Ang paliwanag na tala ay isang bahagi ng taunang mga pahayag sa pananalapi. Naglalaman ito ng impormasyon tungkol sa organisasyon, ang kalagayang pinansyal nito, pagkakahambing ng data para sa panahon ng pag-uulat at mga nakaraang taon. Ang pamamaraan para sa pag-compile ng isang tala ay ipinakita sa aming artikulo.
Ang paliwanag na tala ay sumasalamin sa isang maikling paglalarawan ng mga aktibidad ng organisasyon, mga pangunahing tagapagpahiwatig ng pagganap, mga salik na nakaimpluwensya sa mga resulta ng pananalapi sa taon ng pag-uulat, kasalukuyang mga aktibidad sa pamumuhunan, pati na rin ang mga desisyon batay sa mga resulta ng pagsasaalang-alang ng taunang mga pahayag sa pananalapi at pamamahagi ng netong kita. Ang impormasyong makikita sa tala ay kinakailangan upang makakuha ng mas kumpleto at layunin na larawan ng mga aktibidad ng organisasyon para sa panahon ng pag-uulat at mga pagbabago sa pinansiyal na posisyon nito (sugnay 19 Mga tagubilin sa pamamaraan para sa pag-compile at pagsusumite ng mga financial statement, naaprubahan Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 22, 2003 No. 67n). Dapat isama sa tala ang data na iyon na hindi isiwalat sa mga anyo ng taunang financial statement. Ang dokumentong ito ay dapat mag-ulat ng hindi paglalapat ng mga patakaran accounting, kung hindi nila pinapayagan na mapagkakatiwalaang ipakita ang halaga ng ari-arian at ang mga resulta sa pananalapi ng organisasyon. Kung hindi, ang hindi paggamit ay itinuturing na isang pag-iwas sa kanilang pagpapatupad at kinikilala bilang isang paglabag sa batas (clause 4, artikulo 13 ng Batas ng Nobyembre 21, 1996 No. 129-FZ).
Mga pampublikong organisasyon (asosasyon) na hindi nagsasagawa aktibidad ng entrepreneurial at ang pagkakaroon, bilang karagdagan sa itinapon na ari-arian, mga turnover para sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), ay may karapatang hindi magsumite ng isang paliwanag na tala bilang bahagi ng mga pahayag sa pananalapi (sugnay 4 Mga tagubilin sa dami ng mga form sa pag-uulat ng accounting, naaprubahan Order No. 67n).
Ang obligadong anyo ng isang paliwanag na tala ay hindi pa naitatag ng batas ng Russian Federation. Kaugnay nito, ang mga organisasyon ay bubuo nito sa kanilang sarili. Ang paliwanag na tala ay maaaring binubuo ng mga pampakay na seksyon, gayunpaman, ang mga seksyong ito ay hindi kailangang tumugma sa mga seksyon ng mga form sa pag-uulat. Hindi lamang ito ang balangkas na maaaring ilapat ng isang organisasyon. Maaari ding pagsama-samahin ang data sa ibang mga paraan. Bilang karagdagan, ang impormasyon ay maaaring iharap sa anumang anyo: sa anyo ng teksto, mga talahanayan, mga diagram.
Ang tala ay sumasalamin sa mandatoryong impormasyon at karagdagang impormasyon. Kasama sa mandatoryong data ang pangunahing impormasyon tungkol sa organisasyon, mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting, mga tagapagpahiwatig ng pagganap ng organisasyon, impormasyon sa mga itinigil na aktibidad, atbp. Ang karagdagang impormasyon ay makikita sa paliwanag na tala sa pagpapasya ng organisasyon. Sa aming artikulo, ang isa sa mga pagpipilian para sa pag-compile ng isang tala ay iminungkahi. Sa halimbawang ito, ang data ay nabuo ng mga seksyon.
Seksyon 1. Impormasyon tungkol sa organisasyon
Ang seksyong ito ay dapat maglaman ng sumusunod na impormasyon tungkol sa organisasyon: legal na address; ang average na taunang bilang ng mga empleyado para sa panahon ng pag-uulat o sa petsa ng pag-uulat; mga pangalan at posisyon ng mga miyembro ng executive at supervisory body ng organisasyon. Narito ito ay kinakailangan upang maikling ilarawan ang istraktura ng pamamahala. Dapat ding tandaan kung anong uri ng organisasyong ito ang nabibilang: pangunahin, umaasa o subsidiary.
Kung ang organisasyon ay isang joint-stock na kumpanya (JSC), kung gayon ang tala ay dapat na sumasalamin sa bilang ng mga inisyu at binayaran na pagbabahagi, ang bilang ng mga inisyu na pagbabahagi, ngunit hindi binayaran o binayaran sa bahagi, ang nominal na halaga ng mga pagbabahagi na pagmamay-ari ng JSC, pati na rin ang mga subsidiary at kaakibat nito.
Kung ang JSC ay naglabas ng karagdagang isyu ng mga pagbabahagi, kung gayon ang layunin ng karagdagang isyu, ang petsa at ang mga pangunahing kondisyon ng isyu ay dapat ipahiwatig sa paliwanag na tala. Bilang karagdagan, ang impormasyon sa bilang ng mga karagdagang ordinaryong at ginustong pagbabahagi at ang halaga ng mga pondong natanggap mula sa paglalagay ng mga pagbabahagi ay dapat na maipakita.
Seksyon 2. Mga pangunahing tagapagpahiwatig ng pagganap ng organisasyon
Dapat ipakita ng seksyong ito ang mga tagapagpahiwatig at salik na nakaimpluwensya sa mga resulta ng pananalapi ng organisasyon. Ang tala ng paliwanag ay naglalaman ng impormasyon tungkol sa kakayahang magamit (sa simula at katapusan ng panahon ng pag-uulat) at ang paggalaw ng mga hindi nasasalat na asset at fixed asset. Ang tala ay nagbubunyag ng impormasyon (sugnay 32 PBU 6/01, sugnay 31 PBU 14/2000):
- kapaki-pakinabang na buhay;
Sa mga paraan ng pagtatasa ng mga ari-arian na nakuha sa ilalim ng mga kasunduan na nagbibigay para sa pagbabayad ng mga obligasyon sa hindi pera na paraan;
Sa mga bagay sa real estate na nasa proseso ng pagpaparehistro ng estado.
Ang paliwanag na tala ay sumasalamin sa impormasyon kung paano tasahin ang materyal mga stock ng produksyon(MPZ) ng kanilang mga grupo, sa mga kahihinatnan ng pagbabago ng mga pamamaraang ito, sa laki at paggalaw ng mga reserba para sa pamumura ng mga mahahalagang bagay (sugnay 27 ng PBU 5/01).
Kasama rin ang karagdagang data na nauugnay sa pag-upa ng mga fixed asset, pamumuhunan sa pananalapi, mga natatanggap at mga dapat bayaran. Bilang karagdagan, ang mga pagbabago sa awtorisado, reserba o karagdagang kapital ay ipinahiwatig (talata 27 ng PBU 4/99).
Sa mga paliwanag, kinakailangang tandaan ang pagkakaroon sa simula at pagtatapos ng panahon ng pag-uulat ng mga reserba para sa mga gastos at pagbabayad sa hinaharap, mga reserbang pagtatasa, ipahiwatig ang mga dami ng benta ayon sa uri ng aktibidad, maintindihan ang mga gastos sa produksyon (mga gastos sa pamamahagi), hindi pagpapatakbo kita at gastos.
Ang seksyong ito ay dapat ding magpakita ng impormasyon tungkol sa ibinigay at natanggap na collateral para sa mga obligasyon at pagbabayad, sa mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat at mga nakatakdang katotohanan. aktibidad sa ekonomiya.
Kung mayroong mga pambihirang katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya sa organisasyon, kung gayon sila at ang kanilang mga kahihinatnan ay dapat ding tandaan sa paliwanag na tala.
Ang paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat na sumasalamin sa impormasyon (sugnay 33 PBU 15/01):
Sa pagkakaroon at pagbabago sa halaga ng utang sa mga pangunahing uri ng mga pautang, mga kredito;
Sa halaga, mga uri, mga kapanahunan ng inisyu na mga promisory notes at inilagay na mga bono;
Sa kapanahunan ng mga pangunahing uri ng mga pautang, mga kredito, iba pang mga obligasyon sa pautang;
Sa mga halaga ng mga gastos sa mga pautang at mga kredito na kasama sa mga gastos sa pagpapatakbo at sa halaga ng mga asset ng pamumuhunan;
Sa halaga ng average na timbang na rate ng mga pautang at kredito (kung naaangkop).
Sa kaso ng hindi katuparan o hindi kumpletong katuparan ng nagpapahiram ng kasunduan sa pautang at (o) ng kasunduan sa pautang, ang organisasyon ng paghiram ay dapat magbigay ng impormasyon tungkol sa kakulangan sa paliwanag na tala (sugnay 4 PBU 15/01).
Mula sa talata 25 ng PBU 18/02 sumusunod na ang mga sumusunod ay isiniwalat sa mga tala sa balanse at pahayag ng kita:
Conditional expense (conditional income) para sa income tax;
Mga permanenteng at pansamantalang pagkakaiba na lumitaw sa panahon ng pag-uulat at humantong sa pagsasaayos ng conditional expense (conditional income) para sa income tax upang matukoy kasalukuyang buwis sa tubo (kasalukuyang pagkawala ng buwis);
Mga permanenteng at pansamantalang pagkakaiba na lumitaw sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat, ngunit nagresulta sa pagsasaayos ng conditional expense (conditional income) para sa income tax ng panahon ng pag-uulat;
Ang mga halaga ng permanenteng pananagutan sa buwis, ipinagpaliban na pag-aari ng buwis at ipinagpaliban na pananagutan sa buwis;
Mga dahilan para sa mga pagbabago sa inilapat na mga rate ng buwis kumpara sa nakaraang panahon ng pag-uulat;
Ang mga halaga ng isang ipinagpaliban na asset ng buwis at isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis na isinulat sa profit at loss account na may kaugnayan sa pagtatapon ng isang asset item (pagbebenta, paglilipat nang walang bayad o pagpuksa) o uri ng pananagutan.
Seksyon 3. Mga Pagbabago sa Mga Patakaran sa Accounting
Inilalarawan ng seksyong ito ng talang paliwanag ang mga pangunahing pagbabago sa patakaran sa accounting ng organisasyon para sa susunod na taon ng pag-uulat (sugnay 4, artikulo 13 ng Batas Blg. 129-FZ). Ito ay mga pagbabago na maaaring makaapekto sa sitwasyon sa pananalapi, paggalaw Pera o pinansyal na pagganap ng organisasyon. Sila ay napapailalim sa hiwalay na pagsisiwalat sa mga financial statement. Dapat ibunyag ng tala ang parehong mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting para sa taon ng pag-uulat at mga pagbabagong ibinigay para sa sa susunod na taon.
Ang mga paliwanag na tala sa Balance Sheet at Profit and Loss Statement ay dapat magbunyag ng impormasyong nauugnay sa patakaran sa accounting ng organisasyon, na dapat magbigay sa mga user ng data na hindi dapat isama sa mga form mismo, ngunit kinakailangan para sa tamang pagtatasa ng pagganap ng kumpanya (talata 24 ng PBU 4/ 99).
Ang paliwanag na tala ay dapat ibunyag ang mahahalagang pamamaraan ng accounting (mga sugnay 12, 15 PBU 1/98). Kabilang dito ang:
Depreciation ng fixed assets, intangible at iba pang asset;
Mga pagtatantya ng mga imbentaryo, kalakal, WIP at mga natapos na produkto;
Pagkilala sa kita mula sa pagbebenta ng mga produkto, kalakal, gawa, serbisyo
iba pa.
Ang pinakamababang impormasyon tungkol sa mga pagbabago ay dapat kasama ang: ang dahilan ng pagbabago sa patakaran sa accounting; pagtatasa ng epekto ng mga pagbabago sa mga tuntunin sa pananalapi; isang indikasyon na ang data ng mga panahon bago ang taon ng pag-uulat na kasama sa mga pahayag sa pananalapi para sa taon ng pag-uulat ay naayos na (talata 22 ng PBU 1/98).
Seksyon 4. Impormasyon tungkol sa mga kaanib
Ang impormasyon tungkol sa mga kaakibat ay kasama sa paliwanag na tala bilang isang hiwalay na seksyon (sugnay 14 PBU 11/2000).
Upangtandaan!
Ang mga kaakibat na tao ay mga organisasyon at indibidwal na may kakayahang maimpluwensyahan ang mga aktibidad ng mga ligal na nilalang at indibidwal alinsunod sa batas ng Russian Federation.
Ang impormasyon tungkol sa mga kaakibat ay ibinunyag kung:
Ang entity ay kinokontrol o makabuluhang naiimpluwensyahan ng ibang entity o indibidwal;
Kinokontrol o may makabuluhang impluwensya ng entity sa ibang entity;
Ang isang organisasyon at isa pang negosyo ay kinokontrol (direkta o sa pamamagitan ng mga ikatlong organisasyon) ng parehong legal o natural na tao (grupo ng mga tao).
Ang impormasyon tungkol sa mga kaakibat na tao sa mga financial statement ay kinabibilangan ng data sa mga transaksyon sa pagitan ng organisasyong naghahanda ng mga financial statement at ng kaakibat na tao. Sa kasong ito, ang ibig naming sabihin ay ang paglipat ng mga asset o pananagutan. Ang ganitong mga operasyon ay maaaring: ang pagbili at pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), fixed asset, ang pag-upa at pag-upa ng ari-arian, ang paglipat ng mga resulta ng R&D, ang pagbibigay at pagtanggap ng mga garantiya at mga pangako, atbp.
Para sa bawat kaakibat na tao, ang paliwanag na tala ay dapat magpakita ng:
Impormasyon tungkol sa kaakibat na tao;
Ang likas na katangian ng relasyon sa kanya;
Mga uri ng operasyon;
Ang dami ng bawat operasyon;
Mga tagapagpahiwatig ng gastos para sa mga nakabinbing transaksyon sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat;
Mga pamamaraan para sa pagtukoy ng mga presyo para sa bawat operasyon.
Kung ang isang organisasyon o isang indibidwal ay kumokontrol sa isa pang organisasyon o isang organisasyon ay kinokontrol ng parehong legal o natural na tao (grupo ng mga tao), kung gayon ang likas na katangian ng relasyon sa pagitan nila ay napapailalim sa paglalarawan sa mga pahayag sa pananalapi, hindi alintana kung mayroong mga transaksyon sa pagitan nila sa panahon ng pag-uulat ( 13 PBU 11/2000).
Kabanata5. Impormasyon tungkol sa tulong ng estado
Ang tulong ng estado sa isang organisasyon ay maaaring ibigay sa anyo ng mga subvention, subsidyo, mga pautang sa badyet (hindi kasama ang mga kredito sa buwis, mga pagpapaliban at mga plano sa pag-install para sa pagbabayad ng mga buwis at pagbabayad), gayundin sa anyo ng mga kapirasong lupa, mga likas na yaman at iba pang ari-arian.
Sa mga paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi ng organisasyon, ang sumusunod na impormasyon ay dapat ipahiwatig na may kaugnayan sa tulong ng estado:
Ang katangian at halaga ng mga pondong pambadyet na kinikilala sa accounting sa taon ng pag-uulat;
Layunin at halaga ng mga pautang sa badyet;
Ang likas na katangian ng iba pang mga anyo ng tulong ng pamahalaan kung saan direktang nakukuha ng entidad ang mga benepisyong pang-ekonomiya;
Hindi natutupad mula sa petsa ng pag-uulat ang mga kondisyon para sa pagkakaloob ng mga pondo sa badyet at mga kaugnay na pananagutan at hindi inaasahang mga asset.
Seksyon 6. Impormasyon ng Segment
Ang isang organisasyong naghahanda ng mga pinagsama-samang ulat ay dapat na ginagabayan ng RAS 12/2000 Impormasyon ng segment. Ang isang segment ay isang bahagi ng mga aktibidad ng negosyo ng isang organisasyon. Ang mga nauulat na segment ay ang mga segment kung saan ang impormasyon ay ibinunyag sa mga financial statement. Ang mga prinsipyo para sa pag-uuri ng impormasyon bilang nauulat na mga segment ay tinukoy sa talata 9 ng PBU 12/2000.
