадової інструкції та вказівку посади особи, яка вчинила операцію, служить для контролю за правомірністю здійснення операції;
· Особисті підписи зазначених осіб та їх розшифровки (включаючи випадки створення документів із застосуванням засобів обчислювальної техніки). У розшифровці підпису спочатку слід ставити ініціали, і потім прізвище, наприклад: І.С. Петров. Якщо відсутня особа, підпис якого має стояти у документі, замість нього документ може підписати його заступник або особа, яка виконує обов'язки відсутньої особи, при цьому не можна підписувати документи з проставленням косої межі перед найменуванням посади.
Крім обов'язкових реквізитів до документа можуть бути введені додаткові реквізити, які не є обов'язковими, такі як номер документа, адреса організації, підстава здійснення господарської операції та інші.
Самостійно створені документи повинні достовірно описувати господарські операції, забезпечувати користувачів необхідною та достовірною інформацією, повинні бути зручними для обробки та зберігання та не повинні дублювати інші первинні документи.
Керівником організації, за погодженням з головним бухгалтером, має бути затверджений перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, причому, документи, якими оформляються господарські операції з грошима, підписуються керівником організації та головним бухгалтером або уповноваженими ними на те особами.
Вимоги головного бухгалтера з документального оформлення господарських операцій та подання до бухгалтерії необхідних документів та відомостей обов'язкові для всіх працівників організації. Без підпису головного бухгалтера або уповноваженого ним на те особи грошові та розрахункові документи, фінансові та кредитні зобов'язання вважаються недійсними та не повинні прийматися до виконання.
Первинні облікові документи повинні складатися в момент здійснення господарської операції, а якщо це неможливо, то безпосередньо після її закінчення.
При реалізації товарів, продукції, робіт та послуг із застосуванням контрольно-касової техніки допускається складання первинного облікового документа після закінчення робочого дня на підставі касових чеків.
Відповідно до пункту 2.8 Положення про документи та документообіг у бухгалтерському обліку, затвердженого Мінфіном СРСР від 29 липня 1983 року №105 (далі Положення про документи та документообіг №105), записи у первинних облікових документах повинні проводитися чорнилом, хімічним олівцем, пастою кулькових. , за допомогою друкарських машин, засобів механізації та іншими засобами, що забезпечують збереження цих записів протягом часу, встановленого їх зберігання в архіві.
Забороняється використовувати для запису простий олівець. Достовірність відомостей, що містяться в документах, їх своєчасне та якісне оформлення, передачу для відображення у бухгалтерському обліку, забезпечують посадові особи, які склали та підписали ці документи.
Первинний обліковий документ вважається остаточно оформленим, якщо він складений за встановленою формою, всі його реквізити заповнені, незаповнені рядки прокреслено, документ перевірено працівниками бухгалтерії організації.
Розглянемо основні операції з обліку доходних вкладень у матеріальні цінності:
1. Оприбутковано обладнання, придбане для здавання у лізинг за первісною вартістю.
2. Збільшено первісну вартість об'єктів основних засобів, переданих у лізинг, внаслідок переоцінки.
3. Списано первісну вартість поверненого з лізингу майна у зв'язку з припиненням його використання з цією метою.
4. Вибуло обладнання, яке використовується для здачі в лізинг:
а) списано первісну вартість обладнання;
б) списано суму нарахованої амортизації;
в) списано залишкову вартість;
5. Списаний повністю амортизований об'єкт основних засобів їхнього складу матеріальних цінностей внаслідок неможливості подальшого використання.
Для перерахованих вище операцій служать первинні документи такі як:
1) Акт (накладна) приймання передачі основних засобів (форма ОС-1);
2) Акт переоцінки основних засобів, наказ керівника;
3) Акт (накладна) приймання передачі основних засобів (форма ОС-1);
4) Акт (накладна) приймання передачі основних засобів (форма ОС-1);
5) Акт списання основних засобів (форма ОС-4).
3.3 Синтетичний та аналітичний облік
Синтетичний облік – узагальнений облік фактів господарську діяльність у грошах. Синтетичний облік ведеться на синтетичних рахунках (головні рахунки першого порядку). Перелік рахунків синтетичного обліку перебуває у плані рахунків. Синтетичний облік необхідний отримання інформації, що дозволяє мати загальне уявлення про наявність і рух коштів та його джерел – про фінансово-господарську діяльність організації.
