Головний бухгалтер часто є правою рукою керівника підприємства, його радником та людиною, від якої значною мірою залежить добробут компанії. Тому важливо, щоб той, хто обіймає посаду головного бухгалтера, усвідомлював свої завдання, функції та обов'язки та знав свої права. Однак у сучасних реаліях бухгалтер часто стає об'єктом для атак з боку державних контролюючих органів, а також може зазнавати тиску з боку керівництва. Зокрема, у житті майже кожного головбуха виникало питання: чи можна не виконати розпорядження керівника, яке суперечить законодавству, і чи може керівник за це покарати? І вибір тут невеликий: відмовишся – можуть звільнити, виконаєш – відповідатимеш за законом. Отже, розповімо, як діяти у цій ситуації.
Обов'язки та відповідальність бухгалтера
Відповідно до ч. 7 ст. 8 Закону від 16.07.99 р. № 996-XIV « » (далі – Закон № 996) головний бухгалтер або особа, на яку покладено ведення бухобліку на підприємстві, зобов'язаний, зокрема:
- забезпечити дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних принципів бухгалтерського обліку, складання та подання у встановлені терміни фінзвітності;
- організувати контроль відображення на рахунках бухобліку всіх господарських операцій.
Крім того, обов'язки, права та відповідальність головного бухгалтера містяться у його посадовій інструкції. За основу розробки посадових інструкцій зазвичай беруть Довідник кваліфікаційних характеристик працівників, затверджений , який серед завдань та обов'язків головного бухгалтера передбачає такі:
- прийняття всіх необхідних заходівдля запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах та регістрах бухобліку та зберігання оброблених документів, регістрів та звітності протягом встановленого строку;
- вжиття заходів щодо надання повної, правдивої та об'єктивної інформації про фінансовому стані, результати діяльності та рух коштів підприємства;
- забезпечення за погодженням із власником (керівником) підприємства перерахування податків та зборів, передбачених законодавством.
Отже, головний бухгалтер повинен виконувати свої посадові обов'язки, передбачені та конкретизовані у посадовій інструкції, а також виконувати накази та розпорядження свого керівника (власника), який відповідає за організацію бухобліку на підприємстві в цілому. Проте накази останнього може мати протизаконний характер. Що в такому разі робити бухгалтеру?
Наказ керівника: право чи обов'язок?
Враховуючи вимоги законодавства, всі накази та/або розпорядження керівника мають бути законними, а саме: накази або розпорядження є законними, якщо вони віддані відповідною особою у належному порядку та в межах її повноважень та за змістом не суперечать чинному законодавству та не пов'язані з порушенням конституційних права і свободи людини і громадянина (ч. 2 ст. 41 Кримінального кодексу). Накази, що не підпадають під цю ухвалу, не вважаються законними, тобто є злочинними (незаконними). Відтак головний бухгалтер, за загальним правилом, не повинен виконувати таких наказів.
Свого часу у листі Мін'юсту від 08.08.14 р. № 416-0-2-14/8.2 намагалися висвітлити можливий конфліктміж бухгалтером та керівником підприємства. Проте позиція міністерства фактично звелася до цитування норм Конституції, зокрема, ст. 19 (ніхто може бути змушений робити те, що передбачено законодавством) і ст. 60 (ніхто нічого не винні виконувати явно злочинні розпорядження чи накази).
Однак на практиці найбільш поширеними вимогами керівництва, з якими може не погодитись головний бухгалтер, є:
- виконання роботи, не передбаченої посадовою інструкцією та трудовим договором;
- впровадження ненормованого робочого дня (причому ненормованим він буває лише у бік збільшення тривалості робочого часу) без врегулювання цього питання колективним договором та без виплати відповідної компенсації працівникові;
- неможливість повністю використовувати щорічну (додаткову) відпустку, відпустку у зв'язку з вагітністю та пологами або відпустку з догляду за дитиною;
- ставити свій підпис там, де його не слід ставити (під документом, з яким головний бухгалтер не згоден), подавати звітність, яка не відповідає реальному стану справ на підприємстві та (або) містить неправдиві чи спотворені дані, тощо.
Порядок дій у разі отримання незаконного наказу
Насамперед звернемося до давнього нормативного акту – постанови Ради Міністрів СРСР від 24.01.80 р. № 59 «» (далі – Постанова № 59). Воно дещо проллє світло на аналізовану проблему.
Але чи досі діє ця ухвала? З одного боку, Мінфін вважає, що оскільки сучасним українським законодавством врегульовані питання роботи головних бухгалтерів, то тепер не застосовується. Протилежної думки дотримуються фіскали (див. лист ГоловКРУ від 16.09.03 № 12-14/384). На їхню думку, ця ухвала досі діє і має застосовуватися юрособами всіх форм власності в частині, що не суперечить Конституції та законам України (постанова Верховної Ради від 12.09.91 р. № 1545-XII). А оскільки на сьогоднішній день не врегульовано порядок дій головного бухгалтера, то може використовуватися в цій частині.
Отже, п. 15 свідчить таке: головному бухгалтеру забороняється приймати до виконання та оформлення документи, що суперечать законодавству та встановленому порядкуприйому, зберігання та витрачання коштів, товарно-матеріальних та інших цінностей. При отриманні від керівника розпорядження зробити таку дію головбух, не виконуючи, у письмовій формі повинен звернути увагу керівника на незаконність виданого ним розпорядження. У разі отримання від керівника письмового розпорядження головний бухгалтер виконує його, і тоді відповідальність несе керівник.