Mayroong dalawang uri ng mga segment: operational at geographic. Ang paglalaan ng impormasyon sa pamamagitan ng mga operating segment ay nangangahulugan na ang ilang mga uri ng mga kalakal, gawa, serbisyo ay kasama sa isang homogenous na grupo sa magkatulad na batayan. Ang impormasyon sa isang heograpikal na segment ay maaaring mabuo, halimbawa, para sa isang tiyak na rehiyon o ilang mga rehiyon ng Russian Federation. Maaari rin itong makilala sa pamamagitan ng lokasyon ng mga asset, mga merkado ng pagbebenta.
Seksyon 7. Impormasyon sa mga itinigil na operasyon
Ang impormasyon sa mga itinigil na operasyon ay dapat ibunyag sa sumusunod na pagkakasunud-sunod (clause 11 ng PBU 16/02):
1) paglalarawan ng mga itinigil na aktibidad: operating o heograpikal na segment (bahagi ng isang segment, hanay ng mga segment) kung saan nangyayari ang pagwawakas ng mga aktibidad;
2) ang petsa ng pagkilala sa aktibidad bilang tinapos: ipahiwatig ang petsa o panahon kung saan inaasahan ang pagkumpleto ng mga aktibidad ng organisasyon (kung kilala o matutukoy ang mga ito);
3) ang halaga ng mga ari-arian at pananagutan ng kumpanya sa oras ng pagtatapon o pagtubos;
4) ang halaga ng kita at gastos, kita at pagkalugi na natanggap bago ang pagbubuwis, buwis sa kita;
5) cash flow mula sa mga nahintong operasyon.
Sa paliwanag na tala o sa profit at loss statement, dahil ang mga asset ay nagretiro na o ang mga pananagutan ay binayaran, ang halaga ng tubo (pagkawala) na nauugnay sa pagtatapon ng mga asset na ito o ang pagtubos ng mga pananagutan na ito, at buwis sa kita, ay ipinahiwatig bago buwis.
Para sa mga pag-aari at pananagutan kung saan ang organisasyon ay pumasok sa mga kasunduan sa pagbebenta at pagbili, ang tala ay dapat magpakita ng:
Ang presyo ng pagbebenta ng asset (pagkatapos ibabawas ang mga tinantyang gastos ng pagtatapon);
Oras ng pagtanggap ng mga pondo;
Ang halaga ng mga nauugnay na asset at pananagutan.
Para sa mga probisyon para sa mga itinigil na operasyon, ang organisasyon ay nagbubunyag ng impormasyon alinsunod sa PBU 8/01 "Mga Contingencies ng mga aktibidad sa negosyo". Ang probisyon ay napapailalim sa pagsusuri at pagsasaayos sa pagtatapos ng bawat panahon ng pag-uulat mula sa pagkilala sa mga aktibidad na hindi na ipinagpatuloy hanggang sa pagkumpleto ng pagwawakas ng mga operasyon.
Sa tala, ang entity ay nagbubunyag ng impormasyon sa mga itinigil na operasyon mula sa taon ng pag-uulat kung saan ang mga aktibidad ay winakasan hanggang sa panahon ng pag-uulat kung kailan ang programa ng pagwawakas ay aktwal na nakumpleto o inabandona ng entity. Sa kaso ng pagkansela ng programa para sa pagwawakas ng mga aktibidad, ang mga halaga ng mga reserba at pagkalugi mula sa pagbaba ng halaga ng mga ari-arian ay napapailalim sa pagbawi (sugnay 20 ng PBU 16/02). Ang lahat ng impormasyon ay dapat ibigay nang hiwalay para sa bawat bahagi ng itinigil na aktibidad (sugnay 21 PBU 16/02).
Ang impormasyon para sa mga naunang panahon na ibinigay pagkatapos ideklarang hindi na ipinagpatuloy ang negosyo ay dapat iakma sa magkahiwalay na mga asset, pananagutan, kita, gastos at mga daloy ng salapi. Ito ay kinakailangan para sa paghahambing ng data ng pag-uulat sa mga nakaraang tagapagpahiwatig (talata 22 ng PBU 16/02).
Seksyon 8 Karagdagang Impormasyon
Kung kinakailangan, dapat ipahiwatig ng paliwanag na tala ang pamamaraan para sa pagkalkula ng mga analytical indicator (kakayahang kumita, bahagi ng sariling kapital, atbp.).
Kapag tinatasa ang kondisyon sa pananalapi para sa maikling panahon, ang tala ay maaaring magbigay ng mga tagapagpahiwatig para sa pagtatasa ng kasiyahan ng istraktura ng balanse (kasalukuyang pagkatubig, probisyon na may sariling mga pondo at ang kakayahang ibalik ang (pagkawala) solvency). Dapat ilarawan ng seksyong ito ang kasalukuyang solvency (ang pagkakaroon ng mga pondo sa mga bank account, sa cash desk ng organisasyon, pagkalugi, overdue receivable at payables, mga kredito at pautang na hindi nabayaran sa oras, ang pagkakumpleto ng paglipat ng mga nauugnay na buwis sa badyet, binayaran (mababayaran) mga parusa para sa hindi pagtupad ng mga obligasyon sa badyet); tasahin ang posisyon ng organisasyon sa securities market at ang mga sanhi ng mga negatibong phenomena na naganap.
Kapag sinusuri ang posisyon sa pananalapi sa mahabang panahon, ang mga sumusunod ay ibinibigay: isang paglalarawan ng istraktura ng mga mapagkukunan ng mga pondo, ang antas ng pag-asa ng organisasyon sa mga panlabas na mamumuhunan at mga nagpapautang, atbp. Isang paglalarawan ng dinamika ng mga pamumuhunan sa mga nakaraang taon at para sa hinaharap ay ibinibigay sa pagpapasiya ng bisa ng mga pamumuhunang ito.
Bilang karagdagan, ang isang pagtatasa ng aktibidad ng negosyo ng organisasyon ay maaaring ibigay, ang mga pamantayan kung saan ay: ang lawak ng mga merkado ng pagbebenta ng produkto, kabilang ang pagkakaroon ng mga supply sa pag-export, ang reputasyon ng organisasyon, na ipinahayag, sa partikular, sa katanyagan ng mga customer. gamit ang mga serbisyo ng organisasyon, at iba pang impormasyon; ang antas ng katuparan ng mga nakaplanong tagapagpahiwatig, tinitiyak ang tinukoy na mga rate ng kanilang paglago (pagbaba); ang antas ng kahusayan sa paggamit ng mga mapagkukunan ng organisasyon. Maipapayo na isama sa data ng paliwanag na tala sa dinamika ng pinakamahalagang pang-ekonomiya at pinansiyal na mga tagapagpahiwatig ng gawain ng organisasyon sa loob ng ilang taon, mga paglalarawan ng mga pamumuhunan sa hinaharap, patuloy na mga aktibidad sa ekonomiya, mga hakbang sa pangangalaga sa kapaligiran at iba pang impormasyon na interesado sa mga potensyal na gumagamit ng mga financial statement.
Ang ipinag-uutos na impormasyon ay nagbubunyag ng pangkalahatang impormasyon tungkol sa nagbabayad ng buwis, mga patakaran sa accounting at mga kinakailangan na nilalaman sa mga regulasyon sa accounting.
Ang dami ng impormasyon tungkol sa organisasyon ay nakasalalay sa istruktura ng organisasyon, ang legal na anyo nito at iba pang mga kadahilanan. Halimbawa, para sa joint-stock na kumpanya sa paliwanag na tala, bilang karagdagan sa ehekutibong katawan, kinakailangan na ibunyag ang komposisyon ng lupon ng mga direktor at komisyon ng pag-audit, sumasalamin sa impormasyon sa mga inisyu na pagbabahagi, atbp. Kung may mga sangay, kinakailangang ipahiwatig ang kanilang mga address at pangalan, mga lugar ng aktibidad.
Alinsunod sa mga kinakailangan ng mga regulasyong batas, ang mga pamamaraan ng accounting ay napapailalim sa pagsisiwalat sa paliwanag na tala, nang walang kaalaman sa pamamaraan para sa pag-aaplay kung saan, imposible ang isang maaasahang pagtatasa ng isang bilang ng mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat. Kasabay nito, ang mga pamamaraan ng accounting ay napapailalim sa pagmuni-muni sa patakaran sa accounting ng organisasyon at, marahil, walang punto sa pagdoble ng parehong impormasyon nang dalawang beses. Gayunpaman, kung sa panahon ng pag-uulat ang patakaran sa accounting ng organisasyon ay nagbago kumpara sa nakaraang taon, ang mga pagbabagong ito ay dapat na inilarawan sa teksto ng paliwanag na tala. Ang impormasyon tungkol sa isang pagbabago sa patakaran sa accounting ay dapat na kasama ang dahilan ng pagbabago, isang pagtatasa ng mga kahihinatnan sa mga tuntunin sa pananalapi, at isang indikasyon na ang mga nauugnay na data mula sa mga nakaraang panahon na kasama sa mga financial statement para sa taon ng pag-uulat ay naayos na.
Halos lahat ng Russian PBU ay may espesyal na bahagi na nakatuon sa pagsisiwalat ng impormasyon sa mga financial statement. Ang dami ng impormasyon na kinakailangan ng mga panuntunang ito na maipakita sa pag-uulat ay napakalaki at samakatuwid ang karamihan sa impormasyong ito ay dapat isama sa tala ng paliwanag.
Ang paliwanag na tala ay maaaring maglaman ng sumusunod na karagdagang impormasyon:
1) data sa mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat para sa higit sa 2 taon ng mga aktibidad ng organisasyon.
Para sa bawat numerical indicator ng mga financial statement (maliban sa ulat na pinagsama-sama ng bagong likhang organisasyon para sa unang panahon ng pag-uulat), ang data ay dapat ibigay sa loob ng hindi bababa sa dalawang taon - ang pag-uulat at ang mga nakaraang pag-uulat.
Ang paghahambing na impormasyon para sa bawat tagapagpahiwatig ng numero ay maaaring hindi kasama sa paliwanag na tala, ngunit direkta sa pinagtibay ng organisasyon mga form ng pag-uulat.
2) data sa pagsasaayos ng mga tagapagpahiwatig para sa nakaraang panahon dahil sa kanilang hindi pagkakatugma sa data ng panahon ng pag-uulat. Kung ang data para sa panahon bago ang panahon ng pag-uulat ay hindi maihahambing sa data para sa panahon ng pag-uulat, ang una ay sasailalim sa pagsasaayos. Ang katotohanan ng bawat makabuluhang pagsasaayos ay dapat ibunyag kasama ng isang indikasyon ng mga dahilan kung bakit ito naging sanhi. Kabilang sa mga kadahilanang ito ang: muling pagsasaayos; pagkuha o pag-upa ng isang negosyo bilang isang property complex.
Kapag nagsasagawa ng karagdagang isyu ng pagbabahagi, obligado ang isang joint-stock na kumpanya na ibunyag ang sumusunod na impormasyon sa paliwanag na tala:
na may kaugnayan sa kung saan ang mga karagdagang ordinaryong pagbabahagi ay inisyu;
petsa ng paglabas ng karagdagang ordinaryong pagbabahagi;
· ang mga pangunahing kondisyon para sa pagpapalabas ng karagdagang mga ordinaryong pagbabahagi;
ang bilang ng mga karagdagang ordinaryong pagbabahagi na inisyu;
· ang halaga ng mga pondong natanggap mula sa paglalagay ng karagdagang mga pagbabahagi (kapag ginagamit ng mga shareholder ang kanilang mga karapatan upang makakuha ng karagdagang mga ordinaryong pagbabahagi sa kanilang bahagyang pagbabayad).
KONGKLUSYON
Bilang resulta ng pag-aaral sa iminungkahing paksa, ipinahayag na ang paliwanag na tala sa taunang ulat ay isa sa pinakamahalagang elemento, na, kasama ng iba pang anyo ng pag-uulat, ay bumubuo ng taunang mga pahayag sa pananalapi. Ang isang paliwanag na tala ay naiiba sa iba pang mga anyo ng pag-uulat sa pamamagitan ng pagkakaroon ng mga karagdagang tagapagpahiwatig na hindi man lang makikita sa accounting.
Ang form sa pag-uulat na ito ay pinagsama-sama upang mabigyan ang mga user ng may-katuturang impormasyon tungkol sa aktwal na mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng organisasyon.
Ang isa sa mga pangunahing dokumento na kumokontrol sa pagkakaroon ng isang paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi at mga kinakailangan sa nilalaman ay ang Federal Law No. 129-FZ "Sa Accounting". Itinatakda nito na ang isang paliwanag na tala sa pag-uulat ay ginagamit ng lahat ng mga organisasyon, maliban sa mga organisasyong hindi nagsasagawa ng mga aktibidad na pangnegosyo. Ang istraktura at nilalaman ng paliwanag na tala ay hindi kinokontrol ng mga dokumento ng regulasyon, kaya ang bawat organisasyon ay gumuhit nito sa sarili nitong paraan. Ang mga indibidwal na elemento at ang kanilang nilalaman ay kinokontrol iba't ibang probisyon sa accounting.
Ang pangunahing kinakailangan para sa tala ng paliwanag ay ang pagmuni-muni ng mahahalagang impormasyon tungkol sa organisasyon; tungkol sa kanyang sitwasyon sa pananalapi; pagiging maihahambing ng data para sa mga panahon ng pag-uulat at mga nakaraang panahon; sa mga paraan ng pagpapahalaga at mga materyal na item ng mga financial statement.
May mga pangunahing elemento o tagapagpahiwatig na makikita sa form ng pag-uulat na ito, kasama sa mga ito ang sumusunod na impormasyon: tungkol sa organisasyon at mga may-ari; tungkol sa patakaran sa accounting; sa kita at gastos; tungkol sa mga kaakibat na tao; tungkol sa mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat at kondisyon na mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya; mga kita sa bawat bahagi, atbp.
Napakahalaga, kapag nag-iipon ng isang paliwanag na tala, na hindi nito nadodoble ang impormasyon ng iba pang mga form sa pag-uulat, ngunit inilalantad ang kanilang nilalaman. Ang isang paliwanag na tala ay nabuo batay sa mga katangian ng aktibidad, ang posibilidad ng paglalahad ng detalyadong impormasyon dito. Ang papel ay nagpapakita ng dalawang paraan upang makilala ang pagitan ng impormasyon. Kapag ginagamit ang unang opsyon, ginagamit ng organisasyon ang mga form ng pag-uulat na nakapaloob sa annex sa utos ng Ministry of Finance ng Russia No. 4n. Ang impormasyong kasama sa mga form ng pag-uulat ay ipinakita sa isang detalyadong form. Sa pangalawang paraan, ang organisasyon ay gumagamit ng mga form sa pag-uulat na binuo nang nakapag-iisa batay sa mga talahanayan ng pag-uulat na iminungkahi sa Order ng Ministri ng Pananalapi Blg. 4n.
Sa proseso ng pagsasaliksik sa bagay ng gawaing kurso, ipinahayag na ang tala ng paliwanag ay nagpapahintulot sa pag-uulat ng mga gumagamit na maiwasan ang mga maling konklusyon; suriin ang kahusayan ng paggamit ng asset, kakayahang kumita ng mga aktibidad; sumasalamin sa mga gastos na dapat na maisagawa upang matiyak ang mga daloy ng salapi sa hinaharap; nagbibigay ng isang paglalarawan ng dinamika ng mga pamumuhunan para sa hinaharap na may pagpapasiya ng pagiging epektibo ng mga pamumuhunan na ito, atbp.
Kaya, malinaw na ang paliwanag na tala ay isang talagang mahalagang bahagi ng mga pahayag sa pananalapi, at samakatuwid, kapag nagtatrabaho dito, dapat isaalang-alang ng accountant na ang bahaging ito ng pag-uulat, na nagpapahintulot sa pagbuo ng isang opinyon tungkol sa organisasyon, ang Ang mga direksyon ng patakaran sa pananalapi nito, ang pagiging epektibo ng mga desisyon sa pamamahala, ay dapat na hangga't maaari ay naiintindihan ng mga interesadong partido. Samakatuwid, ito ay kinakailangan upang ipakita sa ito hangga't maaari buong impormasyon sa isang anyo na madaling maunawaan.
BIBLIOGRAPIYA
2) Regulasyon sa accounting "Impormasyon sa mga kaugnay na partido" PBU 11/2008, bilang susugan. napetsahan noong Abril 29, 2008 N 48n.