Синтетичний облік ведеться у регістрах бухгалтерського обліку. книга, журнали-ордери та ін.). Дані синтетичного обліку деталізуються в аналітичному обліку.
Аналітичний облік – облік, який ведеться в лицьових, матеріальних та інших аналітичних рахунках бухгалтерського обліку, що групують детальну інформацію про майно, зобов'язання та господарські операції всередині кожного синтетичного рахунку.
Аналітичний облік – це система бухгалтерських записів, дає докладні інформацію про рух господарських коштів; будується окремо в кожному синтетичному рахунку. На відміну від синтетичного обліку ведеться у вартісних, а й у натуральних показниках.
Дані аналітичного облікуповинні відповідати оборотам та залишкам за рахунками синтетичного обліку.
За даними аналітичного обліку можна стежити за станом запасів кожного виду товарно-матеріальних цінностей, здійсненням розрахунків із кожним постачальником, підрядником, робітником, дебітором, кредитором, підзвітною особою тощо.
Аналітичний облік за рахунком 03 ведеться за видами матеріальних цінностей, орендарів та окремих об'єктів матеріальних цінностей.
Синтетичний облік ведеться у Ж.-О. №13.
Таблиця 3.1 Кореспонденція рахунків за рахунком 03 «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей»
| Господарські операції | Кореспонденція рахунків |
|||
| | Оприбутковано об'єкти основних засобів, призначені для передачі в лізинг чи оренду | | | |
| | Відображено в обліку передачу об'єктів доходних вкладень: а) у найм б) за договором лізингу | | | |
| | Прийняті до обліку об'єкти від орендарів та лізингоодержувачів | |||
| | Передача лізингового майна на баланс лізингоодержувачу: - Списання об'єкта з обліку: - Списання амортизації: - Списання залишкової вартості: | | | |
| | Списання об'єкта доходних вкладень: - Списання об'єкта з обліку - Списання амортизації - Списання залишкової вартості | | | |
| | Виявлено нестачу об'єктів основних засобів, призначених для здачі в оренду | | | |
| | Списано вартість основних засобів, придбаних для здачі в оренду, втрачених внаслідок надзвичайних обставин | | | |
3.4 Шляхи покращення обліку доходних вкладень у матеріальні цінності
Бухгалтерський облік на підприємстві необхідно постійно вдосконалювати відповідно до економічної обстановки, що змінюється.
Однією з найважливіших частин інформаційного забезпечення діяльності сучасної організаціїє використання комп'ютерів для автоматизації бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік складається з трудомістких операцій, що займають час бухгалтера, підготовки різноманітних за формою звітних та платіжних документів, перенесення одних і тих самих даних з одних документів до інших тощо.
Комп'ютерна програма дозволяє бухгалтеру економити час та сили за рахунок автоматизації, знайти арифметичні помилки в обліку та звітності, оцінити поточне фінансовий станпідприємства та його перспективи. Крім того, автоматизовані системи бухгалтерського обліку здатні допомогти підготувати та зберегти в електронному вигляді первинні та звітні документи, а також бланки форм звітів і документів, що часто повторюються, з уже сформованими реквізитами підприємства.
Як удосконалення обліку матеріальних цінностей пропонуємо для раціональної організації бухгалтерського обліку матеріальних цінностей автоматизувати за допомогою програми «1С:Підприємство 7.7».
Програма "1С: Підприємство" версія 7.7 - це потужна універсальна бухгалтерська програма нового покоління. Вона може підтримувати різні системи обліку, різні методології обліку, використовуватись на підприємствах різних типів діяльності. У цьому програмі реалізується певна концепція ведення бухгалтерського обліку для підприємства. План рахунків, набір констант, структури довідників та документів, а також алгоритми побудови звітів є добре опрацьованою в бухгалтерському відношенні системою. Ця система відрізняється, з одного боку, цілісністю, а з іншого – універсальністю, що дозволяє використовувати її після певного налаштування практично на будь-якому підприємстві.
Програма підтримує ефективну роботу з різними обсягами інформації, кількістю робочих місць, з використанням різноманітних засобів обчислювальної техніки та топологій обчислювальної мережі.