Додатково зауважимо, що зараз для бюджетної сферипорядок дій регулюється Типовим положенням про бухгалтерській службібюджетної установи, затвердженої (далі – Типове положення № 59). Пункт 14 вказує на порядок дій головбуха у разі отримання від керівника бюджетної установи розпорядження вчинити дії, що суперечать законодавству:
- інформувати у письмовій формі керівника про неправомірність такого розпорядження;
- надіслати керівнику установи, якій підпорядкована бюджетна установа, та керівнику органу Казначейства за місцем обслуговування бюджетної установи відповідне повідомлення. Керівник органу Казначейства повинен розглянути у триденний строк отримане повідомлення та вжити у разі встановлення факту порушення бюджетного законодавства відповідних заходів, про що інформує у письмовій формі керівника бюджетної установи, якій підпорядкована бюджетна установа, та головного бухгалтера.
Як бачимо, є певна подібність алгоритму дій радянського і, а саме отримання розпорядження в письмовій формі повторно і звернення до органу, що стоїть вище.
Бухгалтерам підприємств приватної форми власностіпропонуємо діяти так:
1) після надходження від керівника незаконного, на думку головного бухгалтера, наказу останній інформує керівника про це у письмовій формі, обґрунтовуючи свою позицію;
2) якщо це не допомагає вирішити проблему, то у разі повторного одержання такого наказу слід звернутися до управлінського персоналу вищого рівня. А саме надіслати повідомлення про незаконність такого наказу загальним зборам учасників ТОВ, загальним зборам акціонерів або наглядовій раді акціонерного товариства, власник приватного підприємства. Тут все залежить від форми власності та вищого/керівного органу.
Радимо такі звернення оформляти у двох примірниках, обґрунтовувати свою позицію посиланнями на законодавство, обов'язково зареєструвати цей документ та на своєму примірнику зробити примітку про реєстрацію та примітку про направлення керівнику (власнику підприємства). Такі дії та письмовий доказ надалі, у разі підтвердження факту незаконності наказу, допоможуть захистити бухгалтера;
3) якщо етичний конфлікт продовжується після того, як усі можливі варіанти його вирішення на внутрішніх рівнях вичерпані, бухгалтер може не мати іншої альтернативи, ніж відмовитися від виконання завдання та подати доповідну записку з інформацією про це відповідного представника підприємства.
Якими є наслідки відмови від виконання незаконного наказу керівника?
Головний бухгалтер, який відмовився виконати (не виконав) наказ керівника (законний чи незаконний), несе дисциплінарну відповідальність.
Керівник може «провчити» головного бухгалтера притягненням до дисциплінарної відповідальності за порушення трудової дисципліни та застосувати лише один із таких заходів стягнення:
- догана,
- чи звільнення.
Звичайно, на цьому «остання точка» не поставлена, і головний бухгалтер може оскаржити таку відповідальність (догану або звільнення) та звернутися до комісії з трудових спорів та/або до суду. У такому разі доказом буде наявність письмового поводження з обґрунтуванням незаконності наказу, через який постраждав головний бухгалтер.
Марія Іванівна працює головним бухгалтером уже 30 років. Вона головбух від природи: любить чіткості та злагодженості в роботі, іноді «дає втик» за несвоєчасно надані документи менеджерам та відділу кадрів, звітує тютелька в тютельку. Вона шанує Податковий кодекс, знає напам'ять все бухгалтерські проводкизавжди слід в ногу з часом у своїй професійній області.
Але є за Марією Іванівною один «грішок»: іноді доводиться проводити дивні операції. Боязко, звісно, але що робити? Вона людина піднаймана, а господар – пан… Була б її воля, вона б усе робила за законом: і зарплату білу платила, і небезпечною обнальною дурницею не займалася, і віртуальних залишків не було б. Але їй доводиться бездоганно виконувати доручення керівництва, адже пенсія не за горами.
Марія Іванівна, намагалася донести до керівництва, що оптимізувати ПДВ через обнальні контори стає наднебезпечно: показувала і судові рішення з плачевним результатом, наводила статистику заведених кримінальних справ за ст. 199 КК РФ, цитувала 401-ФЗ ... Але всі її старання виявилися марними. Посібнику по барабану, що відбувається з іншими бізнесменами, адже їхні оголенці – перевірені, легальні та безпечні. І взагалі – «все схоплено».
Мар'я Іванівна – розумна жінка, і не хоче старити на тюремних нарах. Тому вона вирішила вдатися до законних «хитрощів»: «Якщо не хочете працювати по-чесному, обгородіть мене від усього цього криміналу. А краще і досвідченіший за мене, ви точно не знайдете. Грамотний бухгалтер на такі ризики, якими ви займаєтеся за жодні гроші не піде. Я вашу «кухню» знаю, але давайте, знати буду в умі, а по паперах ні сном, ні духом про вашу діяльність?»
Наш головбух вирішила порівняти роботу з ТК РФ та за договором аутсорсингу. Як у нинішніх умовах запеклого полювання на обнальні зв'язки головним бухгалтерам вийти сухими з води?
Хитрість №1: службова записка
Марія Іванівна працює за трудовим договором. Якщо вона продовжуватиме співпрацю з роботодавцем відповідно до ТК РФ, то, як мінімум, при виявленні сумнівних операцій необхідно писати службові записки на ім'я керівника компанії.
Марія Морозова
Таким чином, у разі розбіжностей у бухгалтера має бути письмове розпорядження керівника. Якщо ж головбух не може подати такий документ, уникнути відповідальності буде складно. Незважаючи на те, що службова записка в цій ситуації не звільнить бухгалтера від відповідальності за економічні злочини (ст. 199 КК РФ), цей документ може бути розцінений як пом'якшувальна обставина.