3) Regulasyon sa accounting "Impormasyon sa mga hindi na ipinagpatuloy na operasyon", PBU 16/02 (tulad ng susugan ng Mga Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation noong Setyembre 18, 2006 N 116n, ng Nobyembre 8, 2010 N 144n)
4) Regulasyon sa accounting "Contingent facts of economic activity", PBU 8/01 bilang susugan. Mga Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation noong Setyembre 18, 2006 N 116n, ng Disyembre 20, 2007 N 144n)
5) Regulasyon sa accounting "Patakaran sa accounting ng organisasyon" PBU 1/2008 (tulad ng sinusugan ng Mga Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang 11.03.2009 N 22n, na may petsang 10.25.2010 N 132n, may petsang 08.11.2010 N 144n)
6) Regulasyon sa accounting "Accounting para sa mga nakapirming assets" PBU 6/01 (tulad ng binago ng Mga Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang 18.05.2002 N 45n, may petsang 12.12.2005 N 147n, may petsang 18.09.2006 N 18.09.2006 , may petsang 11.27.2006 N 156n, may petsang 10/25/2010 N 132n, may petsang 12/24/2010 N 186n)
7) Regulasyon sa accounting at pag-uulat sa pananalapi sa Russian Federation (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 29, 1998 No. 34n, na sinususugan noong Disyembre 30, 1999 No. 107n, na may petsang Marso 24, 2000 No. 31n, may petsang Setyembre 18, 2006 116n, may petsang Marso 26, 2007 No. 26n, may petsang Oktubre 25, 2010 No. 132n, may petsang Disyembre 24, 2010 No. 186n);
8) Pederal na Batas Blg. 129-FZ ng Nobyembre 21, 1996 (gaya ng susugan noong Setyembre 28, 2010) "Sa Accounting" (tulad ng sinusugan at dinagdagan, epektibo mula Enero 1, 2011).
9) Ageeva O.A. Mga kinakailangan para sa pagbuo ng pag-uulat sa ilalim ng IFRS / O.A. Ageeva // Accounting 2006. - No. 14. p.51-57
10) Badamshina A.L. Pag-compile ng isang paliwanag na tala: kung ano ang mahalaga na hindi makaligtaan // Accountant hotline. - 2010. - No. 2.
12) Klimenko G.A. Ang nilalaman ng paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi // Accounting. - 2006. - No. 3.
13) Larionov A.D., Karzaeva I.N., Nechitailo A.I. Mga pahayag sa pananalapi ng accounting: aklat-aralin. Allowance / A.D. Larionov (at iba pa), ed. IMPYERNO. Larionov. - M .: TK Velby, Prospekt Publishing House, 2006. - 208p.
14) Novodvorsky V.D. Pag-uulat ng accounting (pinansyal). - M.: INFRA-M, 2003. - 464 p.
15) Patrov V.V. Paliwanag na tala sa taunang mga pahayag sa pananalapi / V.V. Patrov, V.A. Bykov // Accounting. - 2009. - No. 3. p.5-14
16) Sotnikova L.V. Mga paliwanag sa balanse at pahayag ng kita / L.V. Sotnikova // Accounting. - 2010. - No. 1. – p.5-12
17) Sotnikova L.V. Mga paliwanag sa balanse at pahayag ng kita / L.V. Sotnikova // Accounting. - 2006. - No. 2. – p.5-14
18) Comparative analysis ng mga pangunahing kinakailangan para sa accounting (pinansyal) na mga pahayag sa IFRS at RAS // Audit. - 2005. No. 8. - p.14
19) Strekasheva M.V. Materiality ng impormasyon sa mga ulat sa accounting / M.V. Strekasheva // Mga sheet ng Auditor. 2008. - No. 4. – p.30-33
20) Suglobov A.E. Ang papel na ginagampanan ng isang paliwanag na tala sa pagpapabuti ng analyticity ng mga pahayag ng accounting (pinansyal) ng isang organisasyon. Consultant Accountant. - 2009. - No. 7. – mula 18-26
Pederal na Batas Blg. 339-FZ ng Nobyembre 28, 2011 "Sa Accounting"
Regulasyon sa accounting "Mga pahayag ng accounting ng organisasyon" PBU 4/99 (inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation noong Hulyo 6, 1999 N 43n, bilang susugan ng Orders of the Ministry of Finance ng Russian Federation ng 18.09 .2006 N 115n, ng 08.11.2010 N 142n)
Pederal na Batas Blg. 129-FZ ng Nobyembre 21, 1996 (gaya ng susugan noong Setyembre 28, 2010) "Sa Accounting" (tulad ng sinusog at napetsahan noong Enero 1, 2011)
Mga pahayag sa accounting (pinansyal): Proc. allowance / Ed. ang prof. V.D. Novodvorsky. - M.: INFRA-M, 2003. - 464 p.
Regulasyon sa accounting at pag-uulat sa pananalapi sa Russian Federation (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Hulyo 29, 1998 No. 34n, na sinususugan noong Disyembre 30, 1999 No. 107n, may petsang Marso 24, 2000 No. 31n, na may petsang Setyembre 18, 2006 116n, may petsang Marso 26, 2007 No. 26n, may petsang Oktubre 25, 2010 No. 132n, may petsang Disyembre 24, 2010 No. 186n)
Klimenko G.A. Ang nilalaman ng paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi // Accounting - 2006 - No. 3.
Regulasyon sa accounting "Mga pahayag ng accounting ng organisasyon" PBU 4/99 (inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation noong Hulyo 6, 1999 N 43n, bilang susugan ng Orders of the Ministry of Finance ng Russian Federation ng 18.09 .2006 N 115n, ng 08.11.2010 N 142n)
Regulasyon sa accounting "Patakaran sa accounting ng organisasyon" PBU 1/2008
Suglobov A.E. Ang papel na ginagampanan ng isang paliwanag na tala sa pagpapabuti ng analyticity ng mga pahayag ng accounting (pinansyal) ng isang organisasyon. Consultant Accountant. - 2009. - No. 7. – mula 18-26
Bukach E. Paliwanag na tala bilang bahagi ng pag-uulat / E. Bukach // Ekonomiya at buhay. Application ng accounting. - 2006. - No. 3. – p.13-15
Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation noong Hulyo 2, 2002 N 66n "Sa Pag-apruba ng Regulasyon sa Accounting" Impormasyon sa Mga Natapos na Aktibidad "(PBU 16/2002)
Sotnikova L.V. Mga paliwanag sa balanse at pahayag ng kita / L.V. Sotnikova // Accounting. - 2006. - No. 2. – p.5-14
Larionov A.D., Karzaeva I.N., Nechitailo A.I. Mga pahayag sa pananalapi ng accounting: aklat-aralin. Allowance / A.D. Larionov (at iba pa), ed. IMPYERNO. Larionov. - M .: TK Velby, Prospekt Publishing House, 2006. - 208p.
Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation ng Enero 13, 2000 No. 5n (tulad ng sinusugan noong Marso 30, 2001) "Sa Pag-apruba ng Regulasyon sa Accounting "Impormasyon sa Mga Kaakibat" (PBU 11/2000)
Regulasyon sa accounting "Impormasyon sa mga hindi na ipinagpatuloy na aktibidad", PBU 16/02 (tulad ng susugan ng Mga Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation noong Setyembre 18, 2006 N 116n, ng Nobyembre 8, 2010 N 144n)
Bukach E. Paliwanag na tala bilang bahagi ng pag-uulat / E. Bukach // Ekonomiya at buhay. Application ng accounting. - 2006. - No. 3. – p.13-15
Klimenko G.A. Ang nilalaman ng paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi // Accounting - 2006 - No. 3
Patrov V.V. Paliwanag na tala sa taunang mga pahayag sa pananalapi / V.V. Patrov, V.A. Bykov // Accounting. - 2009. - No. 3. p.5-14
Seksyon 1. Maikling paglalarawan ng legal na entity at ang mga pangunahing direksyon ng mga aktibidad nito
Sa seksyong ito, kinakailangang ipakita ang sumusunod na impormasyon: ang pangalan ng organisasyon, organisasyonal at legal na anyo nito, legal na address, impormasyon tungkol sa mga tagapagtatag, ang halaga ng awtorisadong (bahagi) na kapital na ipinahiwatig sa mga dokumentong bumubuo, ang average taunang bilang ng mga empleyado sa petsa ng pag-uulat, ang komposisyon (mga apelyido at posisyon) ng mga miyembro ng executive at control body ng organisasyon.
Mula sa seksyong ito, ang mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi ay dapat na malinaw na nauunawaan kung anong mga ugnayan ang umiiral sa pagitan ng mga kumpanya, kung ano ang laki ng awtorisadong kapital ng organisasyon mismo.
Sa parehong seksyon ng paliwanag na tala ay ipahiwatig: ang lokasyon, pangalan at direksyon ng aktibidad ng magulang at (o) mga subsidiary (umaasa) na organisasyon. Kasabay nito, ang kanilang kasalukuyang pamumuhunan at mga aktibidad sa pananalapi ay isinasaalang-alang.
Seksyon 2. Patakaran sa accounting ng organisasyon
Kung ang patakaran sa accounting ng organisasyon ay nabuo batay sa pangkalahatang tinatanggap na mga pagpapalagay, kung gayon ang mga pagpapalagay na ito ay maaaring hindi ibunyag sa paliwanag na tala (sugnay 13 PBU 1/98, sugnay 24 PBU 4/99). Kung ang ibang mga pagpapalagay ay inilapat, ang mga ito ay dapat isiwalat kasama ang mga dahilan para sa kanilang aplikasyon. Mula sa seksyong ito, dapat matutunan ng mga user kung paano nakakaapekto ang mga patakaran sa accounting sa mga numero ng pag-uulat.
Ang mga mahahalagang aspeto ng mga patakaran sa accounting ng entity ay napapailalim sa pagbubunyag, at ang parehong patakaran para sa taon ng pag-uulat at mga pagbabago sa patakaran para sa susunod na taon ay isiwalat. Ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting na nagkaroon o maaaring magkaroon ng malaking epekto sa posisyon sa pananalapi, mga daloy ng pera o pagganap sa pananalapi ng organisasyon ay hiwalay na isiwalat sa tala ng paliwanag.
Seksyon 3. Impormasyon tungkol sa mga kaanib
Sa seksyong ito, ang entity ay dapat magbigay ng impormasyon tungkol sa mga transaksyon sa mga kaakibat. Ayon sa PBU 11/2000, ang mga legal na entity at mga indibidwal na maaaring makaapekto sa pagganap ng organisasyon. Ito, bilang panuntunan, ay ang pangunahing kumpanya, mga subsidiary o mga kaakibat, mga tagapagtatag, mga shareholder, atbp.
Para sa bawat kaakibat, sa pinakamababa, ang sumusunod na impormasyon ay ibinunyag:
§ ang likas na katangian ng relasyon sa kanya (kontrol o makabuluhang impluwensya);
§ mga uri ng operasyon kasama nito;
§ dami ng mga transaksyon ng bawat uri (sa ganap o kamag-anak na mga termino);
§ mga tagapagpahiwatig ng gastos para sa mga operasyon na hindi nakumpleto sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat;
§ gumamit ng mga pamamaraan para sa pagtukoy ng mga presyo para sa bawat uri ng mga transaksyon dito.
Ang listahan ng mga kaakibat, ang impormasyon tungkol sa kung saan ay isiniwalat, ay independiyenteng itinatag ng organisasyong naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, batay sa nilalaman ng ugnayan sa pagitan ng organisasyon at ng kaakibat, napapailalim sa pangangailangan ng priyoridad ng nilalaman kaysa sa form.
Kung ang isang organisasyon o isang indibidwal ay kumokontrol sa isa pang organisasyon, o isang organisasyon ay direktang kinokontrol o sa pamamagitan ng mga ikatlong organisasyon ng parehong legal o natural na tao (parehong grupo ng mga tao), kung gayon ang kalikasan ng relasyon sa pagitan nila ay napapailalim sa paglalarawan, anuman ang kung may mga transaksyon sa pagitan nila.
Seksyon 4. Mga pangunahing tagapagpahiwatig ng pagganap at mga salik na nakaimpluwensya sa mga resulta ng pananalapi ng organisasyon sa taon ng pag-uulat
Kapag ipinakita ang mga pangunahing tagapagpahiwatig ng pagganap na nagpapakilala sa mga pagbabago sa husay sa pag-aari at sitwasyon sa pananalapi, kung kinakailangan, ang tinatanggap na pamamaraan para sa pagkalkula ng mga analytical na tagapagpahiwatig (kakayahang kumita, bahagi ng kapital na nagtatrabaho, atbp.)
Sa batayan ng mga tagapagpahiwatig ng kasiyahan ng istraktura ng balanse (kasalukuyang pagkatubig, pagkakaloob ng sariling mga pondo at ang kakayahang ibalik (pagkawala) ang solvency), ang isang pagtatasa ng kalagayan sa pananalapi ng organisasyon sa maikling panahon ay maaaring ibigay.
Kapag nailalarawan ang solvency, dapat bigyang pansin ang mga tagapagpahiwatig tulad ng pagkakaroon ng mga pondo sa mga bank account, sa cash desk ng organisasyon, pagkalugi, overdue na mga natatanggap at mga dapat bayaran, mga kredito at pautang na hindi nabayaran sa oras, ang pagkakumpleto ng paglipat ng mga nauugnay na buwis sa ang badyet, binayaran (babayaran) mga parusa para sa hindi pagtupad ng mga obligasyon sa badyet. Dapat mo ring bigyang pansin ang pagtatasa ng posisyon ng organisasyon sa securities market at ang mga dahilan para sa mga negatibong phenomena na naganap.
Kapag tinatasa ang posisyon sa pananalapi para sa pangmatagalang panahon, ang isang paglalarawan ng istraktura ng mga mapagkukunan ng mga pondo, ang antas ng pag-asa ng organisasyon sa mga panlabas na mamumuhunan at mga nagpapautang, atbp. Ang dinamika ng mga pamumuhunan sa mga nakaraang taon at sa hinaharap ay nasuri din sa pagpapasiya ng kanilang pagiging epektibo.
Ang paliwanag na tala ay maaari ding magbigay ng isang pagtatasa ng aktibidad ng negosyo ng organisasyon, ang pamantayan kung saan ay ang lawak ng mga merkado ng pagbebenta ng produkto, kabilang ang pagkakaroon ng mga supply sa pag-export; ang reputasyon ng organisasyon, na ipinahayag, sa partikular, sa katanyagan ng mga customer na gumagamit ng mga serbisyo ng organisasyon, at iba pang impormasyon; ang antas ng katuparan ng mga nakaplanong tagapagpahiwatig, tinitiyak ang tinukoy na mga rate ng kanilang paglago (pagbaba); ang antas ng kahusayan sa paggamit ng mga mapagkukunan ng organisasyon, atbp.
Maipapayo na isama sa paliwanag na data ng tala sa dinamika ng pinakamahalagang pang-ekonomiya at pinansiyal na mga tagapagpahiwatig ng gawain ng organisasyon sa loob ng ilang taon, isang paglalarawan ng mga pamumuhunan sa hinaharap, patuloy na aktibidad sa ekonomiya at iba pang impormasyon na interesado sa mga potensyal na gumagamit ng pananalapi. mga pahayag.
Ang teksto ng tala ay dapat magpakita kung anong mga kadahilanan ang nakaimpluwensya sa pagbuo ng resulta ng pananalapi ng organisasyon sa taon ng pag-uulat, kung anong mga desisyon ang ginawa batay sa mga resulta ng pagsasaalang-alang ng taunang mga pahayag sa pananalapi at kung paano ipinamahagi ang netong kita ng organisasyon.
Seksyon 5. Impormasyon sa mga itinigil na operasyon
Ang seksyong ito ay naglalaman ng impormasyon tungkol sa kung aling linya ng negosyo ang tinatapos, ano ang bahagi ng linyang ito ng trabaho sa kabuuang dami ng trabaho, at ano ang mga posibleng kahihinatnan ng pagwawakas ng linya ng aktibidad na ito para sa organisasyon. Alinsunod sa PBU 16/02 "Impormasyon sa mga hindi na ipinagpatuloy na operasyon", ang organisasyon ay nagbubunyag ng sumusunod na impormasyon sa mga hindi ipinagpatuloy na operasyon sa taunang mga pahayag sa pananalapi:
§ paglalarawan ng mga itinigil na operasyon: operating o geographic na segment (bahagi ng isang segment, set ng mga segment), kung saan (kung saan) nagaganap ang pagwawakas ng mga aktibidad; petsa ng pagkilala sa aktibidad bilang tinapos; ang petsa o panahon kung saan ang pagwawakas ng mga operasyon ng entidad ay inaasahang makumpleto, kung alam o matutukoy;
§ ang halaga ng mga ari-arian at pananagutan ng organisasyon, inaasahang itatapon o tubusin bilang bahagi ng pagwawakas ng mga aktibidad;
§ ang halaga ng kita, mga gastos, kita o pagkawala bago ang buwis, gayundin ang halaga ng naipon na buwis sa kita na may kaugnayan sa mga itinigil na operasyon;
§ cash flow na nauugnay sa mga nahintong aktibidad, sa konteksto ng kasalukuyan, pamumuhunan at mga aktibidad sa pananalapi sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat.