Таким чином, «1С: Підприємство 7.7» є тією інструментальною системою, на основі якої може бути успішно реалізована концепція гнучкої автоматизації всього бухгалтерського обліку в цілому, а також обліку матеріальних цінностей.
Висновок
Дослідження теорії та практики теорії бухгалтерського обліку доходних вкладень у матеріальні цінності на основі вимог міжнародних стандартів фінансової звітності дозволило обґрунтувати основні напрямки щодо вдосконалення бухгалтерського обліку доходних вкладень у матеріальні цінності та визначення їх економічної сутності.
Поняття прибуткові вкладення матеріальні цінності виникло нещодавно у сучасної методиці бухгалтерського обліку. З історичної погляду поняття дохідних вкладень у матеріальні цінності можна охарактеризувати з різних сторін. Дохідні вкладення матеріальні цінності – це вкладення різні об'єкти чи майно, мають матеріально-речову форму, надані організацією чи підприємством у тимчасове користування за договорами оренди (лізингу), прокату чи найму з метою отримання доходи чи отримання прибутку. Це визначенняпідкріплено різними економічними джерелами та нормативними актами Російської Федерації. Прибуткові вкладення матеріальні цінності враховуються на рахунку 03 «Дохідні вкладення матеріальні цінності». У Російській Федерації відзначається відображення та поняття дохідних вкладень у матеріальні цінності стосовно бухгалтерського обліку.
За підсумками порівняння понять прибуткових вкладень у матеріальні цінності та інвестиційної власності можна дійти невтішного висновку у тому, що у основному дані поняття мають багато подібних свойств. Але суттєва відмінність полягає в тому, що інвестиційну власність розглядають як інструмент для інвестування, потенційний дохід від якої складається з двох складових: орендних платежів від можливої здачі об'єкта в оренду та зміна його первісної вартості у часі. Враховуючи, що в даний час широкого поширення набула діяльність організацій, пов'язана з придбанням або створенням об'єктів нерухомості з метою їхньої подальшої передачі в операційну оренду, необхідно розглянути актуальні питання відображення у фінансовій звітності зазначеного майна, що регулюються МСФЗ 40 «Інвестиційна власність». Власність, яку займає власник, являє собою майно у вигляді земельних ділянокта (або) будівель (частини будівель – приміщень), яким організація розпоряджається на підставі права власності або договору фінансової оренди (лізингу) та призначена виключно для цільового використання в процесі виробництва та (або) постачання продукції або в адміністративних цілях. Дане майно має відображатися у звітності відповідно до МСФЗ 16 «Основні засоби».
Організації у процесі здійснення господарської діяльності постійно самостійно створюють, набувають у третіх осіб або відчужують на користь третіх осіб різноманітне майно, яке може бути класифіковано з різних підстав. Кожному виду зазначеного майна притаманні свої особливості, пов'язані з його відображенням у фінансовій звітності організації. Для того щоб мати можливість достовірного відображення операцій з майном у фінансовій звітності необхідно наявність надійних критеріїв класифікації майна організації та знати та успішно застосовувати особливості відображення у звітності операцій з кожним видом майна.
бібліографічний список
1. Федеральний закон«Про бухгалтерський облік» №129-ФЗ від 21.11.1996 року
2. « Цивільний кодексРосійської Федерації »(ДК РФ) Частина 1 від 30.11.1994 № 51-ФЗ (прийнятий ДД ФС РФ 21.10.1994)
3. « Податковий кодексРосійської Федерації »(НК РФ) Частина 1 від 31.07.1998 № 146-ФЗ (Прийнятий ДД ФС РФ 16.07.1998)
4. Бухгалтерський облік [Текст]: Підручник/О.С. Бакаєв, П.С. Безруких. - 5-те вид.
5. Положення з бухгалтерського обліку [Текст] - М: Ексмо, 2009. - 240 с.
6. Новий план рахунків, відповідно до Наказу МФ РФ [Текст] від 31.10.2000 № 94Н
7. Первинні документи- Основа бухгалтерської звітності [Текст]: підручник / В.М. Власова -3-тє вид., Перероб. - М.: Фінанси та статистика, 2007. - 416 с.