Хитрість №2: часткове зняття обов'язків
Ще один варіант, який розглядає Марія Іванівна, це внести зміни до своїх обов'язків. А якщо бути точніше, то перекласти частину трудового тягаря на генерального директора. Наприклад, випустити відповідний наказ, у якому прописати «Покласти обов'язки щодо ведення бухгалтерського обліку на директора». Таким чином, наш головбух буде найпростішим виконавцем.
Плюс до всього, всі операції, які їй здаються підозрілими, Марія Іванівна проводитиме лише після письмового погодження з директором (службова записка + письмове розпорядження на виконання підозрілої операції від генерального директора).
Проте, наскільки такі заходи врятують головбуха насправді? Чи допоможуть вони довести непричетність бухгалтера в ухилянні від сплати податків?
Марія Морозова, юрист та податковий консультант «Турів та партнери»:
Вищезазначені дії напевно допоможуть бухгалтеру довести свою непричетність до неправомірних махінацій компанії, але майте на увазі, якщо насправді бухгалтер все-таки здійснює функції повноцінного головбуха, у ході розгляду - це може стати очевидним. І тоді, незважаючи на те, що за документами головбух у нас директор, під відповідальність можуть потрапити обоє. Ще раз нагадую, що найбезпечніша угода – це реальна угода.
Хитрість №3: укласти договір аутсорсингу
Марія Іванівна чудово розуміє, що працювати за трудовим договором, навіть дотримуючись вище перерахованих заходів підстрахування, не гарантує 100% безпеку.
Вивчивши численні судові рішення, у яких фігурує ст.199 КК РФ, допитливий головбух не раз натикалася на наступний висновоксудів:
«Згідно п.7 Постанови Пленуму ЗС РФ від 28.12.2006р. №64до суб'єктів злочину, передбаченого ст.199 КК РФ, можуть бути віднесені керівник організації-платника податків, (бухгалтер за відсутності в штаті посади головного бухгалтера), до обов'язків яких входить підписання звітної документації, що подається до податкових органів, забезпечення повної та своєчасної сплати податків і зборів, а також інші особи, якщо вони були спеціально уповноважені органом управління організації на вчинення таких дій. До суб'єктів даного злочину можуть належати також особи, які фактично виконували обов'язки керівника або головного бухгалтера (бухгалтера)».
Тому, зваживши всі за та проти трудових відносин, вона переконала керівництво у вигодах аутсорсингу. Звичайно ж, потрібно все добре продумати: просто звільнитися, підписати договір аутсорсингу і спокійно працювати, не вийде.
По перше, Висновок бухгалтера на аутсорсинг повинен супроводжуватися певними діловими цілями Наприклад:
можна вказати на різний функціонал штатної бухгалтерії та аутсорсингу;
штатні бухгалтери не справляються зі своїми посадовими обов'язками;
бухгалтерія на аутсорсингу найвигідніша у економічному плані, т.к. знижує витрати підприємства (транспортні, різноманітних компенсації, надає дешевші послуги проти штатними бухгалтерами тощо.);
виведення бухгалтерії на аутсорсинг було передбачено планом розвитку підприємства;
підвищення ефективності роботи бухгалтерії, спрощення обліку, підвищення якості обслуговування клієнтів.
По-друге, Марії Іванівні для відведення підозр податківців про несамостійність та взаємозалежність бажано вести бухгалтерію ще якоїсь сторонньої компанії. І бажано, але не обов'язково, щоб, наприклад, ці дві компанії, ніяк не стикалися в роботі. Бажано, але не обов'язково, наприклад, у Постановою АС Волго-Вятського від 21.08.2014р. №А29-6059/2013взаємозалежність аутсорсингової та основної компаній не може вказувати на несумлінність платників податків.
По-третє, виключити можливість визнання трудових відносин У договорі на аутсорсинг будь-який неправильно сформульований чи непрописаний пункт може зазначити трудові відносини.
Марія Морозова, юрист та податковий консультант «Турів та партнери»:
Головні ознаки трудового договору:
відсутність переліку та обсягу робіт чи послуг у договорі ( Постанова ФАС Центрального округу від 04.04.2016 № Ф10-469/2016);
соціальні гарантії виконавцю ( Постанова АС Далекосхідного від 26.03.2015 № Ф03-559/2015);
прийом на роботу за особистою заявою, видання відповідного наказу, включення посади до ( Постанова АС Московського округу від 28.01.2015 № Ф05-16264/2014).
У разі виникнення претензій доцільно пред'явити акти про приймання виконаних робіт та платіжні документи. З них має випливати, що компанія розрахувалася з виконавцем лише після здачі роботи і в тому розмірі, який сторони обмовили під час укладання договору ( Постанова АС Північно-Західного від 16.03.2015 № Ф07-697/2015).
У ході допитів виконавець може зізнатися, що він несамостійний, виконує вказівки керівництва чи вважає штатним працівником компанії. Це одна з головних ознак трудових відносин. За наявності таких показань суд, швидше за все, стане на сторону перевіряючих ( Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 16.07.2012 № А43-14361/2011).