Para sa mga probisyon para sa mga itinigil na operasyon, ang organisasyon ay nagbubunyag ng impormasyon alinsunod sa mga kinakailangan ng PBU 8/01 "Mga Contingencies ng aktibidad ng negosyo" simula sa taon ng pag-uulat kung saan kinikilala ang aktibidad bilang winakasan hanggang sa panahon ng pag-uulat kung kailan ang pagwawakas ng mga aktibidad ay nakumpleto.
Kapag kinikilala ang mga aktibidad na winakasan pagkatapos ng pagtatapos ng taunang panahon ng pag-uulat, ngunit bago lagdaan ang taunang mga pahayag sa pananalapi ng organisasyon, ang mga pahayag ay dapat na linawin sa mga tuntunin ng paglalahad ng mga tagapagpahiwatig para sa panahong saklaw ng mga pahayag na ito. Ang mga kahihinatnan ng pagkilala sa aktibidad bilang winakasan (ang pagbuo ng mga probisyon para sa mga itinigil na aktibidad, ang pagbaba sa halaga ng mga ari-arian at ang pagkawala mula sa pagbaba ng kanilang halaga) sa kasong ito ay makikita alinsunod sa PBU 7/98 "Mga kaganapan pagkatapos ang petsa ng pag-uulat”.
Ang paliwanag na tala ay sumasalamin din sa katotohanan ng pagkansela ng programa ng pagwawakas.
Kasabay nito, ang mga halaga ng dating kinikilalang mga reserba, pati na rin ang mga pagkalugi mula sa pagbaba ng halaga ng mga ari-arian, ay napapailalim sa pagbawi.
Seksyon 6. Mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng balanse at mga contingent na katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya
Ang mga kinakailangan para sa pagbuo ng seksyong ito ng paliwanag na tala ay kinokontrol ng PBU 7/98 "Mga Kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat" at PBU 8/01 "Contingent facts ng aktibidad sa ekonomiya".
Ang isang kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat ay kinikilala bilang isang katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya na nagkaroon o maaaring magkaroon ng epekto sa kalagayan sa pananalapi, daloy ng salapi o pagganap ng organisasyon at naganap sa pagitan ng petsa ng pag-uulat at petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi .
Kasama sa impormasyong ibinunyag sa seksyong ito Maikling Paglalarawan pangyayari (conditional fact) at ang pagsusuri nito. Kung imposibleng suriin ang kaganapan, pagkatapos ay sa paliwanag na tala kinakailangan na ipaliwanag kung bakit hindi ito magagawa.
Ang isang tiyak na katotohanan ng aktibidad na pang-ekonomiya ay kinikilala bilang ang katotohanan ng aktibidad na pang-ekonomiya na naganap sa petsa ng pag-uulat, na may paggalang sa mga kahihinatnan kung saan at ang posibilidad ng kanilang paglitaw sa hinaharap, ay may kawalan ng katiyakan.
Ang mga kahihinatnan ng isang may kondisyong katotohanan, na tinutukoy sa petsa ng pag-uulat kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, ay maaaring mga contingent na asset o contingent liabilities.
Ang lahat ng mahahalagang asset at pananagutan ay napapailalim sa pagsasalamin sa mga financial statement ng organisasyon, hindi alintana kung pabor ang mga ito para sa organisasyon.
Ang paliwanag na tala ay nagbubunyag ng impormasyon sa mga contingent na asset, contingent liabilities, pati na rin sa mga reserbang nabuo na may kaugnayan sa mga kahihinatnan ng isang contingent fact.
Seksyon 7. Data sa mga pangunahing tagapagpahiwatig ng pag-uulat ayon sa mga uri ng aktibidad at heograpikal na mga pamilihan sa pagbebenta
Ang mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi ng iba't ibang mga organisasyon o kumpanya na may malawak na heograpiya ng mga merkado ng pagbebenta ay nahaharap sa problema sa pagtatasa ng epekto ng mga indibidwal na dibisyon sa pangkalahatang mga resulta ng pananalapi ng aktibidad sa ekonomiya. Para sa mga layunin ng pagsusuri at pagtataya, kinakailangan ang karagdagang impormasyon sa kasong ito.
Nagbibigay din ang seksyong ito ng impormasyon tungkol sa epekto ng mga indibidwal na subsidiary at kaakibat sa pangkalahatang pagganap sa pananalapi ng organisasyon. Ang seksyong ito ay naroroon sa paliwanag na tala ng mga organisasyong iyon na may mga naturang kumpanya at kinakailangang mag-compile ng pinagsama-samang mga financial statement. Kasabay nito, ginagabayan ang RAS 12/2000 "Impormasyon sa mga segment".
Kasama sa seksyong ito ang:
§ impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng organisasyon sa ilang partikular na kundisyon at rehiyon (tungkol sa operational at geographical na mga segment);
§ Pamantayan para sa pagpili ng impormasyong ito;
§ mga tagapagpahiwatig na nagpapakilala sa mga aktibidad ng organisasyon para sa bawat segment (kita, gastos, atbp.);
§ ang mga paraan na ginagamit ng organisasyon sa pagsisiwalat ng impormasyong ito.
Seksyon 8. Interpretasyon ng mga form ng accounting at
mga paliwanag para sa kanila
Ang komposisyon ng paliwanag na tala ay dapat magsama ng mga transcript at komento sa mga indibidwal na anyo ng mga financial statement. Kasabay nito, dapat isa-isa ang pagkakaiba sa pagitan ng mga paliwanag para sa pangunahing (balance sheet, income statement) at iba pang anyo ng pag-uulat (mga form Blg. 3-6). Ang mga pangunahing kinakailangan para sa pagbubunyag ng impormasyon bilang bahagi ng mga paliwanag sa mga pangunahing anyo ng pag-uulat ay ipinakita sa Talahanayan 2.
talahanayan 2
Mga Pangunahing Kinakailangan sa Pagbubunyag
| Artikulo ng mga pahayag sa pananalapi | Batayan para sa pagsisiwalat | Inirerekomenda ang paglalahad ng impormasyon sa pag-uulat |
| Komposisyon ng mga gastos sa produksyon (mga gastos sa pamamahagi) | sugnay 27 PBU 4/99 | |
| Ang komposisyon ng di-operating na kita at mga gastos | sugnay 27 PBU 4/99 | Mga tala sa pahayag ng kita |
| Mga pambihirang katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya at ang kanilang mga kahihinatnan | sugnay 27 PBU 4/99 | |
| Tinapos ang mga Operasyon | sugnay 27 PBU 4/99 | Mga tala sa balanse at pahayag ng kita |
| Mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad | sugnay 22 PBU 10/99 | Sa mga tuntunin ng mga elemento |
| Mga gastos na katumbas ng halaga ng mga pagbabawas na may kaugnayan sa pagbuo ng mga reserba (paparating na mga gastos, tinantyang mga reserba, atbp.) | sugnay 22 PBU 10/99 | Sa mga paliwanag na tala sa pahayag ng kita |
| Pagbabago sa halaga ng mga gastos na hindi nauugnay sa pagkalkula ng halaga ng mga naibentang produkto, kalakal, gawa, serbisyo sa taon ng pag-uulat | sugnay 22 PBU 10/99 | Sa mga paliwanag na tala sa pahayag ng kita |
| Ang natanggap na kita bilang resulta ng pagganap ng mga kontrata na nagbibigay para sa katuparan ng mga obligasyon (pagbabayad) sa mga di-monetary na pondo | sugnay 19 PBU 9/99 | Sa mga paliwanag na tala sa pahayag ng kita: Ang kabuuang bilang ng mga organisasyon kung saan isinasagawa ang mga kontratang ito, na nagsasaad ng mga organisasyong nagsasaalang-alang sa malaking bahagi ng kita; Ang bahagi ng kita na natanggap sa ilalim ng tinukoy na mga kasunduan sa mga kaugnay na organisasyon; Paraan para sa pagtukoy ng halaga ng mga produkto (mga kalakal) na inilipat ng organisasyon |
Maaaring ipakita ang mga transkripsyon sa anyo ng mga talahanayan, karagdagang mga kalkulasyon at mga paliwanag sa teksto. Maaaring limitahan lamang ng isang organisasyon ang sarili sa mga tekstong paliwanag kung matugunan ang kahit isa sa mga sumusunod na kundisyon:
§ ang mga bahagi ng nasuri na tagapagpahiwatig ay hindi mahalaga;
§ imposibleng hatiin ang indicator ng pag-uulat sa mga bahagi.
Sa anumang kaso, tinutukoy ng organisasyon mismo kung aling mga tagapagpahiwatig ang kailangang ma-decipher at kung paano ito gagawin. Maaari itong magbunyag ng mga tagapagpahiwatig sa parehong anyo kung saan ibinigay ang mga ito sa mga apendise sa mga pahayag sa pananalapi.
Seksyon 9. Impormasyon sa mga hakbang sa pangangalaga sa kapaligiran at tulong ng estado
Ang seksyong ito ng talang paliwanag ay nagbubunyag ng impormasyon tungkol sa mga gastos ng organisasyon para sa mga hakbang sa pangangalaga sa kapaligiran. Hiwalay, ang direksyon ng pagpopondo ng mga hakbang sa pangangalaga sa kapaligiran, mga mapagkukunan ng financing, at ang halaga ng mga gastos ay ipinahiwatig.
Ang mga kinakailangan para sa pagbuo ng impormasyon sa tulong ng estado ay kinokontrol ng PBU 13/2000 "Accounting para sa tulong ng estado". Ang sumusunod na impormasyon ay dapat ibunyag sa paliwanag na tala:
§ ang katangian at halaga ng mga pondo sa badyet na kinikilala sa accounting sa taon ng pag-uulat;
§ layunin at halaga ng mga kredito sa badyet;
Bilang isang tuntunin, ang isang paliwanag na tala ay iginuhit para sa taunang ulat. Ngunit kung kinakailangan na magbunyag ng karagdagang impormasyon sa panloob o panlabas na mga user, maaari ding gumawa ng isang tala ng paliwanag para sa pansamantalang pag-uulat.
Ang paliwanag na tala ay dapat maglaman ng impormasyon tungkol sa data, ang pagsisiwalat na kinakailangan ay tinukoy sa sugnay 27 PBU 4/99, pati na rin sa iba pang mga regulasyon sa accounting. Ito ay tumutukoy sa data na hindi makikita sa mga anyo ng mga financial statement, kabilang ang:
Sa mga pagbabago sa patakaran sa accounting ng organisasyon;
Sa mga imbentaryo;
Tungkol sa mga fixed asset;
Tungkol sa kita at gastos ng organisasyon;
Tungkol sa mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat;
Sa mga kondisyong katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya;
Sa pamamagitan ng mga kaakibat;
Sa pamamagitan ng operating at geographic na mga segment, atbp.
Paliwanag na tala sa taunang mga pahayag sa pananalapi ay dapat maglaman ng makabuluhang impormasyon tungkol sa organisasyon, ang posisyon nito sa pananalapi, pagkakahambing ng data para sa pag-uulat at mga nakaraang taon, mga pamamaraan ng pagtatasa at mahahalagang item ng mga pahayag sa pananalapi.
Ang paliwanag na tala ay dapat kasama ang:
Maikling paglalarawan mga aktibidad ng organisasyon, i.e. mga pangunahing tagapagpahiwatig ng pagganap, mga kadahilanan na nakaimpluwensya sa mga resulta ng pananalapi ng panahon ng pag-uulat, pati na rin ang isang desisyon batay sa mga resulta ng pagsasaalang-alang ng taunang mga pahayag sa pananalapi at ang pamamahagi ng netong kita ng organisasyon;
Mga tagapagpahiwatig ng analitikal na nagpapakilala sa estado, istraktura at kahusayan ng paggamit ng mga fixed asset, hindi nasasalat na mga ari-arian, pamumuhunan sa pananalapi, atbp.; kalkulahin ang kakayahang kumita ng samahan;
Pagtatasa ng kalagayan sa pananalapi ng organisasyon sa maikling panahon sa mga tuntunin ng katatagan sa pananalapi at solvency ng organisasyon;
Pagtatasa ng kondisyon sa pananalapi para sa pangmatagalang panahon sa mga tuntunin ng mga tagapagpahiwatig ng istraktura ng mga mapagkukunan ng mga pondo, ang antas ng pag-asa ng organisasyon sa mga panlabas na mamumuhunan at nagpapautang, upang matukoy ang pagiging epektibo ng mga pamumuhunan, atbp.;
Pagsusuri ng aktibidad ng negosyo ng organisasyon.
Ang paliwanag na tala ay dapat mag-ulat sa mga katotohanan ng hindi paglalapat ng mga panuntunan sa accounting sa mga kaso kung saan hindi nila pinapayagan na mapagkakatiwalaan ang kalagayan ng ari-arian at mga resulta sa pananalapi ng mga aktibidad ng organisasyon na may naaangkop na katwiran. Kung hindi, ang hindi paglalapat ng mga patakaran sa accounting ay itinuturing na isang pag-iwas sa kanilang pagpapatupad at kinikilala bilang isang paglabag sa batas ng Russian Federation sa accounting.
Sa paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi, ang organisasyon ay nag-anunsyo ng mga pagbabago sa patakaran sa accounting nito para sa susunod na taon ng pananalapi.
Ang artikulong ito batas ng Russia sumusunod sa International Accounting Standard No. 1 “Presentation of Financial Statements” (IAS 1-97). Ito ay nagsasaad na "ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat magbigay ng impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi, pagganap sa pananalapi at mga daloy ng salapi ng isang entity na kapaki-pakinabang sa isang malawak na hanay ng mga gumagamit sa paggawa ng mga desisyon sa ekonomiya." Kung ang ulat ay walang kalinawan at kalinawan, imposibleng gumawa ng mga responsableng desisyon at gumawa ng mga paghatol batay dito. Ito ay dapat na ganap na naaangkop sa impormasyong nakapaloob sa mga pahayag sa pananalapi ng Russia.
Ang Standard No. 1 ay nagsasaad na ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat maglaman ng mga nauugnay na numero para sa nakaraang panahon. Ito, siyempre, ay nagpapataas ng analyticity ng mga ulat. “Dapat na isiwalat ang comparative information para sa naunang panahon para sa lahat ng numero ng financial statement. Ang paghahambing na impormasyon ay dapat isama sa pangkalahatang-ideya at impormasyon sa pagsasalaysay kapag ito ay may kaugnayan sa pag-unawa sa mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang panahon."
Upang makagawa ng mga tamang konklusyon at makagawa ng tamang desisyon, kinakailangan na magkaroon ng hindi lamang mga ulat para sa kasalukuyang panahon, kundi pati na rin para sa mga nakaraang panahon, na hindi magagamit sa sinumang gumagamit.
Ipadala ang iyong mabuting gawa sa base ng kaalaman ay simple. Gamitin ang form sa ibaba
Ang mga mag-aaral, nagtapos na mga estudyante, mga batang siyentipiko na gumagamit ng base ng kaalaman sa kanilang pag-aaral at trabaho ay lubos na magpapasalamat sa iyo.
Ministri ng Edukasyon at Agham ng Russian Federation
Pederal na Ahensya para sa Edukasyon
Institusyong pang-edukasyon ng estado
mas mataas na propesyonal na edukasyon
IRKUTSK STATE TECHNICAL UNIVERSITY
INSTITUT OF ECONOMICS
TRABAHO NG KURSO
SA DISIPLINA
ACCOUNTING (FINANCIAL) STATEMENTS
"Paliwanag na tala - nilalaman
at ang pamamaraan para sa paghahanda nito
Isinagawa ng mag-aaral gr. Bzu-07
Kukhta Ekaterina Andreevna
Sinuri ang st. guro
Barasheva Elena Viktorovna
Irkutsk, 2009
Panimula
Ang mga pahayag sa accounting ay isang hanay ng data na nagpapakilala sa mga resulta ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng negosyo para sa panahon ng pag-uulat, na nakuha mula sa data ng accounting at iba pang mga uri ng accounting. Ito ay isang paraan ng pamamahala ng negosyo at sa parehong oras isang paraan ng pagbubuod at paglalahad ng impormasyon tungkol sa aktibidad ng ekonomiya.