8. Кондраков, І.П. Бухгалтерський облік: навчальний посібник [Текст] / І.П. Кондраков - М.: ІНФРА-М, 2006.-640 с.
9. Є. Петров. Одноденне відрядження [Текст]// Практичний бухгалтерський облік. - 2006. - №8. – с. 17 - 19.
10. Є.Ф. Фещенко. Відрядження [Текст]// Бухоблік у сільському господарстві. - 2006. - №5. – с. 84 – 85.
11. Керімов, В.Е. Бухгалтерський облік виробничих підприємствах[Текст]: Підручник. – 4-те вид., змін. І дод. - М.: Видавничо-торгівельна корпорація "Дашков і Ко", 2004. - 100 - 130 с.
12. Кондраков, Н.П., Кондраков, І.М. План та кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку [Текст]. Видання друге, перероблене та доповнене. - М.: ТОВ «ВІТРЕМ», 2002. - 186 - 192 с.
13. Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік [Текст]: Навч. посібник. - 4-е вид., Перероб. та дод. - М.: ІНФРА-М, 2002. - 78-90 с.
14. Л.В. Волкова. Відрядження по Росії: витрати на проїзд та проживання працівників [Текст] / / Головбух. - 2004. - №25. – с. 60 - 66.
15. Макальська, М.Л. Кореспонденція рахунків - 6 [Текст]: Довідковий посібник. - 6-те вид., Перероб. та дод. - М.: Видавництво «Справа та Сервіс», 2004. - 186 - 191 с.
16. Мізіковський, Є.А., Єлманова, Є.М., Пурехівська, Є.В. Лабораторний практикум з бухгалтерського обліку [Текст]: Навч. посібник. - М.: Економіст, 2004. - 67 - 70 с.
17. М.В. Маркіна. Документальне оформлення витрат на відрядженняпо-новому [Текст] / / Головбух. - 2006. - №20. – с. 44 – 45.
18. Ніколаєва, Г.А., Бліцау, Л.П. Бухгалтерський облік у торгівлі [Текст]. - М.: Пріор-видав, 2004. - 205 - 216 с.
19. Н.В. Абрамов, А.С. Сумкин. Як уникнути помилок під час розрахунків із підзвітними особами? [Текст] / / Головбух. - 2004. - №4. – с. 72 - 78.
20. Пізенгольц, М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерський фінансовий облік [Текст]: Підручник. - 4-е вид., Перероб. та дод. - М.: Фінанси та статистика, 2002. - 159 - 171 с.
Розміщено на
Репетиторство
Потрібна допомога з вивчення якоїсь теми?
Наші фахівці проконсультують або нададуть репетиторські послуги з цікавої для вас тематики.
Надішліть заявкуіз зазначенням теми прямо зараз, щоб дізнатися про можливість отримання консультації.
Рахунок 03 використовується для обліку та аналізу інформації про майно, придбане підприємством для отримання додаткового доходу. У статті ви дізнаєтеся про категорії такого майна та види одержуваного від нього доходу, а також особливості обліку операцій за рахунком 03.
Прибуткові вкладення: поняття та види
Під дохідними вкладеннями розуміють кошти, капіталізовані як придбаних тих матеріальних цінностей з метою отримання додаткових вигод від використання. Основними видами доходних вкладень є будинки, приміщення, виробниче та інше обладнання, автотранспорт та інші основні засоби.
Для отримання доходу від вкладень організації, як правило, на платній основі передають цінності у тимчасове користування та володіння іншим підприємствам та організаціям. Підставою передачі майна виступає договір (оренди, лізингу тощо.), і навіть акт приема-передачи, що підтверджує факт отримання цінностей орендарем.
Сучасна практика показує, що майном, що виступає як дохідні вкладення, найчастіше є автомобілі (послуги автопрокату) та приміщення (житлові та виробничі).
Бухгалтерський рахунок 03: проводки
Рахунок 03 використовується підприємствами, які набувають майно з метою отримання від нього додаткового прибутку. Придбане обладнання, будинки, основні засоби, земельні ділянки враховуються за Дп 03 (списуються з Кт 08). При вибутті майна внаслідок реалізації та ліквідації сума операції відображається проведенням за Кт 03. Даною операцією проводиться списання балансової вартості матеріальних цінностей, суми накопиченого зносу, а також відображаються витрати у вигляді суми залишкової вартості майна, врахованого на балансі.