6 пунктів, які необхідно прописати у договорі аутсорсингу
Договір аутсорсингу на бухгалтерське обслуговування укладається відповідно до гл.39 ЦК України.Як і будь-якому іншому договорі, необхідно чітко і докладно прописувати всі пункти: терміни, суми, систему звітності та контролю, документообіг, канали комунікації, відповідальність сторін тощо. Специфічні пункти, які захистять головбуха, мають бути приблизно наступного змісту:
Виконавець (главбух) не відповідає перед замовником (компанія) за підбір контрагентів та клієнтів на користь замовника. Замовник самостійно на свій страх та ризик здійснює цю роботу;
Виконавець не займається перевіркою контрагентів замовника щодо самостійності, сумлінності та виконання обов'язків платників податків та платників страхових внесків;
Виконавець не повинен виявляти на користь замовника належну обачність під час виборів контрагентів. Замовник робить це самостійно;
Виконавець за дорученням замовника веде первинку, регістри та звітність виключно на підставі даних, що надійшли від замовника, та у суворій відповідності до НК РФ, 402-ФЗ, ПБО тощо;
За дорученням замовника виконавець може підписом свого співробітника підтверджувати якість ведення документообігу та звітності, але тільки на підставі даних, отриманих від замовника на паперових носіях або по телекомунікаційних каналах. Тоді замовник зобов'язаний видати на співробітника виконавця із зазначенням переліку повноважень;
За дорученням замовника виконавець може здійснювати платежі та управляти розрахунковими рахунками на користь замовника. І тут виконавець зобов'язаний виділити у складі своїх працівників людини, узгодити його кандидатуру із замовником і підписати із нею відповідний договір повної індивідуальної матеріальної відповідальності. Так само замовник зобов'язаний видати цьому співробітнику довіреність на право управління рахунком та оформити на нього право другого підпису в банках.
Чим документ корисний компанії.Головним бухгалтерам, як правило, добре відомо про те, що компанія використовує не цілком законні методи оптимізації податків. Адже часто цього вимагає керівник чи власник бізнесу.
Головбух, усвідомлюючи тягар відповідальності, перебуває у неоднозначній ситуації. З одного боку, невиконання вказівок керівництва може призвести до порушення трудової дисципліни. З іншого боку, є загроза притягнення бухгалтера до адміністративної, а в деяких випадках і кримінальної відповідальності. Також можуть постраждати й інші особи, відповідальні за ведення бухгалтерського та податкового обліку. Тим більше що Пленум Верховного суду РФ рекомендував притягати до відповідальності за ухилення від сплати податків не тільки керівників, а й головних бухгалтерів (п. 7 ухвали від 28.12.06 № 64).
Незважаючи на це, бухгалтер має можливість спробувати відвести від себе цю загрозу. Так, згідно з пунктом 1 статті 6 Федерального законувід 21.11.96 № 129-ЗФ «Про бухгалтерський облік» (далі – Закон), керівник несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку, а також дотримання законодавства при виконанні господарських операцій. Головбух підпорядковується керівнику та відповідає за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку. А також за своєчасне подання повної та достовірної звітності (п. 2 ст. 7 Закону).
При розбіжностях між керівником та бухгалтером останній може приймати спірні документи до виконання. Але лише якщо директор компанії дав на це письмове розпорядження. У такому разі всю відповідальність за наслідки здійснення операцій нестиме лише керівник (п. 4 ст. 7 Закону). У новому законі про бухоблік, який діє з 2013 року, є аналогічні положення.
Таким чином, у разі розбіжностей у бухгалтера має бути письмове розпорядження керівника. Якщо ж головбух не може подати такий документ, уникнути відповідальності буде складно. Незважаючи на те, що службова записка в даній ситуації не звільнить бухгалтера від відповідальності за економічні злочини (ст. 199 КК РФ), цей документ може бути розцінений як пом'якшувальна обставина.
Так, у разі розбіжностей між керівником та головним бухгалтером щодо змісту штатного розкладу він може бути затверджений керівником і без підпису головбуха. Або з його прямому розпорядженню (лист Мінфіну Росії від 19.05.05 № 07-05-04/11). У цьому випадку директор відповідає за дану дію в повному обсязі. Бухгалтер зобов'язаний письмово інформувати його про проблеми.
Свою думку про розбіжності між головбухом та керівництвом Мінфін висловлює не вперше. Наприклад, у пункті 14 наказу Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н було зазначено аналогічну норму, що регулює дії посадових осіб за наявності розбіжностей.
Таким чином, чинні норми законодавства прямо вказують на необхідність складання головбухом службової записки за незгоди із вказівками керівника компанії. Тільки такий документ дозволить бухгалтеру нівелювати ризики притягнення його до адміністративної (ст. 15.5, 15.6, 15.11 КоАП РФ) та матеріальної відповідальності. На думку Пленуму Верховного суду РФ, при вирішенні питання про притягнення до адміністративної відповідальності необхідно керуватися тим, що несе відповідальність за належну організацію бухгалтерського обліку. А головбух – за його ведення та своєчасне подання звітності (п. 24-26 постанови від 24.10.06 № 18).
З іншого боку, залежно від ситуації та тяжкості допущених порушень відповідальність то, можливо і кримінальної (ст. 199, 199.1, 199.2 КК РФ). До суб'єктів злочину за статтею 199 КК РФ ставляться керівник, головбух, і навіть інші особи, уповноважені підписання звітної документації. Способами ухилення вважаються дії у вигляді умисного включення до декларації або інших документів свідомо неправдивих відомостей. А також бездіяльність, що виражається у умисному неподання декларації. Під іншими документами розуміються будь-які документи, що є підставою для обчислення та сплати податків.
В якому вигляді складається.Документ складається у довільній формі. Відповідно до правил діловодства, службова записка є формою внутрішнього листування між підрозділами чи посадовими особами компанії. І може мати інформаційний, звітний чи ініціативний характер. У тексті мають бути викладені ділові питання, прохання чи пропозиція.