Ang pag-uulat ay gumaganap ng isang mahalagang pagganap na papel sa sistema ng pang-ekonomiyang impormasyon. Pinagsasama nito ang impormasyon mula sa lahat ng uri ng accounting at ipinakita sa anyo ng mga talahanayan na maginhawa para sa pang-unawa ng impormasyon ng mga entidad ng negosyo.
Sa pamamaraan at organisasyon, ang pag-uulat ay isang mahalagang elemento ng buong sistema ng accounting at nagsisilbing pangwakas na yugto ng proseso ng accounting, na tumutukoy sa organikong pagkakaisa ng mga tagapagpahiwatig na nabuo dito kasama ang pangunahing dokumentasyon at mga rehistro ng accounting.
Ang kahalagahan ng bahaging ito ng mga pahayag sa pananalapi ay nakasalalay sa katotohanan na ang paliwanag na tala ay isang apendiks sa taunang mga pahayag sa pananalapi, na dapat maglaman ng makabuluhang impormasyon tungkol sa organisasyon, ang posisyon sa pananalapi nito, pagiging maihahambing ng data para sa pag-uulat at mga nakaraang panahon, pagpapahalaga. pamamaraan at makabuluhang artikulo ng mga pahayag sa pananalapi at iba pang impormasyon. Ito ay - malayang bahagi Ang mga pahayag sa pananalapi at ang pagkakumpleto, kalidad, pagiging maaasahan at paraan ng pagtatanghal ng impormasyong nakapaloob dito, ay nakasalalay sa kung anong mga konklusyon ang iguguhit ng mga interesadong gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi tungkol sa posisyon sa pananalapi, mga resulta at iba pang mga kadahilanan ng mga aktibidad ng organisasyon. Sa esensya, ang tala ng paliwanag ay nagbubuod sa impormasyong nakapaloob sa mga pahayag sa pananalapi ng organisasyon, nagpapaliwanag at nagkomento dito, at dinadagdagan din ito ng iba pang kinakailangang impormasyon na hindi makikita sa mga pahayag sa pananalapi ng mga organisasyon. Ang tala ng paliwanag ay nagbibigay ng buod na konklusyon (pagsusuri, resulta) ng mga aktibidad ng organisasyon para sa panahon ng pag-uulat at ito ang pinaka-interesado sa mga manager, nangungunang pamamahala, mamumuhunan, may-ari, at iba pang interesadong user.
Ang layunin ng gawaing ito ay pag-aralan ang tala ng paliwanag. Upang makamit ang layuning ito, kinakailangan upang malutas ang mga sumusunod na gawain: ibunyag ang impormasyon tungkol sa layunin at komposisyon ng paliwanag na tala, pati na rin isaalang-alang ang mga seksyon ng paliwanag na tala at ibunyag ang impormasyon tungkol sa kanila.
1. Ang konsepto ng isang tala ng paliwanag
1.1 Ipinaliwanag ang layunin at komposisyonpositibong tala
Ang mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi sa internasyonal ay hindi kinokontrol ang istruktura ng mga annexes sa pangunahing pag-uulat sa anumang paraan. Sa ating bansa, may mahabang tradisyon ng pagbanggit ng mga format ng aplikasyon. Ang kaukulang mga form sa pag-uulat ay may katangiang pantulong sa kahulugan na pinahihintulutan ka nitong palawakin ang pang-unawa sa kumpanyang nabuo ng user pagkatapos basahin ang balance sheet at income statement. Ang mga form na ito ay naglalaman ng impormasyon ng tatlong uri: una, ito ay mga data na analytical transcript ng mga artikulo at mga indicator ng mga pangunahing form ng pag-uulat; pangalawa, ito ay data na kumakatawan sa isa sa mga pangunahing tagapagpahiwatig sa ibang konteksto (halimbawa, ang paghahati ng mga account na dapat bayaran sa normal at overdue); pangatlo, ang mga ito ay mga data na nagdadala ng karagdagang impormasyon na nakuha alinman sa batayan ng data ng accounting sa pamamagitan ng mga pamamaraan ng accounting ng isang analytical na kalikasan o mula sa mga mapagkukunan na hindi accounting (halimbawa, impormasyon tungkol sa natanggap at ibinigay na collateral). Ang impormasyong ito ay maaaring makuha mula sa paliwanag na tala at ang huling bahagi ng ulat ng pag-audit.
Sa Western accounting at analytical practice, walang ganoong dokumento bilang isang paliwanag na tala, mas tiyak, ito ay ipinakita, sa katunayan, sa pamamagitan ng iba't ibang mga analytical na seksyon ng taunang ulat at mga paliwanag para sa mga indibidwal na item ng balance sheet at income statement. Ang mga regulasyon sa tahanan, halimbawa, pederal na batas"Sa Accounting", ang naturang dokumento ay ibinigay.
Kaya, ang tala ng paliwanag ay dapat maglaman ng makabuluhang impormasyon tungkol sa organisasyon, ang posisyon sa pananalapi nito, pagkakahambing ng data para sa pag-uulat at mga nakaraang taon, mga pamamaraan ng pagtatasa at mahahalagang item ng mga pahayag sa pananalapi. Ang paliwanag na tala ay dapat magbigay sa mga user ng karagdagang data upang bumuo ng kumpletong larawan ng posisyon sa pananalapi ng organisasyon, ang mga resulta sa pananalapi ng mga aktibidad nito at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi nito.
Ang tala ng paliwanag ay naglalaman ng mga sumusunod na pangunahing elemento:
1. Isang indikasyon sa paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi na ito ay nabuo batay sa mga patakaran sa accounting at pag-uulat na may bisa sa Russian Federation. Ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat na maaasahan at nagbibigay ng kumpletong larawan ng posisyon sa pananalapi ng organisasyon, ang mga resulta sa pananalapi ng mga aktibidad nito at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi nito. Ang paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat magpahiwatig na ang mga pahayag sa pananalapi ay nabuo batay sa mga patakaran sa accounting at pag-uulat na ipinapatupad sa Russian Federation, maliban kung ang organisasyon ay gumawa ng mga paglihis mula sa mga patakarang ito kapag pinagsama-sama ang mga pahayag sa pananalapi.
2. Ang paliwanag na tala ay dapat na makatwirang mag-ulat sa mga katotohanan ng hindi paglalapat ng mga panuntunan sa accounting sa mga kaso kung saan hindi nila pinapayagan na mapagkakatiwalaan na ipakita ang katayuan ng ari-arian at mga resulta sa pananalapi ng organisasyon. Kung hindi, ang hindi paglalapat ng mga patakaran sa accounting ay itinuturing na isang pag-iwas sa kanilang pagpapatupad, at kinikilala bilang isang paglabag sa batas ng Russian Federation sa accounting. Kaya, sa paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi, kinakailangang ibunyag ang lahat ng mga katotohanan ng hindi paglalapat ng mga panuntunan sa accounting.
3. Isang indikasyon sa paliwanag na tala ng pagkakaroon ng mga makabuluhang kawalan ng katiyakan tungkol sa mga kaganapan at kundisyon na maaaring magdulot ng mga makabuluhang pagdududa tungkol sa pagiging angkop ng pagpapalagay ng going concern. Kung, sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi, mayroong isang makabuluhang kawalan ng katiyakan tungkol sa mga kaganapan at kundisyon na maaaring magdulot ng mga makabuluhang pagdududa tungkol sa pagiging angkop ng pagpapalagay ng going concern, kung gayon ang organisasyon ay dapat na ipahiwatig sa paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi ang gayong kawalan ng katiyakan at hindi malabo. ilarawan kung ano ang nauugnay dito.
4. Kapag naghahanda ng mga financial statement, dapat sumunod ang organisasyon sa nilalaman at form na pinagtibay nito nang tuluy-tuloy mula sa isang panahon ng pag-uulat patungo sa isa pa. Ang mga pagbabago sa tinatanggap na nilalaman at anyo ng mga pahayag sa pananalapi ay pinapayagan sa mga pambihirang kaso, halimbawa, kapag binabago ang uri ng aktibidad.
5. Ang Batas ng Russian Federation "Sa Accounting" ay nagsasaad na ang paliwanag na tala sa taunang mga pahayag sa pananalapi ay dapat maglaman ng makabuluhang impormasyon sa pagiging maihahambing ng data para sa panahon ng pag-uulat at sa nakaraang panahon. Para sa bawat numerical indicator ng mga financial statement, maliban sa ulat na pinagsama-sama para sa unang panahon ng pag-uulat, ang data ay dapat ibigay sa loob ng hindi bababa sa dalawang taon - ang pag-uulat at ang mga nakaraang pag-uulat. Kung ang data ng pag-uulat para sa panahon bago ang taon ng pag-uulat ay hindi maihahambing sa data para sa panahon ng pag-uulat, ang una sa pinangalanang data ay sasailalim sa pagsasaayos. Ang bawat makabuluhang pagsasaayos ay dapat na isiwalat sa isang paliwanag na tala, kasama ang isang indikasyon ng mga dahilan nito.
6. Dapat ibunyag ng organisasyon sa paliwanag na tala sa mga financial statement ang mga pamamaraan ng accounting na pinagtibay sa pagbuo ng patakaran sa accounting na makabuluhang nakakaapekto sa pagtatasa at paggawa ng desisyon ng mga interesadong gumagamit ng mga financial statement.
7. Ang isang pagsasaayos sa mga pahayag sa pananalapi na sanhi ng mga kahihinatnan ng isang pagbabago sa mga patakaran sa accounting ay dapat ibunyag sa paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi, kasama ang isang indikasyon ng mga dahilan para sa pagsasaayos na ito.
8. Paghiwalayin ang pagsisiwalat sa paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting na nagkaroon o maaaring magkaroon ng malaking epekto sa posisyon sa pananalapi, daloy ng salapi o pagganap sa pananalapi ng organisasyon. Ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting na nagkaroon o maaaring magkaroon ng malaking epekto sa posisyon sa pananalapi, daloy ng salapi o pagganap sa pananalapi ng organisasyon ay napapailalim sa hiwalay na pagsisiwalat sa paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi. Ang impormasyon tungkol sa kanila ay dapat na hindi bababa sa kasama ang: ang dahilan ng pagbabago sa patakaran sa accounting; pagtatasa ng epekto ng mga pagbabago sa mga tuntunin sa pananalapi; isang indikasyon na ang kaukulang data ng mga panahon bago ang taon ng pag-uulat na kasama sa mga pahayag sa pananalapi para sa taon ng pag-uulat ay naayos na.
9. Ang isang pagbabago sa patakaran sa accounting ng isang organisasyon ay maaaring isagawa sa mga sumusunod na kaso: mga pagbabago sa batas ng Russian Federation o mga regulasyon sa accounting; pag-unlad ng organisasyon ng mga bagong pamamaraan ng accounting; makabuluhang pagbabago sa mga kondisyon ng negosyo. Ang mga pagbabagong ito sa patakaran sa accounting para sa taon kasunod ng taon ng pag-uulat ay inihayag sa paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi.
10. Mga account receivable na ipinakita sa balanse sheet bilang pangmatagalan at inaasahang matutubos sa taon ng pag-uulat, ay maaaring ipakita sa simula ng taong ito ng pag-uulat bilang panandalian. Ang katotohanan ng paglalahad ng mga account receivable, na dati ay isinasaalang-alang bilang pangmatagalan, bilang panandaliang dapat ibunyag sa tala ng paliwanag.
11. Ang mga account na dapat bayaran, na ipinakita sa balanse bilang pangmatagalang babayaran sa taon ng pag-uulat, ay maaaring ipakita sa simula ng taong ito ng pag-uulat bilang panandaliang. Ang katotohanan ng paglalahad ng mga account na dapat bayaran, na dati ay isinasaalang-alang bilang pangmatagalan, bilang panandaliang dapat ibunyag sa talang paliwanag.
12. Ang isang komersyal na organisasyon ay maaaring hindi hihigit sa isang beses sa isang taon na muling suriin ang mga grupo ng magkakatulad na fixed asset sa kanilang kasalukuyang halaga sa pamamagitan ng indexation o direktang muling pagkalkula sa mga dokumentadong presyo sa merkado. Ang pagsisiwalat sa paliwanag na tala ng katotohanan ng muling pagsusuri ng mga fixed asset sa simula ng panahon ng pag-uulat ay nagbibigay-daan sa pagpapaliwanag sa mga gumagamit ng mga financial statement ng kakulangan ng pagkakakilanlan sa pagitan ng mga linya ng balanse, na sumasalamin sa mga fixed asset noong Disyembre 31 noong nakaraang taon sa ang column "sa katapusan ng panahon ng pag-uulat", at ang balanse para sa taon ng pag-uulat sa column na "sa simula ng taon ng pag-uulat", kung saan ipapakita ang data sa mga fixed asset na isinasaalang-alang ang muling pagsusuri na isinagawa sa simula ng taon ng pag-uulat.
13. Ang isang kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat ay tinukoy bilang isang katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya na nagkaroon o maaaring magkaroon ng epekto sa kalagayan sa pananalapi, daloy ng salapi o pagganap ng organisasyon at naganap sa pagitan ng petsa ng pag-uulat at ng petsa ng pagpirma sa mga pahayag sa pananalapi para sa panahon ng pag-uulat (AR 7/ 98 "Mga Kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat", na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation ng Nobyembre 25, 1998 No. 56n.).
14. Ang isang contingent asset ay bunga ng isang contingent na katotohanan na malamang na mapataas ang mga benepisyong pang-ekonomiya ng entity sa hinaharap. Ang impormasyon tungkol sa mga contingent na asset ay isiwalat sa paliwanag na tala para sa panahon ng pag-uulat kung mayroong mataas (50 - 95%) o napakataas (95 - 100%) na posibilidad na matanggap ng organisasyon ang mga ito. Ang impormasyon tungkol sa mga contingent asset na isiniwalat sa paliwanag na tala sa mga financial statement ng organisasyon ay hindi dapat maglaman ng indikasyon ng antas ng probabilidad o ang halaga ng pagtatasa ng contingent asset PBU 8/01 "Contingent facts of economic activity", na inaprubahan ng Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation ng Nobyembre 28, 2001 No. 96n.
15. Ang mga hindi inaasahang pananagutan ay isang bunga ng isang tiyak na katotohanan, na sa hinaharap na may napakataas na (95 - 100%) o mataas (50 - 95%) na antas ng posibilidad ay maaaring humantong sa pagbaba sa mga benepisyong pang-ekonomiya ng organisasyon . Kasama sa mga contingent na pananagutan ang:
Uri 1: isang obligasyon ng organisasyon na umiiral sa petsa ng pag-uulat, na may kaugnayan sa halaga o panahon, ang pagpapatupad nito ay hindi tiyak;
Uri 2: isang posibleng obligasyon ng organisasyon, ang pagkakaroon nito sa petsa ng pag-uulat ay maaaring kumpirmahin lamang sa pamamagitan ng paglitaw o hindi paglitaw ng mga kaganapan sa hinaharap na lampas sa kontrol ng organisasyon.
Ang impormasyon sa uri 2 contingent liabilities ay napapailalim sa pagbubunyag sa paliwanag na tala.
16. Ang mga kaakibat ay mga tao (mga legal na entidad at indibidwal) na may kakayahang impluwensyahan ang mga aktibidad ng ibang mga entidad (mga legal na entidad at indibidwal). Kaya, ang mga kaakibat na nagsasagawa ng kontrol o kinokontrol ay kinabibilangan ng mga pangunahing kumpanya at subsidiary, pati na rin ang mga indibidwal na nagmamay-ari ng isang kumokontrol na stake o higit sa 20% ng mga bahagi sa pagboto, ngunit may kapangyarihang tukuyin ang mga desisyon ng organisasyon. Ang impormasyon tungkol sa mga kaakibat na dapat ipakita sa mga pahayag sa pananalapi ay kinabibilangan ng data sa mga transaksyon sa pagitan ng organisasyon at mga kaakibat para sa paglilipat ng mga asset o pananagutan. Ang impormasyon tungkol sa mga transaksyon sa mga kaakibat ay mahalaga para sa pag-uulat ng mga user, dahil pinapayagan silang masuri ang epekto ng mga transaksyong ito sa posisyon sa pananalapi at mga resulta sa pananalapi ng organisasyon. Ang impormasyong ito ay kasama sa paliwanag na tala bilang isang hiwalay na seksyon. (PBU 11/2000 "Impormasyon sa mga kaakibat", na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Enero 13, 2000 No. 5n.).