У таблиці нижче розглянуто основні бухгалтерські проведення:
| Дебет | Кредит | Опис операції | Документ-основа |
| 03 | 08 | Взято до обліку обладнання, придбане для передачі в лізинг | Акт прийому-передачі |
| 03 | 80 | Відображено вартість доходних вкладень, прийнятих як вклад у статутний капітал | Протокол рішення правління |
| 94 | 03 | Визнано недостачу (псування) автомобіля, що використовується для здачі в оренду | Акт списання |
| 03 | 76 | Орендарем повернуто приміщення, яке раніше отримано в оренду. Приміщення прийнято до обліку в орендодавця | Акт прийому-передачі |
| 03 | 83 | Відображено суму переоцінки дохідних вкладень | Відомість переоцінки |
| 99 | 03 | Вартість прибуткових вкладень врахована у складі надзвичайних витрат | Акт списання |
| 91.2 | 03 | Списано балансову вартість приміщення, переданого орендарю | Акт прийому-передачі |
Рахунок 03. Бухгалтерський облік операцій на прикладах
Для докладного розгляду особливостей обліку операцій із рахунку 03 використовуємо приклади типових ситуацій.
Рахунок 03. Передача в оренду власної техніки
Приклад №1.
Припустимо, АТ "Колосок" придбав у ТОВ "Сільгосптехнік" машинно-тракторний агрегат для передпосівної обробки ґрунту за ціною 484 620 руб., ПДВ 73 925 руб. 25.03.2016 “Колосок” уклав договір лізингу з ТОВ “Фермер”, згідно з яким здійснено передачу трактора в оренду. Термін корисного використання машинно-тракторного агрегату встановлено 7 років.
Операції з придбання трактора та передачі в оренду бухгалтер “Колоска” відбив так:
| Дебет | Кредит | Опис операції | Сума | Документ-основа |
| 08 | 60 | Враховано суму витрат на трактор, придбаний у ТОВ "Сільгосптехнік" для подальшої передачі в лізинг (484.620 руб. - 73.925 руб.) | 410.695 руб. | Договір купівлі-продажу, товарна накладна |
| 19 | 60 | Враховано суму ПДВ від вартості придбаного машинно-тракторного агрегату | 73.925 руб. | Рахунок-фактура |
| 60 | 51 | Здійснено оплату “Сільгосптехніку” за придбаний трактор | 484.620 руб | Платіжне доручення |
| 03 Майно у власності | 08 | До обліку надійшов трактор, отриманий у ТОВ “Сільгосптехнік” для подальшої передачі в лізинг | 410.695 руб. | Акт прийому-передачі |
| 68 ПДВ | 19 | Суму ПДВ за придбаним трактором прийнято до відрахування | 73.925 руб. | Рахунок-фактура |
| 03 Майно у лізингу | 03 Майно у власності | Проведено передачу трактора "Фермеру" за договором оренди | 410.695 руб. | Акт прийому-передачі |
| 20 | 02 | Відбито суму амортизації, нарахованої на машинно-тракторний агрегат, за квітень 2016 (410.695 руб. / 7 років / 12 міс.) | 4.889 руб. | Амортизаційна відомість |
Приклад №2.
Розглянемо ситуацію, коли при купівлі майна для здавання в лізинг організація зазнала додаткових витрат, оплачених через підзвітну особу.
Діяльність АТ “Комірник” пов'язана зі здаванням у найм складських та інших господарських приміщень.
У лютому 2016 “Комірник”:
- придбав у АТ "Моноліт" приміщення під продовольчий склад за ціною 1240600 руб., ПДВ 189244 руб.;
- сплатив витрати на оформлення приміщення в сумі 2.760 руб., Сума яких була оплачена через співробітника АТ "Комірник" Ісаєва В.Р.;
- передав склад у найм ТОВ “Продукти Плюс”.
Встановлено, що термін корисного використання приміщення складає 11 років.