Службова записка оформляється на паперовому носії без реквізитів бланка, зі структурою тексту та стилістичними особливостями службового листа. До тексту записки може включатися звернення, вступна фраза, висновок (наказ Мін'юсту Росії від 05.06.07 № 115).
Що обов'язково має бути у документі.Службова записка повинна бути адресована безпосередньо керівнику та містити дату направлення. Документ підписується головбухом. Директор ставить на ньому свою резолюцію.
Текст службової записки складається із двох частин. У першій частині повинні бути відображені факти, що стали приводом для її написання. А також посилання на розпорядження керівника компанії щодо проведення в обліку певних операцій. У другій частині слід відобразити висновки бухгалтера про податкові наслідки здійснення таких операцій. І про те, що головбух не погоджується з даними методами податкового планування.
Додаткові заходи безпеки.Для запобігання можливим претензіям службова записка повинна містити відомості про отримання бухгалтером документів щодо сумнівної угоди та їх реквізити. Записка має надійти особисто керівнику чи його секретареві. На другому примірнику необхідна позначка отримання документа керівником.
На нашу думку, письмове розпорядження директора про проведення сумнівних операцій може бути виражене як у окремому документі, так і на службовій записці у вигляді резолюції. Наприклад, «Головному бухгалтеру прийняти до виконання у податковому обліку акти виконаних робіт та рахунки-фактури за договорами з наступними контрагентами…».
У штатному розкладі більшості підприємств є посада головного бухгалтера. Він є спеціалістом, який відповідає за фінансову складову діяльності фірми, та його висока компетентність є запорукою успішної діяльності підприємства. Промахи головного бухгалтера можуть призвести до серйозних ускладнень не лише у фінансовій сфері, а й у суміжних галузях трудового та громадянського права. Головбух несе відповідальність як за стан обліку на підприємстві, так і за здачу звітності до податкових органів.
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві
Багато хто переконаний, що основну відповідальність за організацію та несе головний бухгалтер. Це хибна думка. Відповідно до п.6 наказу Міністерства фінансів РФ № 34н від 29.07.1998 відповідає за організацію бухобліку керівник господарюючого суб'єкта.
У цьому змісті поняття «організації бухгалтерського обліку» виділяються юридичний і технічний аспекти.
Ознайомтеся з бухгалтерією для початківців у цій статті:
Під юридичним аспектом розуміється правова сторона організації бухобліку. Вона включає:
- затвердження Положення про бухгалтерію;
- складання штатного розкладу;
- підбір персоналу щодо бухгалтерської діяльності;
- видання наказів з прийому працювати.
Під технічною стороноюорганізації бухгалтерського обліку мається на увазі:
- закупівля та підтримання в робочому стані комп'ютерної та іншої офісної техніки;
- придбання програмного забезпеченнята проведення його оновлення;
- забезпечення приміщенням, робочими місцями, канцелярським приладдям та іншими необхідними матеріалами.
Саме керівник підприємства відповідає за ведення бухгалтерського обліку (№402-ФЗ, ст.7, п.1).
Бухгалтерський облік керівник фірми здійснює за допомогою передачі його ведення іншим особам та організаціям чи самостійно.
Кого можна залучити до ведення обліку
Фахівцями, яким керівник доручає ведення бухгалтерського обліку, є головний бухгалтер чи інший компетентний співробітник фірми. Директор може укласти договір на здійснення бухгалтерського обліку зі організацією, що спеціалізується на цьому питанні, або фізичною особою.
Правом самостійно проводити бухгалтерський облік керівник має у двох випадках:
- підприємство на законних правових підставах працює за спрощеною схемою бухгалтерського обліку;
- компанія вважається суб'єктом малого чи середнього бізнесу.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку може покладатися як на керівника компанії, так і на спеціально запрошеного для цього працівника
Які обов'язки покладено на головного бухгалтера
Починаючи з 2017 року, згідно зі статтею 7 Закону 402-ФЗ «Про бухгалтерському обліку», до складу обов'язків головного бухгалтера внесено деякі зміни. До внесення поправок обов'язки головбуху виглядали так:
- оформлення облікової політики фірми;
- ведення бухгалтерського обліку;
- надання звіту до спеціальних органів нагляду;
- контроль за переміщенням продукції та інших господарських операцій.
Тепер у законі прописується лише складання головбухом бухгалтерської звітності. І також за ним законодавчо закріплено обов'язок контролю за веденням фінансової документації. Поточне складання бухгалтерських документівможе здійснюватись іншими фінансовими працівниками.
Виконання обов'язків щодо ведення бухгалтерського та податкового обліку
За бажанням керівництва, для ведення бухгалтерії може бути найнятий фінансовий працівник. Відповідно до трудового договору, він має:
- складати та вести бухгалтерський облік у компанії, використовуючи для цього правильні зразки первинних документів;
- організовувати інвентаризацію активів та зобов'язань та контролювати її проведення;
- подавати підготовлений пакет документації до органу контролю у строго певний час, який встановлено законодавством країни;
- своєчасно проводити нарахування податкових платежів, у тому числі й авансових, до державної установи.
- у зазначені терміни обчислювати як обов'язкові, і авансові внески;
- повністю готувати пакет документів щодо фондів позабюджетного значення, своєчасно передавати їх до органу контролю.
Головний бухгалтер фірми, яка наймає фінансового працівника, зобов'язаний контролювати виконання положень трудового договору між ним та керівництвом компанії. Якщо відповідні пункти нічого очікувати вписано у договір, то фінансовий працівник має повне право просто не побажати їх виконати. Тоді вся відповідальність за допущені помилки (у тому числі кримінальну) буде покладено на плечі головного бухгалтера.