17. Sa ilang mga kaso, mahirap para sa mga gumagamit ng mga financial statement na suriin ang mga aktibidad ng isang organisasyon batay sa mga financial statement nang walang espesyal na paghahanda nito; kailangan nila hindi lamang pangkalahatan, kundi pati na rin ang mas detalyadong impormasyon. Mga pagbabago na makabuluhang nakakaapekto sa pagtatasa at paggawa ng desisyon ng mga gumagamit ng impormasyon sa mga naiulat na mga segment (ang listahan ng mga naiulat na mga segment, mga paraan ng pamamahagi ng kita at mga gastos sa pagitan nila), pati na rin ang mga dahilan para sa mga pagbabagong ito at isang pagtatasa ng kanilang mga kahihinatnan sa pera mga tuntunin, ay napapailalim sa hiwalay na pagsisiwalat sa mga pahayag sa pananalapi. (PBU 12/2000 "Impormasyon sa mga segment", na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Enero 27, 2000 No. 11n.).
18. Ang mga financial statement ng isang joint-stock na kumpanya ay dapat sumasalamin sa:
Pangunahing tubo (pagkawala) bawat bahagi, pati na rin ang halaga ng pangunahing tubo (pagkawala) at ang timbang na average na bilang ng mga ordinaryong bahagi na ginamit sa pagkalkula;
Diluted earnings (loss) per share, pati na rin ang halaga ng adjusted basic earnings (loss) at ang weighted average na bilang ng mga ordinaryong share na ginamit sa pagkalkula nito.
Ang isang paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat maglaman ng makabuluhang impormasyon tungkol sa organisasyon, ang posisyon sa pananalapi nito, mga pamamaraan ng pagtatasa at mga materyal na bagay ng mga pahayag sa pananalapi. Ang paliwanag na tala ay dapat ibunyag ang data ng mga item kung saan ang iba pang mga asset, iba pang mga pinagkakautangan, mga may utang, iba pang mga pananagutan ay makikita sa balanse at pahayag ng kita, ibang mga klase kita at pagkawala, kung materyal.
Dapat ipahiwatig ng paliwanag na tala ang tinatanggap na pamamaraan para sa pagkalkula ng mga analytical indicator (kakayahang kumita, bahagi ng sariling kapital na nagtatrabaho). Maipapayo rin na isama ang data sa dinamika ng pinakamahalagang pang-ekonomiya at pinansiyal na tagapagpahiwatig ng gawain ng organisasyon sa loob ng ilang taon, mga paglalarawan ng mga pamumuhunan sa hinaharap na ginawa ng organisasyon.
1.2 Mga seksyon ng tala ng paliwanag
Bilang isang tuntunin, ang mga seksyon ng paliwanag na tala ay tumutugma sa mga seksyon ng mga form ng pag-uulat: hindi-kasalukuyan, kasalukuyan at iba pang mga asset; equity, pananagutan at iba pang pananagutan, kita at gastos ng organisasyon sa konteksto ng mga ordinaryong aktibidad, pagpapatakbo, hindi pagpapatakbo at hindi pangkaraniwang; impormasyon sa daloy ng salapi.
Maaaring magpasya ang mga organisasyon na magsama ng apendise sa balanse (form No. 5), na binubuo ng pitong seksyon, sa pag-uulat:
Paggalaw ng mga hiniram na pondo;
Accounts receivable at accounts payable;
depreciable na ari-arian;
Ang paggalaw ng mga pondo upang tustusan ang mga pangmatagalang pamumuhunan at mga pamumuhunan sa pananalapi;
Mga pamumuhunan sa pananalapi;
Mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad;
Mga tagapagpahiwatig ng lipunan.
Ang Seksyon 1 "Paggalaw ng mga hiniram na pondo" ay nagpapakita ng mga balanse sa simula ng panahon, pagtanggap, pagbabayad at mga balanse ng mga pondong natanggap bilang mga pautang mula sa parehong kredito at iba pang mga organisasyon, at mga indibidwal. Ang mga overdue na utang ay inilalaan sa isang hiwalay na linya.
Ang Seksyon 2 "Mga account na maaaring tanggapin at mga account na dapat bayaran" ay nagbibigay ng data sa mga natanggap na naitala sa mga account sa pag-aayos, kasama ang paglalaan ng mga balanse sa simula ng panahon ng pag-uulat, ang paglitaw at pagbabayad ng mga pananagutan at balanse sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat. Ang estado ng mga receivable at payable ay may direktang epekto sa solvency ng organisasyon. Ang estado na ito ay tinutukoy ng pagkakaroon ng overdue na utang, kabilang ang para sa isang panahon ng higit sa tatlong buwan, pati na rin ang pagkakaroon ng collateral para sa mga account na dapat bayaran, na makikita sa seksyong ito. Para sa sanggunian, ipinapakita nito ang paggalaw ng mga bayarin, at nagbibigay ng listahan ng mga organisasyon ng may utang na may maliit na utang.
Tinutukoy ng Seksyon 3 "Mababawas na ari-arian" ang komposisyon ng mga hindi nasasalat na ari-arian, mga nakapirming asset at kumikitang pamumuhunan sa materyal na halaga na kabilang sa organisasyon, sa naaangkop na mga hanay - mga balanse sa simula ng panahon, mga resibo, mga pagtatapon at mga balanse sa pagtatapos ng panahon.
Sa subsection I “Intangible assets”, sa ilalim ng artikulong “Rights to objects of intelektwal (industrial) property”, ang halaga ng mga karapatan na nagmumula sa copyright at iba pang mga kasunduan sa mga gawa ng agham, panitikan, sining at mga bagay ng mga kaugnay na karapatan, mga programa sa computer, mga database, atbp. ay ibinigay, mga patent para sa mga imbensyon, pang-industriya na disenyo, mga trademark at mga marka ng serbisyo o mga kasunduan sa lisensya, atbp. Sa ilalim ng artikulong "Mga karapatang gumamit ng hiwalay mga likas na bagay sumasalamin sa halaga ng mga karapatan sa paggamit ng lupa at likas na yaman. Sa artikulong "Mga gastos sa organisasyon" ipinapakita nila ang halaga ng mga gastos na nauugnay sa pagbuo ng isang legal na nilalang, at sa artikulong "Reputasyon ng negosyo" - ang nakuha na reputasyon ng negosyo kapag bumibili ng isang organisasyon.
Ang Subsection II "Fixed assets" ay nagbibigay ng data sa paggalaw (inflow at disposal mula sa lahat ng source) at balanse ng fixed assets sa simula at katapusan ng panahon sa orihinal na (kapalit) na gastos alinsunod sa All-Russian Classifier ng Fixed Assets (OKOF) para sa mga sumusunod na uri:
Mga plot ng lupa at mga bagay ng pamamahala ng kalikasan;
Mga istruktura;
Mga sasakyan at kagamitan;
Mga sasakyan;
Produksyon, imbentaryo ng sambahayan;
nagtatrabaho baka;
produktibong hayop;
pangmatagalan plantings;
Iba pang mga uri ng fixed asset.
Bilang karagdagan, ang gastos ng produksyon, i.e. ginagamit upang makabuo ng kita mula sa mga ordinaryong aktibidad, at hindi produksyon (hindi ginagamit sa mga ordinaryong aktibidad) mga fixed asset. Mula sa data sa gastos ng produksyon na mga fixed asset, fixed asset na naupahan, hindi aktibo, i.e. sa ilalim ng konserbasyon, ipinangako na ari-arian. Ang impormasyon sa kalahati ng seksyong ito ay nagdedetalye ng may-katuturang data ng item sa balanse na "Mga nakapirming asset".
Ang Subsection III "Mga Pinakinabangang Pamumuhunan sa Mga Halaga ng Materyal" ay tumutukoy sa ari-arian para sa pagpapaupa at probisyon sa ilalim ng isang kasunduan sa pag-upa.
Dahil sa seksyon 3 "Mababawas na ari-arian" ang data sa paggalaw nito ay ibinibigay sa kanilang orihinal na halaga, ang impormasyon sa pagbaba ng halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian, mga nakapirming asset, mga kumikitang pamumuhunan (kung ang naturang data ay ibinigay sa seksyong ito) ay ipinahiwatig sa sertipiko sa seksyong ito . Ang pagtukoy sa seksyon 3 ay nagpapahiwatig din ng data sa mga resulta ng muling pagsusuri at iba pang mga pagbabago sa halaga ng mga fixed asset.
Ang Seksyon 4 "Paggalaw ng mga pondo para sa pagpopondo ng mga pangmatagalang pamumuhunan at pamumuhunan sa pananalapi" ay nagpapakita ng halaga ng sarili at hiniram na mga pondo at ang kanilang paggamit para sa kapital at iba pang pangmatagalang pamumuhunan. Para sa sanggunian, ang halaga ng kasalukuyang gawain pagbuo ng kapital, pati na rin ang mga pamumuhunan sa mga subsidiary at kaakibat at securities, target na pamumuhunan sa muling pagtatayo at pagpapaunlad ng produksyon.
Seksyon 5 "Mga pamumuhunan sa pananalapi" ay kinabibilangan ng impormasyon sa komposisyon ng utang
pangmatagalan at panandaliang pamumuhunan sa pananalapi, na ipinapakita sa balanse bilang mga pangmatagalan at panandaliang pamumuhunan sa pananalapi. Sa ilalim ng item na "Mga pagbabahagi at pagbabahagi ng iba pang mga organisasyon" ipinapakita nila ang halaga ng mga pamumuhunan sa mga pagbabahagi ng mga kumpanya ng joint-stock, awtorisadong (reserba) na kapital ng iba pang mga organisasyon, kabilang ang mga subsidiary at kaakibat sa Russian Federation at sa ibang bansa. Ang artikulong "Mga bono at iba pang mga obligasyon sa utang" ay tumutukoy sa mga pamumuhunan sa mga mahalagang papel ng gobyerno. Sa ilalim ng artikulong "Mga ibinigay na pautang", ang halaga ng mga pautang na ibinigay sa ibang mga organisasyon at indibidwal ay ibinibigay. Dahil, ayon sa data ng accounting, ang halaga ng mga mahalagang papel ay maaaring hindi nag-tutugma sa halaga ng pamilihan, ang seksyong ito ay nagbibigay ng impormasyon sa halaga ng pamilihan ng mga mahalagang papel para sa sanggunian.
Seksyon 6 "Mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad" ay nagbibigay ng impormasyon sa mga gastos ng organisasyon ayon sa mga elemento ng gastos:
mga gastos sa materyal;
Mga gastos sa paggawa;
Mga kaltas para sa mga pangangailangang panlipunan;
Depreciation;
Iba pang mga gastos.
Sa seksyon 7 "Mga tagapagpahiwatig ng lipunan" sa seksyon ng pinag-isang buwis sa lipunan, ang mga kontribusyon sa Pondo ay isiwalat segurong panlipunan, Pension Fund, para sa compulsory health insurance, pati na rin ang mga kontribusyon sa ilalim ng mga kontrata boluntaryong insurance mga pensiyon. Ang parehong seksyon ay nagbibigay ng data sa average na bilang ng mga empleyado ng organisasyon.
Bilang karagdagan sa mga pangunahing seksyon, ang paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat maglaman ng pangunahing impormasyon tungkol sa organisasyon at mga may-ari, pagsisiwalat ng makabuluhang pinagsama-samang mga tagapagpahiwatig at mga paliwanag na sapilitan para sa lahat ng mga organisasyon.
Ang paliwanag na tala ay dapat maglaman ng sumusunod na impormasyon tungkol sa organisasyon
pagpapababa at mga may-ari:
Legal na address ng organisasyon;
Pangunahing aktibidad;
Ang average na taunang bilang ng mga empleyado para sa panahon ng pag-uulat o ang bilang ng mga empleyado sa petsa ng pag-uulat;
Ang komposisyon (mga apelyido at posisyon) ng mga miyembro ng executive at control body ng organisasyon.
Pag-decipher ng mga makabuluhang pinagsama-samang tagapagpahiwatig. Kapag pinupunan ang mga anyo ng mga pahayag sa pananalapi, ang accountant ay dapat magpasya kung ang magagamit na data ay sapat upang bumuo ng isang kumpletong larawan ng posisyon sa pananalapi ng organisasyon, ang mga resulta sa pananalapi ng mga aktibidad nito at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi nito. Kung hindi sapat, kung gayon ang mga kaukulang karagdagang tagapagpahiwatig at paliwanag ay dapat isama sa tala ng paliwanag. Ang desisyon sa kahalagahan ng tagapagpahiwatig (ayon sa pagkakabanggit, ang pangangailangan para sa interpretasyon nito) ay ginawa batay sa mga sumusunod na kondisyon:
Ang hindi pagsisiwalat ng tagapagpahiwatig ay maaaring makaapekto sa pang-ekonomiyang desisyon ng mga interesadong gumagamit, na kinuha batay sa impormasyon sa pag-uulat (halimbawa, ang gumagamit ng impormasyon sa pag-uulat ay isang espesyalista sa bangko na nagpasya na mag-isyu ng pautang sa isang organisasyon);
Ang tagapagpahiwatig ay may halaga sa halaga, ang ratio kung saan sa kabuuang resulta ng nauugnay na data para sa taon ng pag-uulat ay hindi bababa sa 5%.
Obligado ang mga paliwanag para sa lahat ng organisasyon. Kabilang sa mga naturang paliwanag ang: impormasyon tungkol sa mga transaksyon sa dayuhang pera; impormasyon sa hindi pera na pag-aari ng organisasyon; impormasyon tungkol sa kita at gastos ng organisasyon; impormasyon ng segment; impormasyon tungkol sa mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat at contingent na mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya; impormasyon tungkol sa tulong ng pamahalaan.
2. Pagsasara sa impormasyonsatala ng paliwanag
2.1 Pagsasara sa impormasyontungkol sa mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat, mga tampok ng pagbubunyag ng impormasyon ayon sa segmentndoon
Ang mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng balanse ay nangyayari sa pagitan ng petsa ng balanse at ang petsa ng pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi. Kabilang dito ang lahat ng kaganapan na maaaring makaapekto sa nilalaman ng impormasyon sa pag-uulat, ang pagtatasa ng kalagayang pinansyal ng organisasyon, ang daloy ng pera nito, at pagganap sa pananalapi. Kabilang sa mga kaganapang ito ang:
Mga kaganapan na nagpapatunay sa mga kondisyong pang-ekonomiya na umiiral sa petsa ng pag-uulat kung saan isinagawa ng organisasyon ang mga aktibidad nito;
Mga kaganapan na nagpapatotoo sa mga kondisyong pang-ekonomiya na lumitaw pagkatapos ng petsa ng pag-uulat kung saan isinasagawa ng organisasyon ang mga aktibidad nito.
Ang mga kaganapang nauugnay sa unang pangkat ay aktwal na naganap sa taon ng pag-uulat, ngunit dahil sa kakulangan o kakulangan ng impormasyon o mga pagkakamaling nagawa, ang mga ito ay hindi nasuri nang tama o hindi isinasaalang-alang. Kasama sa pangalawang grupo ang mga kaganapan na aktwal na naganap pagkatapos ng petsa ng pag-uulat, ngunit nakakaapekto sa mga tagapagpahiwatig ng pananalapi at pang-ekonomiya nang napakalakas na ang pagbabalewala sa pagtatasa ng pera ng mga kahihinatnan ng mga kaganapang ito ay maaaring humantong sa mga maling konklusyon tungkol sa posisyon sa pananalapi at potensyal ng organisasyon, at , dahil dito, sa mga gumagamit ng adoption ng mga maling desisyon sa pamamahala.
Batay sa pagkakaibang ito, ang iba't ibang paraan ng pagpapakita ng mga kaganapan ng parehong grupo ay itinatag. Ang mga kaganapan, pangyayari at binagong pagtatantya ng mga kaganapan na naganap sa panahon ng pag-uulat ay nangangailangan ng mga pagbabago sa entry ng accounting. Ang mga huling pagliko na naglalaman ng mga entry na ito ay natural na makakaapekto sa pagbabago sa nilalaman ng mga form sa pag-uulat.
Kung ang kaganapang ito ay naganap sa ibang pagkakataon kaysa sa petsa ng pag-uulat, kung gayon ang pagsasama nito sa panahon ng pag-uulat ay salungat sa prinsipyo ng temporal na katiyakan, samakatuwid, ang naturang kaganapan ay isinasaalang-alang sa labas ng sistema, iyon ay, nang walang pagsasama-sama ng mga entry sa accounting, ngunit sa pamamagitan ng paglalagay ng may-katuturang impormasyon sa paliwanag na tala sa taunang mga pahayag sa pananalapi.