Ось як було відображено вищевказані операції в обліку “Комірника”:
| Дебет | Кредит | Опис операції | Сума | Документ-основа |
| 08 | 60 | Враховано суму витрат на продовольчий склад, придбаний у "Моноліту" для подальшої передачі в лізинг (1.240.600 руб. - 189.244 руб.) | 1.051.356 руб. | Договір купівлі-продажу, акт приймання-передачі, свідоцтво права власності |
| 19 | 60 | Враховано суму ПДВ від вартості придбаного приміщення під склад | 189.244 руб. | Рахунок-фактура |
| 60 | 51 | Здійснено розрахунок з АТ "Моноліт" | 1.240.600 руб. | Платіжне доручення |
| 71 | 50 | Ісаєву видано аванс на госппотреби (проведення розрахунків з оформлення складського приміщення) | 2760 руб. | Видатковий касовий ордер |
| 08 | 71 | Савельєвим отримано дозвільні документи на приміщення | 2760 руб. | Авансовий звіт |
| 03 Майно у власності | 08 | Вартість приміщення відображена у складі дохідних вкладень (1.051.356 руб. + 2.760 руб.) | 1.054.116 руб. | Договір купівлі-продажу, акт приймання-передачі, свідоцтво права власності, дозвільні документи |
| 68 ПДВ | 19 | Враховано відрахування ПДВ з придбаного приміщення | 189.244 руб. | Рахунок-фактура |
| 03 Майно у лізингу | 03 Майно у власності | Відбито передачу складу в користування ТОВ “Продукти Плюс” | 1.054.116 руб. | Акт прийому-передачі |
| 20 | 02 | Проведено суму нарахованої амортизації на приміщення в лізингу (1.054.116 руб. / 11 років / 12 міс.) | 7986 руб. | Амортизаційна відомість |
Рахунок 03. Реалізація доходних вкладень у матеріальні цінності
Приклад №1.
Діяльність АТ "Сапфір" пов'язана з наданням в оренду та обслуговуванням обладнання для кондитерських та пекарень. У листопаді 2015 керівництво Сапфіра прийняло рішення продати ротаційну піч, яка раніше використовувалася для здачі в оренду, хлібопекарні Булочник за ціною 523 800 руб., ПДВ 79 902 руб.
На момент реалізації піч враховувалася на балансі "Сапфіру":
- за балансовою вартістю 503.630 руб.;
- нараховано амортизацію на ротаційну піч у сумі 41.900 руб.
Витрати доставки печі “Сапфір” взяв він, оплативши транспортної компанії “Метеор” суму 1.860 крб. Розрахунки з “Метеором” зроблено у вигляді підзвітної особи, співробітника відділу продажу Соловйова К.Д.
Вибуття обладнання бухгалтер "Сапфіра" врахував таким чином:
| Дебет | Кредит | Опис операції | Сума | Документ-основа |
| 76 | 91.1 | Враховано суму заборгованості “Булочника” з придбання печі | 523 800 руб. | Договір купівлі-продажу, акт приймання-передачі |
| 91.2 | 68 ПДВ | Проведено суму нарахованого ПДВ на реалізоване обладнання | 79.902 руб. | Рахунок-фактура |
| 03 Вибуття прибуткових вкладень | 03.1 | Відображено списання ротаційної печі (балансова вартість) | 503.630 руб. | Акт списання ОС |
| 02 | 03 Вибуття прибуткових вкладень | Відображено списання зносу, нарахованого на ротаційну піч, що реалізується. | 341 900 руб. | Акт списання ОС |
| 91.2 | 03 Вибуття прибуткових вкладень | Враховано витрати у зв'язку зі списанням залишкової вартості печі (503 630 руб. - 341 900 руб.) | 161 730 руб. | Акт списання ОС |
| 91.2 | 71 | Відбито витрати на транспортування печі, оплачені компанії “Метеор” через Соловйова | 1860 руб. | Авансовий звіт |
| 51 | 76 | Зараховано оплату від “Булочника” за реалізовану піч | 523 800 руб. | Банківська виписка |
| 91.9 | 99 | Враховано суму прибутку від реалізації ротаційної печі (523.800 руб. - 79.902 руб. - 161.730 руб. - 1.860 руб.) | 280.308 руб. | Звіт про прибуток та збитки |
Прибутковий тип вкладень підприємства належить до групи основних засобів. Особливість цього різновиду активів у їхньому призначенні – вони купуються не для участі у виробничому процесі, а для передачі третім особам у платне користування на тимчасовій основі (п. 5 ПБО 6/01).