Права та повноваження головного бухгалтера
Головний бухгалтер має такі повноваження:
Все про порядок ведення бухгалтерського обліку ІП за різних систем оподаткування:
- виділити сферу обов'язків працівників бухгалтерії, інших підлеглих йому працівників та вимагати виконання цих обов'язків;
- вимагати невідкладного надання необхідної інформації та робочих документів;
- клопотати перед керівництвом про позбавлення премій за невиконання його вимог та вказівок;
- притягувати до відповідальності осіб за несвоєчасне чи неякісне оформлення документів;
- складати штатний розпис співробітників компанії, які відповідають за складання первинних документів із правом підпису;
- погоджувати прийом працювати бухгалтерів, складських працівників, касирів та інших матеріально-відповідальних працівників;
- узгоджувати договори з іншими організаціями на переміщення товарно-матеріальних цінностей;
- брати участь у складанні розпоряджень про розміри посадових окладів, величину надбавок та премій;
- оштрафувати бухгалтерських працівників за неправильне оформлення облікових операцій;
- візувати розпорядчі документи про встановлення розмірів окладів, надбавок та премій;
- вимагати забезпечення ефективного використання основних засобів та інших матеріальних ресурсів, а також актуалізації норм матеріальних витрат та трудових витрат;
- вимагати оптимізації організації роботи складів, прийому майна, обґрунтування відпустки сировини та матеріалів.
Яку відповідальність несе головний бухгалтер у 2019 році
Головбух може бути притягнутий до відповідальності як керівництвом фірми, і державними органами.
Думка експерта
Марія Богданова
Законодавство визначає можливість наступних видів відповідальності щодо головного бухгалтера:
- дисциплінарна;
- матеріальна;
- адміністративна;
- кримінальна;
- субсидіарна.
Покарання з боку керівника суб'єкта господарювання
Компанія-роботодавець має право застосувати санкції дисциплінарного чи матеріального характеру. Дисциплінарні покараннявиносяться у формі зауваження, догани в усному чи письмовому вигляді, а також звільнення.
При завданні матеріальних збитків від винного фахівця можуть вимагати компенсації збитків.
Думка експерта
Марія Богданова
Стаж понад 6 років. Спеціалізація: договірне право, трудове право, право соціального забезпечення, право інтелектуальної власності, цивільний процес, захист прав неповнолітніх, юридична психологія
Стягувати кошти за заподіяні збитки з бухгалтера, виходячи з умов трудового договору. Якщо в нього не внесли пункт, згідно з яким головбух повинен відповідати за шкоду, заподіяну майну підприємства в повному обсязі, то сума стягнення дорівнюватиме розміру однієї заробітної плати.
Якщо ж така умова в контракті є, то за матеріальні збитки бухгалтер відповідатиме навіть своїм майном. Звичайно, за умови, що пряму провину головбуха буде доведено. При цьому для отримання компенсації не потрібно доводити наявність прямого наміру.
Адміністративні заходи за неналежне виконання обов'язків
Притягнення до відповідальності на рівні підприємства найчастіше відбувається у рамках Трудового кодексуза трьома статтями:
- ст. 192 ТК РФ (покарання - зауваження, догана, звільнення);
- п. 9 ст. 81 ТК РФ (можлива санкція – звільнення);
- ст. 243 ТК РФ (заходи впливу - стягнення компанією компенсації за матеріальну шкоду).
Стаття 192 ТК РФ використовується, коли головному бухгалтеру ставиться в провину пряме невиконання своїх обов'язків, записаних у його трудовому договорі.
Стаття 81 ТК РФ застосовується у разі завдання фірмі матеріальних збитків і коли майно фірми використовувалося не за призначенням.
Стаття 243, як і стаття 81 ТК РФ, застосовується за порушення, що призвели організацію матеріальних збитків. Але тут йдеться про більші масштаби шкоди або про злісний характер порушення, коли збитки завдано навмисне або під впливом алкоголю та наркотиків.
Відповідно до ст. 243 ТК РФ головному бухгалтеру інкримінується розголошення комерційної таємниці. І, нарешті, цю статтю застосовують при заподіянні збитків у неробочий час.
Притягнення до відповідальності державними органами РФ
Притягнення до відповідальності з боку державних органів відбувається як у формі адміністративних покарань у рамках Кодексу про адміністративні правопорушення, так і у вигляді звинувачення у провинах кримінального характеру відповідно до відповідних статей російського Кримінального кодексу.
Штрафи та стягнення
Адміністративна відповідальність виникає через грубе порушення у здійсненні бухгалтерського обліку. За такі порушення статтею 15.11 КоАП РФ передбачається оплата штрафу у розмірі від 5 до 10 тисяч рублів або дискваліфікація на якийсь час від 12 місяців до 2 років при повторенні того ж провини.
Думка експерта
Марія Богданова
Стаж понад 6 років. Спеціалізація: договірне право, трудове право, право соціального забезпечення, право інтелектуальної власності, цивільний процес, захист прав неповнолітніх, юридична психологія
Ненадання декларації вважається більш тяжким правопорушенням. Варто зазначити, що навіть після посилення закону у 2017 р. до кримінальної відповідальності головних бухгалтерів притягують рідко, обмежуючись адміністративною. Так, у 2019 році невчасне подання декларації каратиметься штрафом від 300 до 500 руб.
Покарання за кримінальні правопорушення
Звинувачення у порушеннях кримінального характеру може бути пред'явлено, якщо внаслідок дій головбуха компанія підозрюється у прагненні уникнути виплати податків. Тоді застосовується стаття 199 КК РФ, що передбачає штрафи, арешт чи позбавлення волі. Відповідальність за цією кримінальною статтею настає у разі маніпулювання фінансами у великих масштабах за домовленістю з керівництвом (пункти 7 та 8 Постанови Пленуму ЗС РФ № 64 від 28.12.2006).