Ang petsa ng pag-uulat ay ang huling araw ng panahon ng pag-uulat kung saan ang impormasyon ay buod para sa paghahanda ng mga financial statement.
Ang impormasyon tungkol sa mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat ay dapat na maipakita sa nauugnay na seksyon ng paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi.
Ang mga kinakailangan para sa pagbuo ng seksyong ito ay pinamamahalaan ng mga probisyon ng accounting "Mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat" (PBU 7/98).
Kapag nag-compile ng isang paliwanag na tala, kailangang lutasin ng isang accountant ang tatlong problema: i-highlight ang mga kaganapang iyon na nabibilang sa kategoryang "mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat"; hatiin sila sa dalawang grupo na may magkaibang pagkakasunud-sunod ng pagninilay sa accounting alinsunod sa PBU; bumuo ng mga sulat sa account na sumasalamin sa mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat sa accounting, pati na rin ang teksto ng mga paliwanag para sa pag-uulat - para sa mga kaganapan na hindi sistematikong ipinapakita.
Ang impormasyon tungkol sa pagkakaroon at halaga ng mga garantiyang ibinibigay ng organisasyon, mga obligasyong nagmumula sa mga promissory notes na isinasaalang-alang ng organisasyon, at iba pang katulad na mga obligasyong inaako ng organisasyon, bilang panuntunan, ay isiniwalat sa isang talang paliwanag para sa panahon ng pag-uulat, anuman ang ang antas ng posibilidad ng mga kahihinatnan ng naturang mga katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya.
AT mga nakaraang taon sa praktika at teorya ng accounting at pag-uulat, malaking kahalagahan ang nakalakip sa problema ng pag-aaral at pagbuo ng isang sistema ng naka-segment na accounting at pag-uulat para sa mga komersyal na organisasyon. Upang maunawaan ang nilalaman, aspeto ng target na paksa at kahalagahan ng pag-uulat ng segment sa mga modernong kondisyon, kinakailangan na tukuyin ang mga pangunahing konsepto ng accounting at pag-uulat ng segment, ang kanilang kakanyahan at pang-ekonomiyang kalikasan.
Kaugnay ng mga agham pang-ekonomiya, ang terminong "segment" at ang mga pormasyon ng salita na naaayon dito ay ginagamit hindi lamang sa teorya ng accounting at pag-uulat, kundi pati na rin sa teorya ng pamamahala at marketing.
Ang konsepto ng isang segment sa teorya ng accounting ay nauugnay sa paglitaw
panlabas na pag-uulat ng segment. Medyo mahirap itatag ang petsa ng paglitaw ng pag-uulat ng segment (o pag-uulat ayon sa mga segment). Ang konsepto ng "pag-uulat ng segment" ay nabuo nang paunti-unti, naunahan ito ng "pag-uulat ng mga sari-sari na kumpanya", "pag-uulat ng mga transnational na korporasyon". Tanging ang mga kumpanyang iyon na ang equity o debt securities ay ipinagbibili sa publiko o naghahanda na mag-isyu ng mga naturang securities ang dapat magsumite ng pag-uulat ng segment. Interesado ang mga financial analyst sa paglitaw ng pamantayang ito at pag-uulat ng segment. Ang pamumuhunan sa iba't ibang industriya, pagpapalawak ng hanay ng produkto, paggawa at pagbebenta ng mga produkto sa iba't ibang mga merkado ng maraming komersyal na kumpanya ay hindi nagpapahintulot sa mga mamumuhunan at iba pang mga analyst na subaybayan at suriin ang pagganap ng kumpanya ayon sa pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi. Samakatuwid, ang pag-uulat ng segment "ay nilikha upang makakuha ng impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng isang komersyal na negosyo sa kapaligiran ng ekonomiya kung saan isinasagawa ang mga aktibidad na ito."
Kaya, ang konsepto ng pag-uulat ng segment sa teorya ng accounting ay unang nauugnay sa pagtatanghal ng organisasyon ng panlabas na pag-uulat sa iba't ibang lugar, uri at merkado ng mga aktibidad nito.
Ang pagtatanghal ng naturang impormasyon, ang mga patakaran para sa pagbuo at pagmuni-muni nito sa mga pahayag sa pananalapi ng lahat ng mga komersyal na organisasyon ng Russian Federation, maliban sa mga kredito, ay kinokontrol ng RAS 12/2000 "Impormasyon sa pamamagitan ng Mga Segment", na inaprubahan ng Order of the Ministry. of Finance ng Russian Federation ng Enero 27, 2000 No. 11n. at pagtatanghal ng impormasyon sa pamamagitan ng mga segment sa mga pahayag sa pananalapi ng mga komersyal na organisasyon.
Ang PBU 12/2000 ay inilaan para sa mga komersyal na organisasyon kapag nag-iipon ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi sa dalawang kaso: kung ang organisasyon ay may mga subsidiary at mga kaakibat o kung, alinsunod sa mga nasasakupang dokumento ng mga asosasyon mga legal na entity(asosasyon, unyon) na nilikha sa isang boluntaryong batayan, ang organisasyon ay ipinagkatiwala sa obligasyon na gumuhit ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi.
Tinutukoy ng Clause 5 ng PBU 12/2000 ang impormasyon sa tatlong uri ng mga segment: operating, geographical at pag-uulat na mga segment.
Ang mga operating segment ay nagpapakilala sa mga aktibidad ng organisasyon sa pamamagitan ng mga homogenous na uri o isang pangkat ng mga kalakal, produksyon, gawa, serbisyo, naiiba sa panganib, antas ng kakayahang kumita, iba pang mga tagapagpahiwatig mula sa iba pang mga kalakal, gawa, serbisyo ng organisasyong ito.
Kapag pumipili ng mga nauulat na segment, kinakailangang tandaan ang mga gumagamit ng mga financial statement: ang impormasyon sa mga segment ay dapat na may kaugnayan, maaasahan at maihahambing sa paglipas ng panahon.
Ang mga geographic na segment ay nagpapakilala sa mga aktibidad ng organisasyon sa isang partikular na entidad ng teritoryo - isang estado, isang pangkat ng mga estado, isang rehiyon o isang pangkat ng mga rehiyon ng Russia, na naiiba sa mga panganib at kakayahang kumita mula sa mga aktibidad ng organisasyon sa iba pang mga heograpikal na lugar.
Dapat na matukoy ang mga geographic na segment sa lokasyon ng mga asset ng organisasyon o mga merkado para sa mga kalakal at iba pang mga resulta ng aktibidad (lokasyon ng mga mamimili ng mga kalakal, mga customer at mga mamimili ng mga gawa, mga serbisyo).
Ang nauulat na segment ay impormasyon sa isang hiwalay na operating o geographic na segment na napapailalim sa mandatoryong pagsisiwalat sa mga financial statement o pinagsama-samang financial statement.
Kinakatawan ng kita ng segment ang bahaging iyon ng kita ng isang entity na maaaring makatwirang maiugnay dito, pati na rin ang kita na direktang nakukuha mula sa mga operasyong isinagawa ng segment na iyon.
Ang mga gastos sa segment ay binubuo ng mga direktang natamo sa kurso ng isang transaksyon na nauugnay sa mga aktibidad ng segment at ang mga bahagi ng kabuuang gastos ng entity na maaaring makatwirang ilaan sa data ng segment. Ang mga gastos sa segment ay hindi kasama ang mga pambihirang gastos, pagkalugi sa pagbebenta ng mga pamumuhunan, bayad na interes, pagbabayad ng buwis sa kita.
tubo, atbp.
Kasabay nito, hinihiling ng RAS 12/2000 na ang bahagi ng lahat ng nauulat na mga segment na natukoy sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ay nagkakahalaga ng hindi bababa sa 75% ng kita ng organisasyon.
Kapag nag-iipon ng mga pahayag sa pananalapi, ang pangunahin at pangalawang impormasyon ay nabuo ng mga segment, na inilalaan batay sa umiiral na mga panganib at ang antas ng kakayahang kumita. Kung ang impormasyon sa mga operating segment ay kinikilala bilang pangunahing impormasyon, kung gayon ang impormasyon sa mga heograpikal na segment ay kinikilala bilang pangalawa, at vice versa, kung ang pangunahing impormasyon ay ipinakita sa mga heograpikal na segment, ang pangalawang impormasyon ay nasa operational na mga segment.
Ang pangunahing impormasyon sa mga segment ay isiwalat batay sa mga sumusunod na tagapagpahiwatig:
Ang kabuuang halaga ng kita, kabilang ang paghahati sa kita mula sa mga benta sa mga panlabas na customer at mula sa mga transaksyon sa iba pang mga segment ng organisasyon;
Resulta sa pananalapi ng mga nauulat na mga segment;
Ang kabuuang halaga ng dala ng mga nauulat na pananagutan ng segment;
Ang kabuuang halaga ng mga pamumuhunan sa kapital sa mga fixed asset at hindi nasasalat na mga asset ng mga segment;
Ang kabuuang halaga ng mga singil sa pamumura para sa mga fixed asset at hindi nasasalat na asset na ginagamit ng mga segment;
Pinagsama-samang bahagi sa netong kita (pagkawala) ng mga kaakibat at mga subsidiary ng mga segment, gayundin mula sa magkasanib na aktibidad;
Ang kabuuang halaga ng mga pamumuhunan sa umaasa at mga subsidiary, pati na rin sa magkasanib na aktibidad.
Ang impormasyon ng pangalawang segment ay isiwalat sa isang pinaikling anyo. Para sa mga operating at heyograpikong segment, ang mga kinakailangang rate ng paghahayag ay hindi pareho. Kaya, para sa mga pangalawang operating segment, ang impormasyon sa mga sumusunod na tagapagpahiwatig ay kinakailangan:
Ang halaga ng mga pamumuhunan sa kapital sa mga fixed asset at hindi nasasalat na asset.
Ang PBU 12/2000 ay nagtatatag ng mga patakaran para sa pagbuo at pagtatanghal ng impormasyon sa mga indibidwal na mga segment bilang bahagi ng mga pahayag sa pananalapi, na nagpapahintulot sa mga interesadong gumagamit ng impormasyon sa pag-uulat na mas mahusay na masuri ang mga aktibidad ng organisasyon, mga prospect ng pag-unlad, ang antas ng panganib at ang posibilidad na gumawa kita.
2.2 Pagbubunyag ng mga pangunahing tagapagpahiwatig sa pamamagitan ng aktibidad at geographic na merkadoattungkol kay affatmga kuwalipikadong tao
Ang mga kinakailangan para sa seksyon sa pinakamahalagang tagapagpahiwatig ayon sa uri ng aktibidad at heograpikal na mga merkado sa paliwanag na tala ay kinokontrol ng Regulasyon ng Accounting "Impormasyon ayon sa Mga Segment" (PBU 12/2000). Ang seksyong ito ay dapat magbigay ng impormasyon sa mga interesadong user na nagbibigay-daan sa kanila na mas mahusay na masuri ang pagganap ng organisasyon, mga prospect para sa pag-unlad nito, pagkakalantad sa mga panganib at kita.
Sa pamamagitan ng pag-highlight sa nauugnay na analytics, maaaring makuha ang impormasyon tungkol sa kita ng segment (kita), mga gastos sa segment, mga resulta sa pananalapi ng segment, mga asset at pananagutan ng segment.
Kita ng segment (kita) - kita mula sa pagbebenta ng ilang partikular na produkto o mula sa pagbebenta ng mga kalakal sa isang partikular na heyograpikong rehiyon (data sa halaga nito na direktang nauugnay sa segment na ito), pati na rin ang bahagi ng kabuuang kita ng organisasyon na makatuwirang bumaba sa ang segment na ito. Ang kita ay tinatantya batay sa mga presyong aktwal na inilapat ng organisasyon, ang mga base sa pagpepresyo ay napapailalim sa pagsisiwalat sa pag-uulat - sa paliwanag na tala.
Ang mga gastos sa segment ay ang mga gastos sa pamamahagi ng pagbebenta ng ilang partikular na produkto o ang mga gastos sa pagbebenta ng mga produkto sa isang partikular na heyograpikong lugar, pati na rin ang bahagi ng kabuuang gastos ng entity na makatuwirang bumaba sa segment na iyon. Hindi kasama sa mga ito ang income tax, emergency at bahagi ng operating expenses.
Resulta sa pananalapi - ang pagkakaiba sa pagitan ng kita (kita) at mga gastos ng segment.
Ang mga asset ng segment ay mga asset na ginagamit sa pangangalakal sa ilang partikular na kalakal o para sa pangangalakal sa isang partikular na heyograpikong lugar. Halimbawa, iuugnay ang property ng isang branch sa mga asset ng segment kung saan matatagpuan ang branch.
Ang mga pananagutan ng segment ay mga pananagutan na nagmumula sa pagbebenta ng ilang partikular na produkto o mula sa pagbebenta ng mga kalakal sa isang partikular na heyograpikong lugar (maliban sa mga pananagutan sa buwis sa kita). Halimbawa, ang mga ito ay parehong mga obligasyon ng isang retail outlet (sangay), at lahat ng mga obligasyon sa ilalim ng mga transaksyon para sa pagbebenta ng mga pakyawan na kargamento ng mga kalakal sa parehong rehiyon.
Ang layunin ng segmentation ay upang matukoy ang listahan ng mga nauulat na mga segment at bumuo ng analytical accounting sa paraang makuha ang halaga ng mga indicator sa itaas para sa bawat segment na may sapat na antas ng pagiging maaasahan at may pinakamababang gastos sa paggawa para sa mga tauhan ng accounting.
Ang nauulat na segment ay karaniwang nauunawaan bilang isang hiwalay na nauulat na segment, ang impormasyon kung saan napapailalim sa mandatoryong pagsisiwalat sa mga financial statement. Ang listahan ng mga nauulat na segment ay independyenteng itinatag ng organisasyon. Ang mga nakalaang nauulat na segment ay dapat umabot ng hindi bababa sa 75% ng kita ng organisasyon. Kung mas mababa sa 75% ang halagang ito, maglalaan ng mga karagdagang segment. Ang isang nauulat na segment na inilalaan sa panahon bago ang panahon ng pag-uulat ay dapat na ilaan sa panahon ng pag-uulat, hindi alintana kung natutugunan nito ang pamantayan para sa pagkilala sa isang naiulat na segment sa panahon ng pag-uulat. Kung hindi, mawawala ang comparability ng data ng mga financial statement.
Ang isang operational o geographic na segment ay kinikilala bilang isang nauulat na segment kung ang malaking halaga ng kita nito ay natanggap mula sa mga benta sa mga panlabas na customer (hindi bahagi ng grupong pinansyal na bumubuo ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi) at hindi bababa sa isa sa mga sumusunod na kondisyon ay natutugunan:
Ang kita mula sa mga benta sa mga panlabas na customer at mula sa mga transaksyon sa iba pang mga segment ng entity ay hindi bababa sa 10% ng kabuuang kita (panlabas o panloob) ng lahat ng mga segment;
Ang resulta sa pananalapi ng aktibidad ng segment na ito (kita o pagkawala) ay hindi bababa sa 10% ng kabuuang kita o kabuuang pagkawala ng lahat ng mga segment;
Ang mga asset ng segment na ito ay bumubuo ng hindi bababa sa 10% ng kabuuang asset ng lahat ng mga segment.
Ang impormasyong ibinigay ng mga segment ay nahahati sa pangunahin at pangalawa. Bilang bahagi ng pangunahing impormasyon sa segment ng pag-uulat sa mga pahayag sa pananalapi, ang mga sumusunod na tagapagpahiwatig na nauugnay sa segment ng pag-uulat ay ibinunyag:
Kabuuang kita, kabilang ang kita mula sa mga benta sa mga panlabas na customer at mga transaksyon sa iba pang mga segment;
Resulta sa pananalapi (kita o pagkawala);
Ang kabuuang halaga ng balanse ng mga asset;
Ang kabuuang halaga ng mga pananagutan;
Ang kabuuang halaga ng mga pamumuhunan sa kapital sa mga fixed asset at hindi nasasalat na mga asset;
Ang kabuuang halaga ng mga singil sa pamumura para sa mga fixed asset at hindi nasasalat na asset;
Pinagsama-samang bahagi sa netong kita (pagkawala) ng mga umaasa at mga subsidiary, magkasanib na aktibidad, pati na rin ang halaga ng mga pamumuhunan sa mga umaasang kumpanyang ito at magkasanib na aktibidad.