Прибуткові вкладення матеріальні цінності: порядок відображення в обліку
Облік доходних вкладень організовується на рахунку бухобліку 03. Оприбуткування активів здійснюється за їх первісною вартістю. Правила визначення первісної вартості таких об'єктів аналогічні алгоритму дій коїться з іншими видами основних засобів. У суму, за якою прибуткові вкладення будуть показані в обліку, входять:
- витрати, пов'язані з купівлею цінностей за мінусом ПДВ;
- оплата послуг, наданих третіми особами на етапі підготовки до придбання активів (наприклад, консультаційний супровід угоди);
- розмір виплаченої посередникам винагороди;
- транспортні витрати з доставки цінностей;
- погашення митних зборів, обов'язкових мит.
Якщо дохідні вкладення матеріальні цінності збільшуються, то підприємства з'являється додатковий амортизируемый об'єкт. Нарахування амортизаційних відрахувань за такими активами здійснюється за загальними для основних засобів правилами. Суми амортизації показуються на 02 рахунку. Аналітика повинна вестись у розрізі матеріальних цінностей і за контрагентами-орендарями, для чого до синтетичного рахунку відкриваються аналітичні субрахунки.
Усі вкладення в матеріальні активи, що надходять підприємством, з умовою їх подальшої здачі в оренду відображаються в дебетових оборотах по 03 рахунку:
- Д 03 - До 08.
Коли вибувають дохідні вкладення матеріальні цінності, рахунок 03 доповнюється новим субрахунком «Вибуття матеріальних цінностей». Проведення:
- Д 03/Вибуття - До 03 - у сумі первісної вартості;
- Д 02 – До 03/Вибуття – у вигляді накопиченої амортизації.
Про завершення угоди та списання об'єкта з балансу свідчить запис:
- Д 03/Вибуття - До 91.
Причиною вибуття може бути продаж, псування цінностей, передача стороннім організаціям на безоплатній основі, використання придбаних об'єктів як внесок до статутного капіталу інших компаній.
Прибуткові вкладення матеріальні цінності в балансі відображаються в активі в 1 розділі за рядком 1160. Сума для відображення в балансовій формі повинна відповідати залишковій вартості об'єктів. Розраховується вона, як різниця між сальдо по 03 рахунку та кінцевого залишку 02 рахунку. Якщо з тих, що входять до цієї групи матеріальних засобів була проведена переоцінка, вона повинна бути врахована у сумі, що показується в балансі.
Прибуткові вкладення матеріальні цінності – приклад
ТОВ «Фінт» у січні 2018 року придбало у власність комерційну нерухомість з метою здачі її у довгострокову оренду стороннім організаціям. Сума угоди становила 2,3 млн рублів (зокрема ПДВ 350 847,46 рублів). Компанія при підборі будівлі та перевірці його юридичної чистоти користувалася платними послугами посередника – вони обійшлися фірмі 115 000 рублів (включаючи ПДВ 17 542,37 рублів). За оформлення угоди було сплачено мито у вигляді 8000 рублів. У лютому актив було введено в експлуатацію та передано орендарю у користування.
Бухгалтерські записи щодо придбаної комерційної нерухомості будуть такими:
- Д08 - К60 у сумі 1949152,54 рублів - відображена вартість активу без урахування ПДВ.
- Д19 – К60 на 350 847,46 рублів – враховано суму ПДВ.
- Д08 – К60 на 97 457,63 рублів – вартість у частині понесених витрат за послуги посередника.
- Д19 – К60 – ПДВ з послуг посередника у сумі 17 542,37 рублів.
- Д08 – К68 – 8000 рублів – проведено нарахування реєстраційних мит.
- Д03 – К08 у сумі 2 054 610,17 рублів (1 949 152,54 + 97 457,63 + 8000) – сформована первісна вартість активу передачі у найм.
- Д03 / Оренда / ІП Кукін - К03 вартість об'єкта 2054610,47 рублів віднесена в аналітиці на активи, передані в оренду ІП Кукіну.
- З березня підприємство має у податковому обліку почати нараховувати амортизацію щодо нового об'єкту нерухомості. В обліку ця операція відображатиметься кореспонденцією між Д91.2 та К02.