Чи можуть оштрафувати нового головбуха після звільнення старого
Знову призначений головний бухгалтер не відповідає за порушення, що трапилися під час перебування на посаді попереднього головного бухгалтера. Кримінальна відповідальність інкримінується виключно особам, які вчинили правопорушення. Вона має персональний характер. Ніхто не повинен бути покараний за провини, вчинені іншою людиною.
Це положення про персональну відповідальність однаково відноситься до адміністративних правопорушень (ст. 2.4, п. 1 ст. 2.1, п. 1 ст. 1.5, ст. 2.2 КоАП РФ).
Після звільнення з посади головбух продовжує відповідати ті дії, що він скоїв у період своєї роботи. Немає значення, що у дату виявлення правопорушення чи відкриття кримінальної справи головний бухгалтер не працює.
Думка експерта
Марія Богданова
Стаж понад 6 років. Спеціалізація: договірне право, трудове право, право соціального забезпечення, право інтелектуальної власності, цивільний процес, захист прав неповнолітніх, юридична психологія
За одноразову затримку заробітної плати головного бухгалтера то, можливо накладено адміністративний штраф у вигляді від 1 до 5 тис. крб. Якщо за подібне правопорушення адміністративні санкції на головбуха вже накладалися, то при повторі йому загрожує дискваліфікація терміном до 3 років (ст. 5.27 КоАП РФ).
Якщо заробітня платазатримується на 3 місяці частково, це може призвести до штраф до 120 тис. крб. чи позбавлення волі терміном до року (ст. 145.1 КК РФ). Якщо за 3 місяці зарплата не сплачується повністю, це призведе до штрафу від 100 до 300 тис. руб. або позбавлення волі терміном до 4 років. Це все за умови, якщо слідством буде встановлено, що від затримки виплат головний бухгалтер мав свою особисту або корисливу зацікавленість.
Якщо невиплата за 3 місяці призвела до тяжких наслідків, покарання посилюється. Штраф у разі складе від 300 до 500 тис. крб., а позбавлення волі можливе терміном до 5 років.Субсидіарна може наступити при ліквідації неспроможної компанії, тобто при банкрутстві. Бухгалтер нарівні з акціонерами та директоратом відповідають особистим майном та грошима за зобов'язаннями компанії перед кредиторами.
Термін, протягом якого притягають до відповідальності за законом
У Верховному суді у 2006 році спеціально розглядалася тема про ступінь відповідальності директора фірми після того, як він залишив свою керівну посаду. Відповідно до рішення суду незалежно від завершення своєї керівної діяльності, директор продовжує відповідати за злочини, скоєні в період його роботи.
Ті самі положення повністю переходять на головного бухгалтера. Однак для вчинених правопорушень визначається термін давності, після якого настає звільнення від застосування покарання.
Так, термін давності адміністративного правопорушення ні перевищувати два місяці з його скоєння. Винятки становлять порушення у сфері валютного звернення, термін давності яких обчислюється роком (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
При визначенні початку відліку строку давності провина, що карається в адміністративному порядку, особливо враховується випадок відмови від провадження кримінальної справи. Якщо правопорушення, яке раніше розбиралося як кримінальне, перекваліфікується на адміністративне, то відлік терміну давності бере початок із дня прийняття судом рішення про припинення кримінальної справи (п. 4 ст. 4.5 КоАП РФ).
Терміни давності для злочинів прописані у статті 78 Кримінального кодексу РФ. Вони становлять 2 роки для невеликих правопорушень, 6 років – для злочинів середньої тяжкості, 10 років – для тяжких злочинів та 15 років – для особливо тяжких злочинів.
Тут все залежить від змісту статті, яка пред'являється правопорушнику.
Наприклад, пред'явлення у намірі уникнути сплати податків у формі неподання податкової деклараціїабо занесення до неї свідомо фальшивих даних у великих розмірах дорівнює злочинам середньої тяжкості. Можливість отримання покарання за такий злочин закінчується за два роки від дня пред'явлення обвинувачення.
А ось подібне правопорушення, здійснене за домовленістю з керівництвом, та ще й в особливо великих розмірах, має строк давності десять років.
Дії зниження ризику виникнення відповідальності
Професія головного бухгалтера загрожує небезпеками отримати звинувачення, що тягнуть за собою адміністративну та кримінальну відповідальність. Проведення певних запобіжних кроків дозволить усунути цю відповідальність або знизити її.
Як правильно вибрати бухгалтера для ведення обліку ІП:
Як уникнути санкцій за уявні угоди та несплату податків
Приводом для реалізації ненавмисних порушень, що призводять до небажаних санкцій, найчастіше є прагнення податкової оптимізації. Таке зменшення розмірів податків є першочерговим завданням, яке стоїть перед комерційною організацією. Однак її рішення передбачає ретельний аналіз варіантів діяльності, наприклад, оптимальний спосіб списання та обліку матеріально-технічних цінностей. Не можна переступати досить позначену межу між прагненням знизити розмір податків і ухиленням від податків.
У жодному разі не варто сліпо виконувати запропоновані керівництвом компанії рішення щодо оптимізації податків. Одним із способів зменшення ризику виявитися винним є зняття з себе відповідальності за виконання розпорядження керівника. Для цього бажано, щоб усі накази такої спрямованості давалися лише письмово.Це також стосується службових записок та інших документів із підписом керівника. Штемпелі з написом типу «до виконання» без підпису як виправдувальний документ не годяться.