Kung ang mga panganib at kita ng organisasyon ay pangunahing tinutukoy ng mga pagkakaiba sa mga produkto, kung gayon ang pangunahing pagsisiwalat ay kinikilala ng mga operating segment, at ang pangalawa - sa pamamagitan ng mga heograpikal na segment, kung ang mga pagkakaiba ay nasa mga heograpikal na rehiyon ng aktibidad, pagkatapos ay ang pagsisiwalat ng mga heograpikal na segment ay kinikilala bilang pangunahin, at pangalawa - sa pamamagitan ng mga operating segment. Kung ang mga panganib at reward ay pantay na tinutukoy ng mga pagkakaiba sa mga produkto at heyograpikong rehiyon, ang impormasyon sa mga operating segment ay itinuturing na pangunahin, at ang impormasyon sa mga heyograpikong segment ay pangalawa. Kung ang istraktura ng organisasyon, gayundin ang panloob na sistema ng pag-uulat, ay hindi batay sa alinman sa mga kalakal o heograpikal na mga lugar, kung gayon ang paglalaan ng pangunahin at pangalawang impormasyon sa mga nauulat na mga segment ay batay sa desisyon ng pinuno ng organisasyon.
Kung ang impormasyon sa mga operating segment ay kinikilala bilang pangunahin, ang pangalawang impormasyon para sa bawat heograpikal na segment ay kinakatawan ng mga sumusunod na indicator:
Ang halaga ng kita mula sa mga benta sa mga panlabas na mamimili ayon sa mga heyograpikong rehiyon na inilalaan ng lokasyon ng mga merkado ng pagbebenta - para sa bawat heograpikal na segment, ang kita mula sa mga benta sa mga panlabas na mamimili ay hindi bababa sa 10% ng kabuuang kita ng organisasyon mula sa mga benta sa mga panlabas na mamimili;
Ang halaga ng balanse ng mga asset ng segment ng pag-uulat ayon sa lokasyon ng mga asset - para sa bawat heograpikal na segment, ang halaga ng mga asset ay hindi bababa sa 10% ng halaga ng mga asset ng lahat ng mga heograpikal na segment;
Ang halaga ng mga pamumuhunan sa kapital sa mga fixed asset at hindi nasasalat na mga asset ayon sa lokasyon ng mga asset - para sa bawat heograpikal na segment, ang halaga ng mga asset ay hindi bababa sa 10% ng halaga ng mga asset ng lahat ng mga heograpikal na segment.
Kung ang impormasyon sa mga heograpikal na segment ay kinikilala bilang pangunahin, pangalawang impormasyon para sa bawat operating segment, ang mga nalikom mula sa pagbebenta sa mga panlabas na mamimili na kung saan ay hindi bababa sa 10% ng halaga ng mga asset ng lahat ng operating segment, ay isiwalat sa mga financial statement bilang sumusunod:
Kita mula sa mga benta sa mga panlabas na mamimili;
Balanse na halaga ng mga ari-arian;
Ang halaga ng mga pamumuhunan sa kapital sa mga fixed asset at hindi nasasalat na asset.
Ang mga kaakibat ay nauunawaan bilang mga legal na entidad at mga indibidwal na may kakayahang maimpluwensyahan ang mga aktibidad ng isang organisasyong nagbibigay ng mga pahayag sa pananalapi (PBU 11/2000 "Impormasyon sa mga kaanib", na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Enero 13, 2000 No. 5n .).
Ang mga financial statement ay nagbubunyag ng impormasyon tungkol sa mga affiliate kapag ang nag-uulat na entity ay:
May malaking epekto sa ibang organisasyon;
Nasa ilalim ng makabuluhang impluwensya o kontrol ng ibang entity o indibidwal.
Ang mga pangkalahatang tampok na nagpapakilala sa mga kaakibat ay ipinapakita sa Talahanayan. isa.
Talahanayan 1
Mga pangkalahatang tampok na nagpapakilala sa mga kaakibat
|
Ay kaakibat |
Hindi kaakibat |
|
|
Isang entity na direkta o hindi direktang kumokontrol sa isa pang entity, nasa ilalim ng kontrol ng isa pang entity, o nasa isang relasyon ng mutual control |
Mga organisasyong kumakatawan sa mga mapagkukunang pinansyal (mga kredito, pautang, financing). |
|
|
Mga nauugnay na organisasyon |
Mga unyon |
|
|
Mga indibidwal na direkta o hindi direktang nagmamay-ari ng mga bloke ng shares na nagpapahintulot sa kanila na magkaroon ng makabuluhang impluwensya sa organisasyon, mga pinagpalang kamag-anak |
Mga organisasyon kung saan ang direktor ay iisang tao, kung malamang na hindi niya maimpluwensyahan ang patakaran ng mga organisasyong ito sa kanilang magkaparehong operasyon |
|
|
Mga direktor, matataas na opisyal at pangunahing tauhan ng pamamahala ng organisasyon; kanilang kamag-anak |
Mga kagawaran at ahensya ng gobyerno, mga serbisyo ng utility at mga munisipal na awtoridad. |
|
|
Mga entidad kung saan ang mga makabuluhang bahagi sa pagboto ay hawak ng mga direktor, nakatataas na pamamahala, mga pangunahing shareholder o mga tao kung kanino sila maaaring magkaroon ng malaking impluwensya |
Mga indibidwal na supplier at mamimili, ahente at tagapamagitan, kahit na para sa malalaking transaksyon na lumilikha ng mga kondisyon para sa isang tiyak na pag-asa sa ekonomiya |
Ang listahan ng mga kaakibat, ang impormasyon tungkol sa kung saan ay isiniwalat sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi, ay tinutukoy ng bawat organisasyon nang nakapag-iisa.
Isinasaalang-alang ang ilang partikular na partido, ang impormasyon tungkol sa kanila ay itinuturing na mga kaakibat, hindi alintana kung ang anumang mga transaksyon ay isinagawa sa pagitan nila o hindi.
Hindi kinakailangang ibunyag ang impormasyon tungkol sa mga kaakibat alinsunod sa RAS 11/2000 sa mga sumusunod na sitwasyon:
Sa pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi na may kaugnayan sa mga transaksyon sa loob ng pinagsama-samang grupo ng mga organisasyon;
Sa mga pahayag sa pananalapi ng mga namumunong organisasyon, kapag nai-publish ang mga ito kasama ng pinagsama-samang mga pahayag ng buong pinagsama-samang grupo;
Sa mga financial statement ng isang wholly-owned subsidiary ng parent organization (100% of voting shares), kung ang huli ay nakarehistro sa parehong bansa at nagbibigay ng pinagsama-samang financial statement.
Ang mga transaksyon sa pagitan ng mga kaanib ay dapat na isiwalat na may paglalarawan ng kanilang mga katangian at mga elementong bumubuo.
Ang isang tinatayang listahan ng mga transaksyon na nangangailangan ng pagsisiwalat ng impormasyon sa mga kaakibat ay ibinibigay sa Talahanayan. 2.
talahanayan 2
Listahan ng mga transaksyon sa mga kaakibat na nangangailangan ng pagsisiwalat
Ang impormasyon tungkol sa mga kaakibat na tao na inilapat sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat na maipakita nang malinaw at ganap. Ang mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi ay dapat na maunawaan ang katangian ng relasyon at ang nilalaman ng mga transaksyon sa mga kaakibat.
Ang sumusunod na impormasyon ay isiniwalat tungkol sa mga transaksyon sa itaas sa bawat kaakibat na tao:
Ang likas na katangian ng relasyon - kontrol, impluwensya;
Mga uri ng operasyon na isinagawa;
Ang dami ng mga transaksyon ng bawat uri, mas mabuti sa ganap at kamag-anak na mga termino;
Ang halaga ng mga kahihinatnan na nagmumula sa mga transaksyon na hindi nakumpleto sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat;
Mga paraan ng pagpepresyo na ginagamit para sa bawat uri ng transaksyon o para sa bawat indibidwal na transaksyon (kung naaangkop).
Ang PBU 11/2000 "Impormasyon sa mga kaanib" ay binibigyang-diin na ang nasa itaas na halaga ng impormasyon ay minimal at maaaring palawakin kung ituturing ng reporter na hindi ito sapat para sa mga interesadong user.
Konklusyon
Sa gawaing ito, isiniwalat ang impormasyon sa layunin at komposisyon ng tala ng paliwanag, gayundin ang mga seksyon ng talang paliwanag ay isinaalang-alang at ang impormasyon tungkol sa mga ito ay isiniwalat.
Ang isang tala ng paliwanag ay ang parehong independiyenteng bahagi ng mga pahayag sa pananalapi gaya ng iba pang mga anyo nito. Ang nilalaman ng paliwanag na tala ay pangunahing kaakit-akit na impormasyon, ang pagsisiwalat kung saan ay ibinibigay ng Mga Regulasyon sa Accounting at Accounting sa Russian Federation, ang Mga Regulasyon sa Accounting (PBU) at mga order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia. Bilang karagdagan, maaari itong magsama ng impormasyon na nagpapaliwanag, na nagdaragdag sa impormasyong ipinakita sa iba pang mga anyo ng mga pahayag sa pananalapi.
Ang pederal na batas na "Sa Accounting" ay nagsasaad na ang isang paliwanag na tala ay kasama sa mga pahayag sa pananalapi ng isang organisasyon (maliban sa badyet at pampublikong organisasyon). Ang pagsusumite ng paliwanag na tala ay sapilitan.
Ang isang paliwanag na tala ay para sa punong accountant ng halos anumang organisasyon ang pinaka-nakakaubos ng oras na bahagi ng paghahanda ng mga financial statement. Tinutukoy ng kung paano ito pinagsama-sama kung ang mga gumagamit nito ay makakakuha ng kumpletong larawan ng posisyon sa pananalapi at pagganap ng organisasyon.
AT mga normatibong dokumento sa accounting, ang mga pangkalahatang kinakailangan lamang para sa paghahanda nito ay ibinibigay, at iyon ang dahilan kung bakit ang accountant ay nangangailangan ng maaasahan at sapat na impormasyon na makakatulong sa kanya nang sunud-sunod upang maisagawa ang mahirap na gawaing ito.
Pinapayagan ka ng paliwanag na tala na ibunyag hindi lamang ang halaga ng mga tagapagpahiwatig, kundi pati na rin ang mga katangian ng husay ng mga aktibidad ng organisasyon para sa panahon ng pag-uulat ( average na bilang ng mga tao mga empleyado, intensity ng kapital at intensity ng materyal ng produksyon, turnover ng kawani, mga indeks ng paglago at paglago at iba pang mga tagapagpahiwatig ng pang-ekonomiya, istatistika at iba pang mga ulat, ang mga dahilan para sa kasalukuyang sitwasyon, mga prospect para sa pagbabago nito, atbp.). Sa paliwanag na tala, maaari mong ibunyag ang mga umuusbong na uso, tukuyin ang mga pinagsama-samang tagapagpahiwatig, ipahiwatig ang kaugnayan ng anumang mga katangian. Iyon ang dahilan kung bakit ang paliwanag na tala ay nagiging batayan ng ulat ng punong accountant o direktor sa pananalapi sa taunang pagpupulong ng mga shareholder.
Ang paliwanag na tala ay dapat maglaman ng mahahalagang impormasyon tungkol sa organisasyon, ang pinansiyal na posisyon nito, maihahambing na data para sa pag-uulat at mga nakaraang taon, mga paraan ng pagpapahalaga at makabuluhang aytem ng mga financial statement. Ang paliwanag na tala ay dapat magbigay sa mga user ng karagdagang data upang bumuo ng kumpletong larawan ng posisyon sa pananalapi ng organisasyon, ang mga resulta sa pananalapi ng mga aktibidad nito at mga pagbabago sa posisyon sa pananalapi nito.
Bibliograpiya
1. 22 mga regulasyon sa accounting. - M.: Eksmo, 2008. - 240 p. - (Portfolio ng Accountant)
2. Astakhov V.P. Teorya ng Accounting - M.: ICC "MarT"; Rostov n / a: Publishing Center "Mart", 2004. 512p.
3. Babaev Yu.A. [at iba pa.]. Accounting: aklat-aralin. - M.: TK Velby, Prospekt Publishing House. 2007. - 392 p.
4. Mayaman I.N. Khakhonova N.N. Accounting - Rostov n/a; "Phoenix", 2003. 608 p.
5. Boyko E.A., Shumilin P.E. Pag-uulat ng accounting (pinansyal) para sa mga mag-aaral sa unibersidad - Rostov n / D .: Phoenix, 2005. - 218 p.
6. Accounting: Proc. Benepisyo. - 5th ed. binago at karagdagang - M.: INFRA-M, 717 p. - (Mataas na edukasyon).
7. Accounting. - Publishing and Trade Corporation "Dashkov at K", 2008. - 416 p.
8. Zakharyin V.R. Teorya ng Accounting - M.: INFRA-M: FORUM, 2003. 304 p.
9. Kamyshanov P.I., Kamyshanov A.P. Accounting (pinansyal) na mga pahayag: compilation at analysis - M.: Omega-L, 2005. 208 p.
10. Klimova M.A. Accounting - M.: Berator-Press, 2003. 384 p.
Mga Katulad na Dokumento
Ang layunin at komposisyon ng impormasyong isiniwalat sa tala ng paliwanag. Ang mga pangunahing seksyon ng paliwanag na tala, ang kahalagahan nito para sa mga gumagamit. Pagbubunyag ng mga tagapagpahiwatig ng accounting sa paliwanag na tala ng JSC "Ural Heavy Engineering Plant" para sa 2011.
gawaing kurso, idinagdag noong 12/28/2012
Mga katangian, pamamaraan para sa pag-compile at pangunahing mga seksyon ng tala ng paliwanag. Patakaran sa accounting, impormasyon tungkol sa pag-uulat, pag-decode ng mga indibidwal na tagapagpahiwatig nito, impormasyon tungkol sa mga kaakibat. Mga kinakailangan sa pagbubunyag ng impormasyon sa tala ng paliwanag.
term paper, idinagdag noong 04/19/2011
term paper, idinagdag noong 05/18/2012
Ang papel ng paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi, istraktura at nilalaman nito. Pagsusuri ng paliwanag na tala ng OAO AK "Yakutskenergo", ang paraan ng pagsasama-sama nito. Pagbubunyag ng mga pangunahing tagapagpahiwatig ng accounting ng paliwanag na tala sa taunang ulat sa pananalapi.
term paper, idinagdag noong 05/23/2013
Mga tampok ng paghahanda at kahalagahan ng paliwanag na tala sa taunang ulat sa pananalapi. Paghirang ng mga paliwanag sa mga pahayag sa pananalapi. Mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat at mga kondisyong katotohanan ng aktibidad sa ekonomiya, na makikita sa tala ng paliwanag.
term paper, idinagdag noong 09/17/2010
Pag-aaral sa papel ng isang paliwanag na tala sa mga pahayag sa pananalapi. Pag-uulat ng accounting: mga prinsipyo ng pagbuo at istraktura nito. Suporta sa regulasyon para sa pagbuo ng impormasyon sa tala ng paliwanag. Komposisyon, istraktura at nilalaman ng tala ng paliwanag.
term paper, idinagdag noong 12/03/2013
Mga kinakailangan para sa paghahanda ng isang paliwanag na tala. Ang pamamaraan para sa pag-compile ng mga form ng pag-uulat at mga tampok ng pag-uulat. Pagguhit ng isang paliwanag na tala sa taunang mga pahayag sa pananalapi sa halimbawa ng OAO SZ Lotos. Mga elemento ng patakaran sa accounting ng negosyo.
term paper, idinagdag noong 08/12/2009
Ang layunin at komposisyon ng impormasyong isiniwalat sa paliwanag na tala sa taunang ulat sa pananalapi, ang mga kinakailangan para sa pagsisiwalat ng data ng accounting sa loob nito. Nilalaman dokumentong ito, mga tampok ng compilation nito sa OJSC "Ural Heavy Engineering Plant".
term paper, idinagdag noong 12/27/2012
Komposisyon ng mga pahayag sa pananalapi. Mga mapagkukunan ng impormasyon na kailangan para sa pagsusuri sa pananalapi. Pamamaraan para sa pag-compile ng isang paliwanag na tala. Mga paraan ng paggamit ng impormasyon sa accounting ng mga kalahok sa mga relasyon sa merkado sa proseso ng paggawa ng desisyon.
term paper, idinagdag noong 05/09/2013
Mga katangian ng ekonomiya ng negosyo. Organisasyon ng accounting sa pananalapi sa FSUE "Kalininskoye". Ang pamamaraan para sa pag-compile ng isang paliwanag na tala sa taunang mga pahayag sa pananalapi. Ang pagbuo ng mga halaga ng mga tagapagpahiwatig na makikita sa mga form ng pag-uulat sa net assessment.