Як оформити свою незгоду з рішенням директора
Коли письмові розпорядження начальства відсутні, а наполягати на їх оформленні складно, може убезпечити себе, склавши на адресу керівника службову записку. У ній вказується:
- причина написання записки;
- проблеми, що можуть виникнути;
- своє негативне ставлення до вирішення поставленого завдання у запропонованому варіанті;
- свій варіант (якщо такий є).
Щоб така записка мала яку-небудь юридичну силу, її необхідно офіційно передати секретареві з фіксацією вхідного номера. Згодом правильно складена записка якщо не звільнить від відповідальності повністю, то, безумовно, послужить пом'якшувальною обставиною.
Випадки із судової практики
Щоб зрозуміти, яким чином настає відповідальність та як її уникнути, буде корисним розібрати деякі типові випадки із судової практики.
Відповідальність за оплату за недостовірним договором
Необґрунтоване рішення, що призвело до фінансових збитків, може стати причиною для звільнення за статтею 81, п.9, ч.1 Трудового кодексу Росії, але так не завжди.
ТОВ «М» виставило муніципального підприємства рахунок на оплату обладнання. Відповідно до резолюції директора головний бухгалтер перерахував зазначену у документі суму. Ні він, ні керівник підприємства договір купівлі-продажу не бачили і не просили, відомості про існування ТОВ «М» не перевіряли. Після оплати обладнання підприємство не надходило. Збиток від удаваної угоди становив 300 тис. руб.
Роботодавець вважав дії головного бухгалтера такими, що підпадають під п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, оскільки відповідно до законодавства про бухгалтерський облік і свою посадову інструкцію він зобов'язаний перевіряти всі документи по угоді, вимагати їх при необхідності у контрагента. Цього головний бухгалтер не зробив, як не скористався можливістю не виконувати ризиковане розпорядження керівника.
Але суд визнав звільнення незаконним: необґрунтоване рішення, яке завдало шкоди підприємству, ухвалив безпосередньо директор, а не головний бухгалтер. Працівник лише виконав вказівку свого керівника, що свідчать резолюції на виставленому рахунку.
Рішення головного бухгалтера визнано необґрунтованим, але згодом його виправдали. Виходячи із судової практики, судовим органам рекомендується при вирішенні питання про обґрунтованість рішення головного бухгалтера посилатися на принципи сумлінності виконання ним своїх трудових обов'язків.
Необґрунтована виплата заробітної плати
Розглянутий нижче випадок також підпадає під дію статті 81 ТК (п.1, ч.1). Підставою до застосування цієї статті є встановлення факту матеріальних збитків, понесеного саме результаті помилкових дій головного бухгалтера (ст.238 ТК РФ).
Головний бухгалтер Н. зробила перерахунок зарплати М., оскільки вважала, що перед цим працівником у підприємства є заборгованість. Суд визнав звільнення за п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ обґрунтованим.
Відповідно до статуту підприємства, керівництво його поточною діяльністю здійснює генеральний директор. Посадова інструкція головного бухгалтера встановлює, що у разі розбіжностей між ним та керівником організації з питань господарських операцій, документи щодо них приймаються до виконання лише з письмового розпорядження останнього.
Розпорядження генерального директора із зазначенням про виплату зарплати на суді не надано. Таким чином, головний бухгалтер без попереднього дозволу відповідальної особи здійснив платіж, необхідність якого документально не підтверджується.
Рішення головного бухгалтера призвело до фінансових збитків для підприємства, і суд вважав звільнення обґрунтованим.
Підпис – підстава для притягнення до матеріальної відповідальності за фінансові махінації
Відповідно до ст.232 ТК РФ працівник, який завдав шкоди роботодавцю, повинен його повністю компенсувати. І цей працівник необов'язково повинен мати статус матеріально-відповідальної особи. Так, із ст. 243 ТК (п.3 ч.1) слід, що у разі навмисного завдання шкоди він відшкодовується навіть службовцям, з яким фірма матеріальну відповідальність не оформляла.
Московський міський суд у ухвалі від 26.03.12 у справі № 33–6435 визнав головного бухгалтера винним у порушенні порядку ведення касових операційі стягнув із нього повністю заподіяну матеріальну шкоду. Головний бухгалтер отримував за видатковим касовим ордерам кошти передачі їх у банк до зарахування рахунок організації. Однак кошти він у банк не здавав або здавав частково. У результаті зазначених дій головним бухгалтером навмисне утримані кошти, що належать організації, у зв'язку з чим завдано шкоди.
Головний бухгалтер не заперечував справжність своїх підписів на видаткових касових ордерах та підтвердив отримання готівки з каси. За його словами, кошти потім були передані генеральному директору.
Суд дійшов висновку про те, що головний бухгалтер, розуміючи значення своїх дій, кошти, отримані в касі позивача для передачі в банк, передавав до кредитної організації частково, залишаючи частину їх у своєму розпорядженні. Це підтверджує умисний характер дій. При цьому суд зазначив, що цілі утримання коштів не мають правового значення.
Головний бухгалтер навмисне завдав фірмі матеріальних збитків і був змушений їх повністю компенсувати..
Головному бухгалтеру зобов'язаний контроль за веденням бухгалтерського та податкового обліку. Він повинен не тільки вести облік відповідно до вимог нормативних документів, а й всіляко перешкоджати спробам порушити законодавство. Бездіяльність у разі прирівнюється до пособничеству. Головбух відповідає за свою роботу у дисциплінарному, адміністративному та кримінальному порядку.
